注册会计师审计背诵要点

1、第一章 注册会会计师审计职职业特点1、注册会会计师审计含含义(1000%背)审计是一个个系统化过程程，即通过客客观地获取和和评价有关经经济活动与经经济事项认定定的证据，以以证实这些认认定与既定标标准的符合程程度，并将结结果传达给有有关使用者。2. 注册册会计师在财财务报表审计计中需要利用用内部审计工工作的原因。(100%掌掌握)(1)内部部审计是被审审计单位内部部控制的一个个重要组成部部分;(2)内部部审计与外部部审计在工作作上具有一致致性;(3)利用用内部审计工工作结果可以以提高工作效效率，节约审审计费用。第二章注册会会计师管理制制度1、普通合合伙设立的会会计师事务所所，其债务是是合伙人以各

2、各自的财产对对会计师事务务所的债务承承担无限连带带责任。(背背)2、有限责责任会计师事事务所，其债债务是以事务务所以全部资资产对其债务务承担有限责责任。(背)3、有限责责任合伙会计计师事务所，也也称特殊的普普通合伙事务务所无过失的的合伙人对于于其他合伙人人的过失或不不当执业行为为以自己在事事务所的财产产为限承担责责任，不承担担无限责任，除除非该合伙人人参与了过失失或不当执业业行为。(背背)第三章 注册会会计师法律责责任1、违约：会计师事务务所在商定期期间内未能履履行合同条款款规定的义务务。(背)2、普通过过失：注册会会计师没有完完全遵循专业业准则的要求求。(背)3、重大过过失：注册会会计师根本

3、没没有遵循专业业准则或没有有按专业准则则的基本要求求执行审计。(背)4、欺诈：注册会计师师为了达到欺欺骗他人的目目的，明知委委托单位的财财务报表有重重大错报，却却加以虚伪的的陈述，出具具无保留意见见的审计报告告。(背)5、“不实实报告”的定定义(1000%背)会计师事务务所违反法律律法规、中国国注册会计师师协会依法拟拟定并经国务务院财政部门门批准后施行行的执业准则则和规则以及及诚信公允原原则，出具的的具有虚假记记载、误导性性陈述或者重重大遗漏的审审计业务报告告，应认定为为不实报告。6、利害关关系人的含义义(100%背)因合理信赖赖或者使用会会计师事务所所出具的“不不实报告”，与与被审计单位位进

4、行交易或或者从事与被被审计单位的的股票、债券券等有关的交交易活动而遭遭受损失的自自然人、法人人或者其他组组织，应认定定为注册会会计师法规规定的利害关关系人。7、事务所所应当对一切切合理依赖或或使用其出具具的不实审计计报告而受到到损失的利害害关系人承担担赔偿责任，与与利害关系人人发生交易的的被审计单位位应当承担第第一位责任，事事务所仅应对对其过错及其其过错程度承承担相应的赔赔偿责任，在在利害关系人人存在过错时时，应当减轻轻事务所的赔赔偿责任。(100%背背)8、注册会会计师在审计计业务活动中中存在下列情情形之一，出出具不实报告告并给利害关关系人造成损损失的，人民民法院应当认认定会计师事事务所与被

5、审审计单位承担担连带赔偿责责任。具体情情形包括：(100%背背)(1)与被被审计单位恶恶意串通;(2)明知知被审计单位位对重要事项项的财务会计计处理与国家家有关规定相相抵触，而不不予指明;(3)明知知被审计单位位的财务会计计处理会直接接损害利害关关系人的利益益，而予以隐隐瞒或者作不不实报告;(4)明知知被审计单位位的财务会计计处理会导致致利害关系人人产生重大误误解，而不予予指明;(5)明知知被审计单位位的财务报表表的重要事项项有不实的内内容，而不予予指明;(6)被审审计单位示意意其作不实报报告，而不予予拒绝。9、注册会会计师在审计计过程中未保保持必要的职职业谨慎，存存在下列情形形之一，并导导致

6、报告不实实的，人民法法院应当认定定会计师事务务所存在过失失。具体情形形包括：(1)违反反注册会计计师法第二二十条第(二二)、(三)项的规定;(2)负责责审计的注册册会计师以低低于行业一般般成员应具备备的专业水准准执业;(3)制定定的审计计划划存在明显疏疏漏;(4)未依依据执业准则则、规则执行行必要的审计计程序;(5)在发发现可能存在在错误和舞弊弊的迹象时，未未能追加必要要的审计程序序予以证实或或者排除;(6)未能能合理地运用用执业准则和和规则所要求求的重要性原原则;(7)未根根据审计的要要求采用必要要的调查方法法获取充分的的审计证据;(8)明知知对总体结论论有重大影响响的特定审计计对象缺少判判

7、断能力，未未能寻求专家家意见而直接接形成审计结结论;(9)错误误判断和评价价审计证据;(10)其其他违反执业业准则、规则则确定的工作作程序的行为为。10、会计计师事务所能能够证明存在在以下情形之之一的，不承承担民事责任任。具体包括括以下五种情情形：(1000%掌握)(1)已经经遵守执业准准则、规则确确定的工作程程序并保持必必要的职业谨谨慎，但仍未未能发现被审审计单位的会会计资料错误误;(2)审计计业务所必须须依赖的金融融机构等单位位提供虚假或或者不实的证证明文件，会会计师事务所所在保持必要要的职业谨慎慎下仍未能发发现虚假或者者不实;(3)已对对被审计单位位的舞弊迹象象提出警告并并在审计报告告中

