会计学院学年论文

1、PAGE PAGE 17山 西 大 学学 商 务 学 院 会会 计 学 院学 年 论 文文姓 名 乔彤娟 学 号 200095022217 专业班级09会会计实务B88班 所在系部 会计计学院 指导教师 评阅教师 日 期 2011-8-24 目 录TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc231881786 一、国内外研究究动态 PAGEREF _Toc231881786 h 1 HYPERLINK l _Toc231881791 二、会计职业判判断概述 PAGEREF _Toc231881791 h 21.会计职业判判断的概念及内容2.会计职业判判断的特点 HYPERL

2、INK l _Toc231881792 三、会计职业判判断的影响因因素 PAGEREF _Toc231881792 h 4 HYPERLINK l _Toc231881793 四、会计职业判判断能力如何提高高 PAGEREF _Toc231881793 h 5 HYPERLINK l _Toc231881795 参考文献 PAGEREF _Toc231881795 h 8 HYPERLINK l _Toc231881796 致谢 PAGEREF _Toc231881796 h 8 会计职业判断断能力简析指导教师：（三三号楷体） 学生姓名：乔彤娟内容提要：在社社会主义市场场经济下，经经济全球化的

3、的不断发展、衍衍生金融工具具的不断创新新，社会经济济的发展使会会计环境复杂杂多变，不确确定性经济事事项日益增多多，而会计标标准却日趋简简略，会计职职业判断空间间不断增大。这这不仅是国际际会计准则的的发展趋向，也也是我国会计计准则的发展展趋向。因此此，会计人员员需要有敏锐锐、准确的职职业判断能力力，如实地确确认和计量资资产、负债的的价值和当期期损益等财务务状况，以提提高会计信息息质量。然而而目前我国会会计职业判断断研究的历史史较短，会计计人员职业判判断能力不高高，会计学专专业的学生理理论知识较强强，但专业胜胜任能力、学学习能力、职职业道德不强强，而这些都都是职业判断断能力的影响响因素。关键词：会

4、计职职业判断 发展趋势 影响因素 一、国内外研究究动态国外对会计职业业判断的研究究较早，200世纪60年年代，美国和和加拿大等西西方国家就开开始对会计职职业判断进行行研究，研究究内容丰富但但比较零散。其其中比较有代代表性的研究究是在19885年，加拿拿大特许会计计师协会（CCICA）下下属的会计准准则委员会开开展的一项调调查研究，名名为“财务报报告中的职业业判断”。该该研究总结了了前人的研究究成果并首次次对职业判断断的质量以及及缺乏引导等等方面予以关关注。此外，近近年来西方学学者从不同角角度对会计职职业判断进行行了研究，其其中主要的研研究成果有：Michaael Giibbinss在19844

5、年应用人、动动因和责任33个组成要素素模型研究职职业判断过程程中会计人员员和审计人员员心理。齐曼曼尔和瓦茨研研究了职业判判断的动机，他他们认为影响响企业会计选选择（会计判判断的一个方方面）的因素素有3个：报报酬计划、债债务契约和政政治成本。RRobertt Libbby和Marrlys GGaschoo Lipee研究了执行行判断任务时时的认知过程程如何决定与与绩效有关的的货币性激励励。Libbby和Lufft认为会计计职业判断绩绩效在会计环环境中的决定定因素是能力力、知识、环环境和动机。我国理论界对会会计职业判断断的研究起步步较晚，研究究内容也不多多。我国最早早对会计职业业判断的研究究被认为

