学年论文 借款费用资本化

1、关于借款费用资本化的探讨PAGE PAGE 15摘 要我国的企业会会计制度、企企业会计准则则借款费用用对借款费费用的资本化化及其会计实实务处理都作作了具体规定定。其中，对对于借款费用用可予以资本本化的借款的的范围及开始始、暂停和停停止资本化的的时间，也都都有严格的规规定。同时，对对允许资本化化的借款费用用的确认和计计量及借款费费用的披露也也有明确的说说明。但是，国国际会计准则则中关于借借款费用及其其资本化的相相关规定，与与我国会计制制度中的规定定有些差异，尤尤其是在允许许资本化的借借款费用的范范围上，我国国比国际会计计准则的相关关规定要窄。在在对我国相关关规定的了解解过程中，发发现了许多不不足

2、之处。如如：各相关规规定都只是在在一定范围内内适用；允许许费用资本化化的借款范围围仅限于购建固定资资产而专门借借入的款项。针对发现现的问题，对对我国现行的的会计制度提提出改进建议议。 关键词：借款费费用资本化；范围；确认和和计量；建议议Abstracct Chiinas enteerprisse acccountiing syystem, ennterprrise aaccounnting standdards - thhe cosst of borroowing on tthe caapitallizatiion off the borroowing costss and accouunti

3、ngg pracctice to maake sppecifiic proovisioon.Amoong thhem, tthe coost off borrrowingg may be caapitallized borroowing limitts andd starrt, paause aand sttop thhe cappital of thhe timme, buut alsso hass the stricct stiipulattion. At thhe samme timme, too alloow thee capiitalizzationn of tthe boorrow

4、iing coosts oof thee conffirmattion aand meeasureement, and borroowing costss are discllosed also have clearr insttructiions.HHoweveer, iinternnationnal acccountting sstandaard oon thee costt of bborrowwing aand thhe cappitaliizatioon of the rrelevaant prrovisiions, and CChinas acccountiing syystem

5、in acccordaance wwith ssome vvariattions, espeeciallly in the ccapitaalizattion oof thee borrrowingg costts alllowed the sscope, our counttry coompareed to the iinternnationnal acccountting sstandaards rregulaationss to nnarroww. In ouur couuntry, the relevvant pprovissions of thhe undderstaandingg

6、proccess, foundd manyy shorrtcomiings.SSuch aas: thhe rellevantt provvisionns aree onlyy withhin a certaain raange oof appplicabbilityy; alllow coost caapitallizatiion off borrrowingg is llimiteed to purrchasee and consttructiion off fixeed asssets aand sppeciallly foor thee moneey borrrowedd .Aiimi

7、ng at thhese pprobleems, tthe cuurrentt accoountinng sysstem tto putt forwward tthe immproveement propoosal.Key worrds: The ccapitaalizattion oof thee borrrowingg costts ; rrange; recoognitiion annd meaasuremment; suggeestionn目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc297470140 摘 要 PAGEREF _Toc297470140 h I

8、 HYPERLINK l _Toc297470141 Abstracct PAGEREF _Toc297470141 h II HYPERLINK l _Toc297470142 绪 论 PAGEREF _Toc297470142 h IIII HYPERLINK l _Toc297470143 1 我国现行的的会计规范对对借款费用的的相关规定 PAGEREF _Toc297470143 h 1 HYPERLINK l _Toc297470144 1.1款费用可可以予以资本本化的范围 PAGEREF _Toc297470144 h 1 HYPERLINK l _Toc297470145 1.1

9、.1借款款费用可予资资本化的资产产的范围 PAGEREF _Toc297470145 h 1 HYPERLINK l _Toc297470146 1.1.2费用用可予资本化化的借款的范范围 PAGEREF _Toc297470146 h 1 HYPERLINK l _Toc297470147 1.2借款费用用资本化的期期间的确定 PAGEREF _Toc297470147 h 1 HYPERLINK l _Toc297470148 1.3 资本化化的借款费用用的确认和计计量 PAGEREF _Toc297470148 h 2 HYPERLINK l _Toc297470149 1.3.1允许许