8、予以指明明;(4)已经经遵照验资程程序进行审核核并出具报告告，但被审验验单位在注册册登记后抽逃逃资金;第四章注册会会计师执业准准则1、鉴证业业务定义 (100%背背)鉴证业务是是指注册会计计师对鉴证对对象信息提出出结论，以增增强除责任方方之外的预期期使用者对鉴鉴证对象信息息信任程度的的业务。2、在接受受委托前，初初步了解业务务环境，包括括： (1000%背)(1)业务务约定事项;(2)鉴证证对象特征;(3)使用用的标准;(4)预期使使用者的需求求;(5)责责任方及其环环境的相关特特征;(6)可能对鉴证证业务产生重重大影响的事事项、交易、条条件和惯例等等其他事项。3、注册会会计师对已承承接的鉴证

9、业业务，如果没没有合理理由由，注册会计计师不应将该该项业务变更更为非鉴证业业务，或将合合理保证的鉴鉴证业务变更更为有限保证证的鉴证业务务。(1000%掌握)4、注册会会计师一般是是应委托人的的要求来变更更业务类型的的。委托人要要求变更业务务类型主要有有以下三方面面的原因：(100%掌掌握)(1)业务务环境变化影影响到预期使使用者的需求求;(2)预预期使用者对对该项业务的的性质存在误误解;(3)业务范围存存在限制。上述第(11)点和第(2)点原因因通常被认为为是变更业务务的合理理由由，业务范围围存在限制不不一定要变更更业务，注册册会计师在承承接鉴证业务务后，如果业业务范围存在在限制有时可可能出具

10、非无无保留意见的的鉴证报告。5、鉴证对对象是否适当当是注册会计计师能否将一一项业务作为为鉴证业务予予以承接的前前提条件。适适当的鉴证对对象应当同时时具备下列条条件：(1000%掌握)(1)鉴证证对象可以识识别;(2)不同同的组织或人人员对鉴证对对象按照既定定标准进行评评价或计量的的结果合理一一致;(3)注册册会计师能够够收集与鉴证证对象有关的的信息，获取取充分、适当当的证据，以以支持其提出出适当的鉴证证结论。6、不适当当的鉴证对象象可能会误导导预期使用者者，或造成工工作范围受到到限制。具体体情形有：(100%掌掌握)(1)如果果注册会计师师在承接业务务后发现鉴证证对象不适当当，应当视其其重大与

11、广泛泛程度，出具具保留结论或或否定结论的的报告。(2)如果果注册会计师师在承接业务务后发现鉴证证对象不适当当，应当视工工作范围受到到限制的重大大与广泛程度度，出具保留留结论或无法法提出结论的的报告。(3)注册册会计师可以以考虑解除业业务约定。7、事务所所应当制定有有关客户关系系和具体业务务接受与保持持的政策和程程序，以合理理保证只有在在下列情况下下，才能接受受或保持客户户关系和具体体业务：(1100%掌握握)(1)能够够胜任该项业业务，并具有有执行该项业业务必要的素素质、时间和和资源(注意意第一点最重重要，先考虑虑自己的能力力，再考虑职职业道德要求求，再考虑客客户诚信);(2)能够够遵守相关职

12、职业道德要求求;(3)已考考虑客户的诚诚信，没有信信息表明客户户缺乏诚信。8、项目质质量控制复核核含义(1000%背)项目质量控控制复核是指指事务所挑选选不参与该业业务的人员，在在出具报告前前，对项目组组作出的重大大判断和在准准备报告时形形成的结论作作出客观评价价的过程。9、项目质质量控制复核核对象的确定定(100%背)(1)对所所有上市实体体财务报表审审计实施项目目质量控制复复核;(2)明确确标准，据此此评价所有其其他的历史财财务信息审计计和审阅、其其他鉴证及相相关服务业务务，以确定是是否应当实施施项目质量控控制复核;(3)对所所有符合标准准的业务实施施项目质量控控制复核。10、项目目质量控

13、制复复核人员应符符合的下列规规定：(1000%掌握)(1)如果果可行，不由由项目合伙人人挑选;(2)在复复核期间不以以其他方式参参与该业务;(3)不代代替项目组进进行决策;(4)不存存在可能损害害复核人客观观性的其他情情形。第五章 职业道道德基本原则则和概念框架架1、如果认认为业务报告告、申报资料料或者其他信信息存在以下下情况，则注注册会计师不不得与这些有有问题的信息息发生牵连：(100%掌握)(1)含有有严重虚假或或误导性的陈陈述;(2)含有缺少充充分依据的陈陈述或信息;(3)存在在遗漏或含糊糊其辞的信息息。2、可以披披露客户涉密密信息的情形形(100%掌握)(1)法律律法规允许披披露，并取

14、得得客户的授权权(2)根据据法律法规的的要求，为法法律诉讼、仲仲裁准备文件件或提供证据据，以及向监监管机构报告告所发现的违违法行为(3)法律律法规允许的的情况下，在在法律诉讼、仲仲裁中维护自自己的合法权权益(4)接受受注册会计师师协会或监管管机构的执业业质量检查，答答复其询问和和调查(5)法律律法规、执业业准则和职业业道德规范规规定的其他情情形3、接受客客户关系的原原则(1000%掌握)(1)客户户的主要股东东、关键管理理人员和治理理层是否诚信信(2)客户户是否涉足非非法活动(如如洗钱)(3)客户户是否存在可可疑的财务报报告第六章审计、审审阅和其他鉴鉴证业务对独独立性的要求求1、针对业业务期间

15、对独独立性的不利利影响因素主主要防范措施施：(1000%背)(1)不允允许提供非鉴鉴证服务的人人员担任审计计项目组成员员;(2)必要要时由其他的的注册会计师师复核审计和和非鉴证工作作;(3)由其其他会计师事事务所评价非非鉴证业务的的结果，或由由其他会计师师事务所重新新执行非鉴证证业务，并且且所执行工作作的范围能够够使其承担责责任。2、管理层层职责包括：(100%掌握)(1)制定定政策和战略略方针(2)指导员工的的行动并对其其行动负责(3)对交易易进行授权(4)确定采采纳会计师事事务所或其他他第三方提出出的建议(55)负责按照照适用的会计计准则编制财财务报表(66)负责设计计、实施和维维护内部控

