财务 明察秋毫现代查帐手册

1、管理精英宣言我是不会选择去去做一个普通通的人。如果果我能够做到到的话，我有有权成为一个个不寻常的人人。我寻找机机会，但我不不寻求安宁。我我不希望在国国家的熙顾下下成为一名有有保障的市民民，那将被人人瞧不起而使使我痛苦不堪堪。我要做有意义的的冒险。我要要梦想，我要要创造，我要要失败，我更更要成功。我绝不用人格来来换取旅舍；我宁愿向生生活挑战，而而不愿过有保保证的生活；宁愿要达到到目标时的激激动，而不愿愿要乌托邦式式毫无生气的的平静。我不不会拿我的自自由去与慈善善作交易，也也不会拿我的的尊严去与发发给乞丐的食食物作交易。我我决不会在任任何一位大师师的面前发抖抖，也不会为为任何恐吓所所屈服。我的的天

2、性是挺胸胸直立，骄傲傲而无所畏惧惧，勇敢地面面对这个世界界。所有的这这一切都是一一位企业家所所必备的。明察秋毫现代查帐手手册查帐基本知识明察秋毫现代查帐手手册查帐基本知识一、什么是查帐帐何谓查帐查帐是以国家的的方针、政策策、法律、法法令、制度规规定等为依据据，采用专门的方法对企业业、单位的会会计档案进行行审查，以确确定其经济业业务合法与否否的一种经济监督活活动。查帐是我国经济济监督的重要要组成部分，是是保证我国经经济沿着健康康、稳定、协调方向发展的的重要手段。通通过查帐可以以促使企业正正确地组织财财务收支，严严格遵守财务会计计制度，完善善内部控制机机制，使企业业遵纪守法。同同时通过查帐帐还可以

3、揭露那些些贪污舞弊、以以权谋私、偷偷漏税款、行行贿受贿等违违反国家财经经纪律的行为，并并对违纪者予予以查处。随随着经济体制制改革的进一一步深入，查查帐在企业中发挥着着越来越重要要的作用。查帐的对象、原原则、目的及及作用（1）查帐的对对象是指被查查单位的全部部经济活动或或部分经济活活动。其主体可以是国国务院部门和和地方人民政政府、国家财财政金融机构构、全民企业业单位：也可可以是合资企企业、股份制制企业、租赁赁承包企业、集集体企业、个个体企业等。查查帐对象的具具体内容包括括：第一，内部控制制制度是否严严密，有无有有章不循、遮遮人耳目的问问题。内部控控制制度是查查帐首先应注注意的问题，它它制定得完善

4、善与否，直接接关系到企业业部门人员之之间相互制约约的关系是否否明确，内部部管理是否井井井有条，通通过对内部控控制制度的审审查可以确定定查帐的重点点。第二，企业的经经济管理状况况。企业的经经营管理水平平直接关系到到企业的生命命力强弱，企企业只有制定定完善的经济济管理机制，才才能保证在激激烈的市场竞竞争中生存发发展下去。为为此，查帐人人员应该检查查企业管理职职能机构和其其有关制度是是否健全、有有效：决策、计计划、组织、指指挥、协调、控控制、考核以以及事前预测测、事中监督督、事后分析析等是否科学学有效；是否否人、财、物物各尽其用。第三，会计工作作。会计工作作是查帐的重重点，因为会会计工作忠实实地记录

5、了企企业整个经营营情况和资金金运转情况。通通过对会计凭凭证、帐簿、报报表的审查，确确定会计资料料的正确性和和合法性。对对那些通过涂涂改会计凭证证、帐簿等弄弄虚作假、营营私舞弊或擅擅自扩大开支支范围，滥发发奖金、津贴贴，请客送礼礼、挤占挪用用公家钱财、为为个人谋私利利的行为予以以查处。第四，财产、物物资的保管情情况。通过对对会计帐簿的的审查，掌握握了帐上的数数字后，还有有必要检查一一下财产、物物资的保管情情况。这一环环节很重要。有有的单位由于于管理不严，手手续不清，长长期不进行库库存物资的清清点，存在许许多盘亏盘盈盈问题，致使使帐上数字失失控，领导作作出的决策发发生误差，为为跑、冒、滴滴、漏等丑

6、恶恶现象提供了了滋生的温床床。（2）要进行查查帐工作，必必须遵循查帐帐的原则，它它是查帐工作作的行动准则则和行为规范范。查帐原则则具体内容如如下：客观性原则：查查帐必须根据据真实正确的的客观事实下下结论，不得得违背事物发发展的客观规规律。特别是是审计人员，不不得参与企业业的任何经济济活动，不得得独立地对被被审单位作出出结论和处理理决定。查帐帐人员取得证证据，必须深深入实际，以以事实为依据据，不能旁听听偏信。合法性原则：查查帐人员必须须遵循国家制制定的方针、政政策、法律、法法令，这是做做好查帐的前前提。查帐人人员在工作过过程中始终要要贯彻以事实实为依据、以以法律为准绳绳的思想，在在没有明确的的法

7、律规章制制度的情况下下，审查组人人员要共同研研究，根据形形势发展和存存在的客观事事实，作出比比较公正合理理的判断。查查帐人员在查查帐过程中也也要受法律的的约束，要刚刚直不阿，为为政清廉，认认真行使国家家赋予的财经经监督权。群众性原则：查查帐是一个应应用比较广泛泛的经济活动动监督方法，不不仅有专门的的查帐机关如如审计部门、会会计师事务所所、审计师事事务所，还有有银行、税务务、纪检及内内部稽核等部部门的一般性性的查帐。它它涉及面广、情情况复杂，特特别需要群众众的关心和支支持。以上这三项原则则是相互联系系相辅相成的的，客观性是是前提，合法法性是行动规规范，群众性性是保证，只只有将这三项项原则有机地地

