会计信息失真形成的原因、表现与治理

1、目录摘要3第一章会计信息息失真定义，危危害及治理意意义4 1.11 会计信息的的重要性 41.2会计信息息失真的定义义4 1.33会计信息失失真的危害性性及治理意义义4第二章 会计信信息失真的表表现 5 2.11 原始凭证造造假 5 2.22会计账簿造造假 52.3财务报表表造假6第三章 会计信信息失真形成成的原因 83.1 法律的的缺失8 3.22 外部监管不不力8 3.33 公司治理结结构不完善9 3.44会计人员素素质不高 9第四章 会计信信息失真的治治理建议 10 4.11加强法制建设设 10 4.22健全监督体体系 10 4.33完善公司内内部结构 114.4提高人员员素质，加强强会

2、计基础工工作 11结束语 12参考文献 13致谢 14会计失真问题研研究摘要近年来，连续不不断发生的由由于会计舞弊弊而导致的财财务丑闻，其其直接结果是是会计信息的的严重失真，使使会计界遭遇遇了前所未有有的信任危机机，给社会带带来不必要地地损失。由于于会计诚信缺缺失，会计信信息的失真已已成为危害严严重的社会问问题，进而成成为阻碍经济济发展的重大大难题，已到到了非解决不不可的时候。该该问题的彻底底治理和解决决，对于诚信信的回归和经经济的持续增增长都具有极极为重要的意意义。 针对我国现现状存在的会会计信息失真真造成的危害害性，本文进进行了多方面面的原因分析析，并提出针针对性的解决决方法和治理理对策。

3、 具体从以下下几个方面着着手：首先分分析了会计信信息在经济生生活中的地位位，会计信息息失真的严重重性及其危害害，其次针对对会计信息失失真对企业和和国家造成的的危害性，列列举了一些常常见的会计信信息造假方式式。究其原因因，主要从法法律制度方面面，会计信息息监管方面，会会计人员素质质方面三个方方面分析；最最后针对多方方面原因的分分析提出相应应的治理决策策。 本文认为：由于会计信信息披露的重重要性，所以以要多方面把把关，加大监监管力度,加强会计基基础工作，提提高会计人员员的综合素质质，建立健全全的内控制度度，建立新的的市场道德体体系，并进一一步完善会计计相关制度。 关键字：会计信息失失真；法规建建设

4、；治理建建议第一章 会计信信息失真定义义，危害及治治理意义1.1 会计信信息的重要性性会计信息，在以以价值指标反反映的经济信信息总量中占占有绝对比重重，它关系到到微观经济管管理，有关系系到宏观经济济评估，调控控的重要因素素。在一个单单位，会计信信息是否真实实完整和正确确关系到能否否如实正确地地反映其经营营活动和经营营成果，关系系到资金的有有效运作，关关系到企业的的生产，经营营，管理运作作和正确地分分析评价，关关系到企业的的未来发展，关关系到国家，集集体和个人三三者利益。如如果会计信息息蔓延之势成成为社会的普普遍显现，它它就关系到国国民经济的正正确运行，关关系到国民收收入的正确计计算与分配和和国

5、民财政资资金的合理安安排，关系到到宏观经济的的正常运转。严严重时，它将将给人以错觉觉，掩盖经济济生活中潜伏伏的问题与危危机。会计信信息失真给经经济带来的危危害绝不是危危言耸听，在在“大跃进”时代，曾有有过“放卫星”的虚假利润润情形，在在当时的财政政和信贷体制制下，虚假的的利润上缴国国库成为财政政收入，又通通过财政收入入的分配进入入生产消费和和生产消费，从从而引发一系系列问题，给给整个国家造造成了巨大的的危害。1.2会计信息息失真的定义义会计信息失真是是相对“会计信息真真实”而言的，会会计信息真实实是指会计信信息的程序符符合会计制度度、会计准则则以及相关的的法律、法规规等法定规范范标准，在所所有

