利润表的阅读、编制原理与步骤

1、利润表的阅读 （1）主主营业务收入入。 主营营业务收入是当期主要要业务的销售售收入总和。收收入是按实现现原则确认的的，不管收没没有收到钱，只只要销售成立立，会计上就就要确认收入入。收入和现现金是两回事事，收入不一一定会同现金金一一对应，所所以，取得了了收入，不一一定能拿到了了现金，很多多收入都通过过赊销方式取取得的。因此此，严格地从从制度角度讲讲，收到现金金或开出发票票确认收入的的方法都是不不符合要求的的。 企业经经营情况十分分复杂，何时时确认收入，还还应当取决于于业务发生时时的商业条件件，也不是说，以以收到现金为为标准确认收收入绝对不行行，权责发生生制和实现原原则只是一个个原则要求。 企业的

2、的业务种类很很多，交易也也很复杂，因因此，需要针针对不同的业业务性质、不不同的交易方方式，从收入入确认的基本本原则出发，判判断是否应当当在本期确认认收入。 主营业业务收入在不不同的行业有有不同的名词词，如工业企企业称为产品品销售收入，商商业企业称为为商品销售收收入，一些服服务业称为营营业收入。 （2）主主营业务成本本。 主营营业务成本是当期销售售产品或提供供劳务所含的的成本。产品品成本包括直直接材料、直直接人工和制制造费用三项项内容。直接接材料是构成成产品实体的原材料料、辅助材料料以及直接用用于产品生产产的燃料、动动力等；直接接人工是直接接从事产品生生产的工人的的工资、福利利费等；制造造费用主

3、要是是生产车间发发生的各种费费用。对于商商业企业，主主营业务成本本是购买商品品的成本，也也就是通常所所说的进货成成本。与主营营业务收入一一样，主营业业务成本的叫叫法也因行业业不同而有所所区别，工业业企业称为产产品销售成本本，商业企业业称为商品销销售成本，一一些服务业务务称为营业成成本。 （3）主主营业务税金金及附加。 主营营业务税金及及附加是与与本期销售收收入相关的税税金以及教育育费附加。要要注意，销售售税金是在销销售收入实现现时根据税法法规定计算的，不管管实际交了还还是应该交而而没有交的，都都包括在里面面。值得注意意的是，销售售税金中不包包括增值税，也也不包括所得得税。由于增增值税特殊的的核

4、算方法，企企业所缴纳的的增值税在利利润表中是反反映不出来的的。 （4）主主营业务利润润。 主营营业务利润是企业销售售产品所取得得的毛利，销售利润意味着它只只包括因销售售产品而取得得的利润，不不包括其他任任何不是通过过销售取得的的利润。工业业企业产品销销售利润的计计算为：产品品销售收入产品销售成成本产品销销售费用产产品销售税金金。显然，主主营业务利润润与销售利润润的区别在于于销售费用的的扣除。 毛利是是企业的一个重要概概念，它是企企业利润的源源泉，没有毛毛利就没有利利润可言。如如果市场相对对稳定，毛利利率应当维持持在一个合理理的水平上。毛毛利发生巨大大波动，意味味市场风险大大，或企业产产品成本不

5、正正常。低毛利利的产品应当当通过周转率率来弥补，所所谓薄利多销销就是这个意意思。 （5）其其他业务利润润。 其他他业务利润是企业从其其他业务上取取得的利润，计计算方式是：其他业务收收入-其他业业务支出。 （6）营营业费用。 营业业费用是企企业为销售产产品而发生的的各种费用，包包括商业企业业的进货费用用，如销售人人员的工资、福福利费，为销销售产品而发发生的广告费费、展览费，等等等。在工业企企业，通常称称为产品销售售费用，商业业企业则分别别称为商品销销售费用和经经营费用。 （7）管管理费用。 管理理费用是企企业当期发生生的全部企业业管理费用。按按照企业会计计制度的要求求，管理费用用包括公司经经费（

6、包括行行政管理部门门职工工资、修修理费、物料料消耗、低值值易耗品摊销销、办公费和和差旅费等）、工工会经费、待待业保险费、劳劳动保险费、职职工教育经费费、研究与开开发费、业务务招待费、聘聘请中介机构构费、咨询费费（含顾问费费）、诉讼费费、技术转让让费、无形资资产摊销、存存货盘亏或盘盘盈、计提的的坏账准备和和存货跌价准准备、房产税税、车船使用用税、土地使使用税、印花花税（营业税税、消费税、资资源税在主主营业务税金金及附加中中反映，利润润表中没有反反映增值税的的项目）、矿矿产资源补偿偿费等。 管理费费用是一项期期间费用，也也就是说管理理费用是不能能计入产品成成本的，也不不能转到下一一个会计期间间，每

7、一期的的全部管理费费用要用当期期收入来抵减减。 根据管管理费用的性性质，可以将将管理费用的的项目分为三三类：日常常管理费用。包包括公司经费费（包括行政政管理部门职职工工资、修修理费、物料料消耗、办公公费和差旅费费等）、工会会经费、待业业保险费、劳劳动保险费、职职工教育经费费、研究与开开发费等。 上交交的税费。包包括房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费。营业税、消费税、资源税在主营业务税金及附加中反映，利润表中没有反映增值税的项目。 特殊殊项目费用。包包括聘请中介介机构费、咨咨询费（含顾顾问费）、诉诉讼费、技术术转让费、存存货盘亏或盘盘盈、计提的的坏账损失和和存货跌价损损失。

