中级审计师XXXX财务会计(1-3章)

1、第一章 概论会计目标：为会计信息息使用者提供供企业财务状状况、经营成成果、现金流流量的重要信信息，反映管管理层的受托托责任履约情情况，有助于于会计信息使使用者作出经经济决策。【例题1多】(20007)下列列资产中，属属于非流动资资产的有( )A.存货B.持有至至到期投资C.交易性性金融资产D.可供出出售金融资产产E.无形资资产【答案】BBDE【例题2单】根据资资产定义，下下列各项中不不属于资产特特征的是()A.资产是是企业拥有或或控制的经济济资源B.资产预预期会给企业业带来未来经经济利益C.资产是是由企业过去去交易或事项项形成的D.资产能能够可靠地计计量【答案】DD【例题3单】下列属属于利得的

2、有有( )A.销售商商品流入的经经济利益B.投资者者投入资本C.出租建建筑物流入的的经济利益D.出售固固定资产流入入的经济利益益【答案】DD【例题4多】下列项项目中，能同同时引起资产产和负债变动动的项目有()A.用存货货换入设备B.应收票票据贴现C.取得长长期借款D.实际放放放现金股利利E.投资者者投入无形资资产【答案】CCD行情况。 考点二 会会计核算的基基本前提(掌掌握)会计核算的的基本前提基本假设设1.会计主主体(界定空空间范围)会计主体不不同于法律主主体。一般来来说，法律主主体往往是一一个会计主体体，但会计主主体不一定是是法律主体。2.持续经经营3.会计分分期(1)按公公历日期划分分会

3、计期间(2)会计计中期：半年年、季度、月月度(注：不不仅仅有半年年)(3)由于于会计分期，从从而出现了权权责发生制和和收付实现制制的区别，进进而出现了应应收、应付这这样的会计方方法。4.货币计计量：我国企企业的会计核核算一般应当当以人民币为为本位币5.权责发发生制(记账账基础)：不不论是否收到到或支出款项项，关键看创创造收入的期期间和费用服服务的期间。考点三 会计信信息质量要求求(掌握) 要求含义特点及例子客观性以实际发生的交交易或事项为为依据进行会会计确认、计计量和报告，如如实反映相关性提供的会计信息息应当与财务务报告使用者者的经济决策策需要相关，有有助于财务会会计报告使用用者作出评价价或预

4、测。可比性要求同一企业不不同时期发生生的相同或者者相似的交易易或事项，不不同企业发生生的相同或者者相似的交易易或事项，应应采用一直或或规定的会计计政策进行会会计核算，确确保会计信息息口径一致，互互相可比。横向可比企企业和企业之之间纵向可比年年和年之间及时性企业对已经发生生的交易或事事项，应及时时进行会计确确认、计量和和报告，不得得提前或延后后。明晰性会计信息应当清清晰明了，便便于会计信息息使用者理解解和使用。重要性应当反映与企业业财务状况、经经营成果和现现金流量等有有关的所有重重要交易或事事项。谨慎性企业对交易或事事项进行会计计确认、计量量和报告应当当保持应有的的谨慎，不应应高估资产或或收益、

5、低估估负债或费用用。固定资产加速折折旧（年数总总和法、双倍倍余额递减法法），各项减减值（包括坏坏账准备等），预预计负债，或或有资产实质重于形式企业按照交易或或事项的经济济实质进行会会计确认、计计量和报告，而而不应当仅以以它们的法律律形式作为依依据。融资租赁，售后后回购A.计提资资产减值准备备B.对产品品质量保证确确认预计负债债C.确认交交易性金融资资产公允价值值变动收益D.对或有有资产不予确确认【答案】CC【例题6-单】企业将将融资租赁方方式租入的资资产确认为承承租企业的资资产所遵循的的会计信息质质量是( )A.实质重重于形式原则则B.重要性性原则C.权责发发生制原则D.及时性性原则【答案】A

