关于影响税收增长因素的可持续性分析

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 影响税收增长因因素的可持续续性分析作者：李李卫刚 发布时间间：08-003-02 摘要：影响税收增增长的因素是是多元的，诸诸如：经济增增长、价格、税税制结构和税税收征管等等等。然而，哪哪些因素的影影响是可持续续的？哪个是是主导因素？各因素的影影响程度是多多大？出于对对这些问题的的考虑，笔者者从四川实际际情况入手，采采用因素分析析法对影响税税收增长的各各因素所产生生的影响额进进行定量测算算，并对测算算结果进行比比较分析，在此基础础上，就如何何促进四川“十十一五”期间间税收与经济济良性互动提提出政策建议议。关键词： 税收收增长 价格格 经济增长长 税收征管

2、管笔者认为影响税税收增长的因因素主要有：经济增长长，它在税收收产生环节影影响税收的增增长；税制制结构、税收收政策，它们们在确定纳税税对象、税率率、计税依据据、税收优惠惠等环节影响响税收增长；税收征管管水平，它在在税收实现环环节影响税收收收入；价价格，它在计计量应纳税额额和税收收入入等环节影响响税收增长。结结合四川情况况，本文对这这几个因素的的可持续性进进行实证分析析。一、四川经济情情况、税收情情况概述“九五”“十五五”期间， 四川省GDDP总量从29885.1亿增增至73855亿，净增长长4400亿亿，增长1.47倍，22005年GGDP总量居居西部第一，全全国第九；税税收从2299亿增至76

3、65亿，增长长536亿，净净增长2.334倍；税收收的弹性系数数多数年份均均大于1（11998年、22003年例例外）,表明明税收是快于于GDP增长长的；虽然宏宏观税负从11996年的的7.68%增至20005年的100.36%，增增长了近3个个百分点，但但从全国范围围来看，四川川的宏观税负负还处于较低低的水平，如如2003年年四川的宏观观税负为9.06%，在在全国31个个省市中位列列24，居西西部12省市市第11位，仅仅高于西藏自自治区，与四四川GDP总量量在全国和西西部所居位置置是很不相称称的，这一方方面表明四川川经济运行的的质量和效益益较差，可税税GDP的比比例还很低，另另一方面也说说明

4、政府聚集集财力、配置置资源、宏观观调控等能力力的弱化，或或者说税收增增长可能还有有较大的空间间。二 、 税收增增长影响因素素的定量分析析（一）因素法测测定各因素的的影响份额1因素法简介介。因素分析析法是用来测测定受多种因因素影响的某某种经济现象象总变动中各各个因素的影影响方向和影影响程度的一一种统计分析析方法。其主主要思想是：在考察某因因素的影响时时假设其他因因素不变。笔笔者结合相关关数据，确定定方程如下：其中：T=PGGS，T代表表税收收入，P代代表价格，GG代表经济增增长，S代表表剩余因素（注注：由于税制制结构、税收收政策和税收收征管等因素素难以量化，所所以采取剔除除价格、经济济增长因素后

5、后得出），00、1分别代代表基期、报报告期。同时时，（）表示示税收变动额额， 表示由由价格变动造造成的税收变变动额； 表表示由经济增增长造成的税税收变动额； 表示由剩剩余因素造成成的税收变动动额。各因素素对税收收入入变动额占税税收收入总变变动额的百分分比，即为各各因素对税收收收入变动额额的影响所占占比重。2剔除相关因因素的计算。根根据表1中税税收收入、税税收增长指数数、价格指数数、经济增长长指数等数据据，以四川22005年情情况为例分别别计算剔除价格、经经济增长后的的税收收入：= =765/1.0133=755.18， =765/11.126=679.339，其他年年份计算方法法类同，计算算结

6、果见表11：表1年份 报告期税税收 税收收收入（基期） 税收增长指指数（以上年年为100） 居民消费价价格指数（%） 经济增增长指数（按按可比价计算算）（%） 剔除价格影影响 剔除经经济增长1996 2229.44 109.33 109.8 1997 2559.12 229.444 1122.93 1105.1 110.22 246.54 2335.141998 2774.47 259.112 1055.9 999.6 1009.1 2275.577 251.571999 2995.31 274.447 1077.59 998.5 1105.6 299.779 2799.642000 3337