6、重大方面面都能公允地地放映会计主主体的财务状状况、经营成成果及现金流流量情况的会会计信息。由由于难以从会会计信息结果果本身来评价价会计信息的的真实性，所所以，在实践践中真正奉行行的只能是相相对真实的会会计信息，遵遵循程序理性性的真实性。由由此，会计信信息失真，就就是会计核算算的依据不真真实或放映的的财务状况和和经营成果虚虚假，不符合合真实情况。1.3会计信息息失真的危害害性及治理意意义会计信息失真的的危害性事巨巨大的，它直直接破坏了市市场信用机制制的形成，有有损财经法纪纪的威严。引引发贪污犯罪罪，偷税，漏漏税，挪用公公款等犯罪活活动，损坏会会计机关和会会计人员的客客观，公正形形象，给国家家，人

7、们造成成极其恶劣的的影响。因此此，打击会计计信息造假，维维护会计信息息的真实性是是一件利国利利民的好事，治治理会计信息息失真能够及及时压缩会计计信息造假的的空间，是企企业事业单位位经济活动和和资金活动得得以正确放映映，保证各基基层单位所提提供的会计信信息的及时准准确性。它能能够强化国家家各项经济政政策，法规的的贯彻执行，维维护社会主义义市场经济秩秩序。它能够够保护国家财财产的安全完完整，及时纠纠正经济信息息中存在的错错误和偏差，保保证会计信息息，统计信息息和其他经济济信息的准确确性。它能够够促进企业和和相关人员钻钻研业务，提提高政策水平平和业务水平平提高财会人人员的综合素素质。第二章 会计信信

8、息失真的表表现2.1 原始凭凭证造假原始凭证造假形形式主要可以以归纳为以下下6中类型：（1）伪造、篡篡改、不如实实填写原始凭凭证。伪造、篡篡改、不如实实填写原始凭凭证是指行为为人使用涂改改等手法更改改会计凭证的的日期、摘要要、数量、单单价、金额等等，或采用伪伪造印鉴、冒冒充签名、涂涂改内容等手手法，来制造造证明经济业业务的原始凭凭证。（2）白条顶库库。所谓白条条，是指行为为人开具或索索取不符合正正规凭证要求求的发货票和和收付款项证证据，以逃避避监督或偷漏漏税款的一种种舞弊手段，主主要手法有：打白条子。即即以个人或企企业的名义，在在白纸上书写写证明收支款款项或领发货货物的字样，作作为发票来充充当

9、原始凭证证。以收据代替替发票。这种种手法经常用用来偷逃税款款，一些私营营企业当面对对者为个人时时，只开具收收据来证明此此项经济业务务的发生，而而不开发票，以以避免机关的的检查而偷逃逃税款。不按发票规规定用途使用用发票。如以以零售、批发发商业发票来来代替饮食服服务行业发票票。不按发票规规定要求开具具发票。如：不加盖财务务专用章，有有关人员不签签字等。（3）取得虚假假发票。这种种虚假发票包包括两种情况况，一种是发发票本身是假假的；另一种种情况就是发发票所记载的的内容是虚假假的。虽然国国家以法律形形式明文规定定不得使用假假发票，并且且要求各单位位要重视发票票的管理和使使用，但近年年来假发票却却是风行

10、天下下，十分猖獗獗的。另外还还有单位之间间相互开具假假发票，甚至至有人专门以以开具假发票票牟利。（4）自制假单单据、虚开发发票。虚开发发票是指行为为人在开具发发票时，除在在金额上采用用阴阳术外，还还开列虚假品品名、价格、数数量、日期等等，以蒙混过过关，便于报报销。具体手手法有：虚假品名。用用便于报销的的物品名称代代替不符合报报销要求的实实物名称。如如购买化妆品品开列为劳保保用品，购买买保健品开列列为药品等。虚假价格。按按需要开列价价格或按照虚虚假货物品名名开列相符的的价格。根据据收款方、付付款方作弊的的不同要求，虚虚假价格具有有高开、低开开、平开三种种方式。虚假数量。按按需要开列数数量或配合虚