10、资本化的借借款费用的确确认 PAGEREF _Toc297470149 h 2 HYPERLINK l _Toc297470150 1.3.2 允允许资本化的的借款费用的的计量 PAGEREF _Toc297470150 h 3 HYPERLINK l _Toc297470151 2 借款费用资资本化的具体体运用 PAGEREF _Toc297470151 h 4 HYPERLINK l _Toc297470152 2.1固定资产产借款费用资资本化的确认认和计量 PAGEREF _Toc297470152 h 4 HYPERLINK l _Toc297470153 2.1.1固定定资产借款费费

11、用的确认 PAGEREF _Toc297470153 h 4 HYPERLINK l _Toc297470154 2.1.2固定定资产借款费费用的计量 PAGEREF _Toc297470154 h 4 HYPERLINK l _Toc297470155 2.2存货借款款费用资本化化的确认 PAGEREF _Toc297470155 h 5 HYPERLINK l _Toc297470156 2.3关于房地地产开发中借借款费用资本本化的探讨 PAGEREF _Toc297470156 h 5 HYPERLINK l _Toc297470157 2.3.1借款款费用资本化化在房地产中中的运用 P

12、AGEREF _Toc297470157 h 5 HYPERLINK l _Toc297470158 2.3.2我国国对房地产开开发的借款费费用的规定 PAGEREF _Toc297470158 h 6 HYPERLINK l _Toc297470159 3 借款费用资资本化存在的的局限性及相相关建议 PAGEREF _Toc297470159 h 7 HYPERLINK l _Toc297470160 3.1借款费用用资本化的局局限性 PAGEREF _Toc297470160 h 7 HYPERLINK l _Toc297470161 3.1.1借款款费用资本化化运用中存在在的弊端 PAG

13、EREF _Toc297470161 h 7 HYPERLINK l _Toc297470162 3.1.2我国国借款费用资资本化存在的的问题 PAGEREF _Toc297470162 h 8 HYPERLINK l _Toc297470163 3.2对借款费费用资本化核核算的有关建建议 PAGEREF _Toc297470163 h 8 HYPERLINK l _Toc297470164 3.2.1对借借款费用资本本化运用中的的建议 PAGEREF _Toc297470164 h 8 HYPERLINK l _Toc297470165 3.2.2对我我国借款费用用资本化提出出的建议 PAG

14、EREF _Toc297470165 h 9 HYPERLINK l _Toc297470166 3.3对房地产产开发企业的的借款费用资资本化提出的的建议 PAGEREF _Toc297470166 h 9 HYPERLINK l _Toc297470167 结 论 PAGEREF _Toc297470167 h 100 HYPERLINK l _Toc297470168 参考文献 PAGEREF _Toc297470168 h 111绪 论随着社会经济不不断地发展，整整个社会的投投资规模不断断扩大，社会会的借款也大大量增长。在在企业的正常常生产经营过过程中，向银银行等金融机机构借款是不不可避

15、免的。难难免会为了扩扩大生产等需需要发生这样样那样的借款款，由于借款款费用资本化化的确认标准准不明确，因因借款而发生生借款费用的的资本化成了了一些企业尤尤其是上市公公司操纵利润润的手段。借借款所产生的的费用包括借借款的利息、溢溢折价的摊销销、因借款发发生的手续费费等辅助费用用、外汇借款款的汇兑差额额等。借款费费用的处理方方法有两种：一是，于发发生时直接确确认为当期损损益；二是，予予以资本化。借借款费用的资资本化是指将将借款费用直直接计入所购购建资产的价价值，在财务务报表中作为为购置资产的的历史成本的的一部分。本本文仅对借款款费用资本化化应用时应考考虑的因素、会会计处理方法法进行探讨。 1 我国

16、现行的的会计规范对对借款费用的的相关规定1.1款费用可可以予以资本本化的范围所谓的借款费用用资本化，也也就是将所发发生的借款费费用计入相关关资产成本，成成为它所建造造或生产的资资产的取得价价值的一部分分，列示在资资产负债表上上。借款费用用可以资本化化的借款的范范围既包括专专门借款又包包括一般借款款。专门借款，指为为构建或生产产符合资本化化条件的资产产而专门借入入的款项。一般借款，指除除专门借款之之外的借款，一一般借款在借借入时，通常常没有特定指指必须用于符符合资本化条条件的资产的的构建或生产产。1.1.1借款款费用可予资资本化的资产产的范围尽管符合资本化化条件的借款款费用可计入入相关资产的的成

