会计实务：视同销售行为的征管规定

1、视同销售行为的征管规定增值税、消费税、所得税暂行条例中都对视同销售行为作了明确规定，这些行为包括：1）将货物交付他人代销；2）销售代销货物；3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。这 8 种视同销售行为虽然不是严格意义上销售，没有资金的回流或债权的产生，但根据税法

2、的规定，这 8 种视同销售行为要计算缴纳增值税、消费税，并计算所得税。这 8 种视同销售行为由于不是以资金的形式反映出来，会出现无销售额的现象。因此税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格成本（ 1成本利润率）公式中的成本， 是指销售自产货物的为实际生产成本， 销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率按1993 年 12 月 28 日国家税务总局颁发 增值税若干具体问题的规定确定为10。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价

3、格公式中的成本利润率，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。例 1：某工业企业为增值税一般纳税人，将产品 10 吨用于本企业基本建设，该产品成本价为每吨 1000 元，对外不含税售价为 1200 元，企业的帐务处理为：借：在建工程 12040贷：产成品10000应交税金应交增值税（销项税额） 2040这里要注意的是，在计算增值税时要按同类产品的对外售价计算，同时，在计算所得税时对这部分视同销售利润要进行纳税调整。这笔视同销售行为的内部利润为： （12001000） 102000（元）若上例中该企业的当期会计利润为20000元，则本期的应纳税所得额为22000 元。例：某工业企业为增值税

4、一般纳税人，某月份为本企业加工一台机器设备，加工成本为 10000 元，无同类产品的对外售价。由于无对外售价，因此在计算增值税时要按组成计税价格计算应税销售额应税销售额 10000（ 110） 11000（元）企业帐务处理为：借：固定资产11870贷：生产成本10000应交税金应交增值税（销项税额） 1870同理，在计算所得税时对这部分视同销售利润1000 元（ 11000 10000）进行纳税调整，即调增应纳税所得额1000 元。例 3：某工业企业为增值税的一般纳税人，某月份将本企业购买的一批原材料用于对外捐赠，已知该批原材料的购进成本为50000 元（假设该企业采用实际成本法核算）。根据税

5、法的有关规定，企业将购买的货物用于对外捐赠，要计算应纳的增值税，其销售额的确定要按组成计税价格计算。应税销售额 50000（ 110） 55000（元）企业的账务处理为：借：营业外支出 59350贷：原材料 50000应交税金应交增值税（销项税额） 9350在计算所得税时对这部分视同销售利润50000 元（5500050000）进行纳税调整，即调增应纳税所得额5000 元，同时，注意的是这部分捐赠是否属于税法规定的可在税前列支的内容，否则还要对这部分“营业外支出”作纳税调整。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很