新《医院会计制度》辅导材料

1、 新医医院会计制度度辅导材料料 第一部分 医院会计计制度的最新新变化流动资产核算的的最新变化货币资金核算的的最新变化 1“库存现现金”科目名称由由“现金”转变过来，与与企业会计科科目相对应。2银行存款的的核算没有明明显变化。3新制度主要要涉及银行汇汇票存款、银银行本票存款款和信用存款款，不再突出出外埠存款和和在途资金，主主要是由于结结算手段的现现代化，使得得这两类货币币资金使用范范围缩小。短期投资核算的的最新变化新制度增加“短短期投资”科目核算将将在1年内变变现的投资，比比旧制度仅仅仅用“对外投资”科目进行核核算具有明显显优势，把投投资按照预计计持有时间的的长短划分为为短期投资和和长期投资，能

2、能够提供更加加准确的医院院短期偿债能能力信息。【例1-1】（33-11）甲甲医院于20012年1月月1日购入22010年发发售的5年期期凭证式国债债票面价值为为8000000元，票面原原利率4.660%,另以以银行存款支支付税金、手手续费等相关关费用600000元。甲甲医院计划短短期持有债券券。购入时会会计分录：借：短期投资20100年5年期国国债8600000 贷：银银行存款 8600000应收及预付款项项的最新变化化1新制度增加加“财政应返还还额度”科目，区分分财政直接支支付与授权支支付两用种方方式，能够提提供更加正确确的预算与执执行情况。【例1-2】（33-14） 某医院20011年经过

3、过主管财政部部门批准的直直接支付预算算指标为8000000元元，12月331日汇总出出当年财政直直接支付下达达数为6000000元，应应做会计分录录：借：财政应返还还额度财政直接接支付款2000000 贷：财财政补助收入入 2000000【例1-3】（33-16）某某医院20111年经过主主管财政部门门批准的授权权支付预算指指标为18000000元元，12月331日汇总出出当年财政授授权支付下达达数为15000000元元，应做会计计分录：借：财政应返还还额度财政授权权支付3000000 贷：财财政补助收入入 3000000财政部门批复的的上年年末未未下达零余额额账户用款额额度时，应做做会计分录

4、：借：零余额账户户用款额度 3000000 贷：财政应返还还额度财政授权权支付 30000002新制度取消消“应收在院病病人医药费”科目，代之之以“应收在院病病人医疗款”，涵盖的范范围超过医药药费。3新旧制度在在“应收医疗款”和“其他应收款款”核算方面的的重大变化表表现在坏账准准备的提取。旧旧制度要求医医院按年末应应收医疗款和和应收在院病病人医药费科科目余额的33%5%计提提坏账准备；新制度要求求医院对“应收医疗款款”和“其他应收款款”计提坏账准准备，累计计计提的坏账准准备不应超过过年末应收医医疗款和其他他应收款科目目余额的2%4% 。4新制度比旧旧制度增加了了“预付账款”科目。【例1-4】（

5、33-21）某某医院向A医医药公司采购购药品，所需需支付的款项项总额500000元。按按合同规定预预付40%，验收药品后补付其余款项。预付采购款时： 借借：预付账款款A医药公公司200000 贷：银行存款 200000 （22）验收药品品，补付欠款款： 借借：库存物资资 500000 贷：预付账款A医药公公司 220000 银行存存款 300000 -1-存货的最新变化化 1新制度取取消“药品”一级科目，而而是把药品放放到“库存物资”科目作为一一级科目来核核算，并且药药品不再核算算进销差价，要要按照实际成成本进行核算算。【例1-5】（33-22）长长江医院以财财政授权支付付资金购买中中成药26

6、00000元（含含运费、税费费），已验收收入库，应做做会计分录：借：库存物资 2600000 贷：待待冲基金 22600000借：财政项目补补助支出 2600000 贷：零零余额账户用用款额度 22600000 2新制度以以“在加工物资资”核算自制药药品等，并区区分“自制物资”和“委托加工物物资”，取消在加工工物资核算过过程中涉及的的进销差价。3库存物资盘盘点发现的盘盘盈和盘亏，在在核算时按照照实际成本计计算，不再涉涉及进销差价价。【例1-6】（33-33）某某医院存于药药库的西药丢丢失，该药品品原价600000元，对对应的“待冲基金待冲财政基基金”明细科目贷贷方余额为 400000元，报经批

7、批准后，确定定由保管员李某赔付150000元。发现盘亏时： 借：待处理财财产损溢待处理流动动资产损溢220000 待冲冲基金待冲财政政基金 400000 贷：库存物资药品药库西药 600000报经批准，并收收到责任人赔赔付时： 借：库存现金金 115000 其他他支出 50000 贷：待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢200000待摊费用的最新新变化 新旧制度在在待摊费用核核算方面没有有显示变化。非流动资产核算算的最新变化长期投资核算的的最新变化1长期投资确确认的最新变变化。旧的医医院财务制度度和医院院会计制度没没有在一级科科目层面上划划分为短期投投资和长期投投资，新制度度的在一级会会计科

8、目设置置“长期投资”科目核算医医院持有时间间准备超过11年（不含11年）的各种种股权性质的的投资，以及及购入在1年年内（含1年年）不能变现现或不准备随随时变现的债债权性质的投投资。并且新新制度规定，医医院不得使用用财政拨款、财财政拨款结余余对外投资，不不得从事股票票、期货、基基金、企业债债券等投资。【例2-1】（44-1）20012年2月月15日，甲甲医院以高能能射线设备投投资鸿兴医疗疗设备有限公公司，从而持持有被投资医医疗企业20%的股股权，当日办办妥全部过户户手续，医院院院长办公会会决议长期持持有该股份，并并形成会议纪纪要。该股权权的评估价值值为19000000元，该该高能射线设设备账面金

