外汇收支情况表编制

1、如何编制外汇收收支情况表编写：北京市中中慧会计师事事务所北京市弘诚信会会计师事务所所审定：国家外汇汇管理局资本本项目司第一章 报表中中各项目的内内容及填列方方法一、基本说明二、表头项目三、资产项目四、负债及经常常项目差额五、其他说明第二章 新旧报报表的对比一、新表的特点点二、新表和旧表表的衔接第三章 主要外外汇经济业务务事项会计分分录解释一、货币资金二、投资三、应收股利四、外汇往来款款五、应付外籍人人员工资六、境外借款七、实收外汇资资本八、非外汇形式式资产-人民币九、非外汇形式式的资产-固定资产、无无形资产十、非外汇形式式的资产-资本对价转转移十一、非外汇形形式资产-单方面资本本转移十二、非外

2、汇形形式资产-其他十三、结购汇差差额第四章节 操作作实例例1例2例3第一章 报表中中各项目的内内容及填列方方法一、基本说明1、外汇收支情情况表反映外外商投资企业业与境外企业业、机构、个个人进行的经经济交易以及及与境内企业业、机构、个个人进行的符符合外汇管理理规定的外币币计价、结算算交易。所有有交易均按实实际发生金额额记录。“实收境外资资本”、“实收外汇境境内资本”在本表中视视同负债记录录。2、外汇收支情情况表填制基基础为权责发发生制。3、外汇收支情情况表中“期末数”各项目反映映的均是外商商投资企业从从成立以来到到报告期期末末期间发生的的经济活动的的余额数，非非当期发生数数。4、2002年年期初

3、余额的的确定：外汇收支情况表表中各资产项项目、负债项项目及经常项项目差额项目目期末余额反反映的均是历历年发生的累累计数，有些些项目可根据据资产负债表表中各会计科科目分析填列列（如：“境外投资”、“境内外汇投投资”可根据“长期股权投投资”、“短期投资”科目的余额额分析填列），有有些项目在资资产负债表中中很难找到各各对应科目，需需逐比查找并并追溯至企业业成立之初（如如：结购汇差差额），工作作量很大。为为操作方便，简简化工作量，在在填报第一年年（20022年）将外汇汇收支情况表表中第七、八八、九、十项项（即“非外汇形式式资产”、“结购汇差额额”、“汇率折算差差额”、“其他资产”）期初余额额填列“零”

4、，差额部分分在“经常项目差差额”项目中反映映。5、外汇收支情情况表填报格格式必须完整整，即使部分分项目期初、期期末额均为零零，也不得省省略。二、表头项目本表编制单位：按照外商投投资企业营业业执照上的单单位名称填写写。 组织机构代码：按照外商投投资企业组织织机构代码证证上的号码填填写。 外汇登记证号码码：按照国家家外汇管理局局及分局核发发的外汇登记记证上号码填填写。 金额单位：一律律使用美元计计价，非美元元币种的外币币根据中国人人民银行122月31日公布的的外汇汇率进进行折算。各各项数据涉及及填报金额精精确到个位数数，小数点后后数字四舍五五入。 三、资产项目1、“外汇货币币资金”项目：反映外商投

5、资企企业外币现钞钞、外币银行行存款和其他他外币资金等等的合计数。本本项目数据可可以根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资资金”等科目所属属的外币明细细科目的期末末余额直接计计算填列；其其中：“外汇货币资资金-资本金金帐户存款”根据“银行存款-资本金帐帐户”明细科目填填列，以此类类推。2、“应收外汇汇账款”项目：反映外商投资企企业以外币计计价结算货物物、服务、无无形资产交易易而产生的应应收款项，包包括外商投资资企业与境外外的交易、外外汇管理法规规允许的外商商投资企业与与境内机构的的外币计价结结算交易两部部分。本项目目数据应根据据“应收账款”、“其他应收款款”科目的所属属相关外币明明细科目的期期

6、末借方余额额分货物贸易易、服务贸易易项目分析填填列。如“预收账款”、“其他应付款款”科目所属外外币明细科目目有借方余额额的，也应包包括在本项目目内。“应收外汇账款款-服务贸贸易”项目包括运运输、旅游、通通讯服务、建建筑服务、保保险服务、金金融服务、计计算机和信息息服务、专有有权使用费和和特许费、咨咨询、广告、宣宣传、电影、音音像及其他商商业服务。 “应收外汇账款款-其他应应收款”项目包括外外商投资企业业因专利权、商商标权、著作作权、计算机机软件版权等等知识产权的的转让而发生生的债权；外外商投资企业业外方股东减减资、先行收收回投资以及及外商投资企企业因股权交交易而发生的的债权也记入入本项目。3、

7、“预付外汇汇账款”项目：反映外商投资企企业以外币计计价结算货物物、服务贸易易而产生的预预付款项，包包括外商投资资企业与境外外的交易、外外汇管理法规规允许的外商商投资企业与与境内机构的的外币计价结结算交易两部部分。本项目目数据应根据据“预付账款”科目的所属属相关外币明明细科目的期期末借方余额额合计填列。如如“应付账款”科目所属外外币明细科目目有借方余额额的，也应包包括在本项目目内。4、“应收外汇汇股利”项目：反映外商投资企企业境外投资资和投资性外外商投资企业业境内外汇投投资应收取的的被投资企业业已宣告分配配的现金股利利。本项目应应根据“应收股利”科目的期末末余额分析填填列。5、“境外投资资”项目