11、虚假货物价格格开列数量。根根据收款方、付付款方作弊的的不同要求，虚虚假数量具有有多计、少计计、等计三种种方式。假票真开。用用假发票记录录真实业务。证证不符。所谓谓证证不符，就就是指原始凭凭证与凭证二二者之间的不不相符。这种种现象可以说说是具有普遍遍性的。有的的原始凭证所所记录的经济济业务内容，发发生日期与记记账凭证所用用会计科目应应反映的内容容、记账日期期明显不符；有的记账凭凭证上所列明明的原始凭证证张数与实际际所附张数不不符等。（5）记账凭证证上账户对应应关系不正常常。企业在经经济活动中进进行会计核算算，记账凭证证上所使用的的会计科目和和其所反映的的具体经济业业务内容，应应符合财务会会计制度

12、的规规定，但有些些企业却经常常使用一些往往来科目来偷偷逃税款，隐隐瞒收入。2.2会计账簿簿造假会计账簿中常见见的造假形式式有：（1）无据记账账，凭空记账账。即会计账账簿中所列的的业务不是根根据经审核无无误的原始凭凭证填制记账账凭证并逐笔笔登录的，而而是会计人员员凭空捏造出出来的，或者者在合法的凭凭证中插入一一些不合法的的业务内容。（2）涂改、销销毁、遗失、损损坏会计账簿簿以掩盖其造造假行为。如如用类似涂改改凭证的方法法来篡改有关关账簿，有的的则制造事故故，造成账簿簿不慎被毁的的假相，从而而将不法行为为掩盖于一般般的过失当中中，使审查人人员的线索中中断。例如某某市纪检部门门在决定对某某企业进行审

13、审查时，该企企业发生了火火灾，烧毁了了部分财务资资料，事后经经查发现，这这是一个典型型的想借此来来掩盖会计舞舞弊的案例。（3）设置账外外账。即一个个企业建立两两套或三套账账，一套用于于内部管理（对对外不公开），一一套用于应付付外来部门的的检查，从而而根据自己的的需要做出对对外公布的一一套账。（4）登账、挂挂账、改账、结结账作假。登登账作假是指指在登记账簿簿的过程中，不不按照记账凭凭证的内容和和要求记账，而而是随意改动动业务内容，或或者故意使用用错误的账户户，使借贷方方科目弄错，混混淆业务应有有的对应关系系，以掩饰其其违法乱纪的的意图。挂账账作假就是利利用往来科目目和结算科目目将经济业务务不结清

14、到位位，而是挂在在账上，或者者将有关资金金款项挂在往往来账上，等等待时机成熟熟再回到账中中，以达到“缓冲”、不露声色色和隐藏事实实真相之目的的。结账作假假是指在结账账及编制报表表的过程中，通通过提前或推推迟结账、结结总增列或结结总减列和结结账空转等手手法故意多加加或减少数据据，虚列账面面金额，或者者为了人为地地把账做平，而而故意调节账账面数据，以以达到其掩饰饰或舞弊的目目的。（5）利用计算算机舞弊。随随着计算机会会计系统的普普及，计算机机舞弊正被日日益关注。其其主要的作案案手法是在实实现计算机会会计核算的单单位，利用计计算机的知识识和经验，在在系统程序中中设置陷阱，篡篡改程序，或或者篡改输入入

15、、篡改文件件和非法操作作等。如某企企业会计人员员利用自己的的计算机知识识，在单位计计算机会计核核算系统中加加入了一段小小程序，使得得计算机核算算出貌似真实实的会计资料料，而别人基基于对计算机机的信赖，对对这种舞弊也也不易发觉。2.3财务报表表造假会计财务报表造造假是我们最最常见的，上上市公司发布布的财务报告告的信息对公公司的影响是是巨大的。根根据财务报表表造假动机可可以分类为：（1）为业绩考考核造假报表表。企业经营营业绩的考核核办法一般以以财务指标为为基础，如销销售收入、产产值、销售利利润率等，这这使得经营管管理者为了考考核获得高分分去造假。（2）为发行股股票造假。股股票发行分为为首次发行和和

