流动资产会计处理比较

1、流动资产会计处处理比较流动资产主要包包括现金、银银行存款、短短期投资、应应收款项、预预付账款、待待摊费用、存存货等。新旧旧制度在货币币资金收支的的会计处理、应应收及预付款款的日常处理理、存货的取取得与发出的的会计处理等等方面是基本本相同的。但但新制度增加加了强化流动动资产管理的的有关规定；修订了债务务重组会计处处理的有关规规定（影响应收款款项的会计处处理）；同时，进一步完善善了坏账准备备和存货跌价价准备会计处处理的有关规规定。第一节 货货币资金会计计处理比较新旧制度对货币币资金会计处处理方法大体体相同，其主要差别别主要体现在在以下几个方方面：1对现金短缺缺或盈余的会会计处理不同同。新制度通通过

2、“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目核算现现金的短缺和和盈余。而工工会制度通过过在“其他应收款款”、“其他应付款款”总账科目下下加设“现金短款或或长款”明细科目反反映现金的盈盈亏情况。2新旧制度对对银行存款清清查的有关规规定不同。新新制度特别规规定，企业应应加强对银行行存款的管理理，并定期对对银行存款进进行检查，如如果有确凿证证据表明存在在银行或其他他金融机构的的款项已经部部分不能收回回，或者全部不不能收回的，例如，吸收存款的的单位已宣告告破产，其破产财产产不足以清偿偿的部分，或者全部不不能清偿的，应当作为当当期损失，借记“营业外支出出”科目，贷记“银行存款”科目。而工工会制度和股股

3、会制度均没没做出这一体体现谨慎性原原则的规定。3新旧制度对对其他货币资资金内容的表表述是有区别别的。工会制制度列有“在途货币资资金”项目；而新制度不不再列有“在途货币资资金”，却增加了“信用卡存款款”和“存出投资款款”项目。其中中后者在股会会制度中也没没有做出专门门规定。存出出投资款，是指企业已已存入证券公公司但尚未进进行短期投资资的现金。企企业向证券公公司划出资金金时，应按实际划划出的金额，借记“其他货币资资金存出投资资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债债券时，按实际发生生的金额，借记“短期投资”科目，贷记“其他货币资资金一一存出出投资款”科目。第二节 应应收款项会计计处理比较一、

4、新旧制度规规定的相同点点1新旧制度对对应收款项形形成时、正常常收回时的会会计处理方法法基本相同，都要求按实实际发生额记记账。2新旧制度对对不带息应收收票据的账务务处理、应收收票据贴现、贴贴现应收票据据拒付以及到到期不能收回回的应收票据据的会计处理理方法基本相相同。二、差异分析（一）新旧制度度对带息应收收票据的会计计处理方法不不同新制度规定，带带息应收票据据，应于期末时时，按应收票据据的票面价值值和确定的利利率计算应计计利息，计提的利息息增加应收票票据的账面余余额。到期不不能收回的带带息应收票据据，转入“应收账款”科目核算后后，期末不再计计提利息，其所包含的的利息，在有关备查查账簿中进行行登记，

5、待实际收到到时再冲减收收到当期的财财务费用。这这一规定与股股会制度基本本相同。而工工会制度规定定，带息应收票票据到期，按收到的本本息，借记“银行存款”科目，按票面金额额，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。例1 企业业销售商品价价值100000元，收到对方开开出并承兑的的6个月期商业业票据一张，面额120000元，其中包含企企业为对方代代垫的运杂费费300元。该该票据为带息息票据，年利息率为为6%。销售实现时：借： 应收票据据 112000 贷： 主营营业务收入 100000 应交税金金一一应交增增值税（销项税额） 11700 其他应收收款 3300每月月末应计提提的利息为：

6、120000（6%12）60元借： 应收票据据 60 贷： 财务务费用 60第6个月月末收收回应收票据据时：借： 银行存款款 123600 贷： 应收收票据 123660若到第6个月时时，企业发现对对方未兑付该该应收票据，立即停止计计提利息，并转为应收收账款。借： 应收账款款 123600 贷： 应收收票据 123660（二）新旧制度度对应收账款款债务重组的的会计处理方方法不同财政部19988年6月12日发布、自自1999年1月1日起，在所有企业业执行的企企业会计准则则一一债务重重组对涉及及债务重组的的会计处理做做出了规定。该该准则已于22001年1月18日进行了了修订，并与20011年1月1