8、：反映外商投资企企业以外汇、实实物、无形资资产、股权对对境外股权性性质的投资。该该项目以成本本法核算，根根据“长期股权投投资”、“长期债权投投资”、“短期投资”科目的期末末余额和“银行存款”、“固定资产”“无形资产产”、“存货”等科目的期期末余额分析析填列。对于于采用权益法法核算的外商商投资企业，也也按成本法填填列。6、“境内外汇汇投资”项目：反映外商投资企企业境内外汇汇股权投资，投投资性外商投投资企业以其其境内所获得得的人民币利利润、清算、股股权转让、先先行收回投资资、减资所得得的财产在境境内再投资也也记入本项目目。该项目按按成本法核算算，根据“长期股权投投资”、 “短期投资”科目的期末末余

9、额分析填填列。对于采采用权益法核核算的外商投投资企业，也也按成本法填填列。7、“非外汇形形式资产人人民币”项目：反映企业以外币币计价但以人人民币结算的的交易余额，即即企业自成立立以来截止报报告期12月31日以外币币计价但以人人民币结算交交易的累计人人民币收入发发生额和累计计人民币支出出发生额的净净差额。该项目的借方反反映外商投资资企业以人民民币资金流入入增加以外币币计价的负债债、权益或减减少以外币计计价的资产，如如：外商投资企业外外方股东以其其境内举办的的其他外商投投资企业获得得的分配利润润、清算、股股权转让、先先行收回投资资、减资所得得的人民币资资金增加本企企业外方投资资； 外商投资企业以以

10、人民币回收收其境内外汇汇投资及收益益； 该项目的贷方反反映外商投资资企业以人民民币资金支出出减少以外币币计价的负债债、权益或增增加以外币计计价的资产，如如：外商投资企业以以人民币支付付境内外籍人人员工资； 外商投资企业以以人民币支付付外方股东先先行收回投资资款； 外商投资企业以以人民币支付付外方股东减减资款； 投资性外商投资资企业以获得得的人民币利利润在境内再再投资等。 该项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资资金”、“长期股权投投资”、“应付工资”、“实收资本”等科目分析析填列。8、“非外汇形形式资产固固定资产、无无形资产”项目：反映外商投资企企业以外币计计价但以固定定资产、无形形资

11、产交割的的交易余额。该项目的借方反反映外商投资资企业以固定定资产、无形形资产流入增增加以外币计计价的负债、权权益或减少以以外币计价的的资产，如：外商投资企业外外方股东以境境外机器设备备、无形资产产等向企业出出资或融资； （2）外商投资资企业外方股股东以其境内内举办的其他他外商投资企企业获得的分分配利润、清清算、股权转转让、先行收收回投资、减减资所得的机机器设备、无无形资产出资资；（3）外商投资资企业以机器器设备、无形形资产回收境境外投资或境境内外汇投资资及收益；该项目的贷方反反映外商投资资企业以固定定资产、无形形资产支出减减少以外币计计价的负债、权权益或增加以以外币计价的的资产，如：外商投资企

12、企业以机器设设备、无形资资产等作境外外投资等。该该项目应根据据“固定资产”、“无形资产”等科目分析析填列。9、“非外汇形形式资产资资本对价转移移”项目：反映外商投资企企业中外方股股东之间不涉涉及本企业外外汇现金流的的股权变动余余额，以及中中外方债权债债务关系人之之间不涉及本本企业外汇现现金流的债权权债务变动余余额。该项目目借方反映外外方股东收购购中方股东股股权以及外方方收购中方债债权人债权，贷贷方反映中方方股东收购外外方股东股权权以及中方收收购外方债权权人债权。该该项目应根据据“应收账款”、“应付账款”、“预收帐款”、“预付帐款”、“实收资本”等科目分析析填列。10、“非外汇汇形式资产单方面资

13、本本转移”项目：借方反映本企业业对外汇金融融债权或股权权的单方面豁豁免或单方面面放弃，贷方方反映境外金金融债权人、股股权人对本企企业债权、股股权的单方面面豁免或单方方面放弃，股股权及金融债债权交易的净净损益也记入入本项目。该该项目应根据据“长期股权投投资”、“长期借款”、“实收资本”等科目分析析填列。11、“非外汇汇形式资产其它”项目：反映外方股东以以其按比例享享有的企业资资本公积、盈盈余公积、未未分配利润转转增资本的金金额。该项目目应根据“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润润”或“股本”等科目分析析填列。12、“结购汇汇差额”项目：反映企业自成立立以来截止报报告期12月31日累计结结汇和

14、购汇的的净差额，即即结汇发生额额减去购汇发发生额。结汇汇是指外商投投资企业将可可支配外汇资资金在银行兑兑换为人民币币的行为，结结汇分资本项项目结汇和经经常项目结汇汇，资本项目目结汇又有外外汇资本金款款结汇、外债债结汇等形式式；购汇是指指外商投资企企业在银行以以人民币购买买外汇的行为为，购汇也分分资本项目购购汇和经常项项目购汇；资资本项目购汇汇又有偿还外外债、外汇贷贷款购汇、境境外投资购汇汇、外方回收收资本购汇等等多种形式。企企业结汇有通通过外币帐户户核算（如：将资本金帐帐户中的资金金结汇），也也有不通过外外币帐户核算算的（如：企企业出口货物物收取的货款款直接在银行行结汇）；购购汇也如此（如如：

15、偿还外债债直接用人民民币购汇付出出，购买外汇汇存入外币帐帐户）。该项项目应根据银银行存款科目目（包括人民民币帐户、外外币帐户）的的累计发生额额分析填列，也也可根据结、购购汇相关凭证证（如：银行行结汇水单、购购汇单据）分分析计算。本本项目如为负负数，也记录录在资产方。13、“汇率折折算差额”项目：以非美元币种计计价的经济交交易按照发生生时中国人民民银行公布的的外汇汇率折折算为美元记记录，在年末末根据中国人人民银行122月31日公布的的外汇汇率进进行调整，调调整差额计入入本科目，汇汇兑损益也计计入本科目，本本项目如为负负数，也记录录在资产方。该该科目应根据据“实收资本”、“财务费用”等科目分析析填

