个人所得税应纳税额的计算doc35

1、个人所得税应纳纳税额的计算算中瑞华恒税务师师事务所顾仁仁荣 依照税税法规定的适适用税率和费费用扣除标准准，各项所得得的应纳税额额，应分别计计算如下： 一、工工资、薪金所所得应纳税额额的计算 工资、薪薪金所得应纳纳税额的计算算公式为： 应纳税税额应纳税税所得额适用税率速算扣除数数 （每每月收入额800元或000元）适用税率速算扣除数数 这里需需要说明的是是：由于工资资、薪金所得得在计算应纳纳个人所得额额时，适用的的是超额累进进税率，所以以，计算比较较烦锁。运用用速算扣除数数计算法，可可以简化计算算过程。速算算扣除数是指指在采用超额额累进税率征征税的情况下下，根据超额额累进税率表表中划分的应应纳税

2、所得额额级距和税率率，先用全额额累进方法计计算出税额，再再减去超额累累进方法计算算的应征税额额以后的差额额。当超额累累进税率表中中的级距和税税率确定以后后，各级速算算扣除数也固固定不变，成成为计算应纳纳税额时的常常数。 工资、薪薪金所得适用用的速算扣除除数见表。 例例1：某纳税人人月薪35000元，该纳纳税人不适用用附加减除费费用的规定。计计算其月应纳纳个人所得税税税额。 （1）应应纳税所得额额350008002700（元元） （2）应应纳税额22700115125280（元） 例2：某外商投资资企业中工作作的美国专家家（假设为非非居民纳税人人），20000年5月份取得由由该企业发放放的工资收

3、入入100000元人民币。请请计算其应纳纳个人所得税税税额。 （1）应应纳税所得额额100000（800十3200）6000（元元） （2）应应纳税额66000220375825（元） 二、个个体工商户的的生产、经营营所得应纳税税额的计算 个体工工商户的生产产、经营所得得应纳税额的的计算公式为为： 应纳税税额应纳税税所得额适用税率速算扣除数数 或（全全年收入总额额成本、费用用以及损失）适用税率速算扣除数 这里需需要指出的是是： （一）对对个体工商户户个人所得税税计算征收的的有关规定。 1个个体工商户业业主的费用扣扣除标准和从从业人员的工工资扣除标准准，由各省、自自治区、直辖辖市地方税务务机关确

4、定。个个体工商户在在生产、经营营期间借款的的利息支出，凡凡有合法证明明的，不高于于按金融机构构同类、同期期贷款利率计计算的数额的的部分，准予予扣除。 2个个体工商户或或个人专营种种植业、养殖殖业、饲养业业、捕捞业，其其经营项目属属于农业税（包包括农业特产产税，下同）、牧牧业税征税范范围并已征收收了农业税、牧牧业税的，不不再计算征收收个人所得税税；不属于农农业税、牧业业税征税范围围的，应对其其所得计征个个人所得税。兼兼营上述四业业并且四业的的所得单独核核算的，比照照上述原则办办理，对属于于征收个人所所得税的，应应与其他行业业的生产、经经营所得合并并计征个人所所得税；对于于四业的所得得不能单独核核

5、算的，应就就其全部所得得计征个人所所得税。 3个个体工商户和和从事生产、经经营的个人，取取得与生产、经经营活动无关关的各项应税税所得，应分分别适用各应应税项目的规规定计算征收收个人所得税税。 （二）个个体工商户的的生产、经营营所得适用的的速算扣除数数见表 对个人人独资企业和和合伙企业生生产经营所得得，其个人所所得税应纳税税额的计算有有以下两种办办法： 第一种种：查账征税税。 凡实行行查账征税办办法的，生产产经营所得按按照个体工工商户个人所所得税计税办办法（试行）的的规定确定。但但下列项目的的扣除依照以以下规定执行行： 1投投资者的扣除除标淮，由各各省、自治区区、直辖市地地方税务局参参照个人所得

6、得税法“工资、薪金金所得”项目的费用用扣除标准确确定。投资者者的工资不得得在税前扣除除。 2企企业从业人员员的工资支出出按标准在税税前扣除，具具体标准由各各省、自治区区、直辖市地地方税务局参参照企业所得得税计税工资资标准确定。 3投投资者及其家家庭发生的生生活费用不允允许在税前扣扣除。投资者者及其家庭发发生的生活费费用与企业生生产经营费用用混合在一起起，并且难以以划分的，全全部视为投资资者个人及其其家庭发生的的生活费用，不不允许在税前前扣除。 4企企业生产经营营和投资者及及其家庭生活活共用的固定定资产，难以以划分的，由由主管税务机机关根据企业业的生产经营营类型、规模模等具体情况况，核定准予予在