16、制制3、向属于于公众利益实实体的审计客客户提供编制制会计记录和和财务报表具具体包括：(100%掌掌握)(1)提供供工资服务(2)编制所所审计的财务务报表(3)编制所审计计财务报表依依据的财务信信息第七章审计目目标1、注册会会计师的总体体目标包括以以下两个方面面：(1000%背)(1)对财财务报表整体体是否不存在在由于舞弊或或错误导致的的重大错报获获取合理保证证，使得注册册会计师能够够对财务报表表是否在所有有重大方面按按照适用的财财务报告编制制基础编制发发表审计意见见;(2)按照照审计准则的的规定，根据据审计结果对对财务报表出出具审计报告告，并与管理理层和治理层层沟通。2、评价财财务报表合法法性

17、的内容(100%掌掌握)(1)选择择和运用的会会计政策是否否符合适用的的财务报告编编制基础，并并适合于被审审计单位的具具体情况;(2)管理理层作出的会会计估计是否否合理;(3)财务务报表反映的的信息是否具具有相关性、可可靠性、可比比性和可理解解性;(4)财务务报表是否作作出充分披露露，使财务报报表使用者能能够理解重大大交易和事项项对被审计单单位财务状况况、经营成果果和现金流量量的影响。3、评价财财务报表公允允性的内容(100%掌掌握)(1)经管管理层调整后后的财务报表表是否与注册册会计师对被被审计单位及及其环境的了了解一致;(2)财务务报表的列报报、结构和内内容是否合理理;(3)财务务报表是否

18、真真实地反映了了交易和事项项的经济实质质。4、执行审审计工作的前前提是指管理理层和治理层层认可并理解解其应当承担担下列责任，这这些责任构成成注册会计师师按照审计准准则的规定执执行审计工作作的基础，包包括：(1000%背)(1)按照照适用的财务务报告编制基基础编制财务务报表，并使使其实现公允允反映;(2)设计计、执行和维维护必要的内内部控制，以以使财务报表表不存在由于于舞弊或错误误导致的重大大错报;(3)向注注册会计师提提供必要的工工作条件，包包括允许注册册会计师接触触与编制财务务报表相关的的所有信息(如记录、文文件和其他事事项)，向注注册会计师提提供审计所需需的其他信息息，允许注册册会计师在获

19、获取审计证据据时不受限制制地接触其认认为必要的内内部人员和其其他相关人员员。5、职业怀怀疑定义(1100%背)职业怀疑是是指注册会计计师执行审计计业务的一种种态度，包括括采取质疑的的思维方式，对对可能表明由由于错误或舞舞弊导致错报报的迹象保持持警觉，以及及对审计证据据进行审慎评评价。6、职业怀怀疑要求对列列情形保持警警觉(1000%掌握)(1)存在在相互矛盾的的审计证据;(2)引起起对作为审计计证据的文件件记录和对询询问的答复的的可靠性产生生怀疑的信息息;(3)表明明可能存在舞舞弊的情况;(4)表明明需要实施除除审计准则规规定外的其他他审计程序的的情形。7、保持职职业怀疑可以以降低下列风风险(

20、1000%掌握)(1)忽视视异常的情形形;(2)当从从审计观察中中得出审计结结论时过度推推而广之;(3)在确确定审计程序序的性质、时时间安排和范范围以及评价价审计结果时时使用不恰当当的假设。8、职业判判断的应用领领域(1000%掌握)(1)确定定重要性和评评估审计风险险;(2)为满满足审计准则则的要求和收收集审计证据据的需要，确确定所需实施施的审计程序序的性质、时间安排和和范围;(3)为实实现审计准则则规定的目标标和注册会计计师的总体目目标，评价是是否已获取充充分、适当的的审计证据以以及是否还需需执行更多的的工作;(4)评价价管理层在应应用适用的财财务报告编制制基础时作出出的判断;(5)根据据

21、已获取的审审计证据得出出结论，如评评估管理层在在编制财务报报表时作出的的估计的合理理性。9、审计的固固有限制与不不能绝对保证证的事实(1100%掌握握)(1)注册册会计师既不不可能也没有有必要将审计计风险降至零零;(2)注册册会计师不能能对财务报表表不存在由于于舞弊或错误误导致的重大大错报获取绝绝对保证;(3)由于于审计存在固固有限制，导导致注册会计计师据以得出出结论和形成成审计意见的的大多数审计计证据是说服服性而非结论论性的;(4)审计计的固有限制制并不能作为为注册会计师师满足于说服服力不足的审审计证据的理理由。10、认定定的含义(1100%背)认定是指管管理层(whho)在财务务报表中(w

22、where)作出的明确确或隐含的表表达(whaat)，注册册会计师将其其(明确或隐隐含的表达)用于考虑可可能发生的不不同类型的潜潜在错报。第八章审计计计划1.初步业业务活动目的的(100%掌握)(1)具备备执行业务所所需的独立性性和能力;(2)不存存在因管理层层诚信问题而而可能影响注注册会计师保保持该项业务务的意愿的事事项;(3)与被被审计单位之之间不存在对对业务约定条条款的误解。2.初步业业务活动内容容(100%掌握)(1)针对对保持客户关关系和具体审审计业务实施施相应的质量量控制程序;(2)评价价遵守相关职职业道德要求求的情况;(3)就审审计业务约定定条款达成一一致意见。3.在确定定编制财