8、摊销销费用。包括括低值易耗品品摊销、无形形资产摊销、管管理用固定资资产折旧等。 （8）财财务费用。 财务务费用是企企业筹集资金金所发生的费费用，财务费费用也是一项项期间费用，要要用当期收入入来扣减。财财务费用包括括两项： 利息息费用。指企企业借款所发生的利利息费用，该该数字是扣减减利息收入后后的净额，根根据权责发生生制的要求，这这个利息费用用不一定都是是已经支付的的，没有支付付但属于本期期的利息费都都包括在内。但但不是所有贷贷款利息都包包括在财务费费用里面，如如果为购建固固定资产而借借入的资金，其其利息就要算算到固定资产产里面，这在在会计上叫利利息资本化。 汇兑兑损失。指由由于汇率变动动将外币

9、项目目折算为人民民币项目而产产生的汇兑损损失，汇率变变动既可能产产生损失，也也可能产生收收益，统称汇汇兑损益。会会计报表中列列示的汇兑损损失是汇兑损损失减汇兑收收益后的差额额。这里的汇汇兑损益包括括已实现和未未实现两部分分。 已已实现汇兑损益益。 未未实现汇兑损损益。在会计计期末编制报报表时，要把把所有以外币币表示的货币币资金和债权权债务按编表表日的外汇汇汇率折合为人人民币，如外外币现钞、外外币存款、应应收外币债权权、应付外币币债务等。这这种折算只是是货币计量尺尺度发生了变变化，外币交交易业务并没没有实际发生生，所发生的的汇兑损益也也就是没有实实现的。 （9）营营业利润。 营业业利润是企企业从

10、主要生生产经营活动动中取得的全全部利润，代代表企业可持持续也是可预预期的业务所所产生的利润润。它的计算算方式是：主主营业务利润润+其他业务务利润-营业业费用-管理理费用-财务务费用。 营业利利润是一个很重要要的项目，一一般而言，只只有这个利润润数字是可以以预期周而复复始发生的，因因为这个项目目中没有包括括非常项目。当当然，在作分分析的时候，应应当扣除管理理费用中应收收账款的坏账账损失、存货货跌价损失。 （100）投资收益益。 投资资收益是企企业因为对外外投资而分得得的净收益，如如股利、购买买债券而取得得的利息收入入、所属子公公司或联营企企业分配来的的利润，所谓谓净收益是指指扣除投资损损失后的差

11、额额。 当期计计提的长期股股权投资的减减值损失、短短期投资跌价价损失和委托托贷款减值损损失也包括在在投资收益内内。 （111）补贴收入入。 补贴贴收入是国国家对企业的的政策性亏损损补贴款或其其他补贴款，包包括税收返还还的收入。 （122）营业外收收入。 营业业外收入是是企业从非生生产经营活动动中取得的收收入。营业外外收入包括固固定资产盘盈盈、处置固定定资产净收益益、非货币性性交易收益、出出售无形资产产收益、罚款款净收入、教教育费附加的的返还款等。 （133）营业外支支出。 营业业外支出是是企业因为非非生产经营活活动而发生的的各种损失。营营业外支出包包括固定资产产盘亏、处置置固定资产净净损失、出

12、售售无形资产损损失、债务重重组损失、本本期计提的固固定资产减值值损失、计提提的无形资产产减值损失、计计提的在建工工程减值损失失、罚款支出出、捐赠支出出、非常损失失等。 （144）利润总额额。 利润润总额是企企业本期取得得的全部利润润之和。计算算方式是：营营业利润+投投资净收益+营业外收入入+补贴收入入-营业外支支出。 （155）所得税。 所得得税是根据据企业本期会会计税前利润润总额计算的的所得税，而而不是企业根根据企业所所得税条例规规定调整后的的所得税。根根据企业所所得税条例的的规定，企业业在计征所得得税时，可以以先补亏，补补亏的期限为为五年。比如如，某企业去去年亏损2000万元，今今年盈利5

13、000万元，今今年在计征所所得税时，可可以先弥补去去年200万万元的亏损，今年年实际应税所所得是3000万元，按333%计算，应应交所得税是是99万元。 （166）净利润。 净利利润是指扣扣除所得税后后的利润，是是企业最终的的财务成果。利润表的编制原原理与步骤 1、利利润表编制原原理 利润表表编制的原理理是收入-费用=利润润的会计平平衡公式和收收入与费用的的配比原则。 在生产产经营中企业业不断地发生生各种费用支支出，同时取取得各种收入入，收入减去去费用，剩余余的部分就是是企业的盈利利。取得的收收入和发生的的相关费用的的对比情况就就是企业的经经营成果。如如果企业经营营不当，发生生的生产经营营费用

14、超过取取得的收入，企业业就发生了亏亏损；反之企企业就能取得得一定的利润润。会计部门门应定期（一一般按月份）核核算企业的经经营成果，并并将核算结果果编制成报表表，这就形成成了利润表。 2、利利润形成步骤骤 计算利利润时，企业业应以收入为为起点，计算算出当期的利利润总额和净净利润额。其其利润总额和和净利润额的的形成的计算算步骤为： （1）以以主营业务收收入减去主营营业务成本、主主营业务税金金及附加。计计算主营业务务利润，目的的是考核企业业主营业务的的获利能力。 主营业业务利润=主主营业务净收收入-主营业业务成本-主主营业务税金金及附加 其中： 主营业业务净收入=主营业业务收入-销销售退回-销销售折

15、让、折折扣 上述公公式的特点是是：主营业务务成本、主营营业务税金及及附加与主营营业务直接有有关，先从主主营业务净收收入中直接扣扣除，计算出出主营业务利利润。 （2）从从主营业务利利润和其他业业务利润中减减去管理费用用、营业费用用和财务费用用，计算出企企业的营业利利润，目的是是考核企业生生产经营活动动的获利能力力。 营业利利润=主营业业务利润+其其他业务利润润-管理费用用-营业费用用-财务费用用 上述公公式的特点是是：主营业务务利润和其他他业务利润减减去管理费用用、营业费用用和财务费用用后，得出的的营业利润近近似净利的概概念。公式中中，将管理费费用、营业费费用和财务费费用作为营业业利润的扣减减项