6、A考点四 会计计计量属性(熟熟悉)会计计量属性含义特点及例子历史成本资产按照购置时时所付出的对对价的公允价价值计价。负负债按照为偿偿还负债预期期需要支付的的现金及现金金等价物的金金额计量。重置成本购买相同或者相相似资产、现现在偿付该项项债务所需支支付的现金及及现金等价物物的金额计量量。可变现净值资产按照其正常常对外销售所所能收到的金金额扣除至完完工时估计将将要发生的成成本、估计的的销售税费后后的金额计量量。存货跌价准备现值按照预计未来现现金流入量、流流出量的折现现金额计量公允价值按照在公平交易易中，熟悉情情况的交易双双方自愿进行行资产交换或或者债务清偿偿的金额计量量。交易性金融资产产、可供出售

7、售金融资产、投投资性房地产产第二章 流动资资产考点一 货货币资金(掌掌握)包括库库存现金、银银行存款、其其它货币资金金。一、库存现现金1.使用范范围：总结结：发给职工工的，10000元以下的的，差旅费，收收购款2.限额：开户行核定定3-5天量量3.管理：当日送存;不得坐支现现金;提取现现金，应当由由本企业会计计部门负责人人签字盖章;现金需要日日清日结。二、银行存存款1.开户管管理：分为基本存存款账户、一一般存款账户户、临时存款款账户和专用用存款账户。(1)基本本存款账户：只能选择一一家银行的一一个营业机构构开立一个基基本存款账户户，主要用于于办理日常的的转账结算和和现金收付。（现金收付）(2)

8、一般般存款账户：用于办理借借款转存、借借款归还和其其他结算的资资金收付。该该账户可办理理转账结算和和存入现金，但但不能支取现现金。不得在在同一家银行行的几个分支支机构开立一一般存款账户户。（现金收收）(3)专用用存款账户：企事业单位位因特定用途途需要可以开开立专用存款款账户。（现现金收付）(4)临时时存款账户：存款人因临临时经营活动动需要可以开开立临时存款款账户。2.结算方方式：(1)银行行汇票 (其其它货币资金金)-异银行汇票是是由出票银行行签发，由其其在见票时按按照实际结算算金额无条件件支付给收款款人或者持票票人的款项的的票据。(2)商业汇票票 (应收票票据)-同或或异商业汇票是是出票人签

9、发发的，委托付付款人在指定定日期无条件件支付确定金金额给收款人人或者持票人人的票据。使使用商业汇票票必须要有真真实的交易关关系或债权债债务关系。分类：按承承兑人划分，可可以分为商业业承兑汇票和和银行承兑汇汇票。(3)汇兑兑 (银行存存款)：汇兑兑是汇款人委委托银行将款款项支付给收收款人的结算算方式。-异异(4)托收收承付 (应应收账款)-异托收承付是是根据购销合合同由收款人人发货后，委委托银行向异异地付款人收收取款项，由由付款人向银银行承认付款款的结算方式式。适用于经经营管理好的的企业。(5)委托托收款 (应应收账款)-同或异委托收款是是收款人委托托银行向付款款人收取款项项的一种结算算方式。(

10、6)支票票 (银行存存款)-同支票的提示示付款期限为为10天 分分类：现金支支票和转账支支票(7)信用用卡3. 银行行存款核对银行存款清清查时，针对对未达账项编编制“银行存存款余额调节节表”;银行行存款余额调调节表只为核核对账目，不不能作为调整整银行存款账账面余额的原原始凭证。三、其它货货币资金包括外埠存存款、银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款和存出投资资款【例题1-多】(20009)下列列各项中，应应在“其他货货币资金”科科目核算的有有( )A.银行本本票存款B.银行汇汇票存款C.支票存存款D.收到的的商业汇票E.存出投投资款【答案】AABE考点二 交易性性

11、金融资产(掌握)关键字：近期出售，为为赚价差(包包括股票、债债券等)一、账户设设置 交易性性金融资产成本，公公允价值变动动二、会计处处理(一)交易易性金融资产产取得以公允价值值作为其入账账成本，交易易费用计入当当期损益。借：交易性性金融资产成本投资收益 (交易费用用)应收股利/应收利息(已宣告未发发放的股利、利利息)贷：银行存存款 (支付付的总价款)收到股利、利利息：借：银行存存款贷：应收股股利(应收利利息)(二)宣告告分红或利息息到期时借：应收股股利(或应收收利息)贷：投资收收益(三)收到到股利或利息息时借：银行存存款贷：应收股股利(应收利利息)(四)交易性金金融资产的期期末计量1.会计处处

