财务与会计·张志凤基础班·第十三章二

1、第十三章 非非流动负债第一节 借款款费用的核算算三、借款费用的的账务处理企业发生的借款款费用（包括括利息、折溢溢价摊销、辅辅助费用、汇汇兑差额等），应应按照规定，分分别计入有关关科目1.属于筹建期期间不应计入入相关资产价价值的借款费费用，计入管管理费用。2.属于生产经经营期间不应应计入相关资资产价值的借借款费用，计计入财务费用用。3.属于发生的的与购建或者者生产符合资资本化条件的的资产有关的的借款费用，按按规定在购建建或者生产的的资产达到预预定可使用或或者可销售状状态前应予以以资本化的，计计入相关资产产的成本，视视资产的不同同，分别计入入“在建工程程”、“制造造费用”、“研研发支出”等等科目。

2、4.购建或者生生产符合资本本化条件的资资产达到预定定可使用或者者可销售状态态后所发生的的借款费用以以及规定不能能予以资本化化的借款费用用，计入财务务费用。【例题7单选选题】甲公司司为建造厂房房于207年3月11日从银行借借入期限为22年、年利率率为6%的专专门借款3 000万元元，无借款手手续费，该项项专门借款在在银行的存款款年利率为33%。工程于于6月1日开开始，同时预预付工程款11 000万万元。因发生生施工安全事事故，该项工工程被迫在77月1日至110月31日日期间中断，111月1日恢恢复正常施工工，至年末工工程尚未完工工。该项工程程在207年度应予予资本化的利利息金额为（）万元。（22

3、007年考考题）A.15 B.330C.35 D.70【答案】B【解析】资本化化期间为2007年6月月、11月、112月，资本本化的借款费费用300006%3/12-（3 00001 0000）3%3/1230（万元元）。【例题8单选选题】丙公司司于20055年1月1日日向H银行借借用一般借款款600万元元，借款期限限5年，年利利率5.4%；向M银行行借用一般借借款600万万元，借款期期限3年，年年利率5%。丙丙公司根据需需要建造一幢幢生产车间，11月1日建造造工程正式开开工，并于11月1日第一一次向施工单单位支付工程程款600万万元；9月11日第二次向向施工单位支支付工程款8800万元；12

4、月311日工程达到到预定可使用用状态，并支支付余款1550万元。该该项目应予资资本化的借款款利息为（）万元。A.28.600 B.29.255C.441.60D.466.80【答案】C【解析】累计支支出加权平均均数600012/11260004/122800（万万元）一般借款资本化化率（60005.44%60005%）/（600600）5.2%一般借款的资本本化金额累累计支出加权权平均数一一般借款资本本化率80005.2%41.66（万元）【例题9多选选题】下列关于专专门借款费用用资本化的暂暂停或停止的的表述中，正正确的有( )。（2008年和2006年考题） A购建固定定资产过程中中发生非正

5、常常中断，并且且非连续中断断时间累计达达到3个月，应应当 暂停借款费费用资本化 B购建固定定资产过程中中发生正常中中断，并且中中断时间连续续超过3个月月，应当停止止借款 费用资本本化C在购建固定定资产过程中中，某部分固固定资产已达达到预定可使使用状态，且且该部分固定定资产可供独独立使用，则则应停止该部部分固定资产产的借款费用用资本化D在购建固定定资产过程中中，某部分固固定资产已达达到预定可使使用状态，且且该部分固定定资产可供独独立使用，但但仍需待整体体完工后停止止借款费用资资本化E在购建固定定资产过程中中，某部分固固定资产已达达到预定可使使用状态，但但必须待整体体完 工后方可使使用，则需待待整