8、结合起来，会会计查帐才能能真正起到监监督的作用。（3）查帐的目目的由于查帐委托人人的要求和查查帐对象的具具体情况不同同，查帐的目目的也不尽一一致。有的是是经济效果的的认定。比如如：厂长离任任审查、承包包审计、厂长长工作期间审审查；有的是是对经济效益益的审查；对对专项资金运运用情况的审审查；对举报报违法乱纪行行为的审查等等。总之，查查帐是被人们们所普遍认同同的监督方法法。（4）查帐的作作用查帐是国家经济济监督的组成成部分，是保保证国民经济济健康发展的的重要手段。通通过查帐，可可以检查经济济资料及反映映的经济活动动的真实性和和准确性；监监督机关、企企事业单位严严格按照国家家有关法规办办事；对遵纪纪

9、守法，为国国家经济发展展做出贡献的的给予公正客客观的评价；对以权谋私私、贪污受贿贿的坚决查处处，以维护社社会主义财经经法纪，促进进经济效益的的提高。另外外通过查帐还还可以针对带带倾向性的问问题，提出解解决意见，为为制定方针、政政策，健全法法规，完善内内部控制制度度提供客观依依据。口查帐与审计、稽稽核的关系查帐与审计的关关系十分密切切。查帐是审审计的重要手手段，审计是是查帐技术得得以发挥作用用的重要领域域。很多审计计项目都是通通过查帐手段段，发现线索索，使问题得得以揭露的。所所以，审计离离不开查帐，但但查帐与审计计又有区别。首首先，查帐与与审计的主体体不同。审计计的主体是独独立的专业人人员，他必

10、须须地位超脱，是是与委托人和和被查对象无无任何利害关关系的第三者者，他具有独独立性和权威威性；而查帐帐则不同，它它可以由企业业的会计人员员、稽核人员员，或财政、税税务、银行等等经济监督机机构人员执行行，他们受所所从事的专业业性质限制，不不能像审计人人员那样超脱脱，因而独立立性权威性较较差。其次，审审计与查帐的的范围不同，审审计是对被审审单位经济活活动的全面审审查，不仅包包括会计的帐帐簿、凭证，还还包括企业的的内部控制制制度的制定、人人员分工情况况等；而查帐帐仅限于会计计的帐簿、凭凭证，范围要要比审计窄。再再次，查帐与与审计作用不不同。审计不不仅仅反映经经济活动的真真实性、合法法性、有效性性与可

11、行性，而而且还对被审审查单位经济济活动和经济济效益进行鉴鉴证；通过查查帐可以查证证被审单位会会计资料的真真实性、合法法性，促进被被审单位建立立完善的内控控机制，加强强会计基础工工作，维护财财经纪律。稽稽核主要是在在企业内部或或本系统内部部进行。通过过检查会计帐帐簿对不正确确的地方予以以纠正。稽核核可以保证企企业会计帐簿簿的完整、正正确，使本企企业或系统外外的查帐和审审计单位少发发现错误。稽稽核工作通常常的手段也是是查帐，通过过查帐发现问问题，及时地地解决问题。但但查帐既可以以由内部人员员执行，又可可以由外部人人员执行，但但外部人员通通过查帐找出出问题不如内内部稽核及时时、便捷。外外部查帐在查查

12、帐之后通常常要写查帐报报告，具体写写明查帐结果果，客观地督督促企业执行行，而稽核发发现的问题，只只需及时通知知有关人员执执行，不用出出具报告。二、帐目差错剖剖析不合理的欲望是是造成舞弊的的根源。帐目差错的概概念及原因（一）帐目差错错的概念所谓帐目差错，是是指会计人员员或有关当事事人在计算、记记录、整理、制制证及编表等等会计工作中中，由于工作作疏忽、技能能不高、学识识水平限制等等客观原因造造成的会计处处理结果不合合理、不合法法、不真实，但但其动机并无无恶意或无任任何不良意图图的一种错误误。帐目差错与舞弊弊的重要区别别在于：帐目目差错是一种种过失，而舞舞弊则是一种种非过失性的的故意行为，其其行为人

13、主观观上具有不良良的企图和特特殊目的，并并采用了种种种伪装、掩盖盖、粉饰手段段。（二）造成帐目目差错的原因因造成帐目差错的的原因很多，其其中主要原因因有：运用会会计原理不当当造成的错误误；会计人员员或有关当事事人疏忽造成成的错误；会会计人员或有有关当事人对对有关会计及及财经制度、法法规不熟悉造造成的错误；企业单位管管理混乱、制制度不健全造造成的错误。1.运用会计原原理不当造成成的帐目差错错会计原理是会计计人员对企业业经济业务进进行会计处理理的基本理论论、基本方法法和基本原则则。运用会计计原理不当造造成的帐目差差错有：（1）借贷原理理不熟，造成成借贷反向或或错借错贷。比如：向银行借借款10 万元

14、，归归还前欠货款款。对于这笔笔业务，有些些会计人员由由于对借贷记记帐法中的“借、贷”符号理解不不透，认为“借”就是借款，“贷”就是贷款。因因此，错误地地将上述业务务做成如下会会计分录：借：银行存款110 万贷：应付帐款110 万（正确的分录应应该是：借记记：“应付帐款100 万”，贷记：“银行借款100 万”）（2）会计处理理基础运用不不当，造成收收入、费用、盈盈亏数字错误误。会计处理基础是是确定企业单单位一个会计计期间的收入入和费用，从从而确定其损损益的标准。会会计处理基础础一般有收付付实现制和权权责发生制。企企业会计准则则规定，为为了正确划分分并确定各个个会计期间的的财务成果，企企业应以权

15、责责发生制作为为记帐的基础础。行政事业业单位（不包包括实行企业业化管理的事事业单位），为为了正确反映映预算支出的的执行情况，而而且又不进行行盈亏计算，可可采用收付实实现制作为记记帐的基础。在在一般情况下下，企业在本本期内收到的的各种收入就就是本期的收收入；企业在在本期内支付付的各种费用用，就是本期期应当负担的的费用，但是是，由于企业业生产经营活活动的连续性性和会计期间间的人为划分分关系，难免免有一部分收收入和费用出出现收支期间间和归属期间间不相一致的的情况，因而而帐上所登记记的本期内收收到现款的收收入，并不一一定都属于本本期内应该获获得的，有的的须在以后的的会计期间才才能获得，出出现预收收入入