16、列。14、“其他资资产”项目：为最最终平衡项目目，反映外商商投资企业在在编制本表过过程中出现的的误差和遗漏漏，通过该项项目的抵补，使使“外汇收支情情况表”资产合计等等于负债和经经常项目差额额合计，本项项目如为负数数，也记录在在资产方。四、负债及经常常项目差额1、“应付外汇汇账款”项目：反映外商投资企企业以外币计计价结算货物物、服务、无无形资产交易易而产生的应应付款项，包包括外商投资资企业与境外外的交易、外外汇管理法规规允许的外商商投资企业与与境内机构的的外币计价结结算交易两部部分。本项目目数据应根据据“应付账款”、 “其他应付款款”科目的所属属相关外币明明细科目的期期末贷方余额额和“长期应付款

17、款”科目期末余余额分货物贸贸易、服务贸贸易项目分析析填列。如“预付账款”、“其他应收款款”科目所属外外币明细科目目有贷方余额额的，也应包包括在本项目目内。融资租赁在“应应付外汇账款款货物贸易易”下记录。“应付外汇账款款-服务贸贸易”项目包括运运输、旅游、通通讯服务、建建筑服务、保保险服务、金金融服务、计计算机和信息息服务、专有有权使用费和和特许费、咨咨询、广告、宣宣传、电影、音音像及其他商商业服务。 “应付外汇账款款-其他应应付款”项目包括外外商投资企业业因专利权、商商标权、著作作权、计算机机软件版权等等知识产权的的买卖而发生生的债务；外外商投资企业业外方股东减减资、先行收收回投资以及及外商投

18、资企企业因股权交交易而发生的的债务也记入入本项目。2、“预收外汇汇账款”项目：反映外商投资企企业以外币计计价结算货物物、服务贸易易而产生的预预收款项，包包括外商投资资企业与境外外的交易、外外汇管理法规规允许的外商商投资企业与与境内机构的的外币计价结结算交易两部部分。本项目目数据应根据据“预收账款”科目的所属属相关外币明明细科目的期期末贷方余额额合计填列。如如“应收账款” 科目所属外外币明细科目目有贷方余额额的，也应包包括在本项目目内。3、“应付外籍籍人员工资”项目：反映外商投资企企业应付外籍籍人员工资。该该项目应根据据“应付工资”、“管理费用”等科目分析析填列。如为为借方余额，以以负数填列。4

19、、“应付外方方股利”项目：反映外商投资企企业已宣告分分配但尚未支支付给外方的的现金股利。本本项目应根据据“应付股利”科目的期末末余额分析填填列。5、“境外借款款金融机构构借款、关联联企业借款、其其他借款、发发行债券”项目：反映外商投资企企业向中国境境外的金融机机构、企业、个个人或其他经经济组织筹借借的，以外国国货币承担契契约性偿还义义务的款项，债债券溢折价发发行收入直接接计入“境外借款发行债券”项目。本项项目应根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目所属属相关外币明明细科目的期期末余额分析析填列。6、“境内外汇汇借款”项目：反映外商投资企企业向境内机机构（包括境境内外资金融融机构）筹

20、借借的外汇资金金。本项目应应根据“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”等科目所属属相关外币明明细科目的期期末余额分析析填列。7、“应付外汇汇利息”项目：反映外商投资企企业因借款和和发行债券而而应支付的利利息，企业应应收应付、预预收预付账款款而发生的应应收、应付利利息也记录在在本项目。本本项目应根据据“应收帐款”、“应付帐款”、“预收帐款”、“预付账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“财务费用”等科目分析析填列。8、“实收境外外资本外国国直接投资、外外国证券投资资”项目：“实收境外资本本外国直接接投资”项目的借方方反映外商投投资企业外方方减资、先行行回收投资及及向中方出让让股权等

21、。“实收境外资本本外国直接接投资”项目的贷方方反映：（1）外国投资资者以外汇投投入的资本；（2）外国投资资者以其境内内举办的其他他外商投资企企业获得的人人民币利润投投入的资本（参参见“非外汇形式式资产人民民币”）；（3）外国投资资者以实物和和无形资产投投入的资本（参参见“非外汇形式式资产固定定资产、无形形资产”）；（4）外国投资资者购买中方方股权形成的的资本；（5）外商投资资企业以应付付外方股东利利润转增的资资本；（6）外商投资资企业以资本本公积、盈余余公积和未分分配利润转增增的资本（参参见“非外汇形式式资产其它它”）；以外汇投入的资资本溢折价部部分； 其他。 “实收境外资本本外国证券券投资”

22、反映外商投投资企业以BB股或H、LL、S、N股股及ADR形形式吸收的外外国证券投资资资本，股票票溢折价发行行收入也计入入本项目。本项目应根据“实收资本”、“资本公积”“盈余公积积”、“未分配利润润”科目期末余余额分析填列列。9、“实收境内内外汇资本”项目：反映外商投资企企业收取的境境内企业的外外汇投资和境境内居民的BB股投资，接接受的投资性性外商投资企企业以其境内内所获得的人人民币利润、清清算、股权转转让、先行收收回投资、减减资所得的财财产对本企业业的投资也记记入本项目。本本项目应根据据“实收资本”、“资本公积”科目期末余余额分析填列列。以投资者处于境境外还是境内内来划分境外外资本与境内内外汇

23、资本。10、“经常项项目差额”项目：反映外商投资企企业自成立以以来至报告期期期末期间发发生的涉及外外币计价交易易的经营活动动的外汇收入入和支出的净净差额。经常常项目差额=（“企业外币计计价结算的货货物、服务、无无形资产销售售收入”“投资收益”“单方面经常常转移”）（“企业外币计计价结算的货货物、服务、无无形资产采购购”“外国投资者者和境内外汇汇投资者投资资收益”“外籍人员工工资总额”）。其中：（1）“企业外外币计价结算算的货物、服服务、无形资资产销售收入入”项目应根据据“主营业务收收入”、“其他业务收收入”等科目分析析填列；（2） “投资资收益”反映企业以以各种方式对对境外投资和和外汇投资（包