7、税前扣除除的折旧费用用的数额或比比例。 5企企业实际发生生的工会经费费、职工福利利费、职工教教育经费分别别在其计税工工资总额的22、14、15的标准内内据实扣除。 6企企业每一纳税税年度发生的的广告和业务务宣传费用不不超过当年销销售（营业）收收入2的部分，可可据实扣除超超过部分可无无限期向以后后的纳税年度度结转。 7企企业每一纳税税年度发生的的与其生产经经营业务直接接相关的业务务招待费，在在以下规定比比例范围内，可可据实扣除：全年销售（营营业）收入净净额在15000万元及其其以下的，不不超过全年销销售（营业）收收入净额的55；全年销销售（营业）收收入净额超过过1500万元元的，不超过过该部分的

8、33。 8企企业计提的各各种准备金不不得扣除。 9投投资者兴办两两个或两个以以上企业，并并且企业性质质全部是独资资的，年度终终了后，汇算算清缴时，应应纳税款的计计算按以下方方法进行：汇汇总其投资兴兴办的所有企企业的经营所所得作为应纳纳税所得额，以以此确定适用用税率，计算算出全年经营营所得的应纳纳税额，再根根据每个企业业的经营所得得占所有企业业经营所得的的比例，分别别计算出每个个企业的应纳纳税额和应补补缴税额。计计算公式如下下： （1）应应纳税所得额额各个企业的的经营所得 （2）应应纳税额应应纳税所得额额税率速算扣除数数 （3）本本企业应纳税税额应纳税税额本企业的经经营所得各企业的经经营所得 （

9、4）本本企业应朴缴缴的税额本本企业应纳税税额本企业预缴缴的税额 第二种种：核定征收收。 核定征征收方式，包包括定额征收收、核定应税税所得率征收收以及其他合合理的征收方方式。 实行核核定应税所得得率征收方式式的，应纳所所得税额的计计算公式如下下： （1）应应纳所得税额额应纳税所所得额适用税率 （2）应应纳税所得额额收入总额额应税所得率率 或成成本费用支出出额（1应税所得得率）应税所得率率 应税所所得率应按下下表规定的标标准执行： 企业经经营多业的，无无论其经营项项目是否单独独核算，均应应根据其主营营项目确定其其适用的应税税所得率。 实行核核定征税的投投资者，不能能享受个人所所得税的优惠惠政策。

10、实行查查账征税方式式的个人独资资企业和合伙伙企业改为核核定征税方式式后，在查账账征税方式下下认定的年度度经营亏损未未弥补完的部部分，不得再再继续弥补。 三、对对企事业单位位的承包经营营、承租经营营所得应纳税税额的计算 对企事事业单位的承承包经营、承承租经营所得得，其个人所所得税应纳税税额的计算公公式为： 应纳税税额应纳税税所得额适用税率速算扣除数数 或（纳纳税年度收入入总额必要要费用）适用税率速算扣除数数 这里需需要说明的是是： （一）对对企事业单位位的承包经营营、承租经营营所得，以每每一纳税年度度的收入总额额，减除必要要费用后的余余额为应纳税税所得额。 在一个个纳税年度中中，承包经营营或者承

11、租经经营期限不足足一年的，以以其实际经营营期为纳税年年度。 （二）对对企事业单位位的承包经营营、承租经营营所得适用的的速算扣除数数，同个体工工商户的生产产、经营所得得适用的速算算扣除数。 例3：2001年1月1日，某个人人与事业单位位签订承包合合同经营招待待所，承包期期为3年。20011年招待所实实现承包经营营利润850000元，按按合同规定承承包人每年应应从承包经营营利润中上交交承包费200000元。计计算承包人22001年应应纳个人所得得税税额。 （1）年年应纳税所得得额承包经经营利润上交费用每月必要费费用扣减合计计 85500020000080012 555400（元元） （2）应应纳税