16、。同样，本本期内支付的的费用，也并并不一定都应应当由本期负负担，有的应应由以后会计计期间来负担担，则出现预预付费用，即即待摊费用。另另一种情况是是有些收入虽虽在本期尚未未收到，但属属于本期内应应获得的收入入，即应计收收入。同样，有有些费用在本本期内虽然尚尚未支付，但但应当由本期期负担的，称称为应计费用，即预提提费用。会计计人员在处理理有关会计事事项时，由于于对权责发生生制原则的运运用不当，就就可能发生把把不属于本期期的费用支出出记入当期成成本，或把当当期费用支出出延至下期的的错误做法；也可能发生生把不属于本本期的销售记记入本期，或或把属于本期期的销售延至下期期的错误做法法。（3）违反了成成本与

17、收入相相配合的会计计原则，混淆淆了资本性支支出与收益性性支出的界限限。成本与收收入配合的会会计原则，是是指每期损益益应根据当期期已实现的收收入与产生收收入所耗费的的成本相配合合而定。损益益的确定，主主要在于收入入与费用的适适当配合。如如果某项收入入根据应计基基础应归属下下期的收入，则则与之有关的的费用同样应应为下期的费费用。会计人人员如果把应应属于下期的的费用，由本本期收入中减减去，不仅会会使本期损益益的计算不正正确，而且也也将影响下期期损益计算的的正确性。因因此，企业业会计准则明明确规定，会会计核算应当当严格划分收收益性支出与与资本性支出出的界限，以以正确计算当当期损益。并并且强调，凡凡支出

18、的效益益仅属于当期期的，应作为为收益性支出出，如管理费费用、销售费费用、财务费费用等，从当当期实现的收收入补偿；凡凡支出的效益益属于几个会会计期间的，应应作为资本性性支出，如购购建固定资产产、从事科研研开发发生的的费用等，应应采取折旧、摊摊销等方式，从从以后各期实实现的收入中中逐步收回。2.由于工作疏疏忽或责任心心不强造成的的帐目差错一个工作认真、责责任心较强的的会计人员，尽尽管他可能业业务水平低、工工作经验少，但但工作兢兢业业业，认真细细致，不怕烦烦，不怕累，当当天的事当天天完，即或出出现差错，也也能在当天或或第二天及时时发现解决处处理，不会因因为待处理业业务的积压而而积累更多的的错误，使问

19、问题难于查清清。加上他不不断地钻研，认认真地学习，业业务水平会逐逐渐提高，经经验会不断丰丰富，出现的的差错也就会会愈来愈少。相相反，一个有有一定业务水水平的会计人人员，如果不不负责任，工工作不上心，马马马虎虎，对对发生的经济济业务不及时时处理，也很很难保证不出出差错。由此此而造成的帐帐目差错主要要有：（1）数字计算算错误会计人员常用的的计算手段，一一般有算盘、计计算器和笔算算等。计算的的错误有会计计凭证、帐簿簿、报表中的的数字计算错错误、各种费费用分配表中中分配率、分分配金额的计计算错误。常常见的计算错错误大都是加加、减、乘、除除计算时发生生的，其原因因不是因为没没有掌握这些些方法，而是是因为

20、疏忽：再就是因为为计算量太大大，往往又集集中在月终与与月初，难免免发生一定的的计算错误。根根据错误发生生的时间，此此类计算错误误可以分为入入帐前的计算算错误和入帐帐后的计算错错误。前者如如销货发票上上的货物数量量、单价不正正确，造成小小计金额错误误，但不影响响帐目的平衡衡，因此不易易查处；后者者如帐簿记录录合计数的错错误，则会影影响帐目的平平衡，在工作作中可自动发发现。（2）数字书写写错误数字书写错误指指单纯的笔误误，即会计人人员在填制会会计凭证、登登记各种帐簿簿和编制所有有报表时，写写错了数字。其其错误有数字字颠倒、数字字错位、错写写和惯性错误误等类型。1）数字颠倒错错误：所谓数字颠倒，就就

21、是把一列数数字中的相邻邻两位数字或或隔位的两位位数字写颠倒倒了。例如，把把36 写成63，把33100 写成33011，把250339 写成230559 等。凡凡颠倒数以后后，不论其状状态怎样，颠颠倒后的数同同本来数的差差数，都可以以被“9”整除，且其其商数必是被被颠倒的两位位数字之差。如如将47 错写成成74，数值之之差为27，被“9”整除后得商商数“3”，即颠倒数数7 与4 的差。与与此类似的数数还有将144 写成41，将52 写成25，将36 写成63，将58 写成85，将69 写成96 等，它它们的数值之之差都是277，其颠倒数数个位数与十十位数字的差差必然都是“3”。如果商数数是“3

22、0”，则是十位位数字与百位位数字被颠倒倒了，其余以以此类推。2）数字错位错错误：所谓数字错位，就就是把一列数数字的位数，即即个位、十位位、百位.提前或挪后后一位。例如如，把“100”写成“10”，或写成“1000”。此种错误误经常在珠算算定位时出现现，或者会计计人员疏忽造造成（如将112.00 看成12000）。由于位位数的差错，使使正确的数字字减少了900，或者增增加了“9”偌。因此，正正、误数字之之差能用“9”除尽。假设设移一位，其其差错数可以以被“9”除尽，若移移两位，则差差数可被999 除尽，其其余依此原理理类推。由于于数字错位是是提前或挪后后一位，所以以，可在帐内内查找所得的的那个商