7、.69 295.331 1144.35 1100.1 109.00 337.35 3009.802001 3887.66 337.669 1144.79 1102.1 109.22 379.68 3555.002002 4556.37 387.666 1177.72 999.7 1110.6 457.774 4122.632003 4994.77 456.337 1077.75 1101.7 111.88 486.47 4442.522004 5994.60 494.777 1200.17 1104.9 112.77 566.82 5227.592005 7665.00 594.660 128

8、8.65 1101.7 112.66 752.21 6779.39注：（1）价格格指数采用居居民消费价格格指数，数据据来源于中经经网数据库。（22）税收增长长指数、经济济增长指数数数据来源于22004年四四川统计年鉴鉴、20005年四川川统计公报。3. 各因素影影响额及所占占比例的计算算。以20005年为例，对对各因素影响响税收增长绝绝对额及所占占比例计算如如下：= 7655944.6 = (765752.221) + (752.216779.39) + ( 679.3395944.6)170.4 = 12.779 + 772.82 + 84.79说明：左边为税税收的变动额额，右边第一一项为价

9、格变变动对税收增增长的影响额额，右边第二二项为经济增增长对税收增增长的影响额额，右边第三三项为剩余因因素对税收增增长的影响额额。将等式两两边同除以1170.4，再再乘100%得：1000%=12.79%+442.73%+49.776%,右边边三项分别对对为各因素对对税收收入影影响额占税收收增加额的比比例。其他各各年的计算方方法类同，计计算结果见表表2：表2年份 税收收入入 价格变动动影响 经济济增长影响 剩余因素影影响增加额 比重（%） 影响额额 比重（%） 影响额额 比重（%） 影响额额 比重（%）1997 299.68 1100 122.58 442.38 11.4 38.411 5.7

10、19.2111998 155.35 1100 -11.1 -77.16 224.00 156.335 -7.5 -499.191999 200.84 1100 -44.68 -22.455 20.115 96.69 5.17 255.762000 422.38 1100 0.34 0.8 27.55 655.00 114.49 34.2002001 499.97 1100 7.98 155.96 224.68 49.399 17.331 34.642002 688.71 1100 -11.37 -1.99 45.111 65.665 24.97 366.342003 388.37 1100 8

11、.27 211.51 443.95 114.55 -13.85 -336.12004 999.83 1100 277.78 227.82 39.233 39.229 32.72 322.892005 1770.40 100 112.79 7.51 72.822 42.773 84.79 499.76（二）计算结果果分析1.价格变动对对税收增长的的影响分析。通通过表2可以以看出，价格格变动对税收收增长的影响响是不确定的的，有时为正正有时为负。其其中19977、20011、20033、20044、20055年，因价格格水平的提高高，影响税收收收入增加额额所占的比例例都超过100%，尤其是是1997

12、、22004年，由由价格引起的的增长额分别别为12.558 亿、227.78亿亿，所占比例例高达42.38%、227.82%；19988、19999年则由于宏宏观经济出现现通货紧缩，价价格指数变为为负数，因价价格变动则使使税收分别减减少1.1亿亿、4.688亿。20000年价格基基本稳定，对对税收没有产产生大的影响响。2.经济增长对对税收增长的的影响分析。通通过表中数据据可以看出，经经济增长一般般说来和税收收增长呈正相相关。由表22可以看出：1998、11999、22000、22002、22003年经经济增长影响响的税收收入入增加额所占占比例都超过过了50%，尤尤其是19998、20003年比

13、例竟竟高达1566.35%、1114.5%。虽然19997、20001、20004、20005等年的的比例低于550%，但其其影响仍远高高于价格因素素和其他影响响因素。经调调查：19997年税收增增长受价格影影响较大，加加上经济不景景气和通货紧紧缩的影响，经经济因素成为为次要因素，仅仅占38.441%；19998、19999年受国国内有效需求求不足和通货货紧缩趋势的的影响，工业业经济增长持持续回落，导导致经济税源源明显不足，由由经济增长引引起的税收增增加额仅分别别为24、220.15亿亿，但所占比比例高达1556.35%、96.669%；20000年经济济运行出现回回升趋势，为为税收增长奠奠定