17、本，但我我国对于相关关资产的范围围有严格的限限定，即借款款费用的资产产范围仅限于于固定资产。只只有发生在固固定资产购建建过程中的借借款费用，才才能在符合条条件的情况下下予以资本化化。固定资产产即包括自己己购建的固定定资产也包括括委托其他单单位建造的固固定资产。1.1.2费用用可予资本化化的借款的范范围 最新的财经法规规对于借款费费用可予资本本化的借款范范围也有严格格规定。即企企业只有为购购建固定资产产而专门借入入的款项所发发生的借款费费用才允许予予以资本化。其其他借款的费费用应当计入入当期损益。这这里的专门借借款应当有明明确的用途，即即为购建固定定资产而专门门借入的，并并具有表明该该用途的借款

18、款合同1。1.2借款费用用资本化的期期间的确定 1、借借款费用开始始资本化时点点的确定 只有当当借款费用满满足了开始资资本化的条件件时，企业一一般才可以确确认借款费用用资本化的开开始日。依据据企业会计计准则规定定，同时满足足了以下三个个条件，企业业才能开始将将借款费用予予以资本化。 1、资产支出已已经发生。只只包括企业为为购建固定资资产而支付现现金、转移非非现金资产或或承担带息债债务形式发生生的支出。 2、借款费用已已经发生。指指企业已经发发生了因购建建固定资产而而专门借入款款项的利息、溢溢折价的摊销销和汇兑差额额等借款费用用。 3、为使资产达达到预定可使使用状态，所所必要的购建建活动已经开开

19、始。此处的的购建活动主主要指资产的的实体建造工工作。如：主主体设备的安安装，厂房的的实际开工建建造等。不包包括仅仅持有有资产但没有有发生改变资资产状态而进进行实质上的的建造的活动动。2、借款费用暂暂停资本化时时点的确定国际会计准则对对于资本化暂暂停的相关规规定如下：在在开发活动中中断的一个较较长时期内应应暂停资本化化。在为使资资产达到预定定用途或销售售状态而进行行的准备活动动中发生中断断的一个较长长时期内，可可能发生借款款费用，但不不具备资本化化的条件。但但是当大量的的技术及管理理工作仍在执执行时，借款款费用通常不不暂停资本化化。若暂停是是为是资产达达到预定用途途或销售状态态而进行的准准备过程

20、的一一个必要部分分，借款费用用通常不暂停停资本化。我我国的相关规规定要细一些些，指明了较长期间为3个月，即即使暂停是必必要部分，时时间超过3个个月也不将期期间内发生的的借款费用资资本化。3、借款费用停停止资本化时时点的确定我国和国际会计计准则对借款款费用停止资资本化的相关关规定差异不不大，只是国国际会计准则则中的规定详详细些，且体体现了“实质重于形形式”的原则。其其中，当资产产的实体建造造结束时，尽尽管日常管理理工作仍在继继续，一项资资产已达到预预定使用状态态，如果有少少数工作尚未未完成，也表表明所有工作作实质上已经经完成，应停停止资本化。1.3 资本化化的借款费用用的确认和计计量1.3.1允

21、许许资本化的借借款费用的确确认 企业业会计制度规规定，对符合合资本化条件件的借款费用用，应予以资资本化，计入入相关资产的的成本。 1、在允许资本本化的期间发发生的专门借借款费用才允允许资本化。 2、借款费用允允许资本化的的期间内发生生的专门借款款利息中，只只有与发生在在所购建固定定资产上的支支出相挂钩的的部分才允许许资本化。 3、不符合资本本化条件的专专门借款费用用及其他借款款费用，计入入当期损益。1.3.2 允允许资本化的的借款费用的的计量每期利息资本化化金额的计算算应与在固定定资产购建过过程中所发生生的资产支出出相挂钩。已已用于固定资资产购建支出出的专门借款款的利息应予予以资本化。对对于专

22、门借款款已借入，但但尚未用于固固定资产购建建的利息应作作为财务费用用。 1、每一会计期期间利息资本本化金额=至至当期末止购购建固定资产产累计支出加加权平均数*资本化率 2、累计支出加加权平均数=（每笔支出出金额*每笔笔资产支出占占用的天数会计期间涵涵盖天数） 3、关于资本化化率。如果购购建固定资产产只借入一笔笔专门借款，资资本化率为该该借款的利率率。如果是一一笔以上的借借款，资本化化率为加权平平均利率。如如果专门借款款存在溢折价价应以实际利利率作为资本本化率。 如果企业用专门门借款以外的的资金进行固固定资产的购购建活动，借借款费用不纳纳入资本化范范围；同时，用用以计算的资资产支出仅限限于累计资