23、务报报表所采用的的财务报告编编制基础的可可接受性时，注注册会计师需需要考虑下列列相关因素：(100%掌握)(1)被审审计单位的性性质(例如，被被审计单位是是商业企业、公公共部门实体体还是非营利利组织);(2)财务务报表的目的的(例如，编编制财务报表表是用于满足足广大财务报报表使用者共共同的财务信信息需求，还还是用于满足足财务报表特特定使用者的的财务信息需需求);(3)财务务报表的性质质(例如，财财务报表是整整套财务报表表还是单一财财务报表);(4)法律律法规是否规规定了适用的的财务报告编编制基础。4.审计业业务约定书基基本内容(1100%掌握握)(1)财务务报表审计的的目标与范围围;(2)注册

24、册会计师的责责任;(3)管理理层的责任;(4)指出出用于编制财财务报表所适适用的财务报报告编制基础础;(5)提及及注册会计师师拟出具的审审计报告的预预期形式和内内容，以及对对在特定情况况下出具的审审计报告可能能不同于预期期形式和内容容的说明。5.导致被被审计单位变变更业务的情情形(1000%掌握)(1)环境境变化对审计计服务的需求求产生影响;(2)对原原来要求的审审计业务的性性质存在误解解;(3)无论论是管理层施施加的还是其其他情况引起起的审计范围围受到限制。6.如果注注册会计师不不同意变更审审计业务约定定条款，而管管理层又不允允许继续执行行原审计业务务，注册会计计师应当：(100%掌掌握)(

25、1)在适适用的法律法法规允许的情情况下，解除除审计业务约约定;(2)确定定是否有约定定义务或其他他义务向治理理层、所有者者或监管机构构等报告该事事项。7.注册会会计师制定总总体审计策略略的目的是用用以确定审计计范围、时间间安排和方向向，并指导具具体审计计划划。(1000%背)8.总体审审计策略调配配的资源(1100%掌握握)(1)向具具体审计领域域调配的资源源，包括向高高风险领域分分派有适当经经验的项目组组成员，就复复杂的问题利利用专家工作作等;(2)向具具体审计领域域分配资源的的多少，包括括分派到重要要地点进行存存货监盘的项项目组成员的的人数，在集集团审计中复复核组成部分分注册会计师师工作的

26、范围围，向高风险险领域分配的的审计时间预预算等;(3)何时时调配这些资资源，包括是是在期中审计计阶段还是在在关键的截止止日期调配资资源等;(4)如何何管理、指导导、监督这些些资源，包括括预期何时召召开项目组预预备会和总结结会，预期项项目合伙人和和经理如何进进行复核，是是否需要实施施项目质量控控制复核等。9.如果以以下事项的修修改会直接导导致修改审计计计划，也会会导致审计工工作作出适时时调整：(1100%掌握握)(1)对重重要性水平的的调整;(2)对某某类交易、账账户余额和披披露的重大错错报风险评估估的修改;(3)对进进一步审计程程序的修改。10.对项项目组成员指指导、监督和和复核时应当当考虑的

27、因素素(100%掌握)(1)被审审计单位的规规模和复杂程程度;(2)审计领域;(3)评估估的重大错报报风险;(44)执行审计计工作的项目目组成员的专专业素质和胜胜任能力。11.审计计重要性运用用的两个环节节(100%掌握)(1)计划划审计工作时时：为财务报表表层次确定重重要性水平，以以发现在金额额上重大的错错报;评估各类交交易、账户余余额和披露认认定层次的重重要性，以便便确定进一步步审计程序的的性质、时间间安排和范围围，将审计风风险降至可接接受的低水平平。(2)确定定审计意见类类型时：在确确定审计意见见类型时，注注册会计师也也需要考虑重重要性水平。12.财务务报告编制基基础通常从编编制和列报财

28、财务报表的角角度阐释重要要性概念。但但通常而言，重重要性概念可可从下列方面面进行理解：(100%掌握)(1)如果果合理预期错错报(包括漏漏报)单独或或汇总起来可可能影响财务务报表使用者者依据财务报报表作出的经经济决策，则则通常认为错错报是重大的的;(2)对重重要性的判断断是根据具体体环境作出的的，并受错报报的金额或性性质的影响，或或受两者共同同作用的影响响;(3)判断断某事项对财财务报表使用用者是否重大大，是在考虑虑财务报表使使用者整体共共同的财务信信息需求的基基础上作出的的。13.确定定整体重要性性水平的目的的(100%掌握)决定风险险评估程序的的性质、时间间安排和范围围;识别和评估估重大错

29、报风风险;确定进一步步审计程序的的性质、时间间安排和范围围。14.根据据被审计单位位的特定情况况，下列因素素可能表明存存在一个或多多个特定类别别的交易、帐帐户余额或披披露，其发生生的错报金额额虽然低于财财务报表整体体的重要性，但但合理预期将将影响财务报报表使用者依依据财务报表表作出的经济济决策：(1100%掌握握)法律法规规或适用的财财务报告编制制基础是否影影响财务报表表使用者对特特定项目(如如关联方交易易、管理层和和治理层的薪薪酬)计量或或披露的预期期。与被审计计单位所处行行业相关的关关键性披露(如制药企业业的研究与开开发成本)财务报表表使用者是否否特别关注财财务报表中单单独披露的业业务的特

30、定方方面(如新收收购的业务)。在根据被审审计单位的特特定情况考虑虑是否存在上上述交易、帐帐户余额或披披露时，注册册会计师可能能会发现了解解治理层和管管理层的看法法和预期是有有用的。15.确定定实际执行的的重要性应考考虑因素(1100%掌握握)对被审计计单位的了解解(这些了解解在实施风险险评估程序的的过程中得到到更新);前期审计计工作中识别别出的错报的的性质和范围围;根据前期期识别出的错错报对本期错错报作出的预预期。16.实际际执行的重要要性水平的经经验值接近财财务报表整体体重要性500%的情况：(100%掌握)(1)经常常性审计;(2)以前前年度审计调调整较多项目目总体风险较较高(如处于于高风