14、了基础，该该年经济增长长增加税额为为27.555亿，占655%；2000120005年四川经经济保持了较较快发展态势势,各年GDDP增速分别别为（%）：10.3、110.25、111.92、116.9、115.76，主主要体现为工工业经济加快快发展、企业业经济效益显显著改善、城城乡居民收入入水平不断提提高、消费品品市场日益趋趋旺、固定资资产投资加快快、对外贸易易快速增长等等方面。经济济的高速增长长带来了税收收增长额的大大幅增加，几几年分别增加加了24.668、45.11、433.95、339.23、772.82亿亿，但是经济济增长影响的的税收收入增增加额所占的的比例并没有有因此而逐年年增加，却

15、出出现了较大波波动，如20002、20003年分别别高达65.65%和1114.5%、而20001、20004、20005却只有449.39%、39.229%和422.73% 。3.剩余因素对对税收增长的的影响分析。如如前所述，剩剩余因素主要要包括税收政政策、税制结结构变化及税税收征管水平平。调查表明明：19977、19988、19999年四川省税税务部门通过过强化税收执执法，大力清清缴欠款、堵堵塞税收漏洞洞、加大稽查查、检查力度度等方式以及及征税大厅的的广泛建立和和税收电子化化的稳步推进进，提高了税税收征管效率率，对税收增增加起到了积积极影响。调调查显示：11997、11998、11999年

16、由由于征管水平平提高分别补补收税收8.39、133.22、99亿。但是由由于税收优惠惠、国家其他他相关政策的的减税效应使使得剩余因素素对税收增加加影响额减少少。19977、19999年分别为55.7、5.17亿元；1998年年由于国家实实施天然林保保护工程、税税收优惠政策策而减少了资资源税税源，造造成税收一定定量的减少，使使该年剩余因因素对税收影影响总体为负负，剩余因素素影响致使税税收减少7.5亿元。“十十五”期间，四四川省税收征征管力度进一一步加大，伴伴随金税工程程的推进、防防伪税控系统统的完善、现现代信息技术术在税务系统统运用的深化化以及“严征征管，重稽查查”措施的继继续施行，提提高了征收

17、效效率，再加上上财政返还、税税收优惠到期期等政策影响响使“十五”期期间税收进一一步增加。尽尽管受到税率率下调、西部部大开发税收收优惠和再就就业政策等的的减税影响，该该期间剩余因因素对税收增增加影响额依依然不少（22003年除除外）：20000、20001、20002、20004、20005年剩余余因素导致税税收增加分别别为14.449、17.31、244.97、332.72、884.79亿亿元。至于22003年，因因为“非典”疫疫情、营业税税起征点提高高、西部大开开发、再就业业政策优惠等等税收减收因因素的影响太太明显，共减减收约21亿亿元，致使该该年剩余因素素总体影响额额为-13.85亿。从从

18、比例来看，除除1997年年为19.221%略低外外，其余年份份剩余因素影影响税收增加加比例都较高高：19999， 20000、20001、20002、20004、20005年分别为为25.766%、34.20%、334.64%、36.334%、322.89%、449.76%，比例基本本保持在300%40%之间。 作者：李李卫刚 发布时间间：08-003-02 （三）结论1.价格变动是是税收增长的的重要影响因因素，但其影影响缺乏稳定定性和可持续续性。价格因因素在通货紧紧缩的年份（如如1998、11999、22002年）对对税收增长的的影响因素是是负的，其他他年份基本都都是正的，在在价格波动较较大

19、的年份其其对税收增长长绝对额的影影响较大（如如2004年年），而它影影响税收增加加额的比例大大小还与总的的税收增加额额有关（20003与20005年之间间的比较可知知）。同时，从从表3可以看看出：经济高高涨期价格对对税收增加额额的正面影响响比经济萧条条期或稳定期期要大很多。但但是，从表中中难以看出价价格影响的规规律性和稳定定性。 2.经济增长对对四川税收增增长的影响占占主要地位，但但不是绝对的的和可持续的的。在规范体体制下，经济济增长对税收收增长的影响响应该是占绝绝对主导地位位（比例占770%以上）的的，且可持续续的。四川省省“九五”“十十五”期间大大部分年份经经济因素的影影响都是占主主要地位