24、包括外汇存款款）所分配的的收益；该项项目应根据“应收股利”、“投资收益”和“财务费用”等科目分析析填列；（3）“单方面面经常转移”项目：该项项目借方反映映本企业对外外币计价结算算交易债权的的单方面放弃弃以及坏账核核销，该项目目贷方反映外外币计价结算算交易债权人人对本企业债债务的单方面面豁免或对企企业的外汇现现金捐赠。借借方反映企业业对外币计价价结算交易债债权的单方面面放弃以及坏坏账核销。该该项目应根据据“外汇货币资资金”、“应收外汇帐帐款”、“应付外汇帐帐款” “预收外汇帐帐款”、“预收外汇帐帐款”等科目分析析填列。（4）“企业外外币计价结算算的货物、服服务、无形资资产采购”项目：应根根据“材

25、料采购”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“主营业务成成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目分析析填列；（5）“外国投投资者和境内内外汇投资者者投资收益”项目：反映映外国投资者者和境内外汇汇投资者对企企业进行股权权投资所分配配的收益以及及外汇借款所所发生的利息息收入；该项项目应根据“应付股利”、“应付利息”、“未分配利润润”、“财务费用”等科目分析析填列；（6）“外籍人人员工资总额额”项目：应根根据“应付工资”、“管理费用” 等科目分分析填列。五、其他说明1、外汇收支情情况表各项目目平衡关系如如下：外汇货币资金=现金+资本本金帐户存款款+经常项目目帐户存款+外债帐户存存款+其他帐帐

26、户存款； 应收外汇帐款=货物贸易+服务贸易+其他应收款款； 非外汇形式资产产=人民币+固定资产+无形资产+资本对价转转移+单方面面资本转移+其他； 结购汇差额=结结汇金额-购购汇金额； 应付外汇帐款=货物贸易+服务贸易+其他应付款款； 境外借款=金融融机构借款+关联企业借借款+其他借借款+发行债债券； 实收境外资本=外国直接投投资+外国证证券投资； 经常项目差额额 （应收收外汇账款预付外汇账账款应收外外汇股利应应付外汇账款款预收外汇汇账款应付付外籍人员工工资应付外外方股利应应付外汇利息息）（境境外借款实实收境外资本本）（境外外投资非外外汇形式资产产）境境内外汇借款款实收境内内外汇资本境内外汇投

27、投资结购汇汇差额汇率率折算差额其他资产产外汇货币币资金； 资产合计=负债债和经常项目目差额合计。 2、外汇收支情情况表附注中中“按股权或约约定比例计算算外方所有的的未分配利润润年末余额”=企业资产产负债表中“未分配利润润”项目期末余余额*外方股股权比例.3、外汇收支情情况表填制完完毕后，外商商投资企业须须在“编制单位”处盖章，并并由编制人、会会计主管和法法定代表人签签章。第二章 新旧报报表的对比为加强外商投资资企业联合年年检中的外汇汇年检工作，1998年12月18日，财政部、国家外汇管理局联合下发了关于加强外商投资外商投资企业外汇审计工作的通知（财外字1998607号文件），该文件要求外商投资

28、企业在联合年检时提供“注册会计师事务所在外商投资企业年度财务报告审计中应披露的外汇内容表”（以下简称“旧表”）。该表基本反映了外商投资企业年检当年的外汇业务情况和年末的外汇财务状况。为了进一步做好今后的外商投资企业外汇年检工作，切实提高注册会计师外汇审核工作的质量，国家外汇管理局、财政部于2002年12月10日联合下发了关于调整外商投资企业外汇年检“外汇内容表”的通知（汇发2002124号文），要求外商投资企业在参加2002年度的联合年检时提供“外汇收支情况表”（以下简称“新表”）。新表和旧表相比：一、新表特点1、新表在结构构上分为表头头、表身、附附注、表底等等部分，和旧旧表相比，显显得更加完

29、整整。2、新表在项目目的列示上，采采用了资产负负债表的格式式，并且建立立了资产和负负债及经常项项目差额合计计的平衡关系系，显得更加加科学。新表和旧表相比比，内容上要要求更加明确确具体：按外外汇管理、统统计需要，在在相应的指标标项目下设置置了更加具体体的明细科目目，如应收外外汇帐款项目目要求分为货货物贸易、服服务贸易和其其他应收款三三个明细项目目分别列示；应付外汇帐帐款项目要求求分为货物贸贸易、服务贸贸易、其他应应付款等三个个明细项目分分别列示。 新表和旧表相比比，所揭示的的外汇业务内内容更加丰富富，如新表要要求提供外商商投资企业实实收境外资本本和实收境内内外汇资本的的情况，其中中境外资本又又分

30、为外国直直接投资和外外国证券投资资。 新表正表部分减减少了数量指指标，而主要要采用了货币币计量指标来来反映。如减减少了境外开开户数指标，本本期借用外债债笔数、本期期已登记外债债笔数等。旧旧表中所涉及及的几个数量量指标需要通通过补充说明明来披露。 新表填写的单位位为美元，相相比旧表而言言，显得更加加精确。 二、新表和旧表表的衔接尽管汇发200021224号文只要要求新表本期期只填写期末末数，但是由由于外商投资资企业的外汇汇业务存在一一定的连续性性，新旧表的的某些项目当当然存在一定定的联系。1、借用、偿还还外债情况旧表分为“本期期借用笔数”、“已登记笔数数”，“期初外债余余额”、“本期借入外外债金