23、产产支出总额未未超出专门借借款总额的部部分，利息资资本化金额应应以当期实际际发生的利息息为限2。2 借款费用资资本化的具体体运用2.1固定资产产借款费用资资本化的确认认和计量2.1.1固定定资产借款费费用的确认当期发生借款费费用的核算，其其核心问题主主要在于：借借款费用的性性质，借款费费用发生后，是是进行资本化化处理，还是是确认为当期期费用，若将将其资本化，应应当符合的条条件，资本化化的金额的确确定，合理区区分资本化借借款费用和当当期费用借款款费用的方法法。核算方法法选用的不同同会引起当期期会计利润的的变化。因此此我国企业业会计准则第第17号借款费用在在借鉴国际会会计准则的基基础上，考虑虑了我

24、国的实实情，对借款款费用的确认认以资本化为为主。2.1.2固定定资产借款费费用的计量新准则规定符合合资本化条件件的资产是需需要经过相当当长时间的购购建或者生产产活动才能达达到预定可使使用或者可销销售状态的固固定资产、投投资性房地产产和存货等资资产。由于企企业的固定资资产购建等活活动一般支出出金额较大，时时间较长，新新旧准则均规规定对购建固固定资产而发发生的借款费费用在同时满满足上述条件件时可以资本本化。在此仅仅举一例，来来确认借款费费用如何进行行计量。案例：假定定A公司于22007年兴兴工动建一幢幢办公楼，工工期预计为一一年，工程采采用出包方式式，分别于22007年11月1日、66月30日支支

25、付工程款。AA公司为建造造办公楼于22007年11月1日借入入专门借款11000万元元，借款期限限为1年，年年利率为8%，除此之外外，没有其他他专门借款，闲闲置借款资金金均用于固定定收益债券短短期投资，该该短期投资月月收益率为00.6%.公公司为建造该该办公楼的支支出金额如下下表所示：由于在资本本化期间内，专专门借款利息息费用的资本本化金额应当当以其实际发发生的利息费费用减去将闲闲置的借款资资金进行短期期投资额取得得的投资收益益后的金额确确定，因此，公公司20077年的利息资资本化金额：80万元-12万元=68万元。有有关的账务处处理如下：20007年12月月31日：借：在建工工程680 00

26、0应收利利息（或银行行存款）1220 0000 贷：应付利息8800 00002.2存货借款款费用资本化化的确认新准则由于扩大大了借款费用用可予以资本本化的资产范范围，对于允允许需要经过过相当长时间间的生产活动动才能达到可可销售状态的的存货，其所所占用的借款款资金的相应应借款费用也也可以予以资资本化。因为为对于技术指指标要求高、生生产程序特殊殊的工程和生生产周期长的的大型设备类类资产，将大大量借款费用用计入当期损损益，不利于于对资产成本本的合理核算算。为了防止止滥用该会计计政策，借款款费用应用指指南对借款费费用可予资本本化的存货做做了进一步的的说明，即主主要包括企业业开发的用于于对外出售的的房

27、地产开发发产品、企业业制造的用于于对外出售的的大型机械设设备等。一个个企业对于产产品的定价，考考虑的因素也也包括其在生生产过程中占占用资金的成成本；因此，将将需要经过相相当长时间的的生产活动才才能达到可销销售状态的存存货列入符合合资本化条件件的资产，更更能够将销售售收入和相应应的所有生产产成本反映于于同一会计期期间，更恰当当地反映各个个期间的经营营结果。对于于生产周期不不长的存货，需需要资本化的的金额通常不不大，并且其其存货周转期期通常比较短短，跨期间的的影响比较小小，从成本与与效益方面考考量，不将其其作为符合资资本化条件的的资产。借款款费用计入存存货项目，不不仅使企业当当期财务费用用减少，而

28、且且使借款费用用能更快地在在存货销售时时得到补偿，更更加符合收入入配比原则，加加快资金的回回笼。2.3关于房地地产开发中借借款费用资本本化的探讨2.3.1借款款费用资本化化在房地产中中的运用对房地产开发企企业而言，房房地产开发企企业的资产负负债率高是一一个普遍的现现象。由于房房地产开发经经营周期长、资资金占用大、资资金投入相对对集中，而其其会计核算中中借款费用资资本化的确定定尤其重要。根根据我国企业业会计制度的的规定：企业业购入或以支支付土地出让让金方式取得得的土地使用用权，在尚未未开发前，作作为无形资产产核算。房地地产开发企业业开发商品房房时，应将土土地使用权的的账面价值全全部转入开发发成本