6、是在在“两则两制制”之后出现现的。20001年企业业会计制度开开始实施，更更多具体的会会计准则陆续续颁布，经济济环境变化，会会计职业判断断随之被提倡倡、运用和研研究，关于会会计职业判断断的研究开始始逐渐增多。夏夏博辉比较系系统地研究了了会计职业判判断的涵义、基基本特征、影影响因素、动动机分析、原原则和方法，内内容较为深刻刻和全面。孙孙丹详细阐述述了会计原则则、会计标准准和会计职业业判断导引三三者的关系，并并且指出我国国的会计标准准制定模式应应以原则导向向为主，以规规则导向为辅辅。王越唐和和赵子夜从会会计职业判断断与盈余管理理的关系角度度阐述了会计计职业判断执执行机制的重重要性。许燕燕比较系统地

7、地研究了会计计职业判断的的基本理论、一一般过程与方方法、主要内内容以及如何何改善判断质质量等问题。许许道文研究了了如何通过会会计职业判断断优化会计政政策选择。柏柏春华和刘百百灵探讨了会会计职业判断断在公允价值值会计中的运运用问题。综上所述，国外外对会计职业业判断的研究究主要侧重于于与会计有关关的个人判断断和决策的研研究，关注个个体决策行为为，即研究个个人如何提高高判断和决策策的质量。国国内理论界在在会计职业判判断的研究方方面虽然取得得了一定的研研究成果，引引起了会计工工作者的重视视、拓展了会会计的研究领领域，但我们们也看到，我我国会计职业业判断的研究究范围偏窄且且不够深入，通通常研究会计计职业

8、判断的的某个方面，没没有形成完善善的研究体系系。二、会计职业判判断概述1.会计职业判判断的概念及及内容会计职业判断会会计职业判断断是指会计人人员根据会计计法律、法规规，会计原理理和会计原则则等会计标准准，充分考虑虑企业现实与与未来的理财财环境和经营营特点，以及及对经济业务务性质的精确确分析，运用用自身专业知知识，通过分分析、比较、计计算等方法，客客观公正地对对应列入会计计系统某一要要素的项目进进行判断与选选择的过程。会会计职业判断断解决经济业业务或会计事事项应否确认认为要素，何何时确认为要要素，怎样确确认为要素的的关键问题。要要求会计人员员在作判断时时，必须尊重重客观事实，要要保持客观中中立，

9、如实反反映经济事项项中对企业财财务状况和经经营成果的实实际影响，保保证会计信息息的质量。其其主体是适度度独立的从事事工作的会计计人员，客体体是日常会计计事项的处理理和财务报告告的编制，它它贯穿于会计计工作的全过过程，涉及会会计确认、计计量、记录等等各环节。从会计政策选择择角度看：从从会计政策选选择角度会计计职业判断主主要体现在对对同一种业务务的多种处理理方法做出选选择。如存货货计价方法，发发出的计价是是采用先进先先出法，还是是采用加权平平均法或其他他所允许的方方法;长期股股权投资的核核算方法，是是采用成本法法，还是采用用权益法;投投资性房地产产后续计量采采用成本模式式还是公允价价值模式;借借款

10、费用采用用资本化还是是费用化;企业合并并政策的选择择等等。会计计政策的选择择，取决于各各企业的实际际情况，而对对企业具体情情况的把握，则则由会计人员员的职业判断断能力决定。从会计流程角度度看：从识别别会计凭证，封封断其真实性性、合法性、完完整性;到判判断交易或事事项的性质，做出正确的会计处理;再到合理的设置账簿并登记;再到组织财产的清查和账簿核对;最后编制财 务报告，每一个步骤都需要不同程度的职业判断才能完成。从会计业务处理理角度看：会计职业判判断涉及确认认、计量、记记录和报告各各个环节。确确认主要是判判定交易或事事项能否进入入及何时进入入会计系统，并并作为何种会会计要素反映映，且通过应应予归