16、目，意味味着不仅主营营业务应负担担管理费用、营营业费用和财财务费用，其其他业务也应应负担管理费费用、营业费费用和财务费费用。 （3）在在营业利润的的基础上，加加上投资净收收益、补贴收收入、营业外外收支净额，计计算出当期利利润总额，目目的是考核企企业的综合获获利能力。 利润总总额=营业利利润+投资净净收益+营业业外收支净额额+补贴收入入 其中， 投资净净收益=投资资收益-投资资损失 营业外外收支净额=营业外收入入-营业外支支出 （4）在在利润总额的的基础上，减减去所得税，计计算出当期净利润额额，目的是考考核企业最终终获利能力。 多步式式利润表的优优点在于，便便于对企业利利润形成的渠渠道进行分析析

17、，明了盈利利的主要因素素，或亏损的的主要原因，使使管理更具有有针对性。同同时也有利于于不同企业之之间进行比较较；还可以预预测企业未来来的盈利能力力。利润表的编制方方法 依照目目前我国企业业利润表的格格式和内容，利利润表的编制制方法如下： （一）利利润表反映企企业在一定期期间内利润（亏亏损）的实际际情况。 利润表表中本月数数栏反映各各项目的本月月实际发生数数；在编报中中期财务会计计报告时，填填列上年同期期累计实际发发生数；在编编报年度财务务会计报告时，填填列上年全年年累计实际发发生数，并将将本月数栏改成上上年数栏。如如果上年度利利润表与本年年度利润表的的项目名称和和内容不相一一致，应对上上年度利

18、润表表项目的名称称和数字按本本年度的规定定进行调整，填填入本表上上年数栏。在在编报中期和和年度财务会会计报告时，应应将本月数数栏改成上年数栏栏。 利润表表本年累计计数栏反映映各项目自年年初起至报告告期末止的累累计实际发生生数。 （二）利利润表各项目目的填列方法法。 1、主营业务收收入项目，反反映企业经营营主要业务所所取得的收入入总额。本项项目应根据主营业务收收入科目的的发生额分析析填列。 2、主营业务成成本项目，反反映企业经营营主要业务发发生的实际成成本。本项目目应根据主主营业务成本本科目的发发生额分析填填列。 3、主营业务税税金及附加项目，反映映企业经营主主要业务应负负担的营业税税、消费税、

19、城城市维护建设设税、资源税税、土地增值值税和教育费费附加等。本本项目应根据据主营业务务税金及附加加科目的发发生额分析填填列。 4、其他业务利利润项目，反反映企业除主主营业务以外外取得的收入入，减去所发发生的相关成成本、费用以以及相关税金金及附加等的的支出后的净净额。本项目目应根据其其他业务收入入、其他他业务支出科目的发生额分分析填列。 5、营业费用项目，反映映企业在销售售商品和商品品流通企业在在购入商品等等过程中发生生的费用。本本项目应根据据营业费用用科目的发发生额分析填填列。 6、管理费用项目，反映映企业发生的的管理费用。本本项目应根据据管理费用用科目的发发生额分析填填列。 7、财务费用项目

20、，反映映企业发生的的财务费用。本本项目应根据据财务费用用科目的发发生额分析填填列。 8、投资收益项目，反映映企业以各种种方式对外投投资所取得的的收益。本项项目应根据投资收益科目的发生生额分析填列列；如为投资资损失，以-号填列列。 9、补贴收入项目，反映映企业取得的的各种补贴收收入以及退回回的增值税等等。本项目应应根据补贴贴收入科目目的发生额分分析填列。 10、营业外收入入项目和营业外支出出项目，反反映企业发生生的与其生产产经营无直接接关系的各项项收入和支出出。这两个项项目应分别根根据营业外外收入科目目和营业外外支出科目目的发生额分分析填列。 11、利润总额项目，反映映企业实现的的利润总额。如如

21、为亏损总额额，以-号填列。 12、所得税项项目，反映企企业按规定从从本期损益中中减去的所得得税。本项目目应根据所所得税科目目的发生额分分析填列。 13、净利润项项目，反映企企业实现的净净利润。如为为净亏损，以以-号填填列。收入和成本费用用的确认 1、收收入的确认 收入是是指企业在销销售商品、提提供劳务及他他人使用本企企业资产等经经营业务过程程中所形成的的经济利益的的总流入。 收入有有许多种，可可以按不同的的标准进行分分类，常见的的有两个：一一是按收入的的性质划分，收收入分为商品品销售收入、劳劳务收入和他他人使用本企企业资产取得得的收入；二二是按企业经经营业务主次次划分，收入入分为主营业业务收入

22、和其其他业务收入入。 企业销销售商品时，如如同时符合以以下四个条件件，即确认为为收入： 企业业已将商品所所有权上的主主要风险和报报酬转移给买买方。风险主主要是指商品品由于贬值、损损坏、报废等等造成的损失失。报酬是指指商品中包含含的未来经济济利益，包括括商品因升值值等给企业带带来的经济利利益。如果一一项商品发生生的任何损失失均不需要本本企业承担，带带来的经济利利益也不归本本企业所有，则则意味着商品品所有权上的的风险和报酬酬已移出该企企业。 企业业既没有保留留通常与所有有权相联系的的继续管理权权，也没有对对售出的商品品实施控制。 与交交易相关的经经济利益能够够流入企业。销销售商品的价价款能否有把把

23、握收回，是是收入确认的的一个重要条条件。企业在在销售商品时时，如估计价款收回回的可能性不不大，即使收收入确认的其其他条件均已已满足，也不不应当确认收收入。 相关关的收入和成成本能够可靠靠地计量。收收入能否可靠靠地计量是确确认收入的基基本前提，收收入不能可靠靠地计量，则则无法确认收收入。 2、成成本费用的确确认 成本费费用是指企业业在经营管理理过程中为了了取得营业收收入而发生的的费用，分为为基本业务费费用、其他业业务费用、管管理费用和财财务费用。 确认成成本费用应考考虑两个问题题：一是成本本费用与收入入的关系；二二是成本费用用的归属期。具具体来说，确确认成本费用用的标准有以以下几种： 按其其与收