23、数，如如果有此数，即即为记错的数数额，将此数数扩大“1O”倍，就是应应该记的正确确数字；如果果帐内有此数数的“1O”倍数，则帐帐上的数字就就是记错了的的数，再把帐帐上的数字缩缩小“1O”倍，则此数数就是应该记记的正确的数数字。3）写错数字的的错误：所谓写错数字，就就是由于错觉觉或疏忽，将将某一个数字字写成另一个个数字。这种种写错数字的的错误，可以以根据原始资资料或有关记记录来查证。另另外一种写错错数字是误将将相似的数字字写错。例如如，把1 误写为7，把7 误写为9，把3 误写为8，把4 误写为9，或者正好好相反。这样样就会出现66、2、5、5、等差数，或或6、2、5、5 的十倍数数、百倍数.我

24、们可以以根据产生这这个差数的数数字来查证错错误之所在。（3）记错帐户户错误记错帐户，就是是把本来应该该记到甲帐户户的业务记入入乙帐户，这这种错误有三三种情况：1）记帐凭证没没有错误，但但在登记帐簿簿时，没有记记入应记的帐帐户内，而误误记入其它帐帐户。这种记记帐错误，一一般多发生在在明细分类帐帐中，因为总总分帐是根据据记帐凭证汇汇总表或科目目汇总表登记记的，每月登登记业务笔数数相对较少，发发生错误的机机率也相对较较小，即使发发生错误，查查找也较方便便。这种错误误将使总分类类帐中有两个个帐户的本期期发生额与其其所属的明细细分类帐发生生额不等、其其差数即为记记错帐户的数数字。当通过过查对，在某某个明

25、细帐中中找到这个数数字，就说明明该帐户多记记了这笔帐，另另一明细帐户户少记了这笔笔帐（为了慎慎重起见，您您最好根据这这笔帐的凭证证号数去查找找记帐凭证，以以确认是否记记错了帐户）。2）记帐凭证没没有错误，在在登记帐簿时时，登错了栏栏次。即记反反了方向，本本该记借方的的，误记贷方方，或者相反反。这种错误误的结果是帐帐户的一方合合计数增加，另另一方合计数数减少，使得得该帐户变动动前后的借贷贷双方都产生生了差错。这这两个差数的的差，正好是是记错方向的的数字的“2”倍。3）记帐凭证的的帐户对应关关系发生错误误，致使总分分类帐户发生生相应的错误误。这种错帐帐，如果总分分类帐和记帐帐凭证登记一一致，不影响

26、响帐目的平衡衡关系，所以以不易被发现现。4） 重记或漏漏记错误重记或漏记错误误，就是在登登记帐簿时，将将记帐凭证的的双方重记或或漏记；或者者只登记一方方，重记或漏漏记另一方，前前者重记或漏漏记，不影响响帐目的平衡衡关系，在试试算表上无从从发现。因此此，这种错误误较难查找，需需根据原始凭凭证或有关帐帐目加以详细细查核，才能能发现错误所所在。后者部部分重记或漏漏记，将影响响帐目的平衡衡关系，在作作试算表时，很很容易被发现现。3.由于对有关关的会计及财财经制度、法法规不熟悉造造成的帐目差差错新的会计计制度和财务务制度及法规规颁布后，会会计人员未及及时学习，仍仍按原有制度度法规处理有有关会计事项项，就

27、会造成成错误；对有有关制度法规规的精神吃得得不透，理解解有出入，在在执行中也会会产生偏差。比比如，劳动保保险费，新制制度改革以前前，记入营业业外支出，新新制度实施以以后，要求记记入管理费用用，不理解这这一点，必然然会出现错误误。再有，对对于有关的税税务法规，如如果吃不透，搞搞错了应税产产品的品种及及税率，必然然造成税金计计算的不正确确。4. 由于管理理混乱、制度度不健全造成成的帐目差错错单位财会部门、物物资供销保管管部门、物资资使用部门之之间若在管理理制度与工作作程序上不配配套不协调，就就往往会造成成会计帐证、帐帐帐、帐实不不符的帐目错错误。如有的的单位在材料料领用手续上上，不是根据据生产任务

28、制制定用料计划划，再根据用用料计划和生生产进度填制制领料凭证，经经生产班组、车车间签证后到到仓库领料；而是随意领领发材料，既既没有科学的的手续程序作作保证，也没没有部门之间间、人员之间间的互相牵制制，这种情况况就必然会造造成材料及生生产成本帐证证、帐帐、帐帐实不符的问问题。又如某某单位会计部部门由于在会会计凭证传递递程序上没有有做出统一、合合理的规定，则则会造成会计计凭证传递速速度慢以至丢丢失会计凭证证的情况，从从而影响正常常经济业务的的记录。在生生产过程中，由由于企业管理理混乱，生产产计划不周密密，产品成本本无目标，材材料耗用无定定额，工时消消耗无记录或或记录不准不不全，半成品品转移交接手手

29、续不严，也也必然引起成成本费用计算算、核算错误误。帐目差错的类类型通过对查帐工作作中发现的大大量帐目差错错事例的观察察和分析，可可以将帐目差错进行如下分分类：按过失错误的惯惯性分类，可可以分为经常常性错误和偶偶然性错误。如如有些会计人人员，9、4 不分，就就是经常性错错误；而在进进行手工计算算时，少进了了一位，则属属于偶然性错错误。按过失错误产生生的影响分类类，可以分为为绝对错误和和相对错误。整整体上影响企企业经营成果果的是绝对错错误，如收入入漏记入帐，使使经营成果不不真实就是绝绝对错误。整整体上不影响响企业经营成成果的是相对对错误，如由由于种种原因因使上月利润润增加本月利利润减少，并并不影响

30、总体体成果就是相相对错误。按过失错误的形形式分类，可可以分为实质质错误和形式式错误。影响响会计核算内内容的错误是是实质错误，如如帐务处理或或计算上的错错误就是实质质错误。不影影响会计核算算内容的错误误是形式错误误。如用铅笔笔或圆珠笔记记帐就是形式式错误。按过失错误产生生的属性分类类，可以分为为原理性错误误和技术性错错误。凡违反反会计理论、制制度、法规而而产生的错误误，就属于原原理性错误；凡在记帐事事务上发生的的错误，就属属于技术性错错误。按过失错误的轻轻重程度分类类，可以分为为严重错误和和轻微错误。凡凡是发生的错错误足以影响响对财务报表表的判断，即即为严重错误误，厂长（经经理）对于这这类错误必