16、后续发行。在IPO情况下，根据法律有关规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会审批。此外，企业经营业绩越好，股票发行价格越高，（3）为获取信信贷资金和商商业信用造假假报表。由于于银行等金融融机构处于风风险和自我保保护的原因，一一般不愿贷款款给亏损企业业和盈利差的的企业，他们们往往一企业业的一些财务务指标为基础础为企业信用用评级来考虑虑贷款，这就就使那些业绩绩不好的企业业带来恨得的的困难，她们们就可能为获获取贷款而作作假。（4）为减少纳纳税造假报表表。所得税是是在企业会计计利润的基础础上通过纳税税调整在乘以以税率计算需需要缴纳的税税款，企业为为少交税或推推迟纳税等原原因作

17、假报表表。（5）为了政绩绩而造假报表表。目前，我我国国有企业业改革已进入入攻坚阶段，党党中央和国务务院非常重视视，曾提出力力争三年时间间让企业走出出困境。对国国有企业能扭扭亏为盈，是是一项经济任务务，也是一项项政治任务。对对厂长经理而而言，完成这这项任务可能能仕途光明，否否则之位不保保，甚至下岗岗分流。在这这种情况下，国国有企业也可可能造假报表表。第三章 会计信信息失真形成成的原因3.1 法律的的缺失 正如太太史公的一句句话“天下熙熙皆皆为利来，天天下攘攘皆为为利往”。没有规矩矩就不成方圆圆，没有法律律的约束，人人们会突破道道德底线去追追逐利益，而而法律是治理理犯罪最有效效地武器。由由于我国体

18、制制方面的原因因，在正确披披露会计信息息方面，我国国的法律还存存在很多不足足。我国在立立法上也只注注重会计信息息虚假披露的的行政责任和和刑事责任，而而民事制裁却却十分薄弱从从现行法律体体系中找不到到具有操作性性的条款，虽虽然投资者深深受其害，但但迄今为止仍仍未有几例成成功的民事赔赔偿案例。如如一年在上海海贝岭微电子子公司的盈利利盈利预测报报告中，由于于有关部门的的过失，使得得盈利预测报报告中的每股股盈利0.39元误登为每每股0.43元，按合同同司法解释中中的赔偿要求求，注册会计计师需赔偿0.04元就足矣，而而这对损失了了上千万的投投资者是极不不公平的，这这显然是法律律早民事赔偿偿责任规定不不合

19、理是典型型的“轻罚薄惩”。另外，法法律赋予会计计机构和人员员抵制舞弊的的权利过弱，在在现行体制下下，单位负责责人一旦发出出指令或暗示示会计人员作作假经济事项项，会计人员员则很难摆脱脱这种控制而而陷入会计舞舞弊之中。 市场经经济师法制经经济，规范市市场经济的运运行秩序首先先依靠法律，而而法律，制度度的有效机制制应当是违规规成本大大高高于违规收益益，如果情况况相反，那么么“理性人”就会选择违规规。我国市场场经济体制的的法律、体制制还不完善，加加之由于信息息的不对称以以及监督的不不力，使得在在家被查出的的几率很小；而违规不究究、执法不严严更是纵容了了造假行为,使造假者更更胆大妄为。3.2 外部监监管

20、不力1 政府监督缺缺陷完善法律制度对对控制会计信信息失真固然然是非常重要要的，但具体体去执行也是是相当关键，而政政府在此过程程中就扮演一一个相当关键键的作用。法法律的完善与与执行效率都都属于政府对对市场的监管管领域，政府府应该强化监监管，以修正正会计市场失失灵。市场经济体制要要求政府对企企业经济活动动的调节和控控制通过市场场以间接方式式进行，然而而目前政府管管理企业的错错位机制仍然然盛行，政府府的行为规则则还未达到按按市场经济规规则办事的要要求，很多地地方政府还是是直接管理企企业，对企业业指手画脚，结结果往往使企企业领导随着着政府转。另另外，对国有有企业经营者者未建立合理理的激励约束束机制，而