24、入的直直接联系确认认成本费用。如果果资产的减少少或负债的增增加与取得本本期收入有直直接联系，就就应确认为本本期的成本费费用。例如，已已销商品的成成本是为了取取得收入而直直接发生的耗耗费，应在取取得收入的期期间确认为成成本费用；又又如，为了推推销商品发生生的送货费用用，也与取得得收入直接相相关，也应在在取得收入的的期间确认为为成本费用。 按一一定的分配方方式确认成本本费用。如果果资产的减少少或负债的增增加与取得收收入没有直接接联系，但能能够为若干个个会计期间带带来效益，则则应采用一定定的分配方式式，分别确认认为各期的成成本费用。例例如，管理部部门使用的固固定资产的成成本，需要采采用一定的折折旧方

25、法，分分别确认为各各期的折旧费用。 在耗耗费发生时直直接确认为成成本费用。如如果资产的减减少或负债的的增加与取得得收入没有直直接联系，且且只能为一个个会计期间带带来效益或受受益期间难以以合理估计，则则应确认为当当期的成本费费用。例如，管管理人员的工工资，其支出出的效益仅作作用于一个会会计期间，应应直接确认为为当期成本费费用；又如，广广告费支出，虽虽然可能在较较长时期内受受益，但很难难合理估计其其受益期间，因因而也可以直直接确认为当当期的成本费费用。此外，对对于某些虽然然受益期限较较长但数额较较小的支出，为为了简化会计计核算，按照照重要性原则则，也可以直直接确认为当当期的成本费费用，如管理理部门

26、领用的的管理用具等等。 对于一一般纳税人而而言，要求采采用新规定的的统一格式对对外填报会计计报表。下面面以一般纳税税人为例，说说明新式利润润表的阅读方方法。资产负债表资产产项目的阅读读 通过资资产负债表了了解企业的资资产状况，必必须要有一定定的阅读方法法，才能正确确掌握企业资资产状况。阅阅读资产负债债表主要从以以下几个方面面着手： 1、资资产的含义 任何企企业只有具备备一定的资产产，才能进行行各种经营活活动。什么是是资产呢？资资产是企业拥拥有或控制的的、能以货币币计量的、能能为企业带来来未来经济利利益的经济资资源。在资产产负债表中，资资产划分为流流动资产和长长期资产两大大类。 2、流流动资产

27、流动资资产是指可以以在一年内（含含一年）或者者超过一年的的一个正常营营业周期内变变现或耗用的的资产。在资资产负债表中中，流动资产产项目包括货货币资金、短短期投资、应应收票据、应应收账款、其其他应收款、存存货、待摊费费用等。 （1）货货币资金。 货币资资金是指可以以立即投入流流通，用以购购买商品或劳劳务，或用以以偿还债务的的交换媒介物物。在流动资资产中，货币币资金的流动动性最强，并并且是唯一能能够直接转化化为其他任何何资产形态的的流动性资产产，也是唯一一能够代表企企业现实购买买力水平的资资产。为了确确保生产经营营活动的正常常进行，企业业必须拥有一一定数量的货货币资金，以以便购买材料料、交纳税金金

28、、发放工资资、支付利息息及股利或进进行投资等。企企业所拥有的的货币资金量量是分析判断断企业偿债能能力与支付能能力的重要指指标。 资产负负债表中反映映的货币资金金包括企业的的库存现金、银银行结算户存存款、外埠存存款、银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用证存存款和在途资资金。其中，现现金是指存于于企业、用于于日常零星开开支的现钞；银行结算户户存款是指企企业存放在当当地开户银行行或其他金融融机构的存款款账户上的货货币资金；外外埠存款是指指企业到外地地进行临时或或零星采购时时，汇往采购购地银行开立立采购账户的的存款；银行行汇票存款和和银行本票存存款是指企业业为取得银行汇票或或银行本票按按规定存入银银

29、行的款项；信用证存款款是指企业采采用信用结算算方式向国外外卖方付款，委委托银行开出出信用证时存存入银行信用用证保证金专专户的款项；在途资金是是指企业同所所属单位之间间或上、下级级之间的汇、解解款项，在月月终时未到达达的汇入款项项。 （2）短短期投资。 投资一一般指企业在在其本身经营营的主要业务务之外，以其其资产投放于于其他企业或或单位，并从从中取得收益益的一种经济济活动，其主主要目的是利利用暂时闲置置的资产获取取较高的投资资收益，或为为了长远利益益影响、控制制其他在经济济业务上相关关联的企业，或或为将来扩大大经营规模积积蓄资金。从从会计的角度度看，投资也是是企业的一项项资产，即企企业投资于其其

30、他企业或单单位的资产。按按照投资的目目的和投资的的期限的不同同，投资分为为短期投资和和长期投资两两类。 短期投投资是各种能能随时变现，持持有时间不超超过一年的有有价证券以及及不超过一年年的其他投资资。从投资的的内容分，短短期投资可分分为短期债券券投资和短期期股票投资。从从投资的目的的看，短期投投资是企业利利用正常经营营中暂时闲余余的资金购入入流通性好的的有价证券或或其他资产，以以获取收益，在在需要资金时时，再把这些些有价证券或或其他资产在在市场上售出出，收回货币币资金。从投投资的期限看看，短期投资资的期限较短短，持有的时时间一般不超超过一年。因因此，短期投资资流通性好，能能随时在市场场上变现，