31、须须予以指出，并并加以纠正；反之，凡是是发生的错误误不足以影响响对财务状况况的判断，即即发生一般性性错误或是轻轻微错误，厂厂长（经理）只只需予以提醒醒，甚至可以以置之不理，让让会计人员自自行纠正。明察秋毫现代查帐手手册查帐方方法与技巧一、查帐基本方方法 顺查法，逆逆查法有舞弊之法，就就有救弊之策策查帐的方法就是是查帐人员为为达查帐的目目的而采取的的手段。查帐帐的方法多种种多样，从不不同角度，可可以对查帐方方法做不同的的分类。一、顺查法与逆逆查法顺查法与逆查法法是根据会计计业务处理程程序进行的分分类。A. 顺查法：是根据会计计业务处理的的先后程序进进行检查的方方法。即按照照所有原始凭凭证的发生时

32、时序逐一进行行检查。首先先以原始凭证证为依据，核核对并检查记记帐凭证，根根据凭证核对对检查日记、总总分类帐、明明细分类帐，最最后以帐簿来来核对会计报报表。检查程程序为凭证帐簿报表。一般般在内部控制制制度不健全全，帐实不符符的单位，可可以通过此种种方法，将问问题一点点查查出来。但是是，采用顺查查法必须对每每张凭证、每每本帐簿都逐逐一审查，费费时费力，难难以抓住重点点。只能适用用于业务量少少的小型企事事业单位。B. 逆查法。是是指按会计业业务处理程序序的相反方向向检查的一种种方法。它是是从检查会计计报表开始，对对可疑帐项和和重要项目逐逐项核对总分分类帐、明细细分类帐的日日记帐，并有有目的地审查查记

33、帐凭证和和原始凭证，找找出问题的原原因和结果。在在查帐过程中中，较多用以以发现问题，但但只能局限于于从会计报表表中发现问题题，不能对全全部帐项进行行审查。详查法和抽查查法详查法和抽查法法是根据审查查资料的多少少进行的分类类。A. 详查法。是是指查帐人员员对查帐期间间的全部凭证证、帐薄、报报表及其他经经济活动进行行全面审查。详详查法既要对对凭证、帐簿簿、报表审查查，又要审查查有关的经济济资料并加以以分析，所以以审查的内容容全面，结论论和评价准确确、科学，但但工作业务量量大，费时费费力。此种方方法适用于经经济业务较少少，会计核算算简单或者是是为了揭露重重大问题而进进行的专案审审查。B. 抽查法。是

34、是指查帐人员员在查帐期间间从全部凭证证、帐簿、报报表等有关资资料中，抽取取部分项目进进行审查并据据以推断全体体情况的一种种审查方法。由由于查帐人员员在查帐之前前，对被审查查单位会计的的薄弱环节并并不了解，因因此，抽查时时往往具有很很大的随意性性，因此审查查的结论和评评价准确性较较差，但随着着查帐人员实实践经验的不不断积累和判判断能力的提提高，查帐人人员可以事先先进行周密地地准备，有的的放矢地进行行抽查。抽查查法的长处是是比较节省时时间和人力。 审阅法、核核对法、复算算法、查询法法、观察法、比比较法、分析析法、盘存法法、调节法及及鉴定法 这是根根据具体的查查帐技术进行行的分类。A.审阅法。是是指

35、查帐人员员通过审查阅阅读有关的凭凭证、帐簿、报报表等有关书书面资料，来来确定被审查查单位的经济济活动是否真真实、合法、有有效的一种方方法。审阅是是查帐过程中中常用的审查查方法，一般般包括凭证的的审阅、帐簿簿的审阅、报报表的审阅、有有关的经济资资料的审阅。凭证的审阅包括括原始凭证审审阅和记帐凭凭证的审阅。原原始凭证的审审阅首先要看看反映的经济济活动是否按按照经济管理理的规章制度度填制，对于于原始凭证本本身要看抬头头是否为被审审单位，日期期是否为被查查时间，内容容是否正常，有有无超出经营营范围和生产产范围搞非法法倒卖牟取私私利的情况，有有无违反国家家集团购买力力规定的情况况，有无铺张张浪费、大肆肆

36、挥霍的情况况，经办人员员签字、盖章章是否齐全，记记帐凭证后附附的原始凭证证是否齐全等等。对于记帐帐凭证的审阅阅，首先要看看摘要的内容容是否和原始始凭证相符，其其次看会计科科目和会计分分录是否正确确，然后是金金额的计算是是否准确。帐帐薄的审阅主主要是审阅明明细分类帐和和日记帐，因因为明细分类类帐和日记帐帐都是根据凭凭证填制的，因因此对它的审审阅主要是对对摘要金额以以及对应科目目进行审查，看看是否按规定定的方法结帐帐，对应帐户户是否正确，错错误是否按规规定的方式进进行更改，转转页的数字是是否一致等。报报表的审阅主主要是审阅报报表上的数字字、项目是否否填齐全，帐帐表数字是否否相符，各有有关报表上的的

37、数字是否相相对应，各月月数字有无异异常变化。其它书面事件的的审阅主要是是对各项内控控制度的审查查，如规章制制度是否都已已订立并按照照执行考勤，记记录是否严格格执行，生产产计划是否合合理，有无不不切实际过高高或过低的情情况，合同是是否妥善保管管，合同主要要条款和内容容是否完备等等。B.核对法。是是指通过对两两种或两种以以上会计记录录间的有关数数据进行核对对，确定其内内容是否一致致，计算是否否准确的一种种方法。具体体可分为原始始凭证和记帐帐凭证的核对对、凭证与帐帐簿的核对、总总帐与明细分分类帐的核对对、总帐与会会计报表间的的核对。原始始凭证和记帐帐凭证之间的的核对，主要要核对原始凭凭证经济内容容和