12、理原则交易性金融融资产采用公公允价值进行行后续计量,公允价值的的变动计入当当期损益。2.当公公允价值大于于账面价值时时：借：交易性性金融资产公允价值值变动贷：公允价价值变动损益益当公允价价值小于账面面价值时：借：公允价价值变动损益益贷：交易性性金融资产公允价值值变动(五)处置置时借：银行存存款/其它货货币资金(售售价)贷：交易性性金融资产(账面余额，所所有的明细冲冲掉)投资收益(倒挤，损失失记借方，收收益记贷方)若公允价价值变动损益益余额在贷方方借：公允价价值变动损益益(冲掉原来来的)贷：投资收收益若公允价价值变动损益益余额在贷方方借：投资收收益贷：公允价价值变动损益益(冲掉原来来的)总结：取

13、取得时的已宣宣告利息，直直接冲减债权权;持有期利利息宣告时计计入投资收益益，发放时冲冲债权。【例题2-单】甲公司司2009年年4月10日日以850万万元，含已宣宣告但尚未领领取的现金股股利50万元元，购入乙公公司股票2000万股作为为交易性金融融资产，另支支付手续费44万元。4月月30日，甲甲公司收到现现金股利500万元。6月月30日乙公公司股票每股股市价为3.8元。111月20日，甲甲公司以9880万元出售售，同时支付付交易费5万万元。甲公司司处理该项交交易性金融资资产实现的投投资收益为()万元。A.1111 B.115 C.151 D.1555【答案】BB【解析】甲甲公司处理该该项交易性金

14、金融资产实现现的投资收益益=980-5-8000=175(万元)简便方法法：若问出售售时的投资收收益或者出售售时的损益，等等于收到的价价款减去交易易性金融资产产成本1.购入：借：交易性性金融资产成本8800投资收益 4应收股利 500贷：银行存存款 85542.收到现现金股利;借：银行存存款550贷：应收股股利5503.6月330日：借：公允价价值变动损益益40贷：交易性性金融资产公允价值变变动 404.出售：借：银行存存款 975交易性金融融资产-公允价值值变动40贷：交易性性金融资产-成本本800投资收益 2115借：投资收收益 40贷：公允价价值变动损益益 40考点三 应收票票据(掌握)

15、1.应收票票据取得借：应收票票据贷：主营业业务收入应交税费应交增值值税(销项税税额)2.应收票票据到期(1)若汇汇票到期收回回借：银行存存款贷：应收票票据(2)若汇汇票到期，付付款方无法支支付，转作应应收账款借：应收账账款贷：应收票票据3.应收票票据贴现贴现息=票票据到期价值值贴现率/360贴贴现天数(贴贴现日距离到到期日的天数数，算头不算算尾)贴现所得金金额=票据到到期价值-贴贴现息(1)不带带追索权的商商业汇票(如如银行承兑汇汇票)贴现借：银行存存款(贴现所所得金额)财务费用(倒挤)贷：应收票票据(2)带追追索权的应收收票据贴现借：银行存存款(贴现所所得)财务费用(倒挤)贷：短期借借款(票

16、面) 掌握应收收账款一、应收账账款的入账价价值 商业折折扣(促销)，折后价入入账;现金折折扣(提前还还款的优待)，折前价入入账(折扣入入财务费用)借：银行存存款财务费用贷：应收账账款看懂符号“22/l0”、“1/20”、“nn/30”二、应收账账款的核算1.坏账确确认的条件2245页2.坏账核核算的方法：账龄分析法法(账龄越长长，比例越大大);应收账账款余额百分分比法(1)提取取准备金时：借：资产减减值损失贷：坏账准准备或者 借：坏账准备贷：资产减减值损失(2)坏账账损失时：借：坏账准准备贷：应收账账款(3)转回回坏账时：借：应收账账款贷：坏账准准备借：银行存存款贷：应收账账款(一定要分分两笔