31、额”、“本期实际还还本付息额”、“逾期未还本本息”等7个项目来反反映，新表则则分为“境外借款”、“境内外汇借借款”、“应付外汇利利息”等三个大项项目来反映。外外商投资企业业应该将旧表表中20011年12月31日的外债债余额按照新新表的指标分分类，进行调调整分类，然然后分别加上上本期增加额额，减去本期期减少额，来来填列新表期期末数。外商投资企业关关于偿还外债债的情况，旧旧表在“偿还外债、外外汇贷款”项目反映，在在新表中，由由于境外借款款等项目反映映的是外商投投资企业外汇汇外债的余额额，报告当期期偿还外债的的发生金额没没有反应。2、外汇收入、支支出情况旧表分为外汇收收入总计、外外汇支出总计计两个项

32、目来来反映，在新新表中，外商商投资企业的的外汇收入、外外汇支出指标标均包括在经经常项目差额额项目中。3、外汇财务情情况旧表中分为外汇汇应付款、外外汇应收款、外外汇结余等三三个项目反映映，在新表中中，外商投资资企业的财务务状况则分为为外汇货币资资金、外汇应应收、应付款款、外汇预收收、预付款、应应收外汇股利利、应付外汇汇股利等多个个项目反映。对对应的外汇收收入、外汇支支出、外汇投投资收益则均均在经常项目目差额项目中中反映。外商商投资企业应应该将旧表中中2001年12月31日的外汇汇应收款、外外汇应付款等等项目余额按按照新表的指指标分类，进进行调整分类类，然后分别别加上本期增增加，减少本本期减少，来

33、来填列新表期期末数。4、结汇、购汇汇情况旧表分为购汇总总金额、结汇汇总金额，购购、结汇总金金额又分经常常项目购、结结汇，资本项项目购、结汇汇，在新表中中则简化为结结购汇差额一一个项目反映映。旧表中反反映的是一个个动态的金额额，新表中结结购汇差额项项目则反映的的是公司成立立以来累计结结汇、累计购购汇的一个静静态的差额。为为简化工作量量，将20002年期初余余额填列“零”，用20022年度结汇总总金额，减去去2002年度度购汇总金额额后的余额，来来填列新表结结购汇差额项项目期末数。5、利润分配情情况旧表分别在“利利润及再投资资情况”项目下的“应分配给外外方净利润”、“应分未分外外方净利润”、“外方

34、实际汇汇出利润”等三个项目目反映，新表表则主要在“应付外汇股股利”项目中反映映了外商投资资企业已宣告告分配但尚未未支付给外方方的现金股利利。实际汇出出利润的发生生额对应付外外汇股利的影影响包含在“应付外汇股股利”项目中。至至于应分未分分外方利润情情况则在新的的外汇收支情情况表正表部部分没有反映映，而是在报报表附注2中披露。6、利润再投资资情况关于外商投资企企业利润再投投资情况，旧旧表分别在“利润及再投投资情况”项目下的“外方外汇利利润再投资”、“外方人民币币利润再投资资”、“外商投资企企业境外投资资”等三个项目目反映。新表表则分别在“境外投资”“境内外汇汇投资”等项目反应应。7、投资性外商商投

35、资企业划划拨投资情况况关于投资性外商商投资企业划划拨投资情况况，旧表中分分为“本年度境内内划拨投资款款金额”和“历年累计划划拨投资款金金额”两项内容反反映，并要求求该两项内容容有投资性外外商投资企业业填写。新表表关于投资性性外商投资企企业境内划拨拨投资的情况况在“境内外汇投投资”项目反应。第三章 主要外外汇经济业务务事项会计分分录解释一、货币资金1、收到境外股股东以外币现现金方式投资资 会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-资本金帐户户存款 借：外汇货货币资金-资本金帐户户存款贷：实收资本外方股东 贷：实收境境外资本外国直直接投资资本公积 （资资本溢价也计计入此项目）2、收到外币销销售收入会计

36、分录 外汇汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货货币资金（经经常账户中保保留）结购汇差额（超超账户限额结结汇）贷：主营业务收收入 贷：经常项项目差额 3、以外币支付付各项成本费费用会计分录 外汇汇对比分录借：生产成本 借：经常项项目差额制造费用 贷：外汇货币资资金（外币账账户支付）营业费用 结购购汇差额（购购汇支付）财务费用营业外支出贷：现金或银行行存款-外币帐户4、收到银行外外汇存款利息息会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款 借：外汇货货币资金贷：财务费用 贷：经常项项目差额5、支付境外差差旅费会计分录 外汇汇对比分录借：管理费用 借：经常项项目差额贷：现金或银行行存款-外币帐户 贷：

37、外汇货货币资金6、收到供应单单位因不能履履行合同而赔赔偿损失的外外币计价的赔赔款会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款 借：外汇货货币资金贷：营业外收入入 贷：经常项项目差额7、外币支付购购买物资的价价款会计分录 外汇汇对比分录借：物资采购 借： 经常项目差差额贷：现金或银行行存款或其他他货币资金 贷：外汇货货币资金（外外币账户支付付）结购汇差额（购购汇支付）8、支付外币计计价的各种款款项会计分录 外汇汇对比分录借：应付账款或或应付票据 借：应付外外汇帐款贷：现金或银行行存款或其他他货币资金 贷：外汇货货币资金（外外币账户支付付）结购汇差额（购购汇支付）9、外币支付外外籍人员工资资会计分录 外汇