29、。因此此，仅购置了了建筑用地，并并为获取土地地的费用支付付了大量的资资金，但是尚尚未开工兴建建房屋，有关关房屋的实体体建造活动也也没有开始，在在这种情况下下即使企业为为了购置土地地已经发生了了支出，也不不应当将其认认为为改变资资产形态而进进行了实质上上的建造或者者生产活动。因因此，在实务务操作中，当当开工兴建房房屋时，我们们应将土地使使用权从无形形资产科目转转入开发成本本科目，在符符合资本化条条件的存货同同时满足三个个资本化条件件时才能将借借款费用资本本化。在房地产开发中中将借款费用用资本化是符符合国际会会计准则的的。该准则规规定：采用借借款费用资本本化方针的企企业，是在借借款费用对企企业具有

30、重大大意义时，而而且是在须经经较长时间的的准备才能按按预定用途使使用或销售的的资产上发生生支出时，才才将借款费用用列为资本支支出。显然，房房地产开发是是符合其关于于借款费用资资本化的资产产条件的。 2.3.2我国国对房地产开开发的借款费费用的规定我国的会计规范范体系比较复复杂，各相关关规范在房地地产开发项目目的借款费用用处理上各有有不同： 1、我国房地地产开发企业业会计制度规规定，“企业长期负负债的应计利利息支出，生产期间间的，计入财财务费用”。 2、由于对于房房地产公司而而言，所开发发的房地产不不属于固定资资产，而是存存货，因此根根据企业会会计制度，相相关的借款费费用应采取计计入财务费用用的

31、做法。 3、企业会计计准则借款费用用中明确规规定，允许资资本化的借款款费用不涉及及：与融资租租赁有关的融融资费用和房房地产商品开开发过程中发发生的借款费费用。 4、股份有限限公司会计制制度附件三：房地产开发发业务会计处处理规定（以以下简称附附件三）规规定：“公司为开发发房地产而借借人的资金所所发生的利息息等借款费用用，在开发产产品销售之前前，计入开发发成本或开发发产品成本。”由于这一文件有效，因此房地产上市公司对借款费用的处理虽然不受企业会计准则借款费用的规范，但实际上也采取了资本化的处理原则。 这样，在我国，上上市与非上市市的房地产开开发公司对房房地产开发中中的借款费用用就采用了不不同的处理

32、方方法。3 借款费用资资本化存在的的局限性及相相关建议3.1借款费用用资本化的局局限性3.1.1借款款费用资本化化运用中存在在的弊端（1）在产品制制造业很多时时候会涉及费费用在产成品品与在产品之之间分配和自自制半成品的的成本结转问问题，如何将将借款费用计计入存货成本本，那它的分分配及归集自自然在所难免免。而新准则则并没有如何何分配方面的的具体规定。（2）在专门借借款及一般借借款上规定的的局限性。为为购建或生产产相关资产而而借入专门借借款的，应当当以专门借款款当期实际发发生的利息费费用减去尚未未动用的借款款资金存入银银行取得利息息收入，或进进行暂时性投投资取得投资资收益后的金金额确定。同同时，对

33、于所所占用一般借借款利息资本本化金额的确确定则需要与与所购建或者者生产的符合合资本化条件件的资产支出出相挂购，即即为购建或者者生产的符合合资本化条件件的资产而占占用了一般借借款的，企业业应当根据累累计资产支出出超过专门借借款部分的资资产支出加权权平均数乘以以所占用的一一般借款的资资本化率，计计算确定一般般借款应予资资本化的利息息金额。尽管管扩大了借款款费用允许资资本化的借款款范围，但在在实务操作中中，要计算占占用一般借款款的加权平均均利率作为资资本化率，同同时要计算累累计支出加权权平均数，计计算过程过于于复杂。如果果涉入专门借借款、一般借借款使用，并并同时涉及两两项固定资产产或者符合资资本化条

