企业会计;利润造假;会计准则

1、利润造假是会计界一个常见的专业名词，指企业为了达到相关的目的，通过各种会计或非会计手段而实现调节企业会计利润的行为。利润造假行为是对企业财务信息的虚假反映，不能反映出企业真实的盈利水平，掩盖了企业管理过程中所存在的问题，使得投资者与债权人在评估企业实际财务状况时无法获得真实有效的财务信息，造成相关决策失误。目前，上市公司会计利润造假的现象尤为突出与明显，一些上市公司透过转移支付、减少费用以及虚假销售等方式进行利润造假，实现其上市的目的。会计利润造假从本质上而言是一种违法违规的行为，其损害了投资者、债权人、公司自身以及国家等各方主体的利益1一、我国企业会计利润造假的现状目前，国内企业会计利润造假

2、的现象屡见不鲜，其中在上市公司中更为凸显。在上市公司利润造假的现象中，主要是从非营业活动、增加投资收益、关联交易、费用资本化以及营业外收入等五种手段来达到增加利润的目的。第一，从非营业活动来增加企业利润角度来看，会计实务界通常采用“营业利润利润总额”这一指标来判断上市公司是否存在利润造假的现象。若指标比重过低，则说明上市公司非营业利润的比重过高，上市公司利润调节的手段明显；相反，若营业利润利润总额的比重较高，则表明上市公司运用非营业利润调节的迹象相对不明显。在本文调研的家上市公司中，年有家上市公司的营业利润利润总额出现了负数，年有家上市公司的营业利润利润总额出现了负数，说明这家上市公司通过非营

3、业活动造假会计利润的可能性较大。第二，从增加投资收益来增加企业利润手段来看，会计实务界通常采用“投资收益利润总额”的指标来判断。若投资收益占利润总额的比重过高，说明上市公司运用增加投资收益来虚构利润的现象较为明显。相反，投资收益占利润总额的比重较低，表明上市公司通过增加投资收益来利润造假的可能性较低。在本文调研的上市公司中，调查样本的投资收益占利润总额比重平均数远高于沪深两市所有上市公司投资收益占利润总额比重。其中，年这两者之间的差额达到个百分点，年达到了个百分点。同时，在调查的样本公司中，年有家上市公司的投资收益占利润总额为，年为家。第三，从关联交易来增加利润角度来看，学术界通常用“其他应收

4、款”的金额大小来判断上市公司通过关联交易来虚构利润的可能性。若其他应收款金额过大，说明上市公司运用关联交易来虚增利润可能性较大；相反，则可能性较低。在本文所调研的上市公司中，年与年分别有以上的上市公司存在着过高金额的其他应收款。其中，年，有家上市公司的其他应收款占流动资产比重超过0年为家，说明这些上市公司的流动资金大部分是运用在非正常的经营活动上2第四，从费用资本化来增加利润角度来看，上市公司通常采用无形资产或其他长期资产的计提来而达到减少费用、增加利润的目的。在本文调研的上市公司，运用费用资本化来虚增利润的现象较不明显。无形资产或其他长期资产占上市公司总资产的比重和沪深两市上市公司平均数基本

5、不存在着差异。第五，从营业外收入手段增加企业利润的角度来看，企业透过增加营业外收入来实现虚增利润的目的是近年来较为常见的手段。对于这种手段的虚增利润，学术界常常以“营业收入占利润总额比重”来进行判断。若营业收入占利润总额的比重偏低，则说明上市企业通过营业外收入来增加利润的比重过高，那么这些上市企业就很可能是利用营业外收入来增加利润。在本文的调研样本中，上市企业营业收入占利润总额的比重和沪深两个交易所上市公司的平均数未出现显著的差异，可见，我国上市企业运用营业外收入来增加利润的现象不太明显。二、企业会计利润造假的动机分析为了企业上市的诉求企业上市是做大做强道路上的途径与手段，目前国内企业基本上面

6、临着融资渠道过于狭隘的问题，而发行上市是国内企业纷纷追求的融资途径。但是国内企业发行上市融资存在着较高的门槛，以我国发行上市的两种方式来看，设立发行，即新股发行上市，按照中国证监会对新股发行的相关规定:上市企业应该具有并保持良好的经营业绩，而且必须保持连续三年的盈利，才能获准发行上市。同时，上市企业的发行价格也与利润水平有着很大的关联。另外，配股融资也是上市企业融资的重要手段。中国证监会对上市企业配股的有关规定为：近三年的净资产收益率高于0除部分行业的上市企业外。可见，无论是发行上市还是配股融资，其对企业利润均有着较高的要求，这使得上市企业存在着利润造假的动机。塑造外在形象的要求在社会主义市场

7、经济快速发展的背景下，市场开放程度日益加大，企业作为市场经济的重要组成部分，越来越注重外部形象的塑造和维护。按照企业经营战略理论的观点，一家企业未来的发展战略与否很大程度上取决于企业的外部形象，良好的企业外部形象有助于企业的经营管理，相反，较差的外部形象会降低企业的核心竞争力。而在企业外部形象的塑造过程中，企业利润水平的高低是非常重要的衡量指标。作为企业的外部利益群体，投资者和债权人在分别做出投资决策与债务决策的过程中，利润是其主要关注的指标。企业有着较为不错的利润，就往往能容易地从金融机构获得贷款支持。同时，投资者判断企业是否具有投资价值，最重要的就是企业利润水平，过低的利润意味着企业能给投资者带来的回报较少，相反，过高的利润水平说明企业能给投资者带来的回报较高。基于这些原因，上市公司为了实现外部形象的塑造，会通过各种渠道来虚增利润，获取投资者与债权人的认可。避税的目的会计利润造假并不仅仅是指虚增利润，也有一些企业为了达到避税的