11、属的具具体会计科目目加以明确认认定。计量主主要是计量单单位和计量属属性的判断，目目前常用的计计量单位是名名义货币，计计量属性主要要在历史成本本、可变现净净值、现值、重重置成本、公公允价值等之之间进行判断断选择。记录录主要是会计计凭证、账簿簿等载体的选选择和应用。报报告主要是判判断在报表体体系中应反映映哪些会计要要素，以何种种方式披露，披披露哪些内容容等。从解决的问题角角度看：会计职业判判断主要是回回答“是什么”“在何时”“怎么做”等问题。“是什么”的问题主要要是在给定的的交易或事项项下，决定事事实是什么，常常运用哪些原原则和定义。如如:某类资产是是否能归于流流动资产?某某类现金流入入是否归于收

12、收入?等等。“在在何时”的问问题主要是决决定某些交易易或事项被确确认的时间。如如:何时需要要确认某项资资产的减值?何时才能停停止某项借款款费用的资本本化?等等。“怎怎么做”的问问题主要是一一些计量问题题。如:如何确定定某项资产的的可变现净值值?如何在受受益期内分摊摊原始成本?在会计实务务中，一项交交易或事项往往往会同时涉涉及这三个问问题，如:自自行研制开发发的无形资产产的各项支出出，是不是符符合资本化条条件?如果符符合，何时资资本化?资本本化后如何摊摊销?2.会计职业判判断的特点2.1目标性 判断总总是以一定的的目标为导向向，会计职业业判断作为会会计工作的主主要内容之一一，必然受到会计目标标的

13、限制。我我国财务报告告的目标是向向财务报告使使用者提供与与企业财务状状况、经营成果和和现金流量等等有关的会计计信息，反映映企业管理层层受托责任的的履行情况，有助于财务报告告使用者做出出经济决策。以以此目标为导导向，会计人人员在进行职职业判断时应充分考虑交易易或事项的经经济实质，明明确是对什么么做出判断，判判断的结果应应实现什么目标等。2.2专业性 会计职职业是一项专专业性很强的的工作。会计计明确定义，会会计是以货币币为主要计量量单位，以凭证为依依据，采用专专门的技术方方法，对一定定主体的经济济活动进行全全面、综合、连续、系统的核核算与监督，并并向有关方面面提供会计信信息的一种经经济管理活动动。

14、我国也明确规定，会计计从业人员必必须取得会计计从业资格证证书，有一定定的专业胜任任能力。由此此可见，会计职业业判断必须是是会计专业人人员对交易或或事项做出的的专业判断。2.3主观性 会计准准则允许企业业会计人员选选用不同的方方法对会计资资料进行加工工处理，而不不同的方法会得出不同同的结果。但但哪一个数更更接近实际，很很难有一个客客观的标准，此此时只能依靠会计人员的的职业判断来来确定。因为为会计职业判判断是一种思思维形式，受受会计人员知知识程度、工作经经验、认识能能力、分析能能力等各方面面因素影响，使使不同的会计计人员可能对同一交易或事事项判断做出出不同的结论论，甚至严重重偏离会计实实质，因此，

15、会会计职业判断具有主观性。2.4受制性 会计职职业判断虽然然具有主观性性，受到会计计人员知识程程度、工作经经验、分析能能力、认识能力、职业业道德等各方方面因素的制制约。但并不不是说会计人人员可以对交交易或事项进进行任意的判断，会会计职业判断断必须在会计计法律、法规规、规章等的的规定范围内内做出，企业会计准则是会会计人员做出出职业判断最最根本最直接接的依据，会会计人员做出出的职业判断断必须符合会计准准则的规定，选选择的会计处处理方法等必必须是准则允允许采用的。因因此，会计职业判断具有有受制性。2.5风险性 由于受受到会计人员员和交易或事事项等多方面面因素的影响响，会计人员员在进行职业业判断的时候