34、件的的存货项目，在在处理借款费费用时，不易易操作。比如如借款的支出出顺序、专门门借款资本化化费用如何在在两个项目之之间进行分配配等等，分配配方法的不同同将会直接影影响各自的成成本，导致高高估或低估相相应的资产3。（3）对借款费费用停止资本本化时点的规规定的局限性性。购建或者者生产符合资资本化条件的的资产达到可可使用或可销销售状态时，借借款费用应当当停止资本化化。对房地产产开发企业而而言，由于我我国房地产销销售可采用预预售或现房销销售两种方式式，采用预售售方式只要房房地产的开发发产品建到一一定程度，可可申请预售许许可证，开始始进行房屋的的预售，而此此时可能距房房地产开发产产品达到可使使用状态还有

35、有很长的建设设时间，将使使预售的房地地产项目的资资本化期间大大大短于现房房销售的房地地产项目，使使预售房地产产项目承担的的借款费用更更多地被费用用化处理，所所以将销售作作为资本化停停止的时间不不符合会计惯惯例，而采用用现房销售作作为资本化停停止的时点，又又可能导致开开发产品已达达到可使用状状态，却仍然然对借款费用用进行着资本本化。所以无无论在哪种情情况下，以开开发产品销售售作为资本化化停止的时间间是很不合理理的。因此，以以符合资本化化条件的资产产达到可销售售状态时停止止资本化，将将会导致会计计信息严重失失真。（4）新准则在在借款时间上上的规定的局局限性。符合合借款费用资资本化条件的的存货，主要

36、要包括房地产产开发企业开开发的用于对对外出售的房房地产开发产产品、企业制制造的用于对对外出售的大大型机械设备备等。这类存存货通常需要要经过相当长长时间的建造造或者生产过过程，才能达达到预定可销销售状态。其其中“相当长时间间”，是指为资资产的购建或或者生产所必必需的时间，通通常为一年以以上（含一年年）。如果某某制造企业为为制造大型机机械设备而借借入期限为110个月的专专门借款，根根据新准则的的规定，其发发生的借款费费用只能费用用化，计入财财务费用。就就算全部满足足借款费用资资本化三个条条件，仅仅因因为期限不到到一年，而不不能资本化计计入相应的存存货成本，不不符合配比的的原则，同时时也不符合实实质

37、重于形式式原则。而企企业有可能为为了更准确地地反映其财务务状况，人为为的延长产品品的制造期，可可能中断生产产两个月（根根据新准则的的规定，符合合资本化条件件的资产在购购建或者生产产过程中发生生非正常中断断，且中断时时间连续超过过三个月的，应应当暂停借款款费用资本化化），从而其其生产期达到到一年。企业业这样处理，就就可能达到将将借款费用资资本化的效果果。3.1.2我国国借款费用资资本化存在的的问题（1） 允许资资本化的借款款范围太窄 企业会计制度度规定的借借款费用的资资本化仅限于于购建固定资资产而专门借借入的款项；同时企企业会计准则则借款费用用又排除了了未确认融资资费用和房地地产开发中的的借款费

38、用。 （2）各规范都都只是在一定定范围内适用用 关于借款费用的的相关规范都都有各自的适适用范围，尤尤其是在房地地产开发上，差差异很大。这这种现象，不不利于企业选选择会计政策策，也不利于于会计信息使使用者对相关关信息的了解解。 （3）有些相关关规定不太明明确 我国关于借款费费用资本化停停止的时间不不太明确，借借款费用及其其资本化的披披露也缺乏严严密性。3.2对借款费费用资本化核核算的有关建建议3.2.1对借借款费用资本本化运用中的的建议新企业会计准准则的颁布布，标志着与与国际惯例趋趋同的中国会会计准则体系系正式建立。关关于借款费用用资本化金额额确定的规定定，应尽快颁颁布有关准则则的实施细则则，对会计准准则和制度进进行不断的完完善，由于各各行各业的经经济活动千差差万别，错综综复杂，会计计准则只是在在原则上加以以规定，而实实务中往往会会碰到很多摸摸棱两可的问问题，也增加加了会计游戏戏的空间，所所以对于借款款费用的资本本化，应遵循循实质重于形形式的原则，确确定的原则要要尽量和现实实情况一致，适适当简化处理理，尽量提高高核算数据的的准确性及可可操作性。可可采用先借入入的款项先支支出的原则，即即先借入的款款项先利用的的假设为前提提来确定资本本化率的一种种方法。先进进先出法计算