9、额额25000000元，已已计提折旧88000000元，以该固固定资产换取取股权投资需需要交纳营业业税850000元，税款款尚未支付。22012年33月6日，鸿鸿兴医疗设备备有限公司宣宣布分配股利利21000000元，除除权日为2月月26日，股股利于3月226日发放。22012年55月12日，甲甲医院转让所所持鸿兴医疗疗设备有限公公司股份的330%，所得得价款6000000元已已存入银行。（1）取得长期期投资时：借：长期投资股权投资资鸿兴医疗疗设备有限公公司19000000 累计折折旧 88000000 贷：固固定资产高能射线设设备 255000000 应交税费费营业税 885000 其他收入

10、入投资收益益 1155000 取得股利时：借：其他应收款款鸿兴医疗疗设备有限公公司4200000（21100000020%） -2- 贷：其其他收入投资收益 4200000 收到存款时： 借：银行存存款 4200000 贷贷：其他应收收款鸿兴医疗疗设备有限公公司4200000 转让部分股权时时： 借：银行存存款 6000000 贷贷：长期投资资股权投资资鸿兴医疗疗设备有限公公司5700000（19900000030%） 其他收入投资收益 3000002投资的入账账价值最新变变化。旧的制制度规定，医医院以实物、无无形资产对外外投资的，应应按照国家有有关规定进行行资产评估，评评估确认的价价值与账面

11、净净值的差额，计计入事业基金金。新制度规规定，医院投投资应按照国国家规定进行行资产评估，并并按评估确认认的价格作为为投资成本，评评估价与投出出资产的账面面价值之间的的差额，记入入“其他收入”科目或“其他支出”科目。3投资核算对对应基金的最最新变化。旧旧的制度现定定，取得投资资时借记“事业基金 一般基金金”科目，贷记记“事业基金投资基金”科目，在处处置该投资时时做相反的会会计分录。新新制度没有相相应会计处理理。固定资产核算的的最新变化1固定资产的的确认标准最最新变化。旧旧的制度对固固定资产的定定义是：固定定资产是指一一般设备单位位价值在5000元以上，专专业设备单位位价值在8000元以上，使使用

12、期限在11年以上，并并在使用过程程中基本保持持原有物质形形态的资产。新新的制度规定定，固定资产产是指单位价价值在10000元以上（其其中：专业设设备单位价值值在15000元及以上），使使用期限在11年以上（不不含1年），并并在使用过程程中基本保持持原有物质形形态的资产。2固定资产分分类的最新变变化。旧制度度把医院固定定资产分为五五类：房屋及及建筑物、专专业设备、一一般设备、其其他固定资产产。新制度把把固定资产分分为四类：房房屋及建筑物物、专业设备备、一般设备备、其他固定资资产，而图书书参照固定资资产管理办法法，加强实物物管理，不计计提折旧。3固定资产价价值补偿核算算的最新变化化。旧的制度度规定

13、，在取取得固定资产产时，借记“专用基金修建基金”明细科目，贷贷记“固定基金”科目，随着着固定资产的的使用按账面面价值的一定定比率提取修修购基金，用用于固定资产产的更新。新新的制度对固固家资产的核核算，与企业业会计核算接接近，取消“修购基金”明细科目和和“固定基金”科目，增加加了“累计折旧”科目。使用用财政补助，科科教项目资金金购入固定资资产的，需要要贷记“待冲基金”科目，并随随着固定资产产的使用而逐逐步提取折旧旧并冲减“待冲基金”科目。【例2-2】（44-3）乙医医院以自有资资金向东升有有限公司购入入一般设备医医用电梯一部部（需要安装装），电梯价价格为12000000元元，增值税2204000

14、0元，运输及及保险费1550000元元，扣留质量量保证金2000000元元（无故障运运行3个月后后返还），除除质量保证金金外的款项全全部以银行存存款支付。（1）开始安装装电梯时： 借：在建工程程医用电梯梯 15554000 贷：银行存款 113540000 其他应应付款东升有限限公司 2000000（2）电梯安装装合格时： 借：固定资资产医用电梯梯 15554000 贷：在建工程医用电梯梯 155540000（3）支付质量量保证金时： 借：其他他应付款东升有限公公司 2000000 贷：银行存存款 2000000 【例2-3】（4-9）某医院院的救护车11辆，原值为为3600000元，预计计行

15、驶总里程程6000000公里，可可以使用100年。（1）按按平均年限法法折旧：每月月折旧额=336000001012=30000元 借：医疗业业务成本固定资产折折旧费 3000 贷贷：累计折旧旧 30000 （2）按工作作量法折旧：每月折旧额额=600000.60=3600元元 借：医疗业业务成本固定资产折折旧费 3600 贷贷：累计折旧旧 366004固定资产处处置核算的最最新变化。新新制度增加了了“固定资产清清理”科目，核核算医院因出出售、报废、毁毁损等原因转转入清理的固固定资产净值值及其清理过过程中所发生生的清理收入入等。【例2-4】（44-14）某某市人民医院院行政办公车车辆由于司机机