6、体完工后后停止借款费费用资本化【答案】CE【解析】购建固固定资产过程程中发生非正正常中断，连连续中断时间间超过3个月月应该暂停资资本化，“选项A”不正确；正正常中断连续续超过3个月月，不应该停停止资本化，“选项B”不正确；在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，可供独立使用，应该停止该部分固定资产的借款费用资本化，“选项D”不正确。【例题10计计算分析题】长江公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工工程资产支出出如下：（1）20077年4月1日，支出33000万元（2）20077年6月1日日，支出10000万

7、元（3）20077年7月1日，支出33000万元 （4）20088年1月1日，支出33000万元 （5）20088年4月1日日，支出20000万元（6）20088年7月1日日，支出10000万元 长江公公司为建造办办公楼于20007年1月1日专门借款款5000万元，借借款期限为33年，年利率率为6，按按年支付利息息。除此之外外，无其他专专门借款。办公楼的建造还还占用两笔一一般借款：（1）从A银行行取得长期借借款40000万元，期限限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率率为6%，按年支支付利息。（2）发行公司司债券2亿元元，发行日为为2006年1月1日，期限为为5年, 年利率为为

8、8%，按年支支付利息。闲置专门借款资资金用于固定定收益债券暂暂时性投资，假假定暂时性投投资月收益率率为0.25%，并收到到款项存入银银行。假定全全年按3600天计。因原料供应不及及时，工程项项目于20007年8月11日11月月30日发生生中断。要求：（1）计算20007年和22008年专专门借款利息息资本化金额额及应计入当当期损益的金金额。（2）计算20007年和22008年一一般借款利息息资本化金额额及应计入当当期损益的金金额。 （3）计算20007年和22008年利利息资本化金金额及应计入入当期损益的的金额。（4） 编制22007年和和2008年年与利息资本本化金额有关关的会计分录录。【答

9、案】（1）2007年2007年专门门借款能够资资本化的期间间为4月1日日7月311日和12月月份，共5个个月。2007年专门门借款利息资资本化金额=50006%5/12-20000.25%2-100000.25%1=112.5（万元）。2007年专门门借款不能够够资本化的期期间为1月11日3月331日和8月月1日111月30日，共共7个月。2007年专门门借款利息应应计入当期损损益的金额=50006%7/12-50000.25%3=137.5（万元）。2007年专门门借款利息收收入=500000.25%3+200000.25%2+100000.25%1=50（万万元）。2008年2008年专门

10、门借款能够资资本化的期间间为1月1日日9月300日，共9个个月。2008年专门门借款利息资资本化金额=50006%9/12=225（万元元）。2008年专门门借款不能够够资本化的期期间为10月月1日122月31日，共共3个月。2008年专门门借款利息应应计入当期损损益的金额=50006%3/12=775（万元）。 （2） 一般借款资本化化率（年）（400006%2000008%）/（4000+20000）=7.677%。2007年2007年占用用了一般借款款资金的资产产支出加权平平均数=20002/12=333.333（万元）。2007年一般般借款利息资资本化金额=333.3337.67%=2

11、5.557（万元）。2007年一般般借款利息应应计入当期损损益的金额=（400006%2000008%）-255.57=11814.443（万元）。2008年2008年占用用了一般借款款资金的资产产支出加权平平均数=（20000+30000）9/12+200006/12+10003/12=5000（万元元）。2008年一般般借款利息资资本化金额=50007.67%=383.5（万元）。2008年一般般借款利息应应计入当期损损益的金额=（400006%2000008%）-383.5=1456.5（万元）。（3）2007年利息息资本化金额额=112.5+25.57=1338.07（万万元）。200

12、7年应计计入当期损益益的金额=1137.5+1814.43=1951.93（万元元）。2008年利息息资本化金额额=225+383.55=608.5（万元）。2008年应计计入当期损益益的金额=775+1456.5=1531.5（万元）。（4）2007年： 借：在建建工程 138.07 财务费用 19551.93 银行存款 550 贷：应付利息 2140（550006%+400006%2000008%）2008年：借：在建工程 6088.5 财务费费用 15531.5贷：应付利息 21440第二节应付债债券的核算一、应付债券的的种类二、债券发行的的账务处理企业发行的长期期债券，应设设置“应付债