16、就有可能能做出错误的的判断。一方方面，会计职职业判断具有有主观性，不不同的会计人人员不可能都做出出完全相同的的判断;另一一方面，由于于交易或事项项的复杂程度度和所处经济济环境不同，对同同一交易或事事项在不同的的经济环境中中经济实质不不同，会计人人员有可能做做出错误的判断。会会计人员做出出错误判断的的可能性就是是会计职业判判断的风险性性。2.6可验证性性 尽管不不同的会计人人员对同一交交易或事项可可能做出不同同的判断，但但是会计职业业判断仍然具有可验证证性。如果给给定的条件相相同，不同的的会计人员对对同一交易或或事项的判断断应得到基本相同同的结果，可可以互相证实实。否则，如如果会计职业业判断结果

17、因因人而异的偏偏差过大，会计信信息将不具有有可靠性和说说服力。此外外，判断的结结果还可以通通过未来发生生的事实加以验证证。可验证性性为检验会计计职业判断的的质量提供了了依据和可能能。三、会计职业判判断的影响因因素（一）主体因素素。指会计人人员自身方面面的可能影响响判断的因素素。主要包括括：1.知识识和经验。知知识一般包括括三个层次：对整个世界界的知识、一一般会计知识识和与特定判判断任务相关关的知识。良良好的会计职职业判断能力力要求会计人人员应具有合合理的知识结结构和广泛的的知识面，既既要精于专业业又要有一定定广度，并要要熟悉本单位位的实际情况况。而经验能能够形成与特特定判断任务务相关的知识识，

18、使人在遇遇到相同问题题时能更快更更优的加以解解决。2.需需要和动机。它它是会计人员员进行会计职职业判断的内内部驱动力。会会计人员作为为人，也具有有人类共有的的一些需要，包包括经济利益益、职业地位位的追求等。有有些需要往往往是管理当局局给予满足的的，这使会计计人员面临各各种利益矛盾盾冲突时，有有可能在职业业判断中屈从从于管理当局局的意愿，难难以保持客观观中立。动机机也会受到人人的价值观的的影响，但具具有高尚的价价值取向的会会计人员就可可能排除利益益干扰。此外外，动机还会会受到外界其其他因素的影影响，如有关关法规的严格格执行、职业业道德的要求求、社会舆论论等等。（二二）客体因素素。指由于会会计事项

19、具有有的某些特点点而对会计职职业判断的影影响，主要表表现在：问题题的复杂性、重重复性、规范范程度、类型型和要求的判判断质量等方方面，其中前前两项最为重重要。根据问问题的复杂性性和重复性可可以将问题分分为：1.非非结构化问题题，即独特的的、未被定义义的问题，它它很少有或没没有现成的指指南可遵循，解解决它需要较较强的判断力力和洞察力；2.半结构构化问题，即即重复的、合合理定义的问问题，它一般般有指南可供供使用，解决决它需要一定定的专业判断断；3.结构构化的任务，即即惯例以及能能充分定义的的问题，解决决它只需很少少的判断。问问题的复杂性性还表现在经经济业务的不不确定性上。根根据交易或事事项是否已经经

20、存在、对当当期财务报表表的影响结果果(收益或亏亏损)是否确确定、金额是是否需估计可可以把经济业业务分为：基基本确定、低低度不确定、中中度不确定和和高度不确定定四类业务。经经济业务的不不确定性越高高，对会计职职业判断的要要求就越高，失失误风险也就就越大。（三三） 环境因因素。指除主主体和客体因因素之外，影影响会计职业业判断的其他他因素的总和和。主要包括括：1.会计计法律、法规规。包括会会计法、公公司法、税税法等会计计法律规范，以以及会计准则则、会计制度度等会计技术术规范。会计计法律、法规规为会计职业业判断行为提提供了法律依依据，限定了了会计人员运运用判断的程程度，并通过过惩罚等措施施促使其更客客