12、额年年应纳税所得得额适用税率速算扣除数数 55540035一66750 122640（元元） 四、劳劳务报酬所得得应纳税额的的计算 对劳务务报酬所得，其其个人所得税税应纳税额的的计算公式为为： （一）每每次收入不足足4000元元的： 应纳税税额应纳税税所得额适用税率 或（每每次收入额800）20 （二）每每次收入在44000元以以上的： 应纳税税额应纳税税所得额适用税率 每次次收入额（120）20 （三）每每次收入的应应纳税所得额额超过200000元的： 应纳税税额应纳税税所得额适用税率速算扣除数数 或每每次收入额（120）适用税率速算扣除数数 劳务报报酬所得适用用的速算扣除除数。 例4：歌星

13、刘某一一次取得表演演收入400000元，扣扣除20的费用用后，应纳税税所得额为332000元元。请计算其其应纳个人所所得税税额。 应纳税税额每次收收入额（120）适用税率速算扣除数数 400000（1200）302200077600（元元） （四）为为纳税人代付付税款的计算算方法： 如果单单位或个人为为纳税人代付付税款的，应应当将单位或或个人支付给给纳税人的不不含税支付额额（或称纳税税人取得的不不含税收入额额）换算为应应纳税所得额额，然后按规规定计算应代代付的个人所所得税款。计计算公式为： 1不不含税收入额额不超过33360元的： （1）应应纳税所得额额（不合税税收入额800）（1税率） （2

14、）应应纳税额应应纳税所得额额适用税率 2不不含税收入额额超过33660元的： （1）应应纳税所得额额（不含含税收入额速算扣除数数）（120）1税率（120） 或（不合税收收入额速算扣除数数）（120）当级换算系系数 （2）应应纳税额应应纳税所得额额适用税率速算扣除数数 上述公公式中：公式式1（1）和2（1）中的税率率，是指不含含税劳务报酬酬收入所对应应的税率；公公式1（2）和2（2）中的税率率，是指应纳纳税所得额按按含税级距所所对应的税率率。 例5：高高级工程师赵赵某为泰华公公司进行一项项工程设计，按按照合同规定定，公司应支支付赵某的劳劳务报酬488000元，与与其报酬相关关的个人所得得税由公

15、司代代付。不考虑虑其他税收的的情况下，计计算公司应代代付的个人所所得税税额。 （1）代代付个人所得得税的应纳税税所得额（48000020000）（120）76 488421005（元） （2）应应代付个人所所得税48842105300200012526632（元） 五、稿稿酬所得应纳纳税额的计算算 稿酬所所得应纳税额额的计算公式式为： （一）每每次收入不足足4000元元的： 应纳税税额应纳税税所得额适用税率（130） （每每次收入额800）20（130） （二）每每次收入在44000元以以上的： 应纳税税额应纳税税所得额适用税率（130） 每次次收入额（120）20（130） 例6：某作家取得

16、得一次未扣除除个人所得税税的书稿酬收收入200000元，请计计算其应缴纳纳的个人所得得税税额。 应纳税税额应纳税税所得额适用税率（130） 200000（1200）20（1300） 22240（元） 六、特特许权使用费费所得应纳税税额的计算 特许权权使用费所得得应纳税额的的计算公式为为： （一）每每次收入不足足4000元元的： 应纳税税额应纳税税所得额适用税率（每次收入入额800）20 （二）每每次收入在44000元以以上的： 应纳税税额应纳税税所得额适用税率每次收入额额（120）20 七、利息息、股息、红红利所得应纳纳税额的计算算 利息、股股息、红利所所得应纳税额额的计算公式式为： 应纳税税

17、额应纳税税所得额适用税率每次收入额额20 这里需需要指出的是是，对储蓄存存款利息，11999年11月1日前是免征征个人所得税税的。根据国国务院19999年9月30日对储储蓄存款利息息所得征收个个人所得税的的实施办法（以以下简称实实施办法）的的规定，从中中华人民共和和国境内的储储蓄机构取得得人民币、外外币储蓄存款款利息所得的的个人，应当当缴纳个人所所得税。实实施办法还还规定，储蓄蓄存款在19999年10月31日前滋生生的利息所得得，不征收个个人所得税；储蓄存款在在1999年11月1日后滋生的的利息所得征征收个人所得得税。 例7：某储户19999年1月1日存入银行行一年期定期期存款500000元，

18、年年利率为378，存款款到期日即22000年1月1日把存款全全部取出。请请计算其应纳纳税额。 （1）11999年全全年滋生的利利息500000元378l8900元 （2）11999年111月1日后后滋生的利息息l8900元1223155元 （3）应应纳税额331520063（元） 例8：某储户于11998年11月13日存入银银行一年期定定期存款300000元，年年利率为477，存款款到期日即11999年11月13日把存款款全部取出。请请计算其应纳纳税额。 （1）应应结付的利息息额30000047714311（元） （2）1999年11月1日后滋生的的利息额11431336012247.7（元元