13、券”总账科目，核核算企业为筹筹集（长期）资资金而发行债债券的本金和和利息，该科科目属于负债债类，本科目目应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细细核算。与发行债券相关关的佣金、手手续费应按照企业业会计准则第第22号金融工具确确认和计量的的规定进行核核算。即该部部分费用应计计入负债的初初始计量金额额中。 三、应付债券利利息费用的账账务处理对于分期付息、一一次还本的债债券，应按摊摊余成本和实实际利率计算算确定的债券券利息费用,借借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按按票面利率计算算确定的应付付未付利息，贷贷记“应付利息”科目，按其其差额，借记记或贷记“应

14、付债券利息调整整”科目。对于一次还本付付息的债券，应应于资产负债债表日按摊余余成本和实际际利率计算确确定的债券利利息费用，“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率率计算确定的的应付未付利利息，贷记“应付债券应计利息息”科目，按其其差额，借记记或贷记“应付债券利息调整整”科目。实际利率与票面面利率差异较较小的，也可可以采用票面面利率计算确确定利息费用用。【例题11多多选题】企业业发行的债券券，其票面金金额与实际收收到的现金净净额之间的差差额，在每期期摊销时可能能计入的科目目有（）。（22007年考考题）A.“在建工程程” BB.“制造费用”C.“财务费用用” D.

15、“研发支出”E.“管理费用用”【答案】ABCCD【解解析】如果企企业发行债券券是为了购建建相关的资产产（固定资产产、存货、无无形资产），利利息调整的摊摊销额应予以以资本化，可可能计入在建建工程、制造造费用、研发发支出，若利利息调整的摊摊销额不能资资本化，则计计入财务费用用。【例题12多多选题】企业业发行的应付付债券的利息息调整金额，每每期摊销时可可能计入的账账户有（）。A.在建工程 B.长期待摊费费用C.财务费用 D.待摊费用E.应收利息【答案】AC【解析】经营期期间借款费用用符合资本化化条件的，应应该记入“在建工程”；不符合资资本化条件的的，应该记入入“财务费用”，所以“选项A和C”是正确的

16、。四、应付债券偿偿还的账务处处理采用一次还本付付息方式的，企企业应于债券券到期支付债债券本息时，借记“应付债券面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用分次付息、一次还本方式的，在每期支付利息时，借记 “应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、 、“财务费用”“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。P247例33例3 某某公司于20008年1月月1日折价发发行了5年期期面值为12250万元公公司债券，发发行价格为11000万元元，票面利率率为4722，按年付

17、付息，到期一一次还本(交交易费用略)。假定公司司发行债券募募集的资金专专门用于建造造一条生产线线，生产线从从2008年年1月1日开开始建设，于于2010年年底完工，达达到预定可使使用状态。根根据上述经济济业务，公司司应作如下会会计处理：(1)20088年1月1日日发行债券时时借：银行存款 10000000 应付债券利息调整 2500000贷：应付债券面值 12500000 (2)计算利息费费用 公司每每年应支付的的利息为12250 x4772=599(万元)。则则该公司债券券实际利率RR为：由于11000=559(1+R)-1+59(1+RR)-2+59(1+RR)-3+59(1+R)-4+(

18、599+12500) (1+R)-5，由此计计算得出：RR=10。 则每年年折价摊销表表如表13-2所示。 13-2 单位：万元元年 份期初公司债券余余额(A)实际利息费用(B)(按10计算算)每年支付现金(C)期末公司债券摊摊余成本(DDA+B-C)20081000100591041200910411045910862010108610959113620111136113591190201211901191250+5990 20008年12月月31日： 借：在在建工程 10000000 贷贷：应付利息息 5990000 应付付债券利息调整整 4110000 20009年12月月31日： 借：