7、日起适适用于所有企企业。新制度度吸收了修订订后的准则的的相关内容。新旧制度的最大大差异是：新制度取消消公允价值的的应用，对于债务重重组收到的非非现金资产，按涉及债权权的账面价值值入账，不确认损益益。旧制度应应用公允价值值概念，对于债务重重组收到的非非现金资产，按其公允价价值入账，并将涉及债债权的账面价价值与收到资资产公允价值值总额的差额额作为债务重重组损益，计入当期损损益。例2 企企业的一项账账面余额为880000元元的应收账款款，因对方无力力偿还，进行债务重重组，双方协商同同意减免200%后对方立立即支付。企企业已为该笔笔应收账款提提取坏账准备备400元。该笔应收账款的的账面价值为为：800

8、000400796000元实际收回的金额额为：800000（l20%）640000元债务重组损益为为：640000一796000156000元会计分录为：借： 银行存款款 640000 坏坏账准备 4000 营营业外支出一一债务重组损损失 155600 贷： 应收收账款 800000本实例不涉及非非现金资产，新旧制度会会计处理相同同。例3 22001年1月1日，深广公司销销售一批材料料给红星公司司，含税价为1005000元元。7月1日，红星公司发发生财务困难难，无法按合同同规定偿还债债务，经双方协议议，深广公司同同意红星公司司用其产品偿偿还该应收账账款。该产品品市价为800000元，增值税率为

9、为17%，产品品成本为700000元，深广公司计计提了50000元的坏账账准备。债权权人用银行存存款支付保险险费等10000元。按新制度的会计计处理为：该笔应收账款的的账面价值为为：105000050001000000元增值税进项税额额为：80000017%136000元原材料的入账价价值为：10000001000136000874000元借： 原材料 877400 应应交税金一一一应交增值税税（进项税额） 136000 坏坏账准备 50000 贷： 应应收账款 1005000 银行存存款 11000新制度不确认债债务重组损益益。旧制度应按该产产品的公允价价值加支付的的保险费作为为取得的原材材

10、料的入账价价值，即原材料入入账价值为881000元元。同时确认认债务重组损损失1000000（800000136000）6400元。例4企业有有一项账面余余额为6166600元的的应收账款因因对方单位无无力偿还，以一台设备备、一辆汽车车和一批原材材料抵债。根根据对方开具具的发票，原材料的不不含税价为880000元元。该设备和和汽车的公允允价格为277万和15万元。企企业已经为该该笔应收账款款计提的坏账账准备为30000元，不不考虑其他相相关税费。则则企业根据新新制度的会计计处理为：该笔应收账款的的账面价值为为：616660030006136000元原材料的进项税税额为：800000l7%136

11、000元换入资产的总成成本为：6113600一一1360006000000元原材料的入账价价值为：6000000800000（80000027000001500000）960000设备的入账价值值为： 60000002700000（80000027000001500000）3240000汽车的入账价值值为： 60000001500000（80000027000001500000）1800000：会计分录为：借： 原材料 960000 应应交税金一一一应交增值税税（进项税额） 133600 固固定资产设备 3240000 固固定资产汽车 1800000 坏坏账准备 30000 贷： 应应收账款

12、66166000新制度不确认债债务重组损益益。旧制度则按各该该资产的公允允价值作为取取得该资产的的入账价值，即即原材料入账账价值为800000元，设设备2700000元，汽汽车1500000元。同同时确认债务务重组损失6136000一（80000027000001500000136000）1000000元（三）新旧旧制度对坏账账的核算方法法不同1新旧制度有有关坏账损失失的确认及审审批不同工会制度中对坏坏账损失的确确认过于表面面化，其审批机构构为主管部门门，这些都不适适应市场经济济发展的需要要。新制度对对坏账损失的的确认既注重重证据又注重重实质，规定在以下下情况下，企业应确认认坏账损失：（1）有

13、确凿证证据表明该应应收款项不能能收回，如债务单位位撤销、破产产等；（2）有证据表表明该项应收收款项收回的的可能性不大大。如债务单单位资不抵债债、现金流量量严重不足、发发生严重的自自然灾害等导导致停产而在在短期内无法法偿付债务的的；（3）应收款项项逾期3年以上债务务人仍没有履履行偿债义务务的。另外，新制度明明确规定坏账账损失的审批批权为股东大大会或董事会会，或经理（厂长）办公会或类类似机构所有有。2坏账损失核核算方法不同同在工会制度下，坏账损失既既可以采用直直接转销法，也可以采用用备抵法。而而新制度和股股会制度均明明确规定，企业只能采采用备抵法核核算坏账损失失。3新旧制度对对计提坏账准准备的范围