17、做)三、预付账账款：业务较较少的企业，可可以将预付的的货款记入“应应付账款”科科目的借方。四、其他应应收款包括：应收收的各种赔款款、罚款;应应收的出租包包装物租金;存出的保证证金。 考点四存货货(掌握)一、存货的的取得(一)入账账价值：包括括采购价格、进进口关税等价价内税、运输输费、装卸费费、保险费，不不包括一般纳纳税人的增值值税。注：如果果运费可以抵抵扣进项，则则运费*7%计入进项税税，运费*993%计入存存货入账价值值。(二)存货货取得的核算算货、单都都到借：原材料料等应交税费应交增值值税(进项税税额)贷：银行存存款/应付账账款单到货未未到借：在途物物资应交税费应交增值值税(进项税税额)贷

18、：银行存存款/应付账账款货到单未未到(月末暂暂估入账，下下月红字冲回回)借：原材料料等贷：应付账账款二、存货的的发出(先进进先出法 、移移动加权平均均法、月末一一次加权平均均法、个别计计价法)(一)计算算当物价上上涨时，会高高估企业当期期利润和期末末存货价值;反之，会低低估企业当期期利润和期末末存货价值。(二)核算算：领用：借：生产成成本/制造费费用/管理费费用贷：原材料料销售：借：主营业业务成本贷：库存商商品【例题3-单】(20009)在物物价持续上涨涨的情况下，下下列各种计价价方法中，使使期末存货成成本最大的是是( )A.先进先先出法B.个别认认定法C.月末一一次加权平均均法D.移动加加权

19、平均法【答案】AA三、存货的期期末价值(一)存货货期末价值的的计量原理：成成本与可变现现净值孰低1.成本：账面成本(账面余额)2.可变现现净值的确认认(1)库存存商品的可变变现净值确认认可变现净净值=预计售售价-预计销销售费用-预预计销售税金金可变现净净值中预计售售价的确认A.有合同同约定的存货货，以商品的的合同价格为为预计售价。B.没有合合同约定的存存货，按一般般销售价格为为计量基础。(2)材料料的可变现净净值的确认用于生产产的材料可变变现净值=终终端完工品的的预计售价-终端品的预预计销售税金金-终端品的的预计销售费费用-预计追追加成本注：对于于用于生产而而持有的材料料，其终端产产品如果未贬

20、贬值，则该材材料不认定贬贬值，应维持持原账面价值值不变;如果果终端产品发发生贬值而且且贬值是由于于材料贬值造造成的，则以以可变现净值值确认存货的的期末计价。用于销售售的材料可变变现净值=材材料的预计售售价-材料的的预计销售税税金-材料的的预计销售费费用思路：先看是商品品还是材料，然后是材料的话，还得分清是直接出售还是继续加工，按各自的公式(注意有合同和没有合同分别算)，算出可变现净值。如果可变现净值小于账面，提跌价准备，新的入账价值就是可变现净值;如果可变现净值大于账面，不提跌价准备，新的入账价值还是原账面。(隐含的前提是期初存货跌价准备为)【例题4-单】(20008)20007年122月31

21、日，甲甲公司A库存存商品账面价价值(成本)为600 000元，市市场售价为6620 0000元，预计计可能发生销销售费用200 000元元、相关税费费10 0000元。该批批库存商品的的期末可变现现净值为( )A.5900 000元元B.6000 000元元C.6100 000元元D.6200 000元元【答案】AA【解析】66200000-200000-100000=5990000【例题5】 2008年年12月311日，甲公司司有原材料CC，账面价值值为7500000元，市市场价为7000000元元，C专门用用于生产W机机器。如果CC材料继续加加工还需要88500000元，估计销销售费用及税

22、税金500000元，W机机器市场价格格总额为177000000元，未签订订合同。求期期末材料的最最终价值。【答案】CC材料可变现现净值=177000000-8500000-500000=88000000元，大于成成本7500000元，所所以不提跌价价准备，新的的入账价值还还是原成本77500000元。提示：因因为是材料用用于继续加工工，公式里不不需要材料售售价，因此此此处材料的售售价7000000是干扰扰条件。(二)会计计处理：(1)计提提存货跌价准准备时：借：资产减减值损失贷：存货跌跌价准备(2)反冲冲时：以前减减记存货价值值的影响因素素已经消失的的，减记的金金额应当予以以恢复，并在在原已计