38、记帐凭证证的会计科目目是否一致，日日期、摘要、金金额是否一致致，记帐凭证证所附的原始始凭证的张数数是否一致。 记帐凭证与帐簿之间的核对，主要核对摘要内容、日期、凭证号、科目和金额是否一致。总帐与明细分类类帐核对。总总帐是对企业业经济活动资资料的总括反反映，明细分分类帐则详细细反映经济资资料的具体情情况。一个总总帐可以同若若干个明细帐帐进行对应，主主要核对期初初余额、本期期借方发生额额和本期货方方发生额及期期末余额。帐簿和报表间的的核对。会计计报表的各项项数字都来源源于帐簿，因因此，对帐表表的核对是以以表对帐，确确定报表时间间，与帐簿核核对，从而判判断数据是否否准确。核对法只能对凭凭证、帐簿、报

39、报表等会计资资料进行形式式上的审查，而而对经济活动动正确与否并并不能进行检检查。因此，核核对只有同其其它方法结合合，才能真实实准确地审查查企业的活动动。C. 复算法。是是指重新计算算会计资料及及其它有关记记录中的合计计、小计、差差额、积数等等，检验其是是否正确的审审查方法。通通常我们要对对原始凭证中中的单价乘数数量的积数、小小计、会计的的加减等进行行复算，对记记帐凭证中明明细科目的金金额会计等进进行复算，对对帐簿每页各各栏金额的有有关项目的小小计、总计及及有关指标进进行复算，另另外还有对其其它有关资料料如预测、分分析、预算、计计划等有关数数据和指标进进行复算等。D. 查询法。是是指通过询问问知

40、情人和或或当事人来对对会计资料和和其它有关资资料提供的事事实进行验证证的一种方法法。具体可分分为面询和函函询。面询是是审查人员直直接寻找有关关人员了解情情况，一般面面询前要拟出出询问提纲，并并注意谈话的的方式。面询询的笔录经被被询话者审阅阅签字后，即即成为查帐的的依据。函询询是指通过发发函的方法向向被调查人核核实有关情况况。函的内容容要简要明了了，便于被调调查人深切领领悟。另外对对函的发出日日期、内容、单单位、回函等等情况，应在在工作底稿中中作出记录，以以备查考。E.观察法。是是指通过实地地察看了解被被审单位经济济活动以及管管理和内部控控制制度的执执行情况来确确定.的一种方方法。如通过过观察工

41、作秩秩序、工人出出勤情况，可可以考核内部部控制制度健健全与否等。使使用观察法一一般要在被观观察人不知晓晓的情况下进进行，否则将将影响观察效效果。F. 比较法。是是指对相关的的数字进行比比较，以判明明各项数据和和指标变动是是否合理的一一种审查方法法，如实际数数与计划数比比，与上年实实际数比，和和历史最好水水平比等。采采用比较法要要注意可比性性，不能把两两个没有必然然联系的数字字进行比较。G. 分析法。是是指通过对被被审单位的经经济资料和会会计资料进行行分析，确定定出审查重点点的一种审查查方法，如通通过对经济效效益、长期投投资及其经济济效益、重大大事故、决策策失误等经营营情况进行分分析，以便确确定

42、经济效益益实现的程度度和途径。分分析法主要有有报表分析法法、帐户分析析法、期龄分分析法、对比比分析法、结结构分析法、比比率分析法、趋趋势分析法、动动态分析法、平平衡分析法、因因素分析法、回回归分析法、量量本利分析法法、价值分析析法、投资分分析法等。H.调节法。是是指通过调节节有关数据求求得需要证实实的数据的一一种方法。如如对银行和企企业之间的未未达帐项，在在审查时就需需要对帐，调调整有关帐项项，确定实际际发生数。I.鉴定法。是是指超出查帐帐人员的能力力，邀请有关关专业人员对对书面资料和和有关经济活动进进行鉴别的方方法。如对资资料真伪的鉴鉴定，字迹真真伪的鉴定，质质量、价格的的鉴定，经济济活动合

43、理性性、有效性的的鉴定等。J.计算机审查查。随着科学学技术的进步步和推广使用用，一些企事事业单位开始始应用计算机，对对计算机的审审查通常采用用绕过计算机机审查法、通通过计算机审审查法， 和利用计计算机审查法法。绕过计算算机审查法，是是指检查计算算机程序控制制功能的可靠靠性以及它处处理经济业务务的准确性。在在这里计算机机的作用仅限限于贮存和处处理数据，仅仅对它的输入入和输出进行行审查，仍保保留手工系统统中一切肉眼眼可见的线索索。所以，审审查人员不需需利用计算机机也可以发现现问题。这种种方法应用于于计算机初级级阶段，在审审查人员对计计算机了解不不多的情况下下使用。通过计算机审查查法不仅需查查输入和

44、输出出数据，还要要对计算机程程序和机内文文件进行审查查。这种方法法可以把系统统进行数据处处理的方法和和原理查清楚楚，从而得到到对系统进行行评价的最可可靠的证据，结结论也比较真真实，审查人人员对各种运运行部分进行行审查，不完完全依靠系统统的运行结果果进行审查，独独立性较强，要要求审查人员员必须具有计计算机数据处处理的一般知知识，掌握不不同型号计算算机的应用方方法。利用计算机审查查是利用通用用或专用审计计软件包，对对计算机系统统进行审查的的一种审查方方法，它的优优点是在利用用审计软件包包进行审查时时，可以帮助助审查人员进进行分类、抽抽样、分析等等工作，可以以减轻劳动强强度，提高审审查效率，购购买和

45、开发审审计软件包要要花费一定的的代价或时间间，成本较高高，另外可能能干扰被审系系统的工作，不不易得到对方方的配合。实实践中，任何何一个审查项项目都不是依依靠单一审查查方法来完成成的，需要多多种方法交叉叉进行，共同同完成。所以以，查帐人员员应多掌握几几种方法，以以便灵活运用用。二、查帐常用技技巧为了保证查帐工工作的顺利进进行，达到预预期检查目的的，对一些特特殊的情况，如如被查企事业业单位财务管管理混乱、帐帐目不全和帐帐外“帐”等，必须相相应采取一些些较为特殊的的检查方法与与前面所介绍绍的基本检查查方法配合。三查三找法对管理混乱，财财务上建帐不不全，记录零零乱的企事业业单位，可采采用三查三找找法突