16、张某责任事事故报废，该该车辆原价44000000元，已提折折旧3600000元，对对应的“待冲基金待冲财政基基金”明细账户贷贷方余额为220000元元，报废车辆辆销售取得价价款20000无存入银行行，需交纳营营业税1000元，保险公公司赔付 -3-30000元，司司机个人赔付付100000元。（1）车辆报废废时： 借：固定资资产清理处理资产净净额汽车200000 累计计折旧汽车 3600000待冲基金待待冲财政基金金 200000 贷：固定资产汽车车 44000000 （2）取得得报废汽车销销售收入时： 借：银行存款 20000 贷：固固定资产清理理清理处理理净收入汽车 20000 （3）计计

17、算应交营业业税： 借：固定资产清清理清理处理理净收入汽车 100 贷：应应交税费营业税 100 （4）计计算保险公司司和个人赔付付金额： 借：其他应收款款保险公司司 300000 张某 100000 贷：固定定资产清理清理处理理净收入汽车440000 （5）支支付营业税时时： 借：应交税费营业税 1100 贷：银银行存款 100（6）收到赔款款时： 借：银行存存款 300000 库库存现金 100000 贷贷：其他应收收款保险公司司 300000 张某 100000（7）车辆清理理完毕： 借：固定定资产清理清理处理理净收入汽车221900 贷贷：其他收入入 219000无形资产核算的的最新变化

18、 1无形资产产核算范围的的最新变化。新新制度扩大了了无形资产的的核算范围，医医院购入的不不构成相关硬硬件不可缺少少组成部分的的应用软件纳纳入无形资产产进行核算。 2无形资产产价值补偿核核算的最新变变化。旧的制制度规定，无无形资产应在在受益期内分分期摊销，摊摊销时，借记记“管理费用”科目，贷记记“无形资产”科目。新的的制度增加了了“累计摊销“科目，随着着无形资产的的使用，贷记记“累计摊销”科目：新的的制度还增加加了利用财政政补贴、科教教项目资金投投入无形资产产的核算方法法，买入无形形资产的补助助资金记入“待冲基金”科目目贷方方，随着摊销销记入其借方方科目。【例2-5】（44-16）22012年2

19、2月1日，仁仁和医院从北北京肿瘤医院院取得食道癌癌治疗药物配配方使用权，期期限5年，使使用费和其他他费用共计660000000元。实行行国库集中支支付，根据财财政部门批复复的用款计划划收到零余额额账户用款额额度45000000元。每每月摊销会计计分录：借：医疗业务成成本 250000 待冲基基金待冲财政政基金 750000 贷：累累计摊销食道癌治疗疗药物配方使使用权1000000 3开办费核核算的最新变变化。旧的制制度规定，设设置“开办费”科目核算医医院在筹建期期间内发生的的费用，包括括人员工资、办办公费、培训训费、差旅费费、印刷费以以及不计入固固定资产和无无形资产购建建成本的其他他支出等，并

20、并且开办费从从医院开业的的下一个月起起，按照不短短于5 年的的期限分期摊摊入管理费用用。新的制度度规定开办费费在医院开业业时计入管理理费用。其他资产核算的的最新变化1长期待摊费费用的最新变变化。新的制制度增加了“长期待摊费费用”科目核算医医院经发生但但应由本期和和以后各期负负担的分摊期期限在1年以以上（不含11年）的各期期费用，如以以经营租赁方方式租入的固固定资产发生生的改良支出出等。旧的制制度没有相关关会计核算规规定。 -4- 2待待处理财产损损益核算的最最新变化。旧旧的制度在“待处理财产产损溢”科目下设置置“待处理流动动资产损益”和“待处理固定定资产损益”两个明细科科目。固定资资产盘盈和盘

21、盘亏，还要通通过“固定基金”科目核算。新新的制度在“待处理财产产损溢”科目下设置置“待处理流动动资产损益”、“待处理非流流动资产损溢溢”科目，固定定资产盘盈和和盘亏不再通通过 “固定基金”科目核算。负债核算的最新新变化流动负债核算的的最新变化1增加“应缴缴款项”科目。新制制度应缴款项项是指医院按按规定应缴入入国库或上缴缴行政主管部部门的款项。医医院转让资产产而获得的收收入，即医院院出售、报废废、毁损固定定资产清理和和经上级主管管部门批准转转让无形资产产时获得的收收入，最终要要上缴国库或或行政主管部部门。【例3-1】（55-3）沿用用4 - 4的数据据，如果固定定资产的清理理净收益需要要上缴，则

22、最最后一笔会计计分录为：借：固定资产清清理清理处置置净收入汽车 219000 贷：应缴缴款项 219900上缴款项时，做做如下分录：借：应缴款项 211900 贷：银银行存款 219000 2新新制度要求医医院设置“预收医疗款款”按照住院病病人或门诊病病人等对预收收医疗款进行行明细核算。而而旧制度仅仅仅要求医院按按单位或个人人设置明细账账。 3新制度度采用与企业业会计准则相相同的会计科科目名称“应付职工工薪酬”取代旧制度度下的“应付工资”科目，具体体核算没有发发生根本改变变。 4新制度度增加“应付福利费费”科目，核算算按国家有关关规定从成本本费用中提取取的职工福利利费。 【例3-22】（5-1

23、11）某医院20011年9月月份应发医务务人员工资113000000元，专门门从事物资自自制人员工资资1800000元，离退退休人员工资资2500000元，行政政及后勤部门门人员工资44000000元。假设该该医院按照114%提取福福利费，计提提时做会计分分录： 借：医疗疗业务成本人员经费费 1822000 在加工物资资物资资 252000 管理费用人员经费费 910000 贷：应付福福利费 2998200 5新制度明明确规定医院院应当设置“应付社会保保障费”科目，核算算按有关规定定应付给社会会保障机构的的各种社会保保障费，包括括城镇职工基基本养老保险险费、失业保保险费、基本本医疗保险费费、住