23、提的的存货跌价准准备金额内转转回。借：存货跌跌价准备贷：资产减减值损失(三)方法法：1.单项比比较法。2.分类比比较法。适用用于数量较多多、单价较低低的存货四、清查【例题6-多】(20008)企业业原材料发生生盘亏，应先先记入“待处处理财产损溢溢”会计科目目，待查明原原因后可能转转入的会计科科目有：A.营业外外支出B.财财务费用C.其他应收款款D.管理费费用E.制造造费用【答案】ACDD第三章 非流动动资产(一) 考点一一 可供出售售金融资产(熟悉)可能为股票票或债券明细科目：成本、公允允价值变动、应应计利息、利利息调整(本本教材不涉及及) 股票债券取得借：可供出售金金融资产成本（公允价价值+

24、税费） 应收股利 贷：银行存款借：可供出售金金融资产成本 应收收利息 贷：银行存存款 利息、股利非持有期取得的的现金股利借借：银行存款款 贷：应应收股利持有有期收到现金金股利借：银银行存款 贷：投资收收益非持有期间取得得的债券利息息借：银行存存款 贷：应收利息持有期收到债券券利息借：银行存款 贷：投资资收益资产负债表日若公允价值大大于账面价值值借：可供出出售金融资产产公允价值值变动 贷贷：资本公积积其他资本本公积若公允价值值小于账面价价值借：资本本公积其他资本本公积 贷贷：可供出售售金融资产公允价值值变动 减值严重/非暂时的的借：资产减值损损失（总共的的价值下跌数数） 贷：资资本公积其他资本公

25、公积（转出原原累计损失） 可可供出售金融融资产公允价值值变动注意：不是可可供出售金融融资产减值准准备出售借：银行存款 贷：可可供出售金融融资产成本 公允价值值变动 投资收益借：资本公积其他资本本公积 贷贷：投资收益益（若为损失失做相反分录录） 【例题1】某某公司在20008年8月月1日以每股股10元的价价格购进股票票20万股并并确认为可供供出售金融资资产，另支付付手续费40000元，22008年112月31日日公允价值为为13元。22009年33月1日出售售，售价每股股12元，支支付手续费11300。做做出甲公司上上述业务的会会计处理。(注意此题为为复习指南的的题，书上答答案有误)【答案】8月

26、1日：借：可供出出售金融资产产成本220040000贷：银行存存款22004000012月311日：借：可供出出售金融资产产公允价价值变动5960000(133*2000000-200040000)贷：资本公公积其他他资本公积59600003月1日：借：银行存存款 23998700(12*2000000-1300)投资收益 2013000贷：可供出出售金融资产产成本 20040000公允价价值变动5960000借：资本公公积其他他资本公积 5960000贷：投资收益 5960000 考点二 持持有至到期投投资(掌握)一般为为长期的债券券投资明细科目：成本(面值值)、应计利利息(到期一一次还本付

27、息息的利息)、利利息调整(其其余) 购入借：持有至到期期投资成本 应收收利息 贷贷：银行存款款 持有至到期期投资利息调整（倒倒挤，按其差差额或借或贷贷）交易费用的总总结：除交易易性金融资产产取得的交易易费用入投资资收益以外，其其余一律入资资产的总成本本中。非持有期的利息息借：银行存款 贷：应收收利息资产负债表日分期付息、到期期一次还本：借：应收利利息 （面值值*票面利率率）： 贷：投资收益 （期初摊余余成本*实际际利率） 持有至至到期投资利息调整（倒倒挤，或借或或贷） 注意：下一年年的期初摊余余成本=本期期的期初摊余余成本-名义义（应收利息息）+实际（投投资收益）到期一次还本付付息： 借：持有

28、有至到期投资资应计利息（面面值*票面利利率） 贷：投资收收益（期初摊摊余成本*实实际利率） 持有至到期期投资利息调整（倒倒挤，或借或或贷）注意：下一年年的期初摊余余成本=本期期的期初摊余余成本-名义义（此处没有有应收利息，故故为）+实际际（投资收益益）减值借：资产减值损损失（未来现现金流量现值值低于账面值值的部分） 贷：持持有至到期投投资减值准备备到期借：银行存款 贷： 持持有至到期投投资成本 借：银行存款 贷： 持持有至到期投投资成本 应计利息息补充：做做资产负债表表日的分录时时，一般是先先确定应收利利息或应计利利息，然后确确定根据摊余余成本与实际际利率的乘积积确定投资收收益。利息调调整可以