21、是是同政府干部部一样采取行行政考核的办办法，并着重重考核上缴税税利多少，致致使企业经营营者为了过关关，效益好时时将利润打“埋伏”，完不成任任务时就假造造利润，这种种掺杂政府行行为表现群体体活动的会计计造假对法制制建设的危害害最为严重。另外，对会计信信息监管的两两个主要部门门财政部和中中国证监会，其其中财政部控控制会计信息息的生成，中中国证监会控控制会计信息息的披露，但但两个部门分分别隶属于不不同的部门监监管，它们之之间不存在隶隶属关系，而而会计信息从从生成到披露露具有一定的的连续性，这这就使得两部部门的职能不不可避免的造造成重复监管管，或产生监监管盲区，造造成财政部不不清楚自己制制定准则和制制

22、度是否适合合中国证监会会，而中国证证监会也不太太清楚自己制制定的会计信信息披露规则则是否对财政政部有影响。2 社会审计监监督没有充分分发挥。目前从我国对企企业会计信息息监督机制看看，企业外部部有以注册会会计师为主体体的社会监督督。虽然近年年来我国注册册会计师队伍伍已得到迅速速发展，但其其执业范围狭狭窄，除公司司企业和“三资”企业年度会会计报表需审审计外，集体体企业和乡镇镇企业、私营营企业尚未列列入注册会计计师法定审计计业务范围。再再则，由于社社会中介机构构之间有不正正当竞争的现现象和一些注注册会计师业业务素质较低低，使有些经经审计确认的的会计信息仍仍缺乏可靠性性。3.3 公司治治理结构不完完善

23、随着市场经济在在我国的建立立，及国有企企业改革，我我国逐步建立立起了现代企企业结构，公公司治理结构构的核心就是是两权分离和和三权制衡，所所谓两权分离离，是指公司司制企业的所所有权和经营营权分离，所所谓三权制衡衡，则是指公公司股东所有有权、经营管管理权和监督督权相互分立立，分别由股股东大会、董董事会和监事事会行使，形形成一种相互互制约的平衡衡状态，对于于这种制度我我国寻在一些些缺席，主要要存在以下几几个方面：首先，股权高度度集中，股东东大会成为”大股东会”，缺乏加强强内部会计监监督的强烈动动机。我国大大多数上市公公司都是原国国有企业改制制而来的，股股权高的集中中，形成“一股强大”，上市公司司实质

24、上由其其控股股东所所把持，这就就造成了控股股股东的权利利滥用，利用用大股东地位位控制小股东东利益，产生生强烈的会计计造假动机。其次，董事会成成员构成不合合理，“内部人控制”问题相当严严重，缺乏对对经理监控的的动机。由于于国家的控股股地位，企业业董事长和总总经理一般由由行政机关任任命，外部董董事和独立董董事的比重比比较低，这使使得公司经理理操纵利润成成为可能，公公司提供的会会计信息不能能放映公司的的真实财务状状况。3.4会计人员员素质不高会计人员的素质质，包括业务务素质和思想想素质。有些些会计人员业业务素质不高高，在处理会会计业务过程程中，由于对对会计核算规规范掌握不透透，加之会计计人员工作量量

25、较大，其主主要精力放在在记账、算账账和报账上，对对新的理论知知识和刚出台台的财经法规规研究应用较较少，往往跟跟不上改革的的步伐，从而而加工出来的的会计信息不不准确、不完完整。有些会会计人员由于于职业道德和和思想素质低低，法制观念念淡薄，缺乏乏诚信意识，为为了企业利益益而作假账，为为了个人利益益而编假证、假假据，化公为为私，有的甚甚至与单位领领导串通一气气，合谋作案案，这也是当当前集体、私私营企业会计计信息失真的的主要原因。第四章 会计信信息失真的治治理建议4.1加强法制制建设会计作为市场经经济中德一个个重要的信息息系统或管理理工具，以其其特殊的功能能调节人们经经济关系时起起着举足轻重重的作用。

26、在在我们这个讲讲究法制的社社会，要用法法律去规范会会计信息的生生成和披露，治治理会计信息息失真，保证证会计信息的的真实，让会会计走向法制制化的道路是是发展趋势。对对于法制建设设本人觉得应应该从以下几几个方面落实实：（1）加强现有有会计方面的的法律的宣传传教育，让企企业人员，特特别是企业财财务会计人员员了解财经纪纪律，能严格格以法律规范范作为自己在在工作中的理理论指导，触触犯法律，以以身试法者是是会受到法律律的严惩的。一个单位会计秩序混乱、会计信息失真，不仅要追究直接主管的责任，而且也要追究违规会计的责任，严重时应吊销其会计资格证书和追究刑事责任。要深入贯彻会计法，真正解决会计信息失真的问题还有