31、险行业业，经常面临临较大市场压压力，首次承承接的审计项项目或者需要要出具特殊目目的报告等)。17.重要要性水平修改改的原因(1100%掌握握)(1)审计计过程中情况况发生重大变变化(如决定定处置被审计计单位的一个个重要组成部部分);(2)获取取新信息;(3)通过过实施进一步步审计程序，注注册会计师对对被审计单位位及其经营的的了解发生变变化。18.导致致错报的事项项(100%掌握)收集或处处理用以编制制财务报表的的数据时出现现错误;遗漏某项项金额或披露露;由于疏忽忽或明显误解解有关事实导导致作出不正正确的会计估估计;注册会计计师认为管理理层对会计估估计作出不合合理的判断或或对会计政策策作出不恰当

32、当的选择和运运用。第九章审计证证据1.函证应应收账款(1100%掌握握)(1)注册册会计师应当当对应收账款款实施函证。(2)对应收收账款拟不实实施函证例外外情形：根据审计重重要性原则，有有充分证据表表明应收账款款对财务报表表不重要;注册会计师师认为函证很很可能无效。(3)如果认认为函证很可可能无效，注注册会计师应应当实施替代代审计程序。(4)针对应应收账款存在在认定的替代代程序。2.管理层层要求不实施施函证时的处处理(1000%掌握)分析管理理层要求不实实施函证的原原因：当被审审计单位管理理层要求对拟拟函证的某些些账户余额或或其他信息不不实施函证时时，注册会计计师应当分析析管理层要求求不实施函

33、证证的原因，注注册会计师应应当保持职业业怀疑态度，并并考虑：管理层是否否诚信;是否可能存存在重大的舞舞弊或错误;替代审计程程序能否提供供与这些账户户余额或其他他信息相关的的充分、适当当的审计证据据。如果认为为管理层的要要求合理，注注册会计师应应当实施替代代审计程序，以以获取与这些些账户余额或或其他信息相相关的充分、适适当的审计证证据。如果认为为管理层的要要求不合理，且且被其阻挠而而无法实施函函证，注册会会计师应当视视为审计范围围受到限制，并并考虑对审计计报告可能产产生的影响。3.影响函函证可靠性的的因素(1000%掌握)函证的方方式;以往审计或或类似业务的的经验;拟函证信息息的性质;选择被询证

34、证者的适当性性;被询证者易易于回函的信信息类型。第十章审计抽抽样1.第六步：评评价样本结果果，推断总体体特征（1000%掌握）如果注册会计计师测试566个样本，发发现0个偏差差，则总体偏差率上限限(MDR)44.1注册会计师可以以得出以下结结论：（1000%背）总体实际偏差差率超过4.1%的风险险为10%，即即有90%的的把握保证总总体实际偏差差率不超过44.1%；总体的实际偏偏差率超过可可容忍偏差率率的风险很小小，总体可以以接受；证实注册会计计师对控制运运行有效性的的估计和评估估的重大错报报风险水平是是适当的(YYK/X)。如果注册会计计师测试566个样本，发发现2个偏差差，则总体偏差率上限

35、限(MDR)99.5注册会计师可以以得出以下结结论：（1000%背）总体实际偏差差率超过9.5%的风险险为10%；在可容忍偏差差率7%的情情况下，总体体的实际偏差差率超过可容容忍偏差率的的风险很大，总总体不能接受受；样本结果不支支持注册会计计师对控制运运行有效性的的估计和评估估的重大错报报风险水平(YK/XX)。第十二章 审计计工作底稿1.注册会会计师应当及及时编制审计计工作底稿，以以实现下列目目的：(目的的共有8点，要要求100%背的只有这这两点)提供充分分、适当的记记录，作为审审计报告的基基础;提供证据据，证明注册册会计师已经经按照审计准准则和相关法法律法规的规规定计划和执执行了审计工工作

36、。2.注册会会计师编制的的审计工作底底稿，应当使使得未曾接触触该项审计工工作的有经验验的专业人士士清楚了解审审计程序、审审计证据与审审计结论三个个方面的内容容，具体地说说：(1000%掌握)按照审计计准则和相关关法律法规的的规定实施的的审计程序的的性质、时间间和范围;实施审计计程序的结果果和获取的审审计证据;审计中遇遇到的重大事事项和得出的的结论，以及及在得出结论论时作出的重重大职业判断断。3.会计师师事务所应当当针对审计工工作底稿的设设计和实施适适当控制，来来确保审计工工作底稿质量量：(1000%掌握)使审计工工作底稿清晰晰地显示其生生成、修改及及复核的时间间和人员;在审计业业务的所有阶阶段

37、，尤其是是在项目组成成员共享信息息或通过互联联网将信息传传递给其他人人员时，保护护信息的完整整性和安全性性;防止未经经授权改动审审计工作底稿稿;允许项目目组和其他经经授权的人员员为适当履行行职责而接触触审计工作底底稿。4.注册会计师师在确定审计计工作底稿的的格式、要素素和范围时，应应当考虑下列列因素：(1100%掌握握)被审计单单位的规模和和复杂程度;拟实施审审计程序的性性质(存货监监盘、应收账账款函证);识别出的的重大错报风风险(高、低低);已获取审审计证据的重重要程度;识别出的的例外事项的的性质和范围围;当从已执执行审计工作作或获取审计计证据的记录录中不易确定定结论或结论论的基础时，记记录