14、有有所不同与工会制度相比比，新制度有关关坏账准备的的新增规定如如下：（1）企业应在在年度终了，对其他应收收款进行检查查，预计其可能能发生的坏账账损失，并计提坏账账准备。（2）企业持有有的应收票据据不得计提坏坏账准备待到期不能能收回的应收收票据转入应应收账款后，再按规定计计提坏账准备备。但是，如有确凿证证据表明企业业所持有的未未到期应收票票据不能够收收回或收回的的可能性不大大时，应将其账面面余额转入应应收账款，并计提相应应的坏账准备备。（3）企业的预预付账款如有有确凿证据表表明其不符合合预付账款性性质，或者因供货货单位破产、撤撤销等原因无无望再收到所所购货物的，应将原计入入预付账款的的金额转入其

15、其他应收款，并计提相应应的坏账准备备。除转入“其他应收款款”科目的预付付账款外，其他预付款款不得计提坏坏账准备。股会制度与新制制度的规定相相同。从以上规定可以以看出，新制度中将将计提坏账准准备的范围定定为应收账款款和其他应收收款，同时还充分分考虑到预付付账款和应收收票据也可能能发生坏账损损失的实际情情况，规定了灵活活的处理方法法，即将其分分别转入“其他应收款款”和“应收账款”科目，然后后再计提坏账账准备。而工工会制度仅将将应收账款作作为计提坏账账准备的范围围，而没有充充分考虑不同同情况下的应应收账款发生生坏账损失的的可能性不同同，也忽视了了企业的其他他应收款中也也会发生坏账账的事实。4新旧制度

16、对对坏账准备的的计提方法和和计提比例不不同工会制度规定所所有企业都采采用应收账款款余额百分比比这一种方法法计提坏账准准备，并且规规定了固定的的计提比例，即即按3-5的比例提取取。这样处理理没有考虑各各企业的实际际情况，从而而导致报表使使用者不能了了解企业真实实的财务状况况。新制度规定，计计提坏账准备备的方法由企企业自行确定定，并可自行行确定坏账准准备的计提比比例。在确定定坏账准备的的计提比例时时，应当根据据企业以往的的经验、债务务单位的实际际财务状况和和现金流量的的情况，以及及其他相关信信息进行合理理的估计。这这些规定不仅仅扩大了企业业核算的自主主权，而且有利于于真实地反映映企业会计信信息。同

17、时为为了规范企业业的核算行为为，规定下列情情况不能全额额计提坏账准准备：（1）当年发生生的应收款项项，以及未到期期的应收款项项；（2）计划对应应收款项进行行债务重组，或以其他方方式进行重组组的；（3）与关联方方发生的应收收款项，特别是母子子公司交易或或事项产生的的应收款项。（4）其他已逾逾期，但无确凿证证据证明不能能收回的应收收账款。股会制度与新制制度的规定相相同。例5 某某企业20000年初“坏账准备”科目贷方余余额为30000元。20000-20001年度，各各年年末应收收账款余额分分别为30000000元和32000000元；20000-20011年度各年赊赊销收入分别别为2000000

18、0元和和10000000元；20000-20011年度各年实实际发生的坏坏账损失分别别为：100000元和200000元。若采采用应收账款款余额百分比比法，坏账准备计计提比例为11%；若采用用销售百分比比法，坏账准备计计提比例为22%；各年年年末应收账款款余额账龄分分析以及估计计坏账比例如如下表：应收账款账龄应收账款金额估计坏账率（%）坏账准备2000年2001年2000年2001年未过信用期10000000120000000.550006000过期1个月80000010000000 1800010000过期2个月500000500000 21000010000过期3个月40000030000

19、0 3120009000过期3个月以上上30000020000051500010000合计30000000320000005000045000 分别用三种种方法计提坏坏账准备的会会计处理如下下： 单位：元摘要对应科目应收账款余额百分比法账龄分析法销售百分比法转销2000年年已确认的坏坏账借：坏账准备贷：应收账款10000 1000010000 1000010000 100002000年末计计提坏账准备备2000年末应应提坏账准备备300000001% 2200001000002000年应提提坏账准备550000200000=3000002000年应提提坏账准备2200000002%400000