31、如如国库券、金金融债券、企企业债券、已已上市的普通通股股票和优优先股股票等等。 企业短短期投资购入入的有价证券券，会计核算算上是按取得得时的实际成成本入账的。短短期投资的成成本包括买价价、经纪人佣佣金、手续费费等有关费用用。购入后，短短期投资证券券的账面价值值的计价方法法有成本法、市市价法、成本本与市价孰低低法三种。 成本本法。采用成成本法计价，就就是按照购入入成本计价，将将短期投资资科目按照照购入成本反反映的余额在在资产负债表表上列示，而而不考虑市价价的变动。这这种方法的好好处是能够保保证各种资产产计价方法的的一致性（即即均按成本计计价），避免免利用市价的的不确定性人人为调节收益益。然而短期

32、期投资具有较较强的变现能能力，其市价价的高低直接接影响短期投投资的变现数数额和投资收收益，按成本本计价则不能能充分揭示这这部分资产的的实际价值。为为了弥补这一一不足，应在在会计报表附附注中注明短短期投资的市市价。 市价价法。采用市市价法计价，就就是按照市场场价格对期末末债券、股票票的账面价值值进行调整，并并将其在资产产负债表中列列示。短期投投资期末的市市场价格与账账面价值的差差额，计入当当期损益。 这种方方法的好处是是能够比较客客观地反映短短期投资的实实际价值以及及企业的经营营业绩，能够够为报表的使使用者提供较较为有用的信信息。但是，这这种方法也有有不足之处：一是由于市市价低于当时时的价值，并

33、并非短期投资资在未来出售售时的价值，对对于未来出售售时来说具有有较大的不确确定性，在市市价波动较大大的情况下，会会使各期的损损益波动较大大；二是在市市价高于成本本时，未实现现的价值计入入当期损益，不不符合谨慎性性原则；三是是不符合历史史成本原则。 成本本与市价孰低低法。采用成成本与市价孰孰低法计价，就就是在短期投投资的购入成成本低于市价价时，按成本本计价；在短短期投资的市市价低于购入入成本时，按按市价计价，市市价低于成本本的差额计入入当期损益。采采用成本与市市价孰低法时时，可以按每每一种债券、股股票的成本与与市价进行比比较，也可以以按全部债券券、股票的成成本与市价进进行比较，择择其低者计价价。

34、 这种方方法的好处是是符合会计的的谨慎性原则则。由于成本本法虽然能保保证各种资产产计价方法的的一致性，但但不能充分揭揭示短期投资资的实际价值值；市价法虽虽然能够客观观地反映短期期投资的实际际价值但不符符合谨慎性原原则；而成本本与市价孰低低法比较符合合会计的谨慎慎性原则，能能够有效地避避免公司高估估资产。因此此，我国现行行会计准则规规定，对短期期投资的期末末价值采用成成本与市价孰孰低法进行计计价。 （3）应应收票据。 从广义义上讲，应收收票据作为一一种债权凭证证，应包括企企业持有的、未未到期兑现的的汇票、本票和支票票。但在我国国会计实务中中，支票、银银行本票及银银行汇票均为为见票即付的的票据，无

35、需需将其列为应应收票据予以以处理。因此此，应收票据据就是企业持持有的未到期期或未兑现的的商业汇票。根根据我国现行行法律的有关关规定，商业业汇票的期限限不得超过66个月，因而而我国的应收收票据是一种种流动资产。 在会计计实务中，企企业的应收票票据是指收到到的经承兑人人承兑的商业业汇票。商业业汇票可以按按不同的标准准进行分类。 按照票票据是否带息息分类，商业业汇票分为带带息票据和不不带息票据两两种。带息票票据是指商业业汇票到期时时，承兑人除除向收款人或或被背书人支支付票面金额额外，还应按按票面金额和和票据规定的的利息率支付付自票据生效效日起至票据据到期日止的的利息的票据据。不带息票票据是指商业业汇

36、票到期时时，承兑人只只按票面金额额向收款人或或被背书人支支付款项的票票据。 按票据据承兑人的不不同进行分类类，商业票据据分为商业承承兑汇票和银银行承兑汇票票。商业承兑兑汇票是指由由收款人签发发，经付款人人承兑，或由由付款人签发发并承兑的票票据；银行承承兑汇票是收收款人或承兑兑申请人签发发，并由承兑兑申请人向开开户银行申请请，经银行审审查同意承兑兑的票据。 在资产产负债表上，应应收票据反映映的仅是票面面金额价值。此此外，应收票票据在到期之之前，企业如如果需用资金金，可将票据据背面背书后后向银行或其他他金融机构贴贴现，获得现现金。 按照票票据是否带有有追索权分类类，商业汇票票分为带追索索权的商业汇

37、汇票和不带追追索权的商业业汇票两种。追追索权是指企企业在转让应应收款项的情情况下，接受受应收款项转转让方在应收收款项遭拒付付或逾期时，向向该应收款项项转让方索取取应收金额的的权利。在我我国，商业票票据可背书转转让，持票人人可以对背书书人、出票人人以及票据的的其他债务人人行使追索权权。目前我国国票据贴现一一般指有追索索权的汇票。因因此，对企业业来讲，贴现现的应收票据据就是一项或有负债，即如果出出票人到期不不能兑付或拒拒付，企业便便有责任向贴贴现的银行或或其他金融机机构支付有关关款项。在资产负债债表上，应收收票据反映的的是企业未到到期收款，也也未向银行贴贴现的应收票票据。对已贴贴现的应收票票据，作

38、为一一项或有负负债，由于于不能确定今今后是否应承承担有关义务务，即由于不不是确定的负负债，也就不不能反映在资资产负债表的的负债内容中中。但贴现应应收票据如金金额很大，今今后演变为确确定负债，会会对企业的财财务状况产生生较大影响，为为了充分揭示示贴现应收票票据可能影响响企业财务状状况的程度，现现行会计制度度规定，在资资产负债表下下的补充资料料中，企业应应注明已贴贴现的商业承承兑票据的的金额。 应收票票据按其有效效期是否在一一年以内，可可以分为短期期应收票据和和长期应收票票据。对于应收票据据入账价值的的确定，一般般有两种方法法，即按票据据面值入账和和按票据到期期值的现值入入账。按票据据面值入账比比