19、） （3）应应纳税额447720954（元） 八、财财产租赁所得得应纳税额的的计算 （一）应应纳税所得额额 财产租租赁所得一般般以个人每次次取得的收入入，定额或定定率减除规定定费用后的余余额为应纳税税所得额。每每次收入不超超过40000元，定额减减除费用8000元；每次次收入在40000元以上上，定率减除除20的费用用。财产租赁赁所得以1个月内取得得的收入为一一次。 在确定定财产租赁的的应纳税所得得额时，纳税税人在出租财财产过程中缴缴纳的税金和和教育费附加加，可持完税税（缴款）凭凭证，从其财财产租赁收入入中扣除的项项目除了规定定费用和有关关税、费外，还还准予扣除能能够提供有效效、准确凭证证，证

20、明由纳纳税人负担的的该出租财产产实际开支的的修缮费用。允允许扣除的修修缮费用以每每次800元为限限。一次扣除除不完的，准准予在下一次次继续扣除，直直到扣完为止止。 个人出出租财产取得得的财产租赁赁收入，在计计算缴纳个人人所得税时，应应依次扣除以以下费用： 1财财产租赁过程程中缴纳的税税费； 2由由纳税人负担担的该出租财财产实际开支支的修缮费用用； 3税税法规定的费费用扣除标准准。 应纳税税所得额的计计算公式为： （1）每每次（月）收收入不超过44000元的的： 应纳税税所得额每每次（月）收收入额一准予予扣除项目修缮费用（8800元为限限）800元 （2）每每次（月）收收入超过40000元的：

21、应纳税税所得额每次（月）收收入额准予扣除项项目修缮费用（8800元为限限）（120） （二）应应纳税额的计计算方法 财产租租赁所得适用用20的比例例税率。但对对个人按市场场价格出租的的居民住房取取得的所得，自自2001年1月1日起暂减按按l0的税率率征收个人所所得税。其应应纳税额的计计算公式为： 应纳税税额应纳税税所得额适用税率 例9：刘某于20002年1月将其自有有的四间面积积为150平方米米的房屋出租租给张某全家家居住，租期期1年，刘某每每月取得租金金收入25000元，全年年租金收入330000元元，计算刘某某全年租金收收入应缴纳的的个人所得税税。 财产租租凭收入以每每月内取得的的收入为一

22、次次。因此，刘刘某每月及全全年应纳税额额为： （1）每每月应纳税额额=（2500-800）10%=1170元 （2）全全年应纳税额额=17012=20040元 本例在在计算个人所所得税时未考考虑其他税、费费。如果对租租金收入计征征营业税、城城市维护建设设税、房产税税和教育附加加等。还应将将其从税前的的收入中先扣扣除后才计算算应缴纳的个个人所得税。 假定上上例中，当年年2月份因下水水道堵塞找人人修理，发生生修理费用5500元，有有维修部门的的正式收据。则则2月份和全年年的应纳税额额为： （1）2月份应纳税税额=（2500500800）10%=1120 （2）全全年应纳税额额=17011+1220

23、=19990元 在实际际征税过程中中，有时会出出现财产租凭凭所得的纳税税人不明确的的情况。对此此，在确定财财产租赁所得得纳税人时，应应以产权凭证证为依据，无无产权凭证的的，由主管税税务机关根据据实际情况确确定纳税人。如如果产权所有有人死亡，在在未办理产权权继承手续期期间，该财产产出租且有租租金收入的，以以领取租金收收入的个人为为纳税人。 九、财产产转让所得应应纳税额的计计算 财产转转让所得应纳纳税额的计算算公式为： 应纳税税额应纳税税所得额适用税率 （收收入总额财产原值合理税费）20 例l00：某人建房房一栋，造价价360000元，支付费费用20000元。该人转转让房屋，售售价600000元，

24、在卖卖房过程中按按规定支付交交易费等有关关费用25000元，其应应纳个人所得得税税额的计计算过程为： （1）应应纳税所得额额财产转让让收入财产原值合理费用 600000一（336000十十2000）一一2500 199500（元元） （2）应应纳税额1195002039000（元） 十、偶偶然所得应纳纳税额的计算算 偶然所所得应纳税额额的计算公式式为： 应纳税税额应纳税税所得额适用税率每次收入额额20 例111：陈某在参参加商场的有有奖销售过程程中，中奖所所得共计价值值200000元。陈某领领奖时告知商商场，从中奖奖收入中拿出出4000元通通过教育部门门向某希望小小学捐赠。按按照规定，计计算商