38、结论或结结论基础的必必要性;审计方法法和使用的工工具。5.具体项项目或事项的的识别特征，例例如：(熟悉悉以下举例)(100%掌握)在对被审审计单位生成成的订购单进进行细节测试试时，注册会会计师可能以以订购单的日日期或其唯一一编号作为测测试订购单的的识别特征;对于需要要选取或复核核既定总体内内一定金额以以上的所有项项目的审计程程序，注册会会计师可以记记录实施程序序的范围并指指明该总体;对于需要要系统抽样的的审计程序，注注册会计师可可能会通过记记录样本的来来源、抽样的的起点及抽样样间隔来识别别已选取的样样本;(请结结合教材P1196举例)对于需要要询问被审计计单位中特定定人员的审计计程序，注册册会

39、计师可能能会以询问的的时间、被询询问人的姓名名及职位作为为识别特征;对于观察察程序，注册册会计师可能能会以观察的的对象或观察察过程、相关关被观察人员员及其各自的的责任、观察察的地点和时时间作为识别别特征。6.注册会会计师应当根根据具体情况况判断某一事事项是否属于于重大事项。重重大事项通常常包括：(1100%掌握握)引起特别别风险的事项项;实施审计计程序的结果果，该结果表表明财务信息息可能存在重重大错报，或或需要修正以以前对重大错错报风险的评评估和针对这这些风险拟采采取的应对措措施;导致注册册会计师难以以实施必要审审计程序的情情形;导致出具具非标准审计计报告的事项项。7.如果注注册会计师识识别出

40、的信息息与针对某重重大事项得出出的最终结论论不一致，则则应当记录形形成最终结论论时如何处理理该不一致的的情况。包括括但不限于：(100%掌握)注册会计计师针对该信信息执行的审审计程序;项目组成成员对某事项项的职业判断断不同而向专专业技术部门门的咨询情况况;项目组成成员和被咨询询人员不同意意见的解决情情况。8.在归档档期间对审计计工作底稿进进行的事务性性的变动主要要包括：(1100%掌握握)删除或废废弃被取代的的审计工作底底稿;对审计工工作底稿进行行分类、整理理和交叉索引引;对审计档档案归整工作作的完成核对对表签字认可可;记录在审审计报告日前前获取的、与与项目组相关关成员进行讨讨论并达到一一致意

41、见的审审计证据。9.项目合合伙人在项目目质量控制复复核中的责任任(100%掌握)(1)确定定会计师事务务所已委派项项目质量控制制复核人员;(2)与项项目质量控制制复核人员讨讨论在审计过过程中遇到的的重大事项，包包括项目质量量控制复核中中识别的重大大事项;(3)在项项目质量控制制复核完成后后，才能出具具审计报告。第十三章 风险险评估1.审计风风险准则对注注册会计师财财务报表审计计测试流程的的要求(1000%掌握)要求注册册会计师必须须了解被审计计单位及其环环境;要求注册册会计师在审审计的所有阶阶段都要实施施风险评估程程序;要求注册册会计师将识识别和评估的的风险与实施施的审计程序序挂钩;要求注册册

42、会计师针对对重大的各类类交易、账户户余额和披露露实施实质性性程序;要求注册册会计师将识识别、评估和和应对风险的的关键程序形形成审计工作作记录，以保保证执业质量量，明确执业业责任。2.了解被被审计单位及及其环境为注注册会计师在在下列关键环环节作出职业业判断提供了了依据：(1100%掌握握)确定重要要性水平，并并随着审计工工作的进程评评估对重要性性水平的判断断是否仍然适适当;考虑会计计政策的选择择和运用是否否恰当，以及及财务报表的的列报是否适适当;识别需要要特别考虑的的领域，包括括关联方交易易、管理层运运用持续经营营假设的合理理性，或交易易是否具有合合理的商业目目的等;确定在实实施分析程序序时所使

43、用的的预期值;设计和实实施进一步审审计程序，以以将审计风险险降至可接受受的低水平;评价所获获取审计证据据的充分性和和适当性。3.注册会会计师应当从从下列六个方方面了解被审审计单位及其其环境(按顺顺序100%背)相关行业业状况、法律律环境与监管管环境以及其其他外部因素素;被审计单单位的性质;被审计单单位对会计政政策的选择和和运用;被审计单单位的目标、战战略以及可能能导致重大错错报风险的相相关经营风险险;对被审计计单位财务业业绩的衡量和和评价;被审计单单位的内部控控制。4.了解行行业状况的内内容(1000%背)所处行业业的市场与竞竞争;生产经营营的季节性和和周期性;与被审计计单位产品相相关的生产技

44、技术;能源供应应与成本;行业的关关键指标和统统计数据。5.了解被被审计单位所所处的法律环环境和监管环环境的内容(100%背背)会计原则则和行业特定定惯例;受管制行行业的法规框框架;对被审计计单位经营活活动产生重大大影响的法律律法规，包括括直接的监管管活动;税收政策策;目前对被被审计单位开开展经营活动动产生影响的的政府政策，如如货币政策、财财政政策、财财政刺激措施施、关税或贸贸易限制政策策等;影响行业业和被审计单单位经营活动动的环保要求求。6.了解其其他外部因素素的内容(1100%掌握握)总体经济济情况;利率;融资的可获获得性;通货膨胀水水平或币值变变动。7.财务报报告(1000%掌握)会计政策

45、策和行业特定定惯例，包括括特定行业的的重要活动(如银行业的的贷款和投资资、医药行业业的研究与开开发活动)收入确认认惯例;公允价值值会计核算;外币资产产、负债与交交易异常或复复杂交易(包包括在有争议议的或新兴领领的交易)的的会计处理(如对以股票票为基准的薪薪酬的会计处处理)。7.注册会会计师通常实实施下列风险险评估程序，以以获取有关控控制设计和执执行的审计证证据：(1000%掌握)询问被审审计单位人员员;观察特定定控制的运用用;检查文件件和报告;追踪交易易在财务报告告信息系统中中的处理过程程(穿行测试试)。8.内部控控制无论如何何有效，都只只能为被审计计单位实现财财务报告目标标提供合理保保证。内