20、的，如如：19988（156.35%）、11999（996.69%）、20000（65%）、20001（49.39%）、22002（665.65%）、20003（1144.5%）、22004（339.29%）等年，但但是其地位不不是绝对主导导的、可持续续的，比如在在1997、22004、22005等年年比例出现了了很大的下降降，成为影响响税收增长的的次要因素。这这说明虽然四四川税收增长长与经济增长长保持了较强强的相关性，但但在一些年份份相关性却较较弱，税收增增长受其他因因素的影响还还比较大。同同时也说明在在某些年份四四川GDP中中的税收含量量相对较低，经经济增长难以以带动税收相相应增长。3.剩

21、余因素对对对四川税收收增长有较大大影响。当剩剩余因素影响响为正的时，比比例基本保持持在30%40%之间间，当为负的的时则分别为为1998年年的-49.21、20003年的-36.1%,说明不管管是在促进还还是阻碍增收收方面，剩余余因素对税收收增长都有很很大影响。通通过分析表明明：（1）征征管水平提高高、现代信息息技术的应用用等增收因素素影响稳定，1199722003年分分别为：8.39、133.22、99、12.111、6.668、12.58、166.3亿。（22）四川税收收的征收受税税收计划影响响较大，依法法征税的程度度还不高、人人为因素影响响突出，征管管成为顺利实实现税收计划划的机动手段段

22、（尤其在经经济萧条年度度），竟然出出现通过分解解年度计划、“经经费拨付进度度与收入进度度同步”“奖奖一扣一”等等荒唐措施进进行征税（11997年）。（33）税收政策策的变动对税税收有一定的的影响，但其其对税收增长长影响一般是是不连续、比比例较小的（少少数政策变动动大或发生大大的自然灾害害年份除外）。四、促进四川“十十一五”期间间税收与经济济良性互动的的政策思考通过前述分析表表明：目前影影响四川税收收增长的因素素基本都缺乏乏可持续性，针针对此情况就就有必要采取取措施促进税税收和经济保保持良性互动动的关系，逐逐步实现经济济增长成为影影响税收增长长的可持续因因素的目标。（一）保持或加加大物价的调调控

23、力度。通通过分析表明明： 物价变变动导致税收收的增加或减减少，影响的的只是名义收收入，剔除价价格因素后实实际收入不变变的（以购买买力作标准）。因因此，政府对对物价的调控控力度不能放放松，要积极极落实中央出出台的各项抑抑制房地产过过热的政策、严严格控制公共共及垄断部门门“搭车涨价价”的行为，将将物价对税收收增长的不稳稳定、不持续续影响减低到到最低水平，保保证税收相关关政策的稳定定性。（二）优化经济济增长与税收收增长关系，保保证经济、税税收长效、协协调增长1.保证经济稳稳定、高速增增长，培育更更加广阔的税税源。分析表表明经济增长长是拉动四川川税收增长的的主要因素，因因此要保持税税收稳定、持持续的增

24、长就就必须保证经经济的持续高高速增长。我我们要抓住当当前西部大开开发的大好时时机，大力引引进资金、技技术、优秀人人才的同时，优优先发展优势势产业（如旅旅游、电子信信息、医药、化化工、电力、制制造业等）、加加快高新技术术、优势资源源、装备制造造、农产品加加工等行业发发展；继续保保持商业、卷卷烟、钢材、酒酒类、机械、交交通运输等六六大优势产业业的稳定发展展；做好市场场培育、开拓拓和监管工作作，相关部门门要继续为各各地扩大宣传传、招商引资资提供便利条条件，并出台台相关优惠措措施，鼓励非非公有制业主主自主创业；加大固定资资产投资力度度，尤其是加加大基础设施施建设的投入入力度，为经经济发展提供供良好的硬

25、件件条件，培育育新的经济增增长点。同时时，应实施有有利于经济增增长的税收政政策，稳步推推进增值税改改革，加快两两税合并进程程，适当调整整消费税范围围，尽快推进进物业税的出出台等，始终终树立 “税税收来源于经经济，服务于于经济”的税税收发展观。2.优化经济结结构，提高税税源质量。四四川经济与税税收之间之所所以在很多年年份出现不协协调增长，与与目前的三次次产业结构比比例不协调有有很大的关系系。现行的税税制下，三次次产业对税收收贡献率显然然不同，根据据国家税务总总局科研所我我国税源的产产业、行业、税税负结构分析析第二产业业税负最高、第第三、第一产产业分居二、三三位。四川省省三次产业结结构比例从119