20、借：管理费用 贷：坏账准备备10000 10000030000 30000040000 400000转销2001年年已确认的坏坏账借：坏账准备 贷：应收账款款20000 20000020000 22000020000 2000002001年末计计提坏账准备备2001年末应应提坏账准备备320000001%1000002220002001年末应应提坏账准备备450000300000=1500002001年末应应提坏账准备备10000000 2%220000借：管理费用 贷：坏账准备备22000 22200015000220000坏账准备的计提提比例不同，计入当期损损益表

21、的管理理费用也就不不同，从而影响当当期利润。另另外，不同的坏账账准备计提方方法由于各有有其长处与不不足，因此，对企业财务务状况和经营营成果的影响响也是不同的的。采用应收账款余余额百分比法法估计损失，能使年末调调整后“坏账准备”科目余额直直接体现为应应收账款年末末余额按一定定比例提取的的坏账损失数数额，从而可以恰恰当地反映应应收账款预计计可变现净值值。但是这种种方法未能很很好地解决收收入与费用的的配比问题，各期计提的的坏账准备与与当期赊销金金额的大小并并无直接关系系。账龄分析法实际际上是将应收收账款余额百百分比法精确确化的一种估估计坏账的方方法。由于该该方法需要对对各类应收款款项按账龄进进行分类

22、，并且要确定定不同的估计计坏账率，因此，使用该方法法的工作量比比较大。采用销售百分比比法估计坏账账损失，在估计坏账账比例一定的的情况下，记入各期费费用中的坏账账费用主要取取决于当期赊赊销金额的大大小。使各期期的坏账损失失与该期的赊赊销收入直接接配比。但是是，这一方法由由于未能顾及及年末应收账账款余额中应应包含的坏账账数额，因而影响对对应收账款可可变现净值的的正确计量。此此外，采用这种方方法，不能修正以以前年度估计计误差，因而对估计计坏账所采用用的百分比的的合理性要求求比较高，企业应根据据实际情况经经常修订估计计坏账的百分分比，以适应当前前的需要。对于上述三种方方法的选择，主要取决于于三方面的因

23、因素：一是考虑企企业的应收款款项特点，分析采用何何种方法更符符合企业实际际情况；二是信息使使用者的需要要。如果需要要了解应收账账款预计可变变现净值，采用应收账账款余额百分分比法比较适适宜；如果需要更更精确的信息息，采用账龄分分析法比较适适宜；如果需要坏坏账费用与当当期的赊销金金额相配比，采用销售百百分比法就更更加妥当。二二是相关的比比例能否可靠靠计量。例如如，各项应收账账款的账龄是是否能正确划划分、相对应应的坏账率能能否可靠估计计；赊销金额的的坏账率能否否可靠估计等等，这些都直接接影响坏账准准备计提方法法的选择。5新旧制度对对坏账准备在在会计报表中中的披露要求求不同新制度规定，坏坏账准备应单单

24、独披露，资资产负债表中中的应收款项项目按照减去去已计提的坏坏账准备后的的净额反映。而而工会制度和和股会制度均均规定，资产产负债表上的的应收款项科科目以总额反反映，“坏账准备”项目列示于于应收款项项项目之下。资产负债表（部部分）新制度股会制度工会制度资产资产资产流动资产：流动资产：流动资产：应收账款应收账款应收账款其他应收款其他应收款减：坏账准备预付账款减：坏账准备应收款项净额应收补贴款应收款项净额预付账款预付账款其他应收款应收补贴款注：（1）以净净额反映 （2）以以总额反映新制度规定，“坏账准备”应在资产负负债表的附表表1一一“资产减值准准备明细表”中反映，并在坏账准准备合计数下下，分别列示“

25、应收账款”和“其他应收款款”的坏账准备备数额。“资产减值准准备明细表”是新制度新新增加的一张张报表，该表反映企企业各项资产产减值准备的的增减变动情情况。而工会会制度和股会会制度均未设设置“资产减值准准备明细表”这一附表。新制度要求在会会计报表附注注中披露坏账账的确认标准准以及坏账准准备的计提方方法，并重点说明明如下事项：（l）本年度全全额计提坏账账准备，或计提坏账账准备的比例例较大的（计提比例一一般超过400%以上的，下同），应单独说说明计提的比比例及理由；（2）以前年度度已全额计提提坏账准备，或计提坏账账准备的比例例较大的，但在本年度度有全额或部部分收回的，或通过重组组等其他方式式收回的，应