46、部控控制实现目标标的可能性受受其固有限制制的影响。这这些限制包括括：(1000%背)在决策时时人为判断可可能出现错误误和因人为失失误而导致内内部控制失效效;控制可能能由于两个或或更多的人员员串通或管理理层不当地凌凌驾于内部控控制之上而被被规避;9.在评价价控制环境的的设计时，注注册会计师应应当考虑构成成控制环境的的下列要素，以以及这些要素素如何被纳入入被审计单位位业务流程：(100%背)(1)对诚诚信和道德价价值观念的沟沟通与落实;(2)对胜胜任能力的重重视;(3)治理理层的参与程程度;(4)管理理层的理念和和经营风格;(5)组织织结构及职权权与责任的分分配;(6)人力力资源政策与与实务。10

47、.进行行初步评价和和风险评估(100%背背)(1)所设设计的控制单单独或连同其其他控制能够够防止或发现现并纠正重大大错报，并得得到执行;(2)控制制本身的设计计是合理的，但但没有得到执执行;(3)控制制本身的设计计就是无效的的或缺乏必要要的控制。11.在评评估重大错报报风险时，注注册会计师应应当实施下列列审计程序：(100%掌握)(1)在了了解被审计单单位及其环境境(包括与风风险相关的控控制)的整个个过程中，结结合对财务报报表中各类交交易、账户余余额和披露的的考虑，识别别风险;(2)结合合对拟测试的的相关控制的的考虑，将识识别出的风险险与认定层次次可能发生错错报的领域相相联系;(3)评估估识别

48、出的风风险，并评价价其是否更广广泛地与财务务报表整体相相关，进而潜潜在地影响多多项认定;(4)考虑虑发生错报的的可能性(包包括发生多项项错报的可能能性)，以及及潜在错报的的重大程度是是否足以导致致重大错报。12.如果果通过对内部部控制的了解解发现下列情情况，并对财财务报表局部部或整体的可可审计性产生生疑问，注册册会计师应当当考虑出具保保留意见或无无法表示意见见的审计报告告：(1000%掌握)(1)被审审计单位会计计记录的状况况和可靠性存存在重大问题题，不能获取取充分、适当当的审计证据据以发表无保保留意见;(2)对管管理层的诚信信存在严重疑疑虑。必要时时，注册会计计师应当考虑虑解除业务约约定。1

49、3.在确确定哪些风险险是特别风险险时，注册会会计师应当在在考虑识别出出的控制对相相关风险的抵抵消效果前，根根据以下因素素考虑其是否否属于特别风风险：(1000%掌握) (11)风险的性性质;(2)潜在错报的的重要程度;(3)发生生的可能性。14.在确确定风险的性性质时，注册册会计师应当当考虑下列事事项：(1000%掌握)(1)风险险是否属于舞舞弊风险;(2)风险险是否与近期期经济环境、会会计处理方法法和其他方面面的重大变化化有关，因而而需要特别关关注;(3)交易易的复杂程度度;(4)风险险是否涉及重重大的关联方方交易;(5)财务务信息计量的的主观程度，特特别是计量结结果是否具有有高度不确定定性

50、;(6)风险险是否涉及异异常或超出正正常经营过程程的重大交易易。15.非常常规交易导致致特别风险的的原因(1000%掌握)(1)管理理层更多地干干预会计处理理;(2)数据据收集和处理理进行更多的的人工干预;(3)复杂杂的计算或会会计处理方法法;(4)非常常规交易的性性质可能使被被审计单位难难以对由此产产生的特别风风险实施有效效控制。16.仅通通过实质性程程序无法应对对的重大错报报风险(1000%背)(1)作为为风险评估的的一部分，如如果认为仅通通过实质性程程序获取的审审计证据并不不能够将认定定层次的重大大错报风险降降至可接受的的低水平，注注册会计师应应当评价被审审计单位针对对这些风险设设计的控

51、制，并并确定其执行行情况。(2)在被被审计单位对对日常交易采采用高度自动动化处理的情情况下，审计计证据可能仅仅以电子形式式存在，其充充分性和适当当性通常取决决于自动化信信息系统相关关控制的有效效性，注册会会计师应当考考虑仅通过实实施实质性程程序不能获取取充分、适当当审计证据的的可能性。(3)如果果认为仅通过过实施实质性性程序不能获获取充分、适适当的审计证证据，注册会会计师应当考考虑依赖的相相关控制的有有效性，并对对其进行了解解、评估和测测试。第十四章 风险险应对1.总体应应对措施的内内容(1000%掌握)(1)向项项目组强调保保持职业怀疑疑的必要性;(2)指派派更有经验或或具有特殊技技能的审计

52、人人员，或利用用专家的工作作;(3)提供供更多的督导导;(4)在选选择拟实施的的进一步审计计程序时融入入更多的不可可预见的因素素;(5)对拟拟实施审计程程序的性质、时时间安排和范范围作出总体体修改。2.控制环环境存在缺陷陷时对拟实施施审计程序作作出总体修改改应考虑的因因素(1000%掌握)(1)在期期末而非期中中实施更多的的审计程序;(2)通过过实施实质性性程序获取更更为广泛的审审计证据;(3)增加加拟纳入审计计范围的经营营地点的数量量。3.设计和实实施进一步审审计程序应考考虑因素(1100%掌握握)(1)风险险的重要性;(2)重大大错报发生的的可能性;(3)涉及及的各类交易易、账户余额额和披

53、露的特特征;(4)被审审计单位采用用的特定控制制的性质;(5)注册册会计师是否否拟获取审计计证据，以确确定内部控制制在防止或发发现并纠正重重大错报方面面的有效性。4.注册会会计师应当从从下列方面获获取关于控制制运行有效的的证据：(1100%背)(1)控制制在所审计期期间的相关时时点是如何运运行的;(2)控制制是否得到一一贯执行;(3)控制制由谁执行或或以何种方式式执行。5.注册会会计师在以下下两种情形中中应当实施控控制测试：(100%背背)(1)在评评估认定层次次重大错报风风险时，预期期控制的运行行是有效的;(2)仅实实施实质性程程序并不能够够提供认定层层次充分、适适当的审计证证据。6.实施实