38、汇对比分录借：应付工资 借： 应付外籍人人员工资贷：现金-外币币 贷：外汇货货币资金（外外币账户支付付）结购汇差额（购购汇支付）10、购入不需需要安装的以以外币计价固固定资产会计分录 外汇汇对比分录借：固定资产 借： 经常项目差差额贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货货币资金（外外币账户支付付）结购汇差额（购购汇支付）11、实际支付付给外国投资资者股利会计分录 外汇汇对比分录借：应付股利 借：应付外外汇股利贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货货币资金（外外币账户支付付）结购汇差额（购购汇支付）二、投资投资和会计制度度相比，本表表该项目只反反映外商投资资企业成本法法核算的投资资1、境外投资（1）外商

39、投资资企业以外汇汇对境外股权权性质的投资资会计分录 外汇汇对比分录借：长期股权投投资 借：境外投投资贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货货币资金（外外币账户支付付）结购汇差额（购购汇支付）（2）外商投资资企业以无形形资产对境外外投资会计分录 外汇汇对比分录借：长期股权投投资 借：境外投投资无形资产贷：无形资产 贷：非外汇汇形式资产-无形资产（3）外商投资资企业以固定定资产对境外外投资会计分录 外汇汇对比分录借：长期股权投投资 借：境外投投资固定资产贷：固定资产 贷：非外汇汇形式资产-固定资产2、境内外汇投投资（1）外商投资资企业以外汇汇对境内股权权性质的投资资会计分录 外汇汇对比分录借：长期股权

40、投投资 借：境内外外汇投资贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货货币资金（2）投资性外外商投资企业业以其境内清清算、股权转转让、先行收收回投资、减减资所得的无无形资产对境境内再投资会计分录 外汇汇对比分录借：长期股权投投资 借：境内外外汇投资贷：无形资产 贷：非外汇汇形式资产-无形资产（3）投资性外外商投资企业业以其境内清清算、股权转转让、先行收收回投资、减减资所得的固固定资产对境境内再投资会计分录 外汇汇对比分录借：长期股权投投资 借：境内外外汇投资贷：固定资产 贷：非外汇汇形式资产-固定资产（4）投资性外外商投资企业业以其境内所所得的人民币币利润在境内内再投资会计分录 外汇汇对比分录借：长期股

41、权投投资 借：境内外外汇投资贷：现金或银行行存款-人民币帐户户 贷：非外汇汇形式资产-人民币三、应收股利1、被投资企业业宣告分配股股利会计分录 外汇汇对比分录借：应收股利 借：应收外外汇股利贷：投资收益 贷：经常项项目差额-投资收益2、实际收到外外汇股利会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货货币资金贷：应收股利 贷：应收外外汇股利四、外汇往来款款1、外商投资企企业销售以外外币计价结算算的货物、服服务、无形资资产会计分录 外汇汇对比分录借：应收账款 借：应收外外汇帐款贷：主营业务收收入或无形资资产等 贷：经常项项目差额2、外商投资企企业购进以外外币计价结算算的货物、服服务、无

42、形资资产会计分录 外汇汇对比分录借： 库存商品品或成本费用用 借： 经常项目差差额或递延资产或无无形资产 贷：应付账款 贷：应付外外汇帐款3、外商投资企企业预付外汇汇账款会计分录 外汇汇对比分录借：预付账款 借：预付外外汇帐款贷：银行存款 外币帐户户 贷：外汇货货币资金（外外币账户支付付）结购汇差额（购购汇支付）4、外商投资企企业已预付外外汇账款购买买的货物入库库会计分录 外汇汇对比分录借：原材料或库库存商品 借： 经常项目差差额贷：预付账款 贷：预付外外汇帐款5、外商投资企企业以预付外外汇账款购买买固定资产或或工程材料会计分录 外汇汇对比分录借：固定资产或或工程材料 借： 经常项目差差额贷：

43、预付账款 贷：预付外外汇帐款6、外商投资企企业预收外汇汇往来款会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款外币帐户 借：外汇货货币资金贷：预收账款 贷：预收外外汇账款7、外商投资企企业预收款转转收入会计分录 外汇汇对比分录借：预收账款 借：预收外外汇账款贷：主营业务收收入 贷：经常项项目差额 8、外商投资企企业收到应收收外汇款会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货货币资金贷：应收账款或或其他应收款款 贷：应收外外汇帐款9、外商投资企企业支付应付付外汇款会计分录 外汇汇对比分录借：应付账款或或其他应付款款 借：应付外外汇帐款贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货货币资金（外外币帐户支付付

44、）结购汇差额（购购汇支付）10、外商投资资企业对外币币计价结算交交易债权的单单方面放弃以以及坏账核销销会计分录 外汇汇对比分录借：坏帐准备或或营业外支出出 借：经常项项目差额-单方面经常常项目转移贷：应收账款或或预付帐款 贷：应收外外汇帐款或预预付外汇帐款款11、外币计价价结算交易债债权人对本外外商投资企业业债务的单方方面豁免会计分录 外汇汇对比分录借：应付账款或或预收帐款 借：应付外外汇账款或预预收外汇帐款款贷：营业外收入入 贷：经常项项目差额-单方面经常常项目转移五、应付外籍人人员工资1、外商投资企企业计提外籍籍人员工资（以以外币计价）会计分录 外汇汇对比分录借：成本费用科科目 借：经常项

45、项目差额贷：应付工资 贷：应付外外籍人员工资资2、外商投资企企业以外币支支付外籍人员员工资会计分录 外汇汇对比分录借：应付工资 借：应付外外籍人员工资资贷：现金-外币币 贷：外汇货货币资金（外外币账户支付付）结购汇差额（购购汇支付）3、外商投资企企业以人民币币支付外籍人人员工资会计分录 外汇汇对比分录借：应付工资 借：应付外外籍人员工资资贷：现金-人民民币 贷：非外汇汇形式资产-人民币六、境外借款1、外商投资企企业向国外金金融机构借款款时 会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-外债帐户存存款 借：外汇货货币资金-外债帐户存存款贷：长期借款国外金融机机构 贷：境外借借款金融机构借借款外商投资企业