21、观的进行判判断。同时、会会计技术规范范本身就是最最直接最根本本的判断标准准，有关规定定越完善、可可操作性越强强，会计人员员进行判断的的依据就越充充分，判断的的任意性就越越小。2.会会计职业道德德规范。它主主要用来调整整会计人员与与社会、会计计人员与不同同利益集团以以及会计人员员之间的关系系。它包含的的内容相当广广泛，包括了了对会计人员员专业素质、职职业品格、工工作作风和工工作纪律等方方面的综合要要求。切实遵遵循这些规范范应是会计人人员进行职业业判断的前提提，特别是其其中对会计人人员客观、公公正、合理地地处理各方面面经济利益关关系的要求，在在当前会计信信息失真严重重的情况下更更有特殊的意意义。3

22、.公公司治理结构构。现代公司司制企业中存存在众多利益益主体，他们们对公司有不不同的利益要要求。公司治治理结构就是是这些利益主主体之间在责责、权、利上上的划分和相相互制衡的机机制。具体又又分为外部治治理机制和内内部治理机制制两类，前者者主要是竞争争市场对公司司所实施的间间接控制，包包括资本市场场、经理市场场、兼并市场场等；后者主主要是企业内内部通过组织织程序所明确确的所有者、董董事会和高级级经理人员等等相关利益者者之间的权力力分配和制衡衡关系。虽然然会计活动本本身并不属于于公司治理结结构的一个环环节，但由于于很多契约的的确立以会计计数据为基础础，会计人员员与管理当局局又存在事实实的雇佣关系系，因

23、此，公公司治理结构构往往会影响响某些会计行行为的发生。公公司治理结构构存在缺陷会会使权利上的的制衡机制被被削弱，为管管理当局进行行盈余管理提提供条件，从从而使会计人人员的职业判判断不可避免免地受到管理理当局的干预预。从这个角角度说，完善善的公司治理理结构是会计计人员进行公公正的职业判判断的保证。4.企业的生产经营特点。包括企业的行业特点、经营范围、产品结构、经营规模、组织形式、资金来源状况、理财环境、内部管理等诸多因素。生产经营特点不同，企业的经济业务必然存在差别，对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同。四、会计职业判判断能力如何何提高1.从个人层面面，提高会计计人员自身职职业判断能力力 （1

24、）转变变思想观念，培培养会计职业业判断的意识识要提高会计计职业判断能能力，会计人人员首先应当当转变思想观观念，培养自自己职业判断断的意识。在在由计划经济济向市场经济济转换过程中中时，会计制制度由“一包包到底”的状状况向提供确确认、计量的的方向发展，会会计人员也由由“照本（指指会计制度）执执业”向职业业判断方向迈迈进。这在客客观上就要求求会计人员正正确运用会计计职业判断处处理经济事项项，主观上也也要求会计人人员注重培养养职业判断的的意识。如果果会计人员缺缺乏职业判断断的意识，就就很难对经济济事项进行正正确确认和计计量，就难以以提供真实的的会计信息。 （22）树立终身身学习的教育育理念，注重重理论

25、联系实实际，重视案案例解析通过过不断的学习习，掌握会计计实务、财经法法规、企业管管理等知识，为为提高会计职职业判断能力力打好坚实的的理论基础；经济的发展展对会计人员员知识的广度度和深度要求求不断的提升升，应注重会会计实践，结结合客观环境境，做到理论论和实际相结结合；重视案案例解析的实实践性学习，培培养会计人员员独立思考、分分析及解决实实际问题的能能力，从而提提高职业判断断能力。 （33）注重会计计实践活动，善善于积累执业业经验有知识识不一定有能能力、有技巧巧，有理论不不一定有经验验。经验是人人们在长期的的实践活动中中积累起来的的，这就要求求会计人员勇勇于实践、善善于实践，并并在工作实践践中积极