39、较简单、实实用，按票据据到期值的现现值入账比较较科学、合理理。在我国，长长期应收票据据尚不存在，短短期应收票据据又无需按现现值计价，因因此，为了简简化会计核算算手续，企业业收到的商业业汇票以票据据面值入账。 （4）应应收账款。 应收账账款是指企业业对外赊销商商品、材料、提提供劳务等主主要经济业务务，应向购货货单位或接受受劳务单位收收取的款项。应应收账款是企企业的一项债债权，一般按按交易发生日日或销售确定定日的金额予予以入账。从从应收账款的的回收期来看看，应收账款款是指应在一年年（可跨年度度）内收回的的短期债权。市市场经济条件件下，企业经经营存在着各各种风险，采采用商业信用用赊销商品也也不可避免

40、会会发生坏账损损失，即会发发生货款长期期拖欠和收不不回的情况，而而给企业造成成损失。这些些不能收回的的账款称为坏坏账，由于坏坏账而发生的的损失称为坏坏账损失或坏坏账费用。 具有以以下特征之一一的应收账款款，应确认为为坏账： 债务务人破产或死死亡，以其破破产财产或者者遗产清偿后后仍无法收回回。 债务务人逾期未履履行其偿债义义务，且具有有明显特征表表明无法收回回。 对坏账账损失的确认认和处理，会会计核算上有有两种方法，即即直接转销法法和备抵法。 直接接转销法是在在确认账款确确实收不回时时，将不能收收回的应收账账款予以转销销，作为坏账账损失转入当当期收益。我我国以往的会会计制度采用用直接转销法法。这

41、种做法法核算手续比比较简单，但但其缺点是：第一，在实实际发生坏账账时才确认坏坏账损失，会会导致应收账账款虚增，损损益虚列，收收入和费用不不能正确地配配比，因而不不能正确地反反映各期损益益；第二，有有些账款拖欠欠很久，收回回的希望很小小，但仍在挂挂账，这样在在资产负债表表上没有反映映出应收账款款的可实现净净值。 备抵抵法是国际上上通行的坏账账损失会计处处理方法，我我国现行会计计制度规定也也采用备抵法法。在备抵法法下，考虑到到既然坏账的的发生是不可可避免的，从从谨慎性原则则出发，每期期估算出一定定的坏账损失失数，记入费费用，同时设设立坏账准备备，以后坏账账实际确认发发生时，再来来转销有关应应收账款

42、的账账面数，同时时减少坏账准准备。 估计各各会计期间坏坏账损失的方方法有三种，即即应收账款余余额百分比法法、账龄分析析法和赊销百百分比法。 应收收账款余额百百分比法。应应收账款余额额百分比法是是按应收账款款余额的一定定比例估计坏坏账损失的方方法。采用这这种方法时，每每期所估计的的坏账损失，应应根据坏账损损失占应收账账款余额的经经验比例和该该期应收账款款余额确定。理理论上讲，这这一比例应按按坏账占应收收账款的比率率计算，企业业发生的坏账账多，比例相相应就高些，反反之则低些。会会计期末，企企业应提取的的坏账准备大大于其账面余余额的，按其其差额提取；应提取的坏坏账准备小于于账面余额的的，按其差额额冲

43、回坏账准准备。 账龄龄分析法。账账龄分析法，是是按应收账款款账龄的长短短，根据以往往的经验确定定坏账损失百百分比，并据据以估计坏账账损失的方法法。这里所指指的账龄是指指客户所欠账账款的时间。虽虽然应收账款款能否收回及及其回收的程程度与应收账账款的时间长长短并无直接接联系，但一一般来说，账账龄越长，账账款不能收回回的可能性越越大。账龄分分析法就是依依据这一前提提来估计坏账账损失的。采采用这种方法法可以比较客客观地反映应收账账款的估计可可变现净值。 赊销销百分比法。赊赊销百分比法法是以赊销金金额的一定百百分比估计坏坏账损失的方方法。百分比比一般根据以以往的经验，按按赊销金额中中平均发生坏坏账损失的

44、比比率加以计算算确定。 需要指指出的是，采采用赊销百分分比法时，一一般不需调整整坏账准备余余额，如果坏坏账准备余额额出现异常现现象（如应收收账款全部收收回后，坏账账准备仍有大大额贷方数，或或已经将坏账账准备全部核核销后，又发发生大额坏账账等等），应应及时调整估估计坏账的比比率。因此，企企业每年要对对估计坏账的的百分比进行行检查，若发发现估计坏账账百分比过高高或过低，应应及时予以修修正。 估计坏坏账损失的三三种方法各有有利弊：在在应收账款余余额百分比法法下，按照应应收账款的余余额，以一个个综合百分比比估计未来时时期可能发生生的坏账。采采用这种方法法，不考虑应应收账款被拖拖欠的时间长长短，而且应应

45、收账款的发发生时间与其其收回时间是是跨会计期间间时，估计的的坏账损失被被推延，但方方法本身简便便实用。 在账账龄分析法下下，根据账龄龄长短估计坏坏账，比较符符合实际情况况。采用这种种方法，虽然然也会推延坏坏账的确认，但但因其考虑了了坏账与账龄龄的依存关系系，而且根据据账龄分析表表估计坏账比比较直观，仍仍不失为一种种简易实用的的方法。 在赊赊销百分比法法下，以赊销销金额为基础础估计坏账，能能够把坏账在在发生赊销行行为的会计期期间予以确认认，更符合收收入与费用配配比的原则。采采用这种方法法，未能考虑虑赊销项目的的收款时间长长短，按统一一的百分比估估计坏账，存存在不合理性性，但如果百百分比的确定定比