46、向向关联企业外外汇借款时 会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-外债帐户存存款 借：外汇货货币资金-外债帐户存存款贷：长期借款关联企业 贷：境外借借款关联企业借借款3、外商投资企企业发行外汇汇债券会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-外债帐户存存款 借：外汇货货币资金应付债券-债券券折价贷：应付债券债券面值 贷：境外借借款发行债券应付债券-债券券溢价 4、外商投资企企业境外融资资租入固定资资产会计分录 外汇汇对比分录借：固定资产 借：经常项项目差额未确认融资费用用贷：长期应付款款-应付融资租租赁款 贷：应付外外汇账款-融资租赁实际支付融资租租赁款 会计分录 外汇汇对比分录借：长期应付款款-应付

47、融资租租赁款 借：应付外外汇账款-融资租赁贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货货币资金（外外币账户支付付）结购汇差额（购购汇支付）6、企业偿还境境外借款会计分录 外汇汇对比分录借：长期借款 借：境外借借款贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货货币资金（外外币帐户支付付）或银行存款-人人民币帐户 结购汇差额额（购汇支付付）7、境内外汇借借款（包括境境内外资金融融机构）会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货货币资金贷：长期借款或或短期借款 贷：境内外外汇借款8、偿还境内外外汇借款会计分录 外汇汇对比分录借：长期借款或或短期借款 借：境内外外汇借款贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货货币

48、资9、计提外汇借借款利息会计分录 外汇汇对比分录借：财务费用或或固定资产 借：经常项项目差额贷：应付利息或或长期借款 贷：应付外外汇利息10、支付借款款利息会计分录 外汇汇对比分录借：应付利息 借：应付外外汇利息贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货货币资金七、实收外汇资资本1、境外股东以以外汇现金方方式投资 会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-资本金帐户户存款 借：外汇货货币资金-资本金帐户户存款贷：实收资本（股股本）外方股东 贷：实收境境外资本外国直接投投资本公积 资（资资本溢价也计计入此项目）2、外商投资企企业接受境外外股东以实物物方式投资会计分录 外汇汇对比分录借：固定资产 借：非外汇汇

49、形式资产-固定资产贷：实收资本（股股本）外方股东 贷：实收境境外资本外国直接投投资3、外商投资企企业接受境外外股东以无形形资产方式投投资会计分录 外汇汇对比分录借：无形资产 借：非外汇汇形式资产-无形资产贷：实收资本（股股本）外方股东 贷：实收境境外资本外国直接投投资4、外商投资企企业收取的境境内企业的外外汇投资和境境内居民的BB股投资会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-外币帐户 借：外汇货货币资金-资本金帐户户存款 贷：实收资本（股股本） 贷：实收境境内外汇资本本接受投资性外商商投资企业以以其境内清算算、股权转让让、先行收回回投资、减资资所得的财产产对境内再投投资 会计分录 外汇汇对比分录

50、借：相应资产科科目 借：非外汇汇形式资产贷：实收资本（股股本） 贷：实收境境内外汇资本本收到外国投资者者以其境内所所获得的人民民币利润对境境内再投资的的资本 会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-人民币帐户户 借：非外汇汇形式资产-人民币贷：实收资本（股股本） 贷：实收境境外资本7、外商投资企企业以应付外外方股东利润润转增资本会计分录 外汇汇对比分录借：应付股利 借： 应付外方股股利贷：实收资本（股股本） 贷：实收境境外资本8、按照法定程程序减少注册册资本会计分录 外汇汇对比分录借：实收资本（股股本） 借： 实收境外资资本或实收境内外汇汇资本贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货货币资金（支支付外

51、币）银行存款-人民民币帐户 非外汇形式式资产-人民币（支支付人民币）9、外国投资者者先行回收投投资会计分录 外汇汇对比分录借：实收资本（股股本） 借： 实收境外资资本贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货货币资金（支支付外币）银行存款-人民民币帐户 非外汇形式式资产-人民币（支支付人民币）八、非外汇形式式资产-人民币1、外商投资企企业外方股东东以其境内举举办的其他外外商投资企业业获得的分配配利润、清算算、股权转让让、先行收回回投资、减资资所得的人民民币资金增加加本企业外方方投资会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-人民币帐户户 借：非外汇汇形式资产-人民币贷：实收资本（股股本）-外方股东 贷：实收

52、境境外资本2、外商投资企企业以人民币币收回其境内内外汇投资及及收益会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-人民币帐户户 借：非外汇汇形式资产-人民币贷：长期股权投投资或应收股股利 贷：境内外外汇投资或应应收外汇股利利 外商投资企业以以人民币支付付外籍人员工工资 会计分录 外汇汇对比分录借：应付工资 借： 应付外籍人人员工资贷：现金 贷：非外汇形式式资产-人民币外商投资企业外外方股东以人人民币先行收收回投资款 会计分录 外汇汇对比分录借：实收资本（股股本） 借： 实收境外资资本贷：银行存款-人民币帐户户 贷：非外汇汇形式资产-人民币投资性外商投资资企业已获得得的人民币利利润在境内再再投资 会计分录

53、 外汇汇对比分录借：长期股权投投资 借：境内外外汇投资贷：银行存款-人民币帐户户 贷：非外汇汇形式资产-人民币外商投资企业以以人民币支付付外方股东减减资款 会计分录 外汇汇对比分录借：实收资本（股股本） 借： 实收境外资资本贷：银行存款-人民币帐户户 贷：非外汇汇形式资产-人民币九、非外汇形式式的资产-固定资产、无无形资产1、外商投资企企业接受境外外股东以境外外机器设备、无无形资产等投投资会计分录 外汇汇对比分录借：固定资产或或无形资产 借：非外汇汇形式资产-固定资产或无形资产贷：实收资本（股股本）外方股东 贷：实收境境外资本外国直接投投资2、外商投资企企业接受外方方股东以其境境内举办的其其他