26、地总总结执业经验验，以丰富执执业经验。为为此，一方面面企业应当有有计划地对会会计工作岗位位进行轮换，以以促进会计人人员全面熟悉悉各个会计工工作岗位的业业务，不断提提高综合业务务素质；另一一方面，会计计人员应当总总结执业经验验，经常交流流执业经验，以以增强会计职职业判断能力力。 （44）掌握合理理的会计职业业判断方法和和程序会计职职业判断的内内容繁杂，复复杂程度各异异，但其判断断过程都应遵遵循一些共同同的步骤。掌掌握合理的职职业判断方法法和程序会起起到事半功倍倍的效果。掌掌握良好的方方法，并依据据程序办事，才才会很好地发发现、解决会会计职业判断断遇到问题。 （55）以德治会会，提高职业业道德素质

27、水水平会计人员员的职业道德德素质水平是是会计职业判判断的基石。会会计职业道德德的作用就在在于促使会计计人员能自觉觉抵制外界的的干扰和各种种利益的诱惑惑，不受权势势和主观偏见见的影响，并并确保职业判判断所产生的的会计信息能能客观、公允允地反映会计计主体的财务务状况和经营营成果。新会会计准则赋予予会计人员的的更大的灵活活性，提高会会计职业判断断，就更需要要有良好的职职业道德素质质水平。2.从制度层面面，建立健全全会计职业判判断机制 （11）引入会计计职业判断引引导体系会计计职业判断引引导体系是会会计监督部门门或会计职业业界为引导会会计执行者正正确理解会计计原则、执行行会计标准，而而发布的包括括各种

28、指南、解解释、公告、补补充等一系列列规 范性文件件以及通过教教育、激励等等方式提高会会计职业者职职业道德素质质的一个引导导体系。通过过会计职业判判断引导体系系构建，不仅仅可以为会计计人员将会计计标准贯彻到到会计实务中中，而且可以以为会计人员员进行职业判判断提高必要要的依据。这这弥补我国现现行会计标准准执行机制的的缺陷，使会会计职业者有有效执行会计计标准，从而而提高会计信信息质量。 （22）建立会计计判断释疑委委员会为了更更好的指导会会计职业判断断，设立会计计判断释疑委委员会，其职职责是建议在在各种情况下下如何正确的的运用会计准准则，指导会会计人员与管管理人员做出出恰当的会计计判断，否则则他们往

29、往会会置身于判断断空间而无所所适从。每当当特殊情况出出现，由委员员会收集判断断存疑的事项项和反映交易易经济实质的的证据，通过过集体判断来来解释准则中中相应的规范范部分并提高高指南。委员员会的工作不不仅可以反映映现行准则的的价值，而且且还可以促进进准则不断完完善。 （33）提高内部部会计控制的的有效性，完完善公司内部部治理机制加加强内部会计计控制理论的的学习和实践践经验交流，使使企业管理当当局意识到内内部会计控制制不仅可以达达到遵循法律律法规、有效效防范和及时时发现舞弊的的目的，而且且还可以提高高企业经营效效率和效果，甚甚至可以了解解企业在现实实各项经营项项目过程中存存在的风险因因素和影响结结果

30、，从而建建立一个良好好的内部控制制体系，达到到有效控制和和防范风险，保保证各项目标标的顺利实现现。在完善公公司内部治理理机制中，可可通过建立审审计委员会强强化监事会的的作用，通过过内部审计并并结合外部审审计进行评价价，及时发现现内部会计控控制的有效性性。会计职业业判断只有在在有效的内部部控制约束下下进行，才符符合经营者的的意图和企业业的目标，也也才会保证会会计信息的客客观性、相关关性。从会计计流程上看，每每一步骤都需需要不同程度度的职业判断断才能完成，在在这些判断过过程中，能否否公允选择，内内部控制起着着非常重要的的作用。 （44）改善独立立审计监督机机制注册会计计师审计判断断是对企业会会计判断再判判断，独立审审计是防止会会计判断滥用用一道重要防防线。因此，企企业可以聘请请注册会计师师对会计职业业判断再判断断，确保会计计信息质量。 （5）加强强政府监督，完完善法律机制制加强政府对对会计工作监监督作用，需需要国家财政政、审计、证证劵监督等部部