24、房公积积金等。而旧旧制度对于代代扣代交的住住房公积则在在“其他应付款款”科目核算。6新制度增加加了“应交税费”科目，而在在旧制度下代代扣的个人所所得税在“其他应付款款”科目核算。（1）出售不动动产应交的税税费： 借：固定资资产清理 贷贷：应交税费费（2）其他业务务发生的应交交税费： 借：其他支支出 贷贷：应交税费费7新制度对于于“其他应付款款”的核算范围围有明显变化化，新制度不不允许把代扣扣住房公积金金和个人所得得税在“其他应付款款”科目核算。（在在“应付社会保保障费”、“应交税费”科目核算）8新制度取消消“应缴超收款款”科目，相应应的核算内容容纳入“应缴款项”科目核算。9新制度没有有规定预提

25、费费用的期末余余额如为借方方余额，是反反映实际支出出的费用大于于预提费用，则则应记入“待摊费用”科目。长期负债核算的的最新变化 1旧制度度对于筹建期期间长期借款款利息借记“开办费”，新制度没没有相应规定定，并且新制制度对于可以以计入固定资资产价值的长长期借款利息息规定的更加加明确，必须须是为构建固固定资产发生生的专门借款款利息，并且且是在固定资资产达到预计计可使用状态态之前发生的的，才可以资资本化。 2新制度度通过“长期应付款款”科目核算融融资租赁取得得固定资产时时，不再涉及及“专用基金修购基金”和“固定基金”科目。 【例3-3】（44-8）某儿儿童医院于22011年77月18日向向扬子江租赁

26、赁有限公司租租入核磁共振振仪 -55-一台，当月起66年内每月支支付租赁费11500000元。（1）取得核磁磁共振仪时： 借：固定资资产核磁共振振仪 1088000000 贷贷：长期应付付款扬子江租租赁有限公司司108000000 （2）每月底底支付租金时时： 借：长期期应付款扬子江租赁赁有限公司11500000 贷贷：银行存款款 1550000收入核算的最新新变化收入范围的调整整 新发布布的医院会计计制度反映的的收支更全，会会计科目更具具有实用性，医医院的收入会会计核算发生生了很大变化化。在原来的的医院会计制制度中，科教教资金不纳入入收支管理，而而作为专用基基金管理，或或挂在往来款款中，这就

27、导导致医院整体体收入数据不不全，也就无无法真实反映映医院收支的的真实情况。其其实医院是一一个医、教、研研三位一体的的事业单位，为满足医院管理的需要，新医院会计制度中明确了“大收大支”的概念，将医、教、研进行合理分类处理，并将科教项目纳入了管理范围，这就更加准确地反映出医院的全面收入水平和可用来支出的经济资源。核算科目的调整整 1新的医院院会计制度新新增、变更、调调整了一些科科目，比如将将医疗、药品品放在一起进进行会计核算算，这更加符符合医院的实实际需要，因因为药品管理理是大医疗行行为的一部分分，不应该将将医疗和药品品分开核算，而而且人为分摊摊管理费用的的方式容易造造成医院收支支结余不准，为为避

28、免因数据据处理不当造造成误解，新新医院会计制制度的规定就就显得更加合合理一些，也也的符合国际际惯例。 2财政补助助收入核算内内容新增“基本支出”、“项目支出”两个明细项项目，还明确确地规定由于于财政资金支支付方式的不不同（有国库库集中支付和和其他支付两两种形式），要要采取不同的的确认和核算算方式，比如如财政补助采采用国库集中中支付方式下下拨时，如果果是财政直接接支付，应在在收到代理银银行转来的授权支付到账通知书时，按照通知书中的直接支付入账金额确认财政补助收入；如果是财政授权支付，应在收到代理银行转来的授权支付到账通知书时，按照通知书中的直接支付入账金额确认财政补助收入，其他方式下拨的财政补助

29、，应在实际取得补助时确认财政补助收入。原来会计制度没有进行这么明细的划分。（1）在财政直直接支付方式式下：【例4-1】（6-8）某医院7月月15日根据据经过批准的的部门预算和和用款计划，向向主管财政申申请支付第二二季度水费990000元元。7月200日，财政部部门经审核后后，采用财政政直接支付方方式为其向自自来水公司支支付了850000元。77月23日，该该医院收到了了代理银行转转来的财政直直接支付到账账通知书。 借：财政项项目补助支出出 850000 贷贷：财政补助助收入项目支出出 850000（2）在财政授授权支付方式式下：【例4-2】（66-11）77月7日，某某医院根椐经经过批准的部部

30、门预算和用用款计划，为为开展医疗服服务，向主管管财政申请财财政授权支付付用款额度22000000元。7月116日，财政政部门经审核核后，采用财财政授权支付付方式下达了了1800000元用款额额度。7月118日，该医医院收到了财财政零余额账账户代理银行行转来的财政政授权支付到到账通知书。 借：零余额额账户用款额额度 11800000 贷：财政补助收收入项目支出出 1880000（3）其他方式式： 【例4-3】（66-13）某某医院尚未实实行国库集中中收付制度。2011年6月7日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常经营活动经费70000元。 借：银行存存款 700000 贷贷

