会计实务：联合促销应重视税收筹划

1、联合促销应重视税收筹划近年来，联合促销受到越来越多企业的欢迎，其通过品牌捆绑，在降低企业各自广告费用的同时，又使品牌知名度进一步提高。但值得注意的是，在联合促销中，税收起着至关重要的作用向两家企业“抛绣球”河南省湍滨药业有限公司生产的某品牌药品治疗脉管炎效果很好，在全国范围内有较稳定的市场和销售规模。经一定数量患者临床测试，发现该药和某种器械配合使用有助于治疗。经调查，该种器械全省有两家企业生产，产品都符合国家技术要求。湍滨药业以往每年要支出1000 万元广告费， 2008年底，为节省下一年广告费支出， 湍滨公司欲从两家企业中找一家“对象”在2009年联合促销。经测算，湍滨药业开出最低分担40

2、0 万元广告费的价码，并向这两家厂商抛出“绣球”，送达联合促销意向书，同时对自身销售状况进行了介绍。花州、古城两家厂商是不出名的小企业，收到湍滨公司的意向书后，都对借势营销产生浓厚兴趣，希望能借助湍滨药业的知名度提高产品的销量，在对自身经营状况、税收优惠政策适用状况进行分析后，针对湍滨药业抛出的“绣球”，做出不同的反应。（为增加可比性，做出以下假设：400 万元广告费在各企业的扣除限额内允许被当年扣除，以10%作为投资参考的最低回报率，各厂可增加销量和单台器械利润相同，同时暂不考虑其他影响因素。）联合后回报率不相同花州厂是正常经营的盈利企业，未享受任何流转税和企业所得税优惠政策，经该厂营销部门

3、和财务部门测算，若加入联合促销，在现有营销状况不变情况下，器械年销量可增加1 万台，单台售价为1530 元，成本为 1050 元，销售利润 480 元，总销售利润可增加480 万元，扣除增加的400 万元广告费支出以后，税前利润增加 480-400=80 万元，税后利润增加 80（ 1-33%）=53.6 万元。另外，由于货物生产销售周期为 4 个月，投入的产品生产成本平均资金占用为1000010504=262.5万 元 ， 联 合 后 的 税 后 利 润 投 资 回 报 率 为53.6 400+262.5）=8.09%，低于最低回报率，明显赔本，只能望“绣球”兴叹。古城厂是民政部门办的福利企

4、业，安置“四残”人员占总人员比例的 52%，享受国家免征企业所得税和增值税先征收后返还优惠。古城厂营销部门与财务部门经认真分析计算得出，若进行联合促销，在现有营销状况不变情况下，器械年销量可增加 1 万台，单台售价为1530 元，成本为 1050 元，单台销售利润480 元，增加销售利润 480 万元，扣除增加支付的400 万元广告费支出后，所得税税前利润可增加 80 万元，由于企业免所得税，这80 万元实际是净利润流入。同时，由于增加 1 万台销量，当年将向税务机关申报增加增值税30 万元（据以往数据计算，单台器械销售可实现增值税30 元），这 30 万元将由税务机关征收后返还，实质也是由于

5、联合促销带来利润流入。这样，合计净利润流入为110 万元。另外，货物生产销售周期为4 个月，投入的产品成本资金平均占用为1000010504=262.5 万元。投资回报率为110（ 400+262.5）=16.6%，高于最低投资回报率 10%，联合促销效果明显。 了解到其他企业也在竞争后， 为抢到“绣球”，企业又算了一笔账，若追加10 万元联合促销费，净利润流入（480 元+30元） 10000- （400 万元 +10 万元） =100 万元，投资回报率100（ 410+262.5）=14.8%，仍属于较高回报率，所以，古城厂提出愿以410 万元接受联合促销。税收筹划不简单湍滨药业找“对象”

6、的结果大家都能猜得到，由于市场经济条件下的利益最大化驱动，在没有其他影响因素的情况下，最后的联合促销方只能是古城厂，因为古城厂开出的价码最高。目前，仅企业所得税各类税收优惠就有几十种，另外部分企业还享受流转税方面的优惠，还存在企业广告费税前扣除比例不同。对不同企业来说，由于条件千差万别，在“找对象”过程中，仅因受税收因素影响，就将有大量不同的净利润计算结果，据此，企业也才能开出不同的“价码”。从税收角度分析利润净流入并供企业制定生产经营策略时做参考，是复杂的计算过程，要求企业的产、供、销各部门都要做好精确的分析预测，是税收筹划中的高端筹划，难度较高，风险较大。案例中的古城厂，如不注意按福利企业相关要求执行政策，一旦违规，将被取消享受税收优惠资格，甚至可能带来经营危机。所以，联合促销中的税收筹划不是简单的纸上谈兵，仅靠财务部门努力远远不够，务必应引起企业决策层高度重视。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，