19、在在建工程 10400000 贷贷：应付利息息 5990000 应付付债券利息调整整 4550000 20110年12月月31日： 借：在在建工程 10900000 贷贷：应付利息息 5990000 应付付债券利息调整整 5000000 20111年12月月31日： 借：财财务费用 11300000 贷贷：应付利息息 5990000 应付债债券利息调整整 5440000 20112年12月月31日： 借：财财务费用 11900000 贷贷：应付利息息 5990000应付债券利利息调整 6000000(3)20122年12月331日到期偿偿还本金借：应付债券面值 12500000 贷贷：银行存款

20、款 122500000【例题13多多选题】企业发行的的一次还本付付息的债券，在在资产负债表表日按摊余成成本和实际利利率计算确定定的债券利息息费用，可能能计入的会计计科目有( )。（2008年考题）A在建工程 B工程施工 C利息支出 D制造费用 E研发支出【答答案】ABDDE 【解析】如果企企业发行债券券是为了购建建相关的资产产（固定资产产、存货、无无形资产），利利息调整的摊摊销额应予以以资本化，可可能计入在建建工程、制造造费用、研发发支出，若利利息调整的摊摊销额不能资资本化，则计计入财务费用用，没有“利息支出”科目。 【例题14单单选题】甲公公司于20008年1月11日发行5年年期、一次还还本

21、、分期付付息的公司债债券，每年112月31日日支付利息。该该公司债券票票面利率为55%，面值总总额为3000000万元元，发行价格格总额为3113347万万元；支付发发行费用1220万元，发发行期间冻结结资金利息为为150万元元。假定该公公司每年年末末采用实际利利率法摊销债债券溢折价，实实际利率为44%。20009年12月月31日该应应付债券的账账面余额为（）。A3080008.2万元元 B3088026.22万元C3083116.12万万元 D3088348.556万元【答案】D【解析】 20008年1月月1日摊余成成本=3133347-1120+1550=3133377（万万元），2000

22、8年122月31日摊摊余成本=33133777+31337774%-30000005%=3100912.008（万元），22009年112月31日日摊余成本=3109112.08+3109112.084%-30000005%=3088348.556（万元），22009年112月31日日该应付债券券的账面余额额为3083348.566（万元）。【例题15单单选题】甲公司2007年1月11日发行面值值总额为l00 000万万元的债券，取取得的款项专专门用于建造造厂房。该债债券系分期付付息、到期还还本债券，期期限为4年，票票面年利率为为l0，每每年12月331日支付当当年利息。该该债券年实际际利率为

23、8。债券发行行价格总额为为10 666210万万元，款项已已存入银行。厂厂房于207年1月11日开工建造造，207年度累计计发生建造工工程支出4 600万元元。经批准，当当年甲公司将将尚未使用的的债券资金投投资于国债，取取得投资收益益760万元元。207年l2月月31日工程程尚未完工，该该在建工程的的账面余额为为( )。A4 692297万元元 B4 900621万万元 C5 4452977万元 D5 600万元元【答案】A【解析】该在建建工程的账面面余额=46600+（110662.108%-7660）=46692.977（万元）。五、应付可转换换公司债券的的账务处理企业发行的可转转换公司债券券，在“应付债券”科目下设置置“可转换公司司债券”明细科目核核算。企业发行的可转转换公司债券券，应当在初初始确认时将将其包含的负负债成份和权益成份进进行分拆，将将负债成份确确认为应付债债券，将权益成份份确认为资本本公积。在进行分拆时，应应当先对负债债成份的未来来现金流量进进行折现确定定负债成份的的初始确认金金额，再按发发行价格总额额扣除负债成成份初始确认认金额后的金金额确定权益益成份的初始始确认金额。发行可转换公司司债券发生的的交易费用，应应当在负债成成份和权益成成份之间按照照各自的相对对公允价值进进行分摊。【例题16单单选题】甲公公司2008年1月1日发行三年年期可转换公公