31、：财政补助助收入基本支出出7000003将“药品收收入”作为医疗收收入在其明细细科目核算；明确收入确确认的条件是是“在已提供医医疗服务（包包括已发出药药品）同时收收讫价款，或或者已提供医医疗服务并预预计很可能收收到医疗款项项时，按照规规定的医疗收收费标准计算算的金额确认认入账”。原制度中中药品收入单单独核算。 -6-【例4-4】（66-4）6月月20日，门门诊部门接诊诊病人丙，取取得药品收入入4000元元（全部是西西药），其中中3000元元费用应该由由医疗保险机机构A承担，11000元病病人自理。借：库存现金 10000 应收医医疗款A 22000 贷：医医疗收入门诊收入药品收入西药 3000

32、04新增“科教教项目收入”，用来核算算企业取得的的除财政补助助收入外专门门用于科研、教教学项目的补补助收入，因因为对现代医医院来说，科科研教学也是是医院竞争力力的重要方面面，也是医院院除医疗服务务之外的重要要业务， 以以往没有将这这项业务单独独核算。该科科目应设置“科研项目收收入”、“教学项目收收入”两个明细科科目，并按具具体项目进行行明细核算，这这样可以全面面清晰地了解解科教业务的的发展情况。【例4-5】（66-16）甲甲医院9月225日收到国国家自然科学学基金委拨来来的科研课题题资金3000000元。借：银行存款 33000000 贷：科科教项目收入入科研项目目收入3000000【例4-6

33、】（66-17）甲甲医院承担某某医科大学1100名学生生一年的临床床学习，9月月10日收到到该医科大学学拨来的本学学期教学费用用20000000元。 借：银行存款款 20000000 贷：科教项目收收入教学项目目收入20000000 【例4-7】（66-18）假假设甲医院99月份就发生生了上述两笔笔科教项目收收入，9月330日应做会会计分录： 借：科教项项目收入科研项目收收入 33000000 教学项目目收入 220000000 贷贷：科教项目目结转（余） 23000000成本费用核算的的最新变化成本费用核算范范围的调整 新发布的的医院会计制制度反映的支支出更加全面面，会计科目目更具有实用用性

34、，新增了了与国库集中中支付、政府府收支分类、部部门预算、工工资津补贴、国国有资产管理理等与财政管管理相关的会会计核算内容容。解决现行行制度下医院院医疗和药品品收支不配比比、成本核经经算体系不健健全、科研教教学经费核算算混乱等问题题，借鉴国际际惯例，合并并了医疗、药药品收支核算算，规定管理理费用不再分分摊，完善了了自制药品和和材料的成本本核科教算，明明确了科教收收支的什计处处理。在原来来的医院会计计制度中，科科教资金不纳纳入收支管理理，而作为专专用基金管理理，或挂在往往来款中，这这就导致医院院整体支出数数据不全，也也就无法真实实反映医院收收支的真实情情况。其实医医院是一个医医、教、研三三位一体的

35、事事业单位，为为满足医院管管理的需要，新新医院会计制制度中明确了了“大收大支”的概念，将将医、教、研研进行合理分分类处理，并并将科教项目目纳入了管理理范围，这就就更加准确地地反映出医院院的全面支出出状况。公立医院现有的的固定资产不不计提折旧，虽虽然通过计提提修基金来满满足报废时的的重置需要。但但报表中的“固定资产”账户和“固定基金”账户在报废废前一直以购购入时的原值值反映。造成成资产和和基基金同时虚增增，同时成本本核算也不完完全。新的医医院会计制度度规定按照固固定资产所包包含的经济利利益或服务潜潜力的预期实实现方式选用用年限平均法法、工作量法法、双倍余额额递减法和年年数总和法作作为折旧方法法，

36、并记入相相应的费用类类账户，使得得成本核算更更加全面完整整。核算科目的调整整 1新新的医院会计计制度调整了了科目设置，使使得医院支出出核算更加全全面，配比原原则更为明确确，并且能够够清晰地反映映支出的内容容和方向。新新的会计年度度将支出分为为医疗业务成成本、财政项项目补助支出出、科教项目目支出、管理理费用和其他他支出，相比比原来的会计计制度，新增增了科教项目目支出和管理理费用两个科科目，减少了了药品支出这这一科目。2新制度中单单独设立了“科教项目支支出”会计科目，用用于核算医院院从事科研、教教学活动发生生的费用，从从而使得能够够独立核算，医医院能够全面面了解科研支出出情况，包括括对专项资金金的

37、使用情况况。【例5-1】（77-12）某某医院3月份份使用科教项项目资金支付付课题资料复复印费50000元，支付付课题实验设设备购买费用用200000元，支付教教学演示材料料购买费80000元。（1）支付资料料复印费、设设备款： 借：科教项目目支出科研项目目支出25000 贷：银行存款 255000 -77- 借：固定资产产 200000 贷：待冲基金待冲科教教项目资金220000（2）支付教学学演示材料费费： 借：科教项项目支出教学项目支支出80000 贷：银行存款 88000 借：库存物物资 80000 贷：待冲基金待冲科教教项目资金88000 （3）月底科教教项目支出余余额结转： 借：科

38、教项项目结转（余余） 330000 贷贷：科教项目目支出科研项目目支出250000 教学项目目支出 880003管理费用科科目的增加则则有利于核算算行政管理部部门的后勤部部门的支出，原原来的制度规规定将这部分分费用分摊到到医疗成本当当中，新的做做法将这部分分费用单独核核算，在期末末直接记入“本期结余”科目。一方方面简化了会会计人员会计计核算的繁杂杂工作，另一一方面“医疗业务成成本”科目更能真真实、客观、单单纯地反映出出医院从事医医疗服务活动动所需的耗费费。【例5-2】（77-15）某某医院6月330日进行应应收账款分析析，提取坏账账准备450000元，77月2日收回回已经全额计计提坏账的一一笔