25、场代扣扣代缴个人所所得税后，陈陈某实际可得得中奖金额。 （1）根根据税法有关关规定，陈某某的捐赠额可可以全部从应应纳税所得额额中扣除（因因为4000020000020，小于于捐赠扣除比比例30）； （2）应应纳税所得额额偶然所得得捐赠额20000044000160000（元） （3）应应纳税额（即即商场代扣税税款）应纳纳税所得额适用税率160000203200（元元） （4）陈陈某实际可得得金额2000004400033200128000（元） 十一一、其他所得得应纳税额的的计算 其他所所得应纳税额额的计算公式式为： 应纳税税额应纳税税所得额适用税率每次收入额额20 十二、应应纳税额计算算中的

26、几个特特殊问题 （一）对对在中国境内内有住所的个个人一次取得得数月奖金或或年终加薪、劳劳动分红（以以下简称奖金金，不包括应应按月支付的的奖金）的计计算征税问题题 对上述述个人取得的的奖金，可单单独作为一个个月的工资、薪薪金所得计算算纳税。由于于对每月的工工资、薪金所所得计税时已已按月扣除了了费用，因此此，对上述奖奖金原则上不不再减除费用用，全额作为为应纳税所得得额直接按适适用税率计算算应纳税款。如如果纳税人取取得奖金而当当月的工资、薪薪金所得不足足800元的，可可将奖金收入入减除“当月工资与与800元的差差额”后的余额作作为应纳税所所得额，并据据以计算应纳纳税款。 例122：公民马某某月工资为

27、7700元，年年末一次性领领取年终奖金金2000元。请请计算这笔收收入的应纳税税额。 该纳税税义务人此笔笔奖金应纳税税额应为： 应纳税税额（奖金金收入当月工资与与800元的差差额）适用的税率率速算扣除数数 22000一（800700）10一25 1990010一225 1990251665（元） （二）对对在中国境内内无住所的个个人一次取得得数月奖金或或年终加薪；劳动分红（以以下简称奖金金，不包括应应按月支付的的奖金）的计计算征税问题题 对上述述个人取得的的奖金，可单单独作为一个个月的工资、薪薪金所得计算算纳税。由于于对每月的工工资、薪金所所得计税时已已按月扣除了了费用，因此此，对上述奖奖金不

28、再减除除费用，全额额作为应纳税税所得额直接接按适用税率率计算应纳税税款，并且不不再按居住天天数进行划分分计算。上述述个人应在取取得奖金月份份的次月7日内申报纳纳税。但有一一种特殊情况况，即：在中中国境内无住住所的个人在在担任境外企企业职务的同同时，兼任该该外国企业在在华机构的职职务，但并不不实际或不经经常到华履行行该在华机构构职务，对其其一次取得的的数月奖金中中属于全月未未在华的月份份奖金，依照照劳务发生地地原则，可不不作为来源于于中国境内的的奖金收入计计算纳税。 （三）特特定行业职工工取得的工资资、薪金所得得的计税问题题 为了照照顾采掘业、远远洋运输业、远远洋捕捞业因因季节、产量量等因素的影

29、影响，职工的的工资、薪金金收入呈现较较大幅度波动动的实际情况况，对这三个个特定行业的的职工取得的的工资、薪金金所得，可按按月预缴，年年度终了后330日内，合合计其全年工工资、薪金所所得，再按112个月平均均并计算实际际应纳的税款款，多退少补补。用公式表表示为： 应纳所所得税额（全年工资资、薪金收入入12费用扣扣除标准）税率速算扣除数数12 例133：某纳税义义务人是煤矿矿采掘工人，其其一纳税年度度各月工资收收入、预缴税税款情况见下下表（已按月月预缴个人所所得税款共1190元）。请请计算其应缴缴（或退）税税款额。 该纳税税义务人全年年应纳税额应应为： （111800128000）税率速算扣除数数