26、说明其原原因，原估计计提提比例的理由由，以及原估计计计提比例的的合理性；（3）对某些金金额比较大的的应收款项计计提坏账准备备，或计提比例例比较低（一般为5%或低于5%）的理由由；（4）本年度实实际冲销的应应收款项及其其理由，其中，实际冲销的的关联交易产产生的应收款款项应单独披披露。而工会制度对此此未作明确现现定。股会制制度的规定与与新制度相同同。三、会计处理差差异对经营管管理的启示及及对财务状况况和经营成果果的影响（一）会计处理理差异对经营营管理的启示示全面对企业应收收款项计提坏坏账准备，并允许企业业自行确定应应收款项计提提坏账损失比比例，对企业经营营管理至少有有两点启示：1企业会计政政策的决

27、定权权属于企业，留给了企业业确定会计政政策的空间，企业完全可可以而且应当当根据自身实实际情况确定定企业本身适适宜的会计政政策，使会计信息息更能反映出出企业真实财财务状况和经经营成果。2企业必须严严格应收款项项的管理，加强应收款款项的清理和和催收，加速应收款款项周转速度度，减少应收款款项占用资金金总额，努力减少坏坏账，以降低企业业各期计提的的坏账准备金金额和减少可可能发生的坏坏账损失，否则，应收款项管管理方面的问问题将很快反反映在企业财财务状况和经经营成果中，使企业坏账账损失增加，资产总额减减少，利润减减少。（二）会计处理理差异对企业业财务状况和和经营成果的的影晌1由于新制度度规定，在以非现金金

28、资产或股权权清偿债务的的情况下，债权人不确确认债务重组组损失，所以重组当当期的资产总总额和利润总总额比旧制度度处理方法下下的结果要大大。2由于新制度度，资产负债表表上的“应收账款”、“其他应收款款”项目以减去去坏账准备后后的净额反映映，所以其金额额比旧制度处处理方法下的的结果要小。3新制度规定定企业应根据据实际情况计计提坏账准备备，这就使得计计入当期的坏坏账费用与工工会制度下按按固定方法和和固定比例计计提的坏账费费用有所不同同，从而很可能能导致计提坏坏账准备增加加，管理费用增增加，利润总额减减少，资产总额减减少，但可能更符符合企业实际际情况。第三节 存存货会计处理理比较一、新旧制度对对存货会计

29、处处理的相同点点1存货取得的的会计处理相相同。既可以以按照实际成成本核算，也可以按计计划成本核算算。2存货发出的的会计处理相相同。按照实实际成本核算算的，采用先进先先出法、加权权平均法、移移动平均法、个个别计价法或或后进先出法法等确定其实实际成本；按照计划成成本核算的，按期结转应应负担的成本本差异，将计划成本本调整为实际际成本。二、新旧制度对对存货会计处处理的差异分分析（一）新旧制度度对存货盘盈盈（亏）的会计处理理方法不同工会制度规定，原材料盘盈盈，按照实际成成本（或估计价值值）或计划成本本，记入“待处理财产产损溢”。而新制度度明确规定，盘盈的原材材料，按照同类或或类似存货的的市场价格，记入“

30、待处理财产产损溢”。新制度规定，企企业清查的各各种财产的损损溢，应于期末前前查明原因，并根据企业业的管理权限限，经股东大会会或董事会，或经理（厂长）会议或类似似机构批准后后，在期末结账账前处理完毕毕。即使各种种财产损溢在在期末结账前前尚未经批准准的，也要在对外外提供财务会会计报表时结结转完毕，并并在会计报表表附注中做出出说明；如果以后批批准处理的金金额与已处理理的金额不一一致的，调整会计报报表相关项目目的年初数。工会制度和股会会制度对此均均没有明确规规定。（二）新旧制度度对“存货跌价准准备”的会计处理理方法不同新制度规定，企企业的存货应应当在期末时时按成本与可可变现净值孰孰低计量，即计提存货货

31、跌价准备。计计提存货跌价价准备的方法法是：应按单个存存货项目的成成本与可变现现净值计算确确定。工会制度不要求求计提存货跌跌价准备。股会制度与新制制度规定相同同。成本与可变现净净值孰低法，是指对期末末存货按照成成本与可变现现净值两者中中较低者作为为结存存货价价值的计价方方法。若成本本低于可变现现净值则期末存货货按成本计价价；若可变现现净值低于成成本，则期末末存货按可变变现净值计价价。1新旧制度对对全额提取存存货跌价准备备的有关规定定不同根据新制度规定定，存在有以下下一项或若干干项情形的，应当全额提提取存货跌价价准备：（11）已霉烂变变质的存货；（2）已过过期不可退货货的存货；（33）生产中已已不