39、账款50000元。（1）6月300日会计分录录： 借：管理费用用其他费用用 450000 贷：坏账准备 450000（2）7月2日日收回账款时时会计分录： 借：坏账准准备 55000 贷贷：管理费用用 500004将“药品支支出”、“医疗支出”合并新设“医疗业务成成本”科目，取消消了“药品进销差差价”科目，反映映出药品不再再是医院创收收的一种工具具，而仅仅是是医疗服务成成本的一部分分。从管理与与核算角度看看，解决了人人为分摊管理理费用容易造造成医院收支支不准的问题题。【例5-3】（77-2）2月月3日外科门门诊手续室领领用各种卫生生材料20000元，外科科门诊售出药药品（西药）44000元。借

40、：医疗业务成成本卫生材料料 22000 药品费药房西药40000 贷：库库存物资卫生材料 20000 药品费药房西药 40000净资产核算的最最新变化核算方式变化 1原来的会会计制度中，净净资产分为事事业基金、固固定基金、专专用基金、收收支结余、结结余分配五类类，基本是按按照资金用途途来分的。新新的会计制度度净资产分别别由事业基金金、专用基金金、待冲基金金、财政补助助结转（余）、科科教项目结转转（余）、收收支结余、结结余分配组成成，综合考虑虑了资金来源源与最终用途途两方面，使使得核算的内内容更加清晰晰与明确。具体核算科目变变化1删除“固定定基金”科目，增加加“待冲基金”科目。原来来的会计科目目

41、中，固定基基金用来核算算医院因购入入、自制、调调入、融资租租入、接受捐捐赠以及盘盈盈固定资产等等形成的基金金，即用来核核算固定资产产相关的基金金，而不考虑虑其来源。新新的会计制度度使用待冲基基金来核算医医院使用财政政补助、科教教项目收入购购建固定资产产、无形资产产或购买药品品、卫生材料料等物资所形形成的，留待待计提资产折折旧、摊销或或领用发出库库存物资时予予以冲减的基基金。非因财财政补助、科科教项目补助助形成的固定定资产相关基基金通过收支支结余转入事事业基金来核核算，可以看看出，基金来来源不同，核核算科目不同同。【例6-1】（88-7）某医医院9月3日日使用财政专专项资金支付付（财政直接接支付

42、方式）在在建办公楼施施工费12000000元元，9月5日日该医院收到到了代理银行行转来的财政政直接支付到到账通知书。借：财政项目补补助支出 12000000 贷：财财政补助收入入项目支出出12000000 -8-借：在建工程施工费 12000000 贷：待待冲基金待冲财政基基金12000000【例6-2】（88-8）某医医院9月8日日，使用财政政专项资金支支付（财政授授权支付方式式）采购卫生生材料2000000元。该该医院9月110日收到了了财政零余额额账户代理银银行转来的财财政授权支付付到账通知书书。借：财政项目补补助支出 2000000 贷：零零余额账户用用款额度2000000借：库存物资

43、卫生材料料 2000000 贷：待冲冲基金待冲财政政基金20000002.增加了财政政补助结转（余余）、科教项项目结转（余余）两个项目目。因为待冲冲基金只是核核算财政补助助和科教项目目资金本期已已经使用或者者发生消耗的的部分，实际际上还存在没没有使用的结结余部分，只只有增加这两两个项目才构构成对这两个个资金来源所所形成的基金金的完整核算算。 【例6-3】（88-14）某某医院20111年12月月31日，财财政项目补助助收入账户贷贷方余额2000000元元，财政项目目补助支出借借方余额1770000元元。 借：财政补助助收入项目支出出 2000000 贷：财政补助结结转（余）财政补助助结转项目支

44、出出结转2000000 借：财政补助助结转（余）财政补助结转项目支出结转170000 贷：财政项目补补助支出 1770000医院财务报表的的最新变化报表种类的变化化 原来的医院会会计制度规定定，医院的财财务报告由会会计报表和财财务情况说明明书组成。医医院向外提供供的会计报表表包括：资产产负债表、收收入支出总表表、基金变动动情况表和有有关附表构成成。 新的医院会会计制度规定定，医院财务务报告是反映映医院某一特特定日期的财财务状况和某某一会计期间间的收入费用用、现金流量量等的书面文文件。医院财财务报表由会会计报表、会会计报表附注注和财务情况况说明书组成成。医院财务务报告上的财财务报表包括括资产负债

45、表表、收入费用用总表、现金金流量表、财财政补助收支支情况表以及及有关附表。增增加了现金流流量表和财政政补助收支情情况表，这两两种所表只要要求年终编报报。不再要求求编报基金变变动情况表。报表结构内容的的变化1资产负债表表主要变化。（11）将原来的的“对外投资”根据流动性性分解为“短期投资”、“一年内到期期的长期债券券投资”、“长期投资”三项核算，便便于分析对外外投资的风险险大小。（22）将原来的的“药品”、“药品进销差差价”、“库存物资”、“在加工材料料”合为“存货”，简化了报报表的内容。（33）将原来的的“待处理流动动资产损失”、“待处理固定定资产损失”合为“待处理财产产损溢”，简化了报报表内