46、破查帐帐困境，具体体内容是：1.查银行对帐帐单，找钱款款数量。当被被查单位原始始凭证残缺不不全，只有现现金日记帐和和银行存款日日记帐，或甚甚至无日记帐帐可查时，银银行对帐单就就是唯一的银银行存款收入入、支出情况况的完整记录录。根据对帐帐单，确定每每笔银行存款款收入的来路路，对于支出出的款项，可可以查证支出出的数量及支支出具体去向向是否合理合合法。经济案案件查帐中， 诈骗、投机倒把团伙往往运用多单位户头转帐方法，最后将得来的赊款转入本单位户头。查帐时，只有用这种查帐追踪方法，方能一查到底。2.查其他往来来帐，找业务务关系对象。其其他应收款和和其他应付款款帐户往往是是舞弊者掩盖盖舞弊事实，隐隐瞒各

47、种收入入或虚增支出出的重点实施施对象。如企企业或单位将将销售收入不不入销售帐，而而作为其他应应付款入帐，转转移收入偷漏漏税收等。通通过往来帐户户的查证，既可以摸清清舞弊者的舞舞弊手段，又又可以查明资资金的去向。3.查应收销货货款和应付购购货款，找款款项的去路。企企业或单位在在一定时期内内资金占用总总额衡等于来来源总额，应应收销货款是是一个债权帐帐户，它说明明了流动资金金的去向：应应付购货款是是一个债务帐帐户，它说明明流动资产中中部分款项占占用的来路。这这些方向和来来路是否正常常，应通过对对具体经济业业务的会计资资料查证后，方方能说明原委委。发现疑点法检查能否顺利进进行，实现既既定目标，检检查人

48、不但要要掌握并熟练练运用各种检检查方法，更更重要是能否否发现问题，找找出疑点。根根据我国会计计基础检查的的工作实践经经验，有8 种发现问题题的方法。即即从异常数字字中发现问题题的方法；从从异常业务往往来单位发现现问题的方法法；从帐户之之间异常对应应关系发现问问题的方法；从异常时间间中发现问题题的方法；从从异常地点发发现问题的方方法；从有关关人员异常生生活变化中发发现问题的方方法；从逻辑辑矛盾中发现现问题的方法法和从异常结结算方式中发发现问题的方方法等。这88 种方法主主要是根据会会计资料的88 种基本要要素的特点和和检查人员实实践经验提炼炼产生的，检检查时应适时时交叉运用。1.从异常数字字中发

49、现问题题的方法。主主要是根据企企业或单位某某一类型经济济业务涉及金金额或数量的的正常变化范范围，从中发发现超过这一一范围之外的的特殊业务，作作为检查的重重点。寻查异异常数据一般般可从以下33 方面着手手：从数字价值值的大小（金金额大小）变变化发现异常常数字。每一一类经济业务务的发生在一一定时期内有有一个正常的的量的界线。如如：某集体建建筑施工企业业1992年1 至9 月累计开开支企业管理理费120000 元；上年同同期为750000 元；1992 年年度计划划支出数为11000000 元1200000 元。在在管理人员、管管理费上交标标准和工程量量没有大的增增长变化的情情况下，该企企业当期实际

50、际开支的企业业管理费120000 元，这个数数字，就是异异常数据。而而同时期支出出在750000900000 元（1200000 元12 个月9 个月）间间，就是业务务的正常量的的界线。发现现企业管理费费异常数据这这一疑点，然然后再逐项检检查该企业的的企业管理费费中各项具体体支出的内容容，就很容易易查找出详细细的疑点和具具体的问题来来。从数字的正负负变化方面发发现异常数据据。有些数据据有固定的变变化方面，或或为正数、或或为负数，或或有两种可能能，但变化总总有一定规律律。如材料按按计划成本总总分类核算时时，采购材料料实际成本与与计划成本的的差，可能是是正数（即超超支差），也也可能是负数数（即节约

51、差差）。若检查查某生产企业业某种材料成成本差异率上上月为5，本月则则变化为5，这就是是一种异常数数字，从中进进一步查证，就就有可能发现现在材料采购购等环节的问问题。从数据的精确确度发现异常常数字。会计计核算的数据据比财务计划划的数据更为为准确，但这这种精确也有有一定的规律律。如检查中中发现一经理理旅差费报销销上总金额为为2679.91 元，出出差地点是一一大城市。这这个数据粗看看有整有零，但但详细斟酌，破破绽就出来了了，车船票、住住宿费和补助助费一般不会会出现以分为为单位的零星星金额，从中中进一步查核核，很可能从从住宿费用发发现问题。2.从异常业务务往来单位发发现问题的方方法。企业单单位之间的

52、经经济联系广泛泛、复杂，有有购销业务关关系，也有其其他往来关系系。但就某一一类经济业务务而言，其业业务是相对稳稳定的，如机机床厂生产的的机床，主要要购人单位是是各种机械加加工厂和机电电公司；棉纺纺厂生产的棉棉纱，主要销销往各类棉织织厂和床单厂厂。目前我国国的经济体制制改革更加深深入，经济交交往范围更加加广泛，总会会有一定规律律，很多经济济业务往来只只在一定范围围、一定对象象和一定时间间中进行。由由此，我们从从异常业务往往来单位发现现问题也可从从3 个方面入入手：从购销单位的的业务范围发发现异常的购购销单位。每每一个经营实实体均有一定定的经营业务务范围，若超超出这一范围围，就是应查查证的疑点。如