29、根据据借贷平衡原原理来做;最最后一年除外外，最后一年年先确定应收收利息或应计计利息，然后后确定利息调调整(把所有有的利息调整整减去已经摊摊销的利息调调整)，投资资收益可根据据平衡关系得得到。【书-例33-2】2008年年6月30日日借：应收利利息100000贷：投资收收益88290(22072599*8%/22)持有至到期期投资利利息调整17110借：银行存存款100000贷：应收利利息1100002008年年12月311日借：应收利利息100000贷：投资收收益88222(2072559-100000+82290)*88%/2)持有至到期期投资利利息调整17778借：银行存存款100000贷

30、：应收利利息1000002009年年6月30日日借：应收利利息100000贷：投资收收益81511(2077259-110000+8290-100000+82222)*8%/2)持有至到期期投资利利息调整18449借：银行存存款100000贷：应收利利息1000002009年年12月311日借：应收利利息100000贷：投资收收益80788(倒挤)持有至到期期投资利利息调整19222(72599-17100-17788-18499)借：银行存存款100000贷：应收利利息100000借：银行存存款2000000贷：持有至至到期投资成本2000000【例题2-单】(20007)到期期一次还本付付

31、息与分期付付息的持有至至到期投资，会会计核算上的的主要差别在在于( )A.初始投投资成本的确确认方法不同同B.持有至至到期投资减减值的核算不不同C.应收票票面利息核算算所使用的会会计科目不同同D.交易费费用的核算不不同【答案】C 考点三 长期股权投投资(掌握)一、取得： 思路分录控制（企业合并并）同一控制（同受一方或多多方最终控制制）同一集团内，只只认账面价值值合并的相关税费费计入管理费费用借：长期股权投投资（被投资资方所有者权权益账面价值值*份额）应收股利（已宣宣告未发放的的现金股利）贷：银行存款/非现金资产产（账面价值值）/ 股本本资本公积资本本溢价（差额额）或借：长期股权投投资资本公积资

32、本本溢价盈余公积利润分配-未分分配利润贷：银行存款/非现金资产产（账面价值值）/ 股本本注：初始计量已已宣告未发放放的现金股利利、利息均计计入应收非同一控制（不不同受一方或或多方最终控控制）遵循市场交易理理念，以公允允价值计量，确确认损益。合并的相关税费费入长期股权权投资的成本本a.以现金作为为对价的借：长期股权投投资(公允+税费)贷：银行存款b.以固定资产产、无形资产产等作为对价价的借：长期股权投投资累计摊销贷：无形资产（固固定资产清理理）等营业外收入（或或借：营业外外支出）（差差额）c.以存货作为为合并对价的的借：长期股权投投资贷：主营业务收收入/其他业业务收入（公公允价值）应应交税费应交

33、增值税税（销项税额额）同时：借：主营业务成成本/其他业业务成本贷：库存商品非企业合并（22.3.4）与非同一控制相相同【例题3-单】(20007)甲公公司为乙公司司和丙公司的的母公司。甲甲公司将其持持有的丙公司司的60%股股权全部转让让给乙公司，双双方协商确定定的价格为9900万元，以以货币资金支支付;合并日日，丙公司所所有者权益的的账面价值为为1600万万元，公允价价值为17000万元。乙乙公司对丙公公司长期股权权投资的初始始投资成本为为( )A.5400万元B.9000万C.9600万元D.10220万元【答案】CC【答案解析析】乙公司初初始投资成本本=1600060%=960万元元二、后

34、续计量(一)成本本法只关关注收到多少少，付出多少少1.核算范范围：(1)投资资企业能够对对被投资单位位实施控制的的长期股权投投资。(2)投资资企业对被投投资单位不具具有共同控制制或重大影响响，并且在活活跃市场中没没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资。2.会计处处理：(1)初始始投资时(见见长期股权投投资取得的讲讲解)(2)现金金股利的会计计处理宣告时：借：应收股股利贷：投资收收益分放时：借：银行存存款贷：应收股股利注：今年年有变动，在在持有期间，投投资企业应当当按照被投资资单位宣告发发放的现金股股利确认投资资收益，不再再划分是否属属于投资前和和投资后被投投资单位实现现的净利润。股票股利利不做账务处处理，只是股股数的