32、再需要，并且已无转转让价值的存存货；（4）其他他足以证明已已无使用价值值和转让价值值的存货。规定全额提取存存货跌价准备备，这是新制度度的一个突破破，这样处理能能够如实地反反映资产价值值，而股会制度度对此没有相相关规定。2新旧制度核核算存货跌价价损失的会计计科目不同新制度规定，应应将计提的存存货准备数额额计入“管理费用一一一计提的存存货跌价准备备”科目的借方方；而股会制度度将其计入“存货跌价损损失”的借方。3新旧制度对对存货跌价准准备在会计报报表中的披露露要求不同新制度规定，资资产负债表上上的“存货”项目按照减减去存货跌价价准备后的净净额反映，“存货跌价准准备”在“资产减值准准备明细表”中单独反

33、映映，并在存货跌跌价准备合计计数之下分别别列示“库存商品”和“原材料”项目所计提提的存货跌价价准备；而股会制度度规定，资产负债表表上的“存货”项目按照总总额反映，“存货跌价准准备”项目列示于于“存货”项目之下。新制度下 股会制度下下 资产负债债表（部分） 资产负负债表（部分分） 资产年初数期末数资产年初数期末数流动资产流动资产：存货（以净额反映）（以净额反映）存货总额总额减：存货跌价准准备存货净额净额净额 新制度要求在会会计报表附注注中说明存货货分类、取得得、发出、计计价以及低值值易耗品和包包装物的摊销销方法，计提存货跌跌价准备的方方法以及可变变现净值的确确定依据。而而旧制度对此此未作明确规规

34、定。成本与可变现净净值孰低法在在具体运用时时，成本与可变变现净值的比比较通常有以以下三种方式式：（l）逐项比较较法。逐项比比较法亦称单单项比较法或或个别计价法法，只对库存中中某一种存货货的成本和可可变现价值逐逐项进行比较较，每项存货货均取较低数数确定存货的的期末成本。（2）分类比较较法。分类比比较法亦称类类比法，只按按存货类别的的成本与可变变现净值进行行比较，每类类存货取其较较低数确定存存货的期末成成本。（3）总额比较较法。总额比比较法亦称综综合比较法。只只按全部存货货的总成本与与总可变现净净值相比较，以较低数作作为期末全部部存货的成本本。三种方法法举例如下：项目数量单价总额单项比较法分类比较

35、法总额比较法成本市价成本市价甲类存货A400 60 65240002600024000B200100 92200001840018400合 计440004440044000乙类存货C600210220126000132000126000D400160140 64000 56000 56000合 计190000188000188000总 计234000232400224400232000232400从上表可知：单单项比较法计计算的期末存存货成本总计计最低，分类比较法法次之，总额比较法法最高。其原原因是单项比比较法所采用用的均是各项项存货的最低低价，据此计算的的结果比较准准确，但工作量较较大，存货

36、品种繁繁多的企业更更是如此；总额比较法法较为简单，但过于粗糙糙；分类比较法法介于两者之之间。新制度规定，存存货跌价准备备应按单个存存货项目的成成本与可变现现净值计量。这这样处理显然然是为了保证证所确认的存存货跌价损失失数额的准确确性。但是，新制度根据据实际情况，也保持了一一定的灵活性性：制度规定，如果某些存存货具有类似似用途并与在在同一地区生生产和销售的的产品系列有有关，且实际上难难以将其与该该产品系列的的其他项目区区别开来进行行估价的存货货，可以合并计计量成本与可可变现净值；对于数量多多、单价较低低的存货，可以按存货货类别计量成成本与可变现现净值。 例6 2000年12月末，企业某种存存货的账面成成本为3800000元，可变现净值值为3600000元。应提取的存货跌跌价准备为：38000003600000200000元会计分录为：借： 管理费用用一一计提的的存货跌价准准备 200000 贷： 存货跌价准准备 2000002001年122月末，企业该种存存货的可变现现净值为3550000元元，账面成本为为3800000元。则应应补提的存货货跌价准备为为：（38000003500000）200000l0000元会计分录为：借： 管理费用用一一计提的的存货