26、96年的的28.8:41.3：29.9调调整为20003年的200.7：411.5：377.8，再到到2005年年的20.33：41.33：38.44，三次产业业结构虽然有有了很大的优优化，但是与与全国12.4：47.3：40.3的比例相相比仍不尽合合理，尤其是是第一产业结结构还偏高，很很大程度上制制约了税收的的增长。为此此， “十一一五”期间四四川省要抓住住构建创新型型国家的契机机，加大调整整传统产业，发发展高新技术术产业，优化化产业结构的的力度，促使使税源结构合合理化，并提提高整体税源源的抗风险能能力和发展后后劲，以此提提高四川可税税GDP的比比重，进而强强化政府聚集集财力、掌握握资源、宏

27、观观调控等能力力。3.掌握税收收收入结构，做做到有的放矢矢。根据分析析，虽然四川川省“两税”占占国税的比例例从19966年的93.58%下降降至20055年的77.8%，但仍仍然为主体税税种；企业所所得税有了很很大的增长，但但受经济的盛盛衰的影响很很大，稳定性性较差；个人人所得税保持持稳定的增长长趋势；营业业税稳步增加加（其中房地地产、汽车、通通讯、旅游增增长最为迅速速）；消费税税比例保持稳稳中有降；外外商投资企业业所得税近年年来有大幅增增加，且有较较大的增长空空间。因此，税税务部门要根根据各税种收收入的增长趋趋势，结合税税制改革方向向，分析判断断未来年度的的收入情况，并并以此来把握握税收的征

28、收收情况。（三）加大依法法征税力度，提提高税收实现现能力1.增加“永久久性”增税因因素，减少“一一次性”增税税因素。征管管质量和效率率的高低直接接关系到税收收增长的速度度和质量，笔笔者认为导致致税收增加的的征管因素可可分为“永久久性”的和“一一次性”的，永永久性的因素素主要能够在在较长时间内内保证税收的的稳定增长，主主要包括：金金税工程、现现代信息技术术等现代化征征管手段；“一一次性”因素素指在短时间间内能带来税税收增加，但但却是偶然性性和不确定性性的因素，主主要包括：专专项检查、稽稽查、查补欠欠税、漏税、收收过头税、买买卖税款等，这这种因素虽然然短期内可能能会带来税收收增长，但因因其挤占了以

29、以后年度的税税收、损害了了税基，必然然会带来以后后年度税收的的下降，从长长远来看，极极其不利于税税收增长。因因此，加强征征管只能是强强化“永久性性”增税因素素，尽量杜绝绝“一次性”增增税因素，依依法征管、合合理增收，维维持正常的纳纳税秩序、优优化经济发展展环境进而促促进生产，真真正作到依法法征税，防止止税收流失和和杜绝税收人人为增长。2.完善税收计计划制度。现现行的基数法法测定税收计计划有其简单单、方便、可可比较等优点点，但是准确确性不高。为为此，可依据据多种参照指指标运用一元元或多元矩阵阵测算计划年年度收入规模模，在总量既既定的情况下下，根据各地地经济发展水水平、征管努努力程度等综综合测算各

30、地地的理论分配配指标（例如如因素分析预预测法）再对对明显有悖于于经济实际的的个别指标进进行修正。同同时建立国民民经济各行业业的纳税能力力评估指标，为为税收分配提提供准确的参参照标准。3.充分估量未未来年度税制制改革对经济济、税收的影影响。对未来来几年国家可可能要作的几几项税制改革革作充分的预预测、准备，比比如所得税制制的统一、增增值税的转型型、消费税、资资源税的改革革等，充分估估量这些改革革对四川经济济、税收的可可能影响，并并积极采取措措施加以应对对，将有利影影响放至最大大、将不利影影响降至最小小。主要参考文献：1西南财经经大学财政与与税务学院主主编.光华财财税年刊. M.西西南财经大学学出版

31、社. 2005年年版.2王伟.中中国税收宏观观调控的数理理分析与实证证研究. M.中国国财政经济出出版社.20003年3月月版.3许建国.中国经济发发展中的税收收政策.MM.中国财财政经济出版版社.19998年11月月版.4郑丹.我我国税收增长长的实证性分分析. JJ.北方经经济.20005.(122).5张崇明.税收与经济济增长的实证证分析. J.财经经科学.19998.(66).Analyzee the sustaainablle facctors whichh affeect thhe taxx reveenue ggrowthhOn thee basiis of the ppositii