27、很多工作要做，可以说“任重道远”。（2）建立起一一套可靠的财财务会计概念念框架。财务务会计概念框框架是指由相相关联的目标标和基本概念念组成的逻辑辑一致的体系系，这些目标标和基本概念念主要用来指指导会计准则则建设，对财财务会计和报报告的性质、作作用和局限性性作出规定。一一般认为我国国财务会计概概念框架包括括三个层次：第一层次主主要包括会计计目标、会计计环境和会计计对象；第二二层次主要包包括会计信息息的质量特征征、财务报表表的基本要素素和会计核算算的一般原则则；第三层次次主要包括财财务报表各要要素的确认、计计量、记录和和报告。（3）构建完善善的会计准则则体系和其他他相关法律体体系，随着社社会经济的

28、发发展，体制缺缺陷逐渐暴露露，对于出现现的问题，要要及时解决。新新出现的利用用法律不完善善而损坏他人人利益的应及及时填补法律律的漏洞，对对于法制建设设应以用长远远的眼光，参参考发达国家家的法制建设设，结合本身身的实情，考考虑会存在的的问题去完善善法规建设。在在法制建设中中要提高会计计人员和机构构抵抗舞弊的的能力，落实实违规的经济济责任和刑事事责任，加大大违法成本，对对违法犯罪绝绝不手软。4.2健全监监督体系 在治理会计信息息失真问题过过程中，政府府起着至关重重要的作用。当当前的会计委委派制和稽查查特派员制度度就是我国政政府干预的具具体形式。但但应当看到，政政府干预的作作用是两方面面的。一方面面

29、，政府管制制确实能改善善会计信息失失真状况，另另一方面，政政府的干预行行为又影响着着会计信息的的质量。政府府的各个部门门要加强沟通通，密切配合合，保证政策策的连续性。民民间审计，即即注册会计师师审计，它在在会计监督占占有很重要的的作用。西方方国家的经验验表明，民间间审计制度对对治理会计信信息失真问题题是十分有效效的。建立以以注册会计师师为主体的监监督体系。具具体措施包括括：(1)提高注册会会计师队伍的的质量，增强强注册会计师师的独立性，提提高注册会计计师的诚信意意识和职业道道德水平。(2)对注册会计计师的服务质质量进行抽查查。发现舞弊弊行为，及时时果断处理。4.3完善公司司内部结构强化单位内部

30、控控制，完善内内部监督机制制。内部监督督是会计监督督的基础，具具有自律性，社社会审计监督督和政府监督督的目的也是是督促内部监监督更有效。只只有全面建立立起这些规章章制度并使之之有效实施，治治理会计信息息失真问题才才具备了必要要条件，提高高会计信息质质量才能落到到实处。单位位负责人作为为会计法的的责任主体，也也是落实内部部监督的第一一责任人。单单位负责人为为了更好地履履行职责，需需要考虑建立立、健全有效效的内部控制制制度、内部部审计制度，规规范会计基础础工作，要建建立岗位责任任制，明确会会计事项相关关人员的职责责权限，明确确记账人员与与经济业务事事项及会计事事项的审批人人、经办人、财财物保管人的的职责权限，并并使之相互分分离、相互制制约。完善产权制度。建建立所有者与与经营者之间间的制衡关系系是现代企业业制度的核心心。要完善内内部监督、约约束机制，在在企业内部必必须明确股东东会、董事会会、监事会和和经营者的职职责，形成各各负其责、协协调运转、有有效制衡的公公司法人治理理结构，形成成内生的经常常的制衡和监监督机制。4.4提高人员员素质，加强强会计基础工工作大力提高会计人人员素质，加加强企业的各各项会计基础础工作，从源源头提高会计计信息质量，这这是治