46、较符合实实际情况，这这种方法还是是可取的。问问题在于企业业所处的经济济环境不是固固定不变的，难难以确定合理理、有效的百百分比对坏账账进行估计。 （5）其其他应收款。 其他应应收款是指除除应收票据、应应收账款、预预付账款以外外的各种应收收、暂付款项项。其他应收收款包括应收收的各种应收收赔款、各种种应收的罚款款、存出的保保证金、应收收出租包装物物租金、预付付给个人或单单位的备用金、应应收股利、应应向职工个人人收取的各种种垫付款项等等等。 在其他他应收款业务务中，需要特特别指出的是是备用金的核核算。企业因因业务经营需需要，往往需需要一定数额额的备用金。备备用金是指企企业内部各车车间、部门等等周转使用

47、的的货币资金，主主要包括预付付给科室、车车间及非独立立核算的经营营单位等用于于日常开支的的款项。 （6）预预付账款。 预付账账款是企业按按照合同规定定预先以货币币资金或以货货币等价物支支付给供应单单位的货款。在在会计实务中中，预付账款款业务不多时时，可以通过过应付账款款科目核算算预付账款业业务；企业的的应付账款业业务不多时，也也可以通过预付账款科目目核算应付账账款业务。需需要指出的是是，为了便于于反映企业对对客户的债权权债务关系，对对同一客户发发生购货往来来业务，只通通过应付账账款或只通通过预付账账款科目核核算。会计期期末，应付付账款科目目和预付账账款科目所所属的明细科科目中，有的的可能是借方

48、方余额，有的的可能是贷方方余额。其中中借方余额合合计，列示于于资产负债表表的预付账款款项目；贷方方余额合计，列列示于资产负负债表的应付付账款项目。 （7）存存货。 存货是是企业在日常常生产经营中中持有的以备备出售，或者者仍然处在生生产过程，或或者在生产或或提供劳务过过程中将消耗耗的材料或物物资等。不同同的行业、不不同的企业，存存货内容会有有所不同。例例如，工业企企业的存货包包括原材料、包包装物、低值值易耗品、委委托加工材料料、在产品、半半成品、产成成品等；商品品流通企业的的存货包括在在途商品、库库存商品、加加工商品、出出租商品、分分期收款发出出商品、材料料物资、包装装物、低值易易耗品等各种种商

49、品和非商商品物资。在在大多数企业业中，存货在在流动资产中中占有很大比比重，是流动动资产的重要要组成部分。 随着企企业生产经营营过程的进行行，有的存货货被耗用后形形成了在产品品成本、产成成品成本等；有的存货被被销售后形成成产品或商品品的销售成本本；有的存货货以营业费用用的形式被耗耗用；有的存存货仍以原有有形态存在。因因此，存货所所生成的会计计信息是否真真实、可靠，不不仅影响到资资产的价值是是否准确，同同时也影响到到损益的确定定是否正确。 资产负负债表中，各各种存货是以以实际成本反反映的。但会会计核算上，消消耗、领用或或出售同样数数量的一种存存货，如果存存货发出的计计价方法不同同，发出存货货的金额

50、也不不同，会影响响到企业当期期的有关费用用额和期末存存货的余额。 （8）待待摊费用。 待摊费费用也称为预预付费用，是是企业已经支支付但应由本本期和以后各各期负担的分分摊期限在一一年以内（可可跨年度，但但不超过122个月）的各各项费用。待待摊费用包括括低值易耗品品摊销，出租租出借包装物物摊销，预付付保险费，预预付仓库租金金，应由销售售产品分摊的的中间产品税税金，固定资资产修理费用用，以及一次次购买印花税税票和一次交交纳印花税税税额较大需分分摊的数额等等。待摊费用用的摊销期均均不超过一年年。 摊销期期限在一年以以上的预付费费用以及在企企业筹建期间间的预付费用用，均不属于于待摊费用范范围，如企业业的

51、开办费用用、摊销期限限在一年以上上的固定资产产修理支出、租租入固定资产产的改良支出出以及摊销期期限在一年以以上的其他费费用等。资产产负债表上，这这些费用反映映在长期待摊摊费用项目中中。 （9）一一年内到期的的长期债权投投资。 长期债债权投资如果果在一年内将将到期回收，这这时，长期债权投资资的性质就转转化为流动资资产了。因此此，在编制资资产负债表时时，应将这部部分长期投资资在资产负债债表中流动资资产下单列项项目反映，以以便报表使用用者正确评价价企业的偿债债能力。 （100）其他流动动资产。 其他流流动资产指不不能列入以上上各项目，但但性质上又属属于流动资产产的各项资产产。 3、长长期资产 长期资

52、资产或称为非非流动资产是是指流动资产产以外的各项项资产，包括括长期投资、固固定资产、无无形资产及其其他资产、递递延税款几类类。 （1）长长期投资。 如前所所述，企业的的投资按投资资的目的和投投资的期限，分分为短期投资资和长期投资资。长期投资资是指不准备备在一年内变变现的投资。从从投资的目的的看，长期投投资的主要目目的有三：第第一，为将来来特定的用途途积累资金，并并在该资金正正式运用之前前进行其他短短期投资，获获取收益。例例如，企业为为了将来归还还长期债券而而建立的偿债债基金，其偿偿债基金专户户存款在用于于清偿债务前前，企业往往往将其投资于于有价证券或或其他财产，获获取收益。第第二，影响或或控制