53、如某副食品商商店，其进货货渠道主要是是各副食品加加工厂和副食食品公司或批批发部，若发发现一张购货货凭证是非经经营或生产副副食品单位开开出的，明显显出现经营业业务范围与出出具凭证单位位异常情况，就就是查帐的疑疑点。从购销单位和和货款结算单单位的矛盾发发现疑点。如如甲销售单位位销售一批产产品，付款单单位是购货单单位乙，结果果实际付款单单位是丙单位位，且金额又又不相符，这这就是应查证证的疑点。从结算的期限限长短发现疑疑点。正常经经济业务的发发生、往来与与结算都具有有一定频率，若若在往来帐户户中发现有的的往来单位名名称陌生，长长期无业务往往来，挂帐数数额又大，如如机床厂19991 年度度的应付货款款帐

54、户金额达达5400000 元，较较1990年度度增长了1550000 元，其中仅仅应付某钢铁铁厂材料款就就有1200000 元，又又如某基层供供销社19992 年度应应收货款金额额1080000 元，其其中一笔销往往云南某地的的应收货款778000 元。这两笔笔均是查证的的疑点，进一一步查实，可可能是虚列客客户和呆帐。3.从帐户之间间异常对应关关系发现问题题的方法。任任何一笔经济济业务都会涉涉及到两个或或两个以上帐帐户，具体内内容的变化需需要在两个或或两个以上帐帐户中进行全全面的反映，形形成帐户对应应关系，并在在会计凭证中中表现出来，而而异常的帐户户对应关系则则不能正确反反映经济业务务内容，查

55、帐帐人员可从凭凭证（主要是是记帐凭证）审审核人手，发发现异常帐户户的对应情况况，就不难找找出疑点，一一般可从以下下3 方面入手手：从资金运动的的方向发现异异常帐户对应应关系。每一一项资金运动动均有来龙去脉，因此每一一个帐户的借借方或贷方均均有一定的正正常对应帐户户，若某生产产企业的生产成本帐帐户的贷方与与银行存款帐帐户的借方直直接发生对应应关系，则为为异常，应进一步查查实。从资金运动的的来路发现异异常帐户对应应关系。每笔笔业务都有来来路和去向两两个方面。如如产成品人库库业务，一方方面产成品增增加，这就是是去向；另一一方面生产费费用减少，则则是产成品的的来路。若某某企业产成品品帐户借方直直接与银

56、行存存款或材料帐帐户贷方发生生对应关系，这这就不是产成成品的正常来来路。从没有原始凭凭证的应收、应应付款的转帐帐中发现异常常的帐户对应应关系。这类类方法主要针针对弄虚作假假、违反财经经纪律的非合合法性业务。如如某企业虚列列应收、应付付款户头，转转应收款套取取现金，用应应付款帐户过过渡截留利润润。4。从异常时间间中发现问题题的方法。每每项经济业务务发生总有特特定的时间，会会计资料（原原始凭证）对对经济业务记记录的时间应应与业务发生生相同。有些些经济业务发发生需经过一一段完整的过过程，但也有有一个正常的的期限，且相相关经济业务务发生时间也也是有先后顺顺序的。检查查时，若发现现不符合规律律的情况，应

57、应作为疑点。也也可以从3 个方面人手手：从经济业务发发生的特定时时间上发现异异常时间，若若经济业务中中相关会计凭凭证没有反映映经济业务发发生的时间，或或者反映的特特定时间与经经济业务内容容有明显矛盾盾，这就是疑疑点，需要查查实。如北方方某电子生产产企业查帐时时发现一张开开票日期为112 月25 日的购购买饮料发票票，金额为335000 元，销售出出据单位是该该厂所辖的独独立核算的劳劳动服务公司司商店，从行行业性质和时时间上推导，该该企业不属于于高温生产作作业单位，时时近年终又处处在冬季，怎怎么会大量购购进饮料？进进一步查证，很很可能查出“小金库”和年终突击击发钱的问题题。从经济业务发发生时间长

58、短短中发现疑点点。在商品或或材料采购过过程中，会出出现在途物资资，根据供货货单位的远近近和所采用的的运输工具的的不同，可以以测算出正常常的物资在途途期间，若超超过这一期间间，则为疑点点。如湖北某某地五交化商商店计划组织织200 台进进口彩电进行行国庆销售活活动，在深圳圳某进出口公公司接洽妥当当的情况下，9 月2 日汇款40 万元，同时派专职采购员前往深圳催运。9 月24 日收到200 台的收款收据，但只收到彩电100 台，采购员电报说明理由为找不到合适的车皮。另外100 台则在11 月15 日才收到。这就是疑点，如派专人到深圳进一步查实，有可能查出采购员从中转卖获利息，再进货发运的问题。从结算

59、时间上上发现疑点。正正常的债权债债务关系由于于经济合同规规定的具体要要求不同和选选用结算方式式不同，均有有一定的结算算期限，若发发现有长期超超期挂帐的应应收款或应付付款，则应查查明原因。这这种方法在目目前结算秩序序还不够正常常、“三角债” 问题还未得得到全面解决决的情况下，应应用不算广泛泛；但在个人人收入调节税税的检查结果果中时常用到到。如某省某某地区的一个个物资公司44 人承包，为为了逃避应交交的个人收入入调节税，一一方面将19989 年度度应兑现承包包收入2588000 元元挂在应付款款帐户2 年多不转转帐，另一方方面借走业务务费2400000 无长长期挂在应收收款上。5.从异常地点点发现

60、问题的的方法。每一一笔业务均有有发生地点，这这些地点是否否异常是根据据业务的内容容来判定的。如如某电力设备备厂向某边远远山区县销售售中小型电力力设备，这笔笔业务内容与与地点之间属属于不正常逻逻辑关系，则则是疑点，有有继续查证的的价值。认识异常地点一般般采取两种方方式：从距离远近发发现异常地点点。同一商品品或材料有多多种采购渠道道，在其价格格、质量、品品种、规格相相同的情况下下，一般应就就近采购，除除非企业暂时时无现款支付付，附近供应应部门不赊帐帐、较远的地地方可以赊销销，才会舍近近求远。但当当前有些采购购人员为了拉拉关系、吃回回扣、行贿受受贿、从中获获利等，不惜惜损害国家集集体的利益，舍舍近而