30、12 （9833.338800）税率速算扣除数数12 （1183.33350）121110（元） 由于以以前按月预缴缴的税款共为为190元，故故税务机关应应向该纳税义义务人退税880元。 （四）关关于个人取得得公务交通、通通讯补贴收入入征税问题 个人因因公务用车和和通讯制度改改革而取得的的公务用车、通通讯补贴收入入，扣除一定定标准的公务务费用后，按按照“工资、薪金金”所得项目计计征个人所得得税。按月发发放的，并入入当月“工资、薪金金”所得计征个个人所得税；不按月发放放的，分解到到所属月份并并与该月份“工资、薪金金”所得合并后后计征个人所所得税。 公务费费用的扣除标标准，由省级级地方税务局局根据

31、纳税人人公务交通、通通讯费用的实实际发生情况况调查测算，报报经省级人民民政府批准后后确定，并报报国家税务总总局备案。 （五）关关于失业保险险费（金）征征税问题 城镇企企业事业单位位及其职工个个人按照失失业保险条例例规定的比比例，实际缴缴付的失业保保险费，均不不计入职工个个人当期的工工资、薪金收收入，免予征征收个人所得得税；超过失失业保险条例例规定的比比例缴付失业业保险费的，应应将其超过规规定比例缴付付的部分计入入职工个人当当期的工资薪薪金收入，依依法计征个人人所得税。 具备失失业保险条例例规定条件件的失业人员员，领取的失失业保险金，免免予征收个人人所得税。 （六）关关于企业改组组改制过程中中个

32、人取得的的量化资产征征税问题 对职工工个人以股份份形式取得的的仅作为分红红依据，不拥拥有所有权的的企业量化资资产，不征收收个人所得税税。 对职工工个人以股份份形式取得的的拥有所有权权的企业量化化资产，暂缓缓征收个人所所得税；待个个人将股份转转让时，就其其转让收入额额，减除个人人取得该股份份时实际支付付的费用支出出和合理转让让费用后的余余额，按“财产转让所所得”项目计征个个人所得税。 对职工工个人以股份份形式取得的的企业量化资资产参与企业业分配而获得得的股息、红红利，应按“利息、股息息、红利”项目征收个个人所得税。 （七）关关于个人因与与用人单位解解除劳动关系系而取得的一一次性补偿收收入征免税问

33、问题 1个个人因与用人人单位解除劳劳动关系而取取得的一次性性补偿收入（包包括用人单位位发放的经济济补偿金、生生活补助费和和其他补助费费用），其收收入在当地上上年职工平均均工资3倍数额以内内的部分，免免征个人所得得税；超过的的部分按照国国家税务总局局关于个人因因解除劳动合合同取得经济济补偿金征收收个人所得税税问题的通知知的有关规规定，计算征征收个人所得得税。 2个个人领取一次次性补偿收入入时，按照国国家和地方政政府规定的比比例实际缴纳纳的住房公积积金、医疗保保险费、基本本养老保险费费、失业保险险费可以计征征其一次性补补偿收入的个个人所得税时时予以扣除。 3企企业按照国家家有关法律规规定宣告破产产

34、，企业职工工从该破产企企业取得的一一次性安置收收入，免征个个人所得税。 （八）在在外商投资企企业、外国企企业和外国驻驻华机构工作作的中方人员员取得的工资资、薪金所得得的征税问题题 1在在外商投资企企业、外国企企业和外国驻驻华机构工作作的中方人员员取得的工资资、薪金收入入，凡是由雇雇佣，单位和和派遣单位分分别支付的，支支付单位应按按税法规定代代扣代缴个人人所得税。同同时，按税法法规定，纳税税义务人应以以每月全部工工资、薪金收收入减除规定定费用后的余余额为应纳税税所得额。为为了有利于征征管，对雇佣佣单位和派遣遣单位分别支支付工资、薪薪金的，采取取由支付者中中的一方减除除费用的方法法，即只由雇雇佣单

35、位在支支付工资、薪薪金时，按税税法规定减除除费用，计算算扣缴个人所所得税；派遣遣单位支付的的工资、薪金金不再减除费费用，以支付付金额直接确确定适用税率率，计算扣缴缴个人所得税税。 上述纳纳税义务人，应应持两处支付付单位提供的的原始明细工工资、薪金单单（书）和完完税凭证原件件，选择并固固定到一地税税务机关申报报每月工资、薪薪金收入，汇汇算清缴其工工资、薪金收收入的个人所所得税，多退退少补。具体体申报期限，由由各省、自治治区、直辖市市税务机关确确定。 例144：王某为一一外商投资企企业雇佣的中中方人员，22000年10月，该外外商投资企业业支付给王某某的薪金为77200元，同同月，王某还还收到其所