46、容。（44）将“开办费”调整为“长期待摊费费用”更符合实际际情况，除了了开办费外，还还存在其他待待摊的情形。（55）负债项目目中增加了“应缴款项”、“应付票据、”“一年内到到期的长期负负债”，去掉了“应缴超收款款”。（6）净资资产中增加了了“待冲基金”、“财政补助结结转（余）”、“科教项目结结转（余）”三项，去掉掉了固定基金金项目。 2收入费用用总表的主要要变化。（11）原来的收收入支出总表表中将所有的的收入加总，然然后减去所有有支付得出收支结余余和结余分配配金额。其中中收入包括“财政补助收收入”、“上级补助收收入”、“医疗收入”、“药品收入”和“其他收入”，支出包括括“医疗支出”、“药品支出

47、”、“财政专项支支出”和“其他支出”。（2）新新的收入费用用总表则分步步计算业务结结余，财政项项目补助结余余和科教项目目结余，其中中只有业务结结余才可以作作为结余分配配，财政项目目补助结余和和科教项目结结余是专用基基金项目，不不能够作为医医院的结余进进行分配。所所以新的收入入费用总表更更符合当前医医院资金管理理要求和资金金性质。第二部分 新新旧医院会计计制度有关衔接问题的处理规定财政部对19998年11月月会同卫生部部印发的医医院会计制度度（财会字字1998858号）（以以下简称原制制度）进行了了全面修订，于于2010年年12月311日发布了新新医院会计计制度（财财会2011027号号）（以下

48、简简称新制度），自自2011年年7月1日起起在公立医院院改革国家联联系试点城市市施行，自22012年11月1日起在在全国施行。一、新旧制度衔衔接总要求（一）医院在22011年77月1日（公公立医院改革革国家联系试试点城市所属属医院适用，下下同）或20012年1月月1日（公立立医院改革国国家联系试点点城市所属医医院以外的医医院适用，下下同）之前，仍仍应按照原制制度进行会计计核算和编报报会计报表。自自2011年年7月1日或或2012年年1月1日起起，医院应当当严格按照新新制度的规定定进行会计核核算和编报财财务报告。（二）医院应当当按照本规定定做好新旧制制度的衔接。相相关工作包括括以下几个方方面：1

49、.在执行新制制度前，完成成以下几方面面工作： -9-一是对本单位的的资产和负债债进行全面清清查、盘点和和核实，对于于清查出的账账龄超过3年年、确认无法法收回的应收收医疗款，药药品及库存物物资盘盈、盘盘亏、毁损，固固定资产盘盈盈、盘亏，以以及应确认而而未确认的资资产、负债，应应当报经批准准后，按照原原制度规定处处理完毕。二是对本单位固固定资产、无无形资产的原原价、形成的的资金来源、已已使用年限、尚尚可使用年限限等进行核查查，为计提固固定资产折旧旧、追溯确认认待冲基金等等做好准备。三是根据原账编编制20111年6月300日或2011年年12月311日的科目余余额表。2.按照新制度度设立 20011

50、年7月月1日或2012年年1月1日的的新账。3.将原账中各各会计科目22011年66月30日或或2011年年12月311日的余额转转入新账并按按新制度进行行调整，将基基建账（即按按照国有建建设单位会计计制度单独独核算基本建建设投资的账账套）相关数数据并入新账账，按上述调调整后的科目目余额编制科科目余额表，作作为新账各会会计科目的期期初余额。上上述“原账中各会会计科目”指原制度规规定的会计科科目，以及医医院参照财政政部印发的相相关补充规定定增设的会计计科目。新旧会计科目对对照情况参见见本规定附表表。4.根据新账各各会计科目期期初余额，按按照新制度编编制20111年7月1日日或2012年年1月1日

51、期期初资产负债债表。二、将原账科目目余额转入新新账 （一）资产类。1.“现金”、“银行存款”、“零余额账户户用款额度”、“其他货币资资金”、“财政应返还还额度”、“应收在院病病人医药费”、“应收医疗款款”、 “坏账准备”、“在加工材料料”、“待摊费用”、“在建工程”科目。新制度设置了“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户户用款额度”、“其他货币资资金”、“财政应返还还额度”、“应收在院病病人医疗款”、“应收医疗款款”、“坏账准备”、“在加工物资资”、“待摊费用”、“在建工程”科目，其核核算内容与原原账中上述相相应科目的核核算内容基本本相同。转账账时，应将原原账中上述科科目的余额直直接转入新账

52、账中相应科目目。新账中相相应科目设有有明细科目的的，应将原账账中上述科目目的余额加以以分析，分别别转入新账中中相应科目的的相关明细科科目。2.“其他应收收款”科目。新制度设置了“其他应收款款”、“预付账款”科目，其中中，“其他应收款款”科目的核算算内容较原账账中“其他应收款款”科目发生变变化：一是增增加了应收长长期投资利息息或利润等核核算内容；二二是不再核算算医院的预付付款项，相应应内容转由新新制度中“预付账款”科目核算。转转账时，如果果原账中“其他应收款款”科目余额包包括预付账款款，则应对该该科目余额进进行分析：将将预付账款余余额转入新账账中“预付账款”科目，将剩剩余余额转入入新账中“其他应

53、收款款”科目。3.“药品”、“药品进销差差价”、“库存物资”科目。新制度未设置“药品”、“药品进销差差价”科目，但设设置了“库存物资”科目，其核核算范围有所所扩大，包括括了原账中“药品”、“库存物资”科目的核算算内容，并将将原制度药品品售价核算改改为了进价核核算。转账时时，应在新账账中“库存物资”科目下设置置“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品品”、“其他材料”等明细科目目，将原账中中“库存物资”科目的余额额分析转入新新账中“库存物资”科目的相关关明细科目；将原账中“药品”科目相关明明细科目的余余额转入新账账中“库存物资药品”科目相应明明细科目的借借方，将原账账中“药品进销差差价”科目相关明明