54、实质性程序的的结果对控制制测试结果的的影响(1000%掌握)(1)如果果通过实施实实质性程序未未发现某项认认定存在错报报，这本身并并不能说明与与该认定有关关的控制是有有效运行的;(2)但如如果通过实施施实质性程序序发现某项认认定存在错报报，注册会计计师应当在评评价相关控制制的运行有效效性时予以考考虑，比如：降低对相关关控制的信赖赖程度;调整实质性性程序的性质质;扩大实质性性程序的范围围。(3)如果果实施实质性性程序发现被被审计单位没没有识别出的的重大错报，通通常表明内部部控制存在重重大缺陷，注注册会计师应应当就这些缺缺陷与管理层层和治理层进进行沟通。7.剩余期期间补充审计计应当考虑的的因素(1

55、000%掌握)(1)评估估的重大错报报风险对财务务报表的影响响越大，注册册会计师需要要获取的剩余余期间的补充充证据越多;(2)在期期中测试的特特定控制，以以及自期中测测试后发生的的变动;(3)如果果注册会计师师在期中对有有关控制运行行有效性获取取的审计证据据比较充分，可可以考虑适当当减少需要获获取的剩余期期间的补充证证据;(4)剩余余期间越长，注注册会计师需需要获取的剩剩余期间控制制运行有效的的补充证据越越多;(5)注册册会计师对相相关控制的信信赖程度越高高，需要获取取的剩余期间间的补充证据据越多;(6)控制制环境越薄弱弱，注册会计计师需要获取取的剩余期间间的补充证据据越多。8.注册会会计师在

56、确定定利用以前审审计获取的有有关控制运行行有效性的审审计证据是否否适当，以及及再次测试控控制的时间间间隔时，应当当考虑的因素素包括：(1100%掌握握)(1)内部部控制其他要要素的有效性性;(2)控制制特征产生的的风险;(3)信息息技术一般控控制的有效性性;(4)控制制设计及其运运行的有效性性;(5)由于于环境发生变变化而特定控控制缺乏相应应变化导致的的风险;(6)重大大错报的风险险和对控制的的信赖程度。9.确定控控制测试范围围的考虑因素素(100%掌握)(1)控制制执行的频率率越高，控制制测试的范围围越大;(2)注册册会计师拟信信赖控制运行行有效性的期期间越长，控控制测试的范范围越大;(3)

57、控制制的预期偏差差率越高，控控制测试的范范围越大;(4)当针针对其他控制制获取的审计计证据的充分分性和适当性性较高时，测测试该控制的的范围可适当当缩小;(5)拟获获取的有关认认定层次控制制运行有效性性的审计证据据的相关性和和可靠性。10.如果拟拟定在期中实实施实质性程程序时应当考考虑的因素(100%掌掌握)(1)控制制环境和其他他相关的控制制;(2)实施施审计程序所所需信息在期期中之后的可可获得性;(3)实质质性程序的目目的;(4)评估估的重大错报报风险;(5)特定定类别交易或或账户余额以以及相关认定定的性质;(6)针对对剩余期间，能能否通过实施施实质性程序序或将实质性性程序与控制制测试相结合

58、合，降低期末末存在错报而而未被发现的的风险。11.如何何考虑期中审审计证据(1100%掌握握)(1)如果果在期中实施施了实质性程程序，注册会会计师应当针针对剩余期间间实施进一步步的实质性程程序，或将实实质性程序和和控制测试结结合使用，以以将期中测试试得出的结论论合理延伸至至期末;(2)如果果拟将期中测测试得出的结结论延伸至期期末，注册会会计师应当考考虑针对剩余余期间仅实施施实质性程序序是否足够。如如果认为实施施实质性程序序本身不充分分，注册会计计师还应测试试剩余期间相相关控制运行行的有效性或或针对期末实实施实质性程程序;(3)对于于舞弊导致的的重大错报风风险，被审计计单位存在故故意错报或操操纵

59、的可能性性，那么注册册会计师更应应慎重考虑能能否将期中测测试得出的结结论延伸至期期末。第十五章销售售与收款循环环的审计1.主营业业务收入实质质性分析程序序(100%掌握)(1)将本本期的主营业业务收入与上上期的主营业业务收入、销销售预算或预预测数据等进进行比较，分分析主营业务务收入及其构构成的变动是是否异常，并并分析异常变变动的原因;(2)计算算本期重要产产品的毛利率率，与上期或或预算或预测测数据比较，检检查是否存在在异常，各期期之间是否存存在重大波动动，查明原因因;(3)比较较本期各月各各类主营业务务收入的波动动情况，分析析其变动趋势势是否正常，是是否符合被审审计单位季节节性、周期性性的经营

60、规律律，查明异常常现象和重大大波动的原因因;(4)将本本期重要产品品的毛利率与与同行业企业业进行对比分分析，检查是是否存在异常常;(5)根据据增值税发票票申报表或普普通发票，估估算全年收入入，与实际收收入金额比较较。第十六章 采购与付款款循环的审计计1、查找未未入账的应付付账款(1000%掌握)(1)检查查债务形成的的相关原始凭凭证，如供应应商发票、验验收报告或入入库单等，查查找有无未及及时入账的应应付账款，确确认应付账款款期末余额的的完整性。(2)检查查资产负债表表日后应付账账款明细账贷贷方发生额的的相应凭证，关关注其购货发发票的日期，确确认其入账时时间是否合理理。(3)获取取被审计单位位与