54、外商投资资企业获得的的分配利润、清清算、股权转转让、先行收收回投资、减减资所得的机机器设备、无无形资产出资资会计分录 外汇汇对比分录借：固定资产或或无形资产 借：非外汇汇形式资产-固定资产或无形资产贷：实收资本（股股本）外方股东 贷：实收境境外资本外国直接投投资3、外商投资企企业以机器设设备、无形资资产收回境外外投资或境内内投资外汇收收益会计分录 外汇汇对比分录借：固定资产或或无形资产 借：非外汇汇形式资产-固定资产或无形资产贷：长期股权投投资或应收 贷：境外投投资或境内外外汇投资股利或投资收益益 或应收外汇汇股利4、外商投资企企业以无形资资产对境外投投资会计分录 外汇汇对比分录借：长期股权投

55、投资 借：境外投投资无形资产贷：无形资产 贷：非外汇汇形式的资产产-无形资产5、外商投资资企业以固定定资产对境外外投资会计分录 外汇汇对比分录借：长期股权投投资 借：境外投投资固定资产贷：固定资产 贷：非外汇汇形式资产-固定资产十、非外汇形式式的资产-资本对价转转移1、外商投资企企业中方股东东将股权转让让给外方股东东会计分录 外汇汇对比分录借：实收资本（股股本）-中方 借：非外汇汇形式资产-资本对价转转移贷：实收资本（股股本）-外方 贷：实收境境外资本2、外商投资企企业外方股东东将股权转让让给中方股东东会计分录 外汇汇对比分录借：实收资本（股股本）-外方 借：实收境境外资本 贷：实收资本（股股

56、本）-中方 贷：非外汇汇形式资产-资本对价转转移3、外商投资企企业中方股东东将企业对中中方的债权转转让给外方会计分录 外汇汇对比分录借：应付账款-中方 借：非外汇汇形式资产-资本对价转转移贷：应付账款-外方 贷： 应付外汇帐帐款4、外商投资企企业外方股东东将企业外方方的债权转让让给中方会计分录 外汇汇对比分录借：应付账款-外方 借： 应付外汇帐帐款贷：应付账款-中方 贷：非外汇汇形式资产-资本对价转转移十一、非外汇形形式资产-单方面资本本转移1、外商投资企企业对外股权权的放弃会计分录 外汇汇对比分录借：营业外支出出 借：非外汇汇形式资产-单方面资本本转移贷：长期股权投投资 贷：境外投投资或者境

57、内内外汇投资22、境外金融融债权人单方方面豁免本外外商投资企业业的债务会计分录 外汇汇对比分录借：长期借款 借：境外借借款贷：资本公积 贷：非外汇汇形式资产-单方面资本本转移3、境外股东单单方面放弃对对本外商投资资企业的股权权会计分录 外汇汇对比分录借：实收资本-境外股东 借：实收境境外资本贷：资本公积 贷：非外汇汇形式资产-单方面资本本转移4、接受外币现现金捐赠会计分录 外汇汇对比分录借：现金或银行行存款 借：外汇货货币资金贷：资本公积 贷：经常项项目差额 十二、非外汇形形式资产-其他外商投资企业中中外方股东以以其按比例享享有的企业资资本公积、盈盈余公积转增增资本 会计分录 外汇汇对比分录借

58、：资本公积或或盈余公积 借：非外汇汇形式资产-其他贷：实收资本（股股本） 贷：实收境境外资本外商投资企业中中外方股东以以其按比例享享有的企业未未分配利润转转增资本 会计分录 外汇汇对比分录借：未分配利润润 借：非外汇汇形式资产-其他贷：实收资本（股股本） 贷：实收境境外资本十三、结购汇差差额1、结汇（1）外商投资资企业外汇帐帐户中的外汇汇货币资金结结汇会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-人民币帐户户 借：结购汇汇差额贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货货币资金（2）外商投资资企业经常项项目收汇（如如：出口收汇汇）在银行直直接结汇会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-人民币帐户户 借：结购汇汇差

59、额贷：主营业务收收入等 贷：经常项项目差额（3）外汇投资资款结汇会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-人民币帐户户 借：结购汇汇差额贷：银行存款-资本金帐户户 贷：外汇货货币资金-资本金帐户户（4）外债结汇汇会计分录 外汇汇对比分录借：银行存款-人民币帐户户 借：结购汇汇差额贷：银行存款-外债帐户 贷：外汇货货币资金-外债帐户2、购汇（1）经常项目目购汇直接付付出境外会计分录 外汇汇对比分录借：主营业务成成本等 借：经常项项目差额贷：银行存款-人民币帐户户 贷：结购汇汇差额（2）购汇偿还还外债会计分录 外汇汇对比分录借：长期借款 借：境外借借款贷：银行存款-人民币帐户户 贷：结购汇汇差额（3）

60、购汇用于于境外投资会计分录 外汇汇对比分录借：长期股权投投资 借：境外投投资贷：银行存款-人民币帐户户 贷：结购汇汇差额（4）购汇支付付外方股东回回收资本会计分录 外汇汇对比分录借：实收资本（股股本） 借：实收境境外资本或实实收境内外汇资本贷：银行存款-人民币帐户户 贷：结购汇汇差额第四章 操作实实例例1：中外A、B两公司合资资举办的一生生产性外商投投资企业，注注册资本8000万美元，投投资比例为33：5，其20022年1月1日涉及外币币计价交易的的有关项目的的余额如表11-1。表1-1外汇收支情况表表编制单位： 公公司 20001年12月31日组织机构代码： 外汇登记证证号码： 单位：美元元