53、其他企企业的业务，以以配合本身的的经营。例如如，为了保证证企业生产所所需原料、零零配件、燃料料、动力等的的供应，或扩扩大企业的产产品销售，购购入并长期持持有相关企业业一定份额的的股票或债券券。第三，扩扩大企业生产产经营规模或或开展多样化化经营。企业出于于以上目的投投资，在短期期内一般都不不会转让出去去。因此，从从投资期限看看，也都在一一年以上。要要注意的是，这这里投资的概概念与企业拨拨付所属分支支机构资金是是不同的，与与企业为了将将来发展业务务的需要，购购置企业在目目前并不需要要用的土地和和房屋等资产产也有区别。这这里投资是指指一个具有独独立法人身份份的企业，将将其资产投放放于另一个具具有独立

54、法人人身份的企业业。而企业拨拨付资金给所所属的不具有有独立法人身身份的企业，只只是企业内部部资金的调拨拨。同样，企企业为了将来来发展业务的的需要，购置置企业在目前前并不需要的的土地和房屋屋等资产，虽虽然企业以自自身的名义去去购置，在习习惯说法上也也可称其为一项长期期投资，但会会计核算和会会计报表上只只反映为一项项固定资产的的添置。 长期投投资的方式有有股权性投资资和债权性投投资两种。股股权性投资有有两种形式：一是直接投投资，企业以以现金、固定定资产、无形形资产等投入入其他企业，取取得被投资企企业的部分或或全部股权；二是间接投投资，企业在在证券市场上上购买被投资资企业的部分分或全部股权权。债权性

55、投投资的形式主主要是指购买买各种债券，如如国家债券、企企业债券、金金融债券等。 长期股股权性投资的的会计核算方方法有成本法法与权益法两两种。 成本法法下，企业对对股权投资以以实际投资成成本入账，以以后账上长期期投资的置存存价值也一直直以实际投资资成本反映，直直至股权转让让或出售为止止；对于被投投资企业在经经营过程中所所发生的收益益或损失，不不调整长期投投资的账面价价值；收到发发放的股利或或利润，记入入投资收益益，也不调调整长期投资资的账面价值值。 权益法法下，企业对对股权投资以以实际投资成成本入账，但但以后账上长长期投资账面面的置存价值值则随着被投投资企业的经经营成果而变变动。企业按按所占股权

56、的的比例，将其其反映在长长期投资和和投资收益益上，随后后，收到分得得的股利，也也减少长期投投资的账面价价值。 由于成成本法和权益益法对投资损损益确认的处处理方法不同同，从而导致致在资产负债债表上长期期投资和利利润表上投投资收益两两项目反映的的数据也不同同。 在西方方国家，一般般认为，股权权投资若投资资者持有股权权低于被投资资企业有表决决权股份的220，为非非控制性和非非影响性的股股权，一般采采用成本法核核算；若投资资者持有的股股权占被投资资企业所有表表决权股份的的20550，为非非控制性，但但有重大影响响的股权，一一般采用权益益法核算；若若投资者持有有股权超过被被投资企业所所有表决权股股份的5

57、0以上，则为为控制性股权权，不仅要采采用权益法核核算，一般还还要求编制合合并会计报表表。但所占股股权份额还不不是选用会计计方法的全部部依据，采用用成本法还是是权益法，最最终要看投资资者对被投资资企业是否拥有重重大影响和实实际控制权。如如果投资者对对被投资企业业拥有重大影影响和实际控控制权，即使使股权低于220，也应应采用权益法法核算；但如如果投资者对对被投资企业业缺乏重大影影响或没有实实际控制权，即即使股权占220500，也应使使用成本法核核算。 目前，我我国有关制度度对成本法和和权益法的选选用标准有明明确的规定。通通常情况下，企企业的持股比比例是确定采采用成本法还还是采用权益益法的主要依依据

58、。 下列情情况一般采用用成本法核算算： 投资资企业对被投投资单位无控控制、无共同同控制且无重重大影响。通通常情况下，投投资企业拥有有被投资单位位20%以下下表决权资本本的，则认为投投资企业对被被投资单位无无控制、无共共同控制或无无重大影响。 投资资单位在严格格的限制条件件下经营，其其向投资企业业转移资金的的能力受到限限制。在这种种情况下，投投资企业的控控制和影响能能力受到限制制，不能按照照自身的意愿愿调度和使用用资金。例如如，被投资单单位在国外，外外汇受到所在在国管制，其其外汇汇出受受到限制。 投资企企业对被投资资单位具有控控制、共同控控制或重大影影响时，长期期股权投资应应采用权益法法核算。当

59、投投资企业对被被投资单位不不再具有控制制、共同控制制和重大影响响时，投资企企业对被投资资单位的长期期股权投资应应中止采用权权益法，改按按成本法核算算，这种情况况包括： 投资资企业由于减减少投资而对对被投资企业业不再具有控控制、共同控控制和重大影影响，但仍部部分或全部保保留对被投资资单位的投资资。 被投投资单位已宣宣告破产或依依法律程序进进行清理整顿顿。 原采采用权益法核核算时被投资资单位的资金金转移能力等等并未受到限限制，但以后后由于各种原原因而使被投投资单位处于于严格的各种种限制条件下下经营，其向向投资企业转转移资金的能能力受到限制制。 （2）固固定资产。 固定资资产是企业生生产经营过程程中

60、的重要劳劳动资料。它它能够在若干干个生产经营营周期中发挥挥作用，并保保持其原有的的实物形态，但但其价值由于于损耗而逐渐渐减少。这部部分减少的价价值以折旧的的形式，分期期转移到产品品成本或费用用中去，并在在销售收入中中得到补偿。 企业在在生产经营过过程中，并不不是将所有的的劳动资料全全部列为固定定资产。固定定资产是指使使用年限在一一年以上，单单位价值在规规定标准以上上，并在使用用过程中保持持原来物质形形态的资产，包包括建筑物、机机器设备、运运输设备、工工具器具等。现现行制度规定定，企业一项项资产要列为为固定资产，应应符合以下两两个标准之一一：第一，生生产经营固定定资产。生产产经营固定资资产主要包