36、在在的派遣单位位发给的工资资900元。请请问：该外商商投资企业、派派遣单位应如如何扣缴个人人所得税？王王某实际应缴缴纳的个人所所得税为多少少？ （1）外外商投资企业业为王某扣缴缴的个人所得得税为： 扣缴税税额（每月月收入额8800）适用税率速算扣除数数 （772008800）20%33759005元 （2）派派遣单位应为为王某扣缴的的个人所得税税为： 扣缴税税额每月收收入额适用税率速算扣除数数 900010%22565元元 （3）王王某实际应缴缴的个人所得得税为： 应纳税税额（每月月收入额8800）适用税率速算扣除数数 （7720099008000）20%337510085元 因此，在在王某到

37、某税税务机关申报报时，还应补补缴115元（10855元905元65元） 2对对外商投资企企业，外国企企业和外国驻驻华机构发放放给中方工作作人员的工资资、薪金所得得，应全额征征税，但对可可以提供有效效合同或有关关凭证，能免免证明其工资资、薪金所得得的一部分按按照有关规定定上交派遣单单位的，可扣扣除其实际上上交的部分，桉桉其余额计征征个人所得税税。 （九）在在中国境内无无住所的个人人取得工资薪薪金所得的征征税问题 依照个个人所得税法法及其实施施条例和我国国对外签订的的避免双重征征税协定（以以下简称税收收协定）的有有关规定，对对在中国境内内无住所的个个人由于在中中国境内公司司、企业、经经济组织（以以

38、下简称中国国境内企业）或或外国企业在在中国境内设设立的机构、场场所以及税收收协定所说常常设机构（以以下简称中国国境内机构）担担任职务，或或者由于受雇雇或履行合同同而在中国境境内从事工作作，取得的工工资薪金所得得应分别不同同情况确定： 1关关于工资、薪薪金所得来源源地的确定。 根据规规定，属于来来源于中国境境内的工资薪薪金所得应为为个人实际在在中国境内工工作期间取得得的工资薪金金，即：个人人实际在中国国境内工作期期间取得的工工资薪金，不不论是由中国国境内还是境境外企业或个个人雇主支付付的，均属来来源于中国境境内的所得；个人实际在在中国境外工工作期间取得得的工资薪金金，不论是由由中国境内还还是境外

39、企业业或个人雇主主支付的，均均属于来源于于中国境外的的所得。 2关关于在中国境境内无住所而而在一个纳税税年度中在中中国境内连续续或累计居住住不超过900日或在税收收协定规定的的期间中在中中国境内连续续或累计居住住不超过1883日的个人人纳税义务的的确定。 根据有有关规定，在在中国境内无无住所而在一一个纳税年度度中在中国境境内连续或累累计工作不超超过90日或在税税收协定规定定的期间中在在中国境内连连续或累计居居住不超过1183日的个个人，由中国国境外雇主支支付并且不是是由该雇主的的中国境内机机构负担的工工资薪金，免免于申报缴纳纳个人所得税税。对前述个个人应仅就其其实际在中国国境内工作期期间由中国

40、境境内企业或个个人雇主支付付或者由中国国境内机构负负担的工资薪薪金所得申报报纳税。凡是是该中国境内内企业、机构构属于采取核核定利润方法法计征企业所所得税或没有有营业收入而而不征收企业业所得税的，在在该中国境内内企业、机构构任职、受雇雇的个人实际际在中国境内内工作期间取取得的工资薪薪金，不论是是否在该中国国境内企业、机机构会计账簿簿中有记载，均均应视为该中中国境内企业业支付或由该该中国境内机机构负担的工工资薪金。 上述个个人每月应纳纳的税款应按按税法规定的的期限申报缴缴纳。 3关关于在中国境境内无住所而而在一个纳税税年度中在中中国境内连续续或累计居住住超过90日或在税税收协定规定定的期间中在在中

41、国境内连连续或累计居居住超过1883日但不满满1年的个人纳纳税义务的确确定。 根据有有关规定，在在中国境内无无住所而在一一个纳税年度度中在中国境境内连续或累累计工作超过过90日或在税税收协定规定定的期间中在在中国境内连连续或累计居居住超过1883日但不满满1年的个人，其其实际在中国国境内工作期期间取得的由由中国境内企企业或个人雇雇主支付和由由境外企业或或个人雇主支支付的工资薪薪金所得，均均应申报缴纳纳个人所得税税；其在中国国境外工作期期间取得的工工资薪金所得得，除中国境境内企业或高高层管理人员员，不予征收收个人所得税税。 上述个个人每月应纳纳的税款应按按规定的期限限申报缴纳。其其中，取得的的工