54、细科目的余余额作为减项项转入新账中中“库存物资药品”科目相应明明细科目的借借方。4.“对外投资资”科目。新制度将医院的的对外投资划划分为短期投投资和长期投投资，相应设设置了“短期投资”、“长期投资”两个科目，两两个科目的核核算内容与原原账中“对外投资”科目的核算算内容基本相相同。转账时时，应对原账账中“对外投资”科目的余额额进行分析：将能够随时时变现并且持持有时间不准准备超过1年年（含1年）的的对外投资余余额转入新账账中“短期投资”科目，将剩剩余余额区分分股权投资性性质和债权投投资性质转入入新账中“长期投资”科目的相关关明细科目。5.“固定资产产”科目。新制度设置了“固定资产”科目，由于于固定

55、资产价价值标准提高高，原账中作作为固定资产产核算的实物物资产，将有有一部分要按按照新制度转转为低值易耗耗品。转账时时，应当根据据重新确定的的固定资产目目录，结合固固定资产的清清理状态，对对原账中“固定资产”科目的余额额进行分析：（1）对于达不不到新制度中中固定资产确确认标准的，应应当将相应余余额转入新账账中“库存物资”科目；对于于已领用出库库的，还应同同时将其成本本一次性摊销销，同时做好好相关实物资资产的登记管管理工作，在在新账中，借借记“事业基金”科目，贷记记“库存物资”科目。（2）对于符合合新制度中固固定资产确认认标准，因出出售、报废、毁毁损等原因已已转入清理但但尚未从原账账核销的，应应当

56、将相应余余额连同相应应的“固定基金”科目余额转转入新账中“固定资产清清理”科目，借记记新账中“固定资产清清理”科目，贷记记原账中“固定资产”科目，同时时，借记原账账中“固定基金”科目，贷记记新账中“固定资产清清理”科目。 -10-新旧转账时已转转入清理但尚尚未清理完毕毕的固定资产产，在执行新新制度后发生生的相关清理理费用以及取取得的清理收收入等，通过过新账中“固定资产清清理”科目核算。（3）对于符合合新制度中固固定资产确认认标准且未转转入清理的，应应当将相应余余额转入新账账中“固定资产”科目。6.“无形资产产”科目。新制度设置了“无形资产”、“累计摊销”科目，分别别反映无形资资产的原价和和计提

57、的累计计摊销。原账账中“无形资产”科目余额反反映的是尚未未摊销的无形形资产价值。转转账时，应对对原账中“无形资产”科目的累计计借方、贷方方发生额进行行分析，将原原账中“无形资产”科目借方累累计发生额中中属于仍在账账无形资产初初始确认 成本的金额转入入新账中的“无形资产”科目，将原原账中“无形资产”科目贷方累累计发生额中中属于仍在账账无形资产，累计摊销的的金额转入新新账中的“累计摊销”科目。新账账中“无形资产”科目转入金金额减去“累计摊销”科目转入金金额后的金额额应当等于原原账中“无形资产”科目余额。7.“待处理财财产损溢”科目。新制度设置了“待处理财产产损溢”科目，其核核算内容与原原账中相应科

58、科目的核算内内容基本相同同。由于医院院应当按照本本规定在执行行新制度前进进行财产清查查并将清查出出的资产盘盈盈、盘亏、毁毁损等报经批批准处理完毕毕，原账中“待处理财产产损溢”科目20111年6月300日或2011年年12月311日一般应无无余额，不需需进行转账处处理，自20011年7月月1日或2012年年1月1日起起直接启用新新账即可。若若原账中“待处理财产产损溢”科目20111年6月300日或2011年年12月311日有余额，则则应将其余额额直接转入新新账中“待处理财产产损溢”科目。（二）负债类。1.“短期借款款”、“预收医疗款款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款款”科目。新制度设

59、置了“短期借款”、“预收医疗款款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款款”科目，其核核算内容与原原账中上述相相应科目的核核算内容基本本相同。转账账时，应将原原账中上述科科目的余额直直接转入新账账中相应科目目。2.“应缴超收收款”科目。新制度未设置“应缴超收款款”科目，但设设置了“应缴款项”科目，其核核算内容不同同于原制度“应缴超收款款”科目。原账账中“应缴超收款款”科目一般无无余额，不需需进行转账处处理。若原账账中“应缴超收款款”科目有余额额，则应将其其余额转入新新账中“应缴款项”科目。3.“应付账款款”科目。新制度设置了“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”科目。转账账时，应对原原账

60、中“应付账款”科目及其所所属明细科目目的余额进行行分析：如“应付账款”科目所属明明细科目有借借方余额，应应将具有借方方余额的明细细科目的借方方余额转入新新账中“预付账款”科目，并将将其余明细科科目的贷方余余额按照新制制度分别转入入新账中“应付账款”、“应付票据”科目；如“应付账款”科目所属明明细科目没有有借方余额，应应将该科目余余额按照新制制度分别转入入新账中“应付账款”、“应付票据”科目。4.“应付工资资（离退休费费）”、“应付地方（部部门）津贴补补贴”、“应付其他个个人收入”科目。新制度未设置“应付工资（离离退休费）”、“应付地方（部部门）津贴补补贴”、“应付其他个个人收入”科目，但设设置