42、资薪金所所得是由境外外雇主支付并并且不是由中中国境内机构构负担的个人人，事先可预预定在一个纳纳税年度中连连续或累计居居住超过900日或在税收收协定规定的的期间中连续续或累计居住住超过1833日的，其每每月应纳的税税款应按规定定期限申报纳纳税；对事先先不能预定在在一个纳税年年度或税收协协定规定的有有关期间中连连续或累计居居住超过900日或183日的，可可以待达到990日或183日后的的次月7日内，就其其以前月份应应纳的税款一一并申报缴纳纳。 4关关于在中国境境内无住所但但在境内居住住满1年的个人纳纳税义务的确确定。 根据有有关规定，在在中国境内无无住所但在境境内居住满11年而不超过过5年的个人，

43、其其在中国境内内工作期间取取得的由中国国境内企业或或个人雇主支支付和由中国国境外企业或或个人雇主支支付的工资薪薪金，均应申申报缴纳个人人所得税；其其在临时离境境工作期间的的工资薪金所所得，仅就由由中国境内企企业或个人雇雇主支付的部部分申报纳税税，凡是该中中国境内企业业、机构属于于采取核定利利润方法计征征企业所得税税或没有营业业收入而不征征收企业所得得税的，在该该中国境内企企业、机构任任职、受雇的的个人取得的的工资薪金，不不论是否在中中国境内企业业、机构会计计账簿中有记记载，均应视视为由其任职职的中国境内内企业、机构构支付。 上述个个人，在1个月中既有有在中国境内内工作期间的的工资薪金所所得，也

44、有在在临时离境期期间由境内企企业或个人雇雇主支付的工工资薪金所得得的，应合并并计算当月应应纳税款，并并按规定的期期限申报缴纳纳。 5中中国境内企业业董事、高层层管理人员纳纳税义务的确确定。 担任中中国境内企业业董事或高层层管理职务的的个人注：指公司正、副副（总）经理理、各职能技技师、总监及及其他类似公公司管理层的的职务，其其取得的由该该中国境内企企业支付的董董事费或工资资薪金，不适适用前述2项、3项的规定，而而应自其担任任该中国境内内企业董事或或高层管理职职务起；至其其解除上述职职务止的期间间，不论其是是否在中国境境外履行职务务，均应申报报缴纳个人所所得税；其取取得的由中国国境外企业支支付的工

45、资薪薪金，应依照照前述规定确确定纳税义务务。 6不不满1个月的工资资薪金所得应应纳税款的计计算。 属于前前述情况中的的个人，凡应应仅就不满11个月期间的的工资薪金所所得申报纳税税的，均应按按全月工资薪薪金所得计算算实际应纳税税额，其计算算公式如下： 应纳税税额（当月月工资薪金应应纳税所得额额适用税率速算扣除数数）当月实际在在中国天数当月天数 如果属属于上述情况况的个人取得得的是日工资资薪金，应以以日工资薪金金乘以当月天天数换算成月月工资薪金后后，按上述公公式计算应纳纳税额。 下面，我我们举例说明明在中国境内内无住所的个个人取得的工工资薪金所得得的征税问题题： 例155：某外籍个个人在20000

46、年1月1日起担任中中国境内某外外商投资企业业的副总经理理，由该企业业每月支付其其工资200000元，同同时，该企业业外方的境外外总机构每月月也支付其工工资40000美元。其大大部分时间是是在境外履行行职务，20000年来华华工作时间累累计为1800天。根据规规定，其20000年度在在我国的纳税税义务确定为为： （1）由由于其系属企企业的高层管管理人员，因因此，根据规规定，该人员员于20000年1月1日起至12月31日在华任任职期间，由由该企业支付付的每月200000元工工资、薪金所所得，应按月月依照税法规规定的期限申申报缴纳个人人所得税。 （2）由由于其20000年来华工工作时间末超超过183天，根根据税收协定定的规定，其其境外雇主支支付的工资、薪薪金所得，在在我国可免予予申报纳税（如如果该个人属属于与我国未未签订税收协协定国家的居居民或港、澳澳、台居民，则则其由境外雇雇主按每月44000美元元标准支付的的工资、薪金金，凡属于在在我国境内1180天工作作期间取得的的部分，应与与我国境内