XXXX年北京市朝阳区企业所得税汇算清缴指南

1、广告费和业务宣宣传费一、政策规定（一）一般规定定1.企业发生的的符合条件的的广告费和业业务宣传费支支出，除国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，不超过当当年销售(营营业)收入115%的部分分，准予扣除除；超过部分分，准予在以以后纳税年度度结转扣除。2.企业在20008年以前前按照原政策策规定已发生生但尚未扣除除的广告费，22008年实实行新税法后后，其尚未扣扣除的余额，加加上当年度新新发生的广告告费和业务宣宣传费后，按按照新税法规规定的比例计计算扣除。3.企业在计算算广告费和业业务宣传费、业业务招待费等等费用扣除限限额时，其销销售（营业）收收入额应包括括实施条例例第二十五五条规定的视视同

2、销售（营营业）收入额额。4.企业在筹建建期间发生的的广告费和业业务宣传费，可可按实际发生生额计入企业业筹办费，并并按有关规定定在税前扣除除。（二）特殊规定定1.房地产开发发企业通过正正式签订房房地产销售合合同或房房地产预售合合同所取得得的收入，可可作为广告费费和业务宣传传费、业务招招待费的计算算基数。2.自20111年1月1日日起至20115年12月月31日期间间：（1）对化妆品品制造与销售售、医药制造造和饮料制造造（不含酒类类制造，下同同）企业发生生的广告费和和业务宣传费费支出，不超超过当年销售售（营业）收收入30%的的部分，准予予扣除；超过过部分，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除。（22）

3、对签订广广告费和业务务宣传费分摊摊协议（以下下简称分摊协协议）的关联联企业，其中中一方发生的的不超过当年年销售（营业业）收入税前前扣除限额比比例内的广告告费和业务宣宣传费支出可可以在本企业业扣除，也可可以将其中的的部分或全部部按照分摊协协议归集至另另一方扣除。另另一方在计算算本企业广告告费和业务宣宣传费支出企企业所得税税税前扣除限额额时，可将按按照上述办法法归集至本企企业的广告费费和业务宣传传费不计算在在内。（33）烟草企业业的烟草广告告费和业务宣宣传费支出，一一律不得在计计算应纳税所所得额时扣除除。二、政策依据（一）中华人人民共和国企企业所得税法法实施条例 （以下简简称实施条条例 第四四十四

4、条（二）国家税税务总局关于于企业所得税税若干税务事事项衔接问题题的通知 （ 国税函函2009998号） 第七条（三）国家税税务总局关于于企业所得税税执行中若干干税务处理问问题的通知（国国税函200092002号 ）第第一条（四）北京市市国家税务局局 北京市地地方税务局转转发国家税务务总局关于 印发房地产产开发经营业业务企业所得得税处理办法法的通知的通通知（京国国税发20009922号）第二条条 （五）国家家税务总局关关于企业所得得税应纳税所所得额若干税税务处理问题题的公告 （国家税务务总局公告22012年第第15号） (六)财政政部 国家税税务总局关于于广告费和业业务宣传费支支出税前扣除除政策

5、的通知知（财税22012448号）三、相关知识介介绍（一）广告费与与业务宣传费费的概念依照中华人民民共和国广告告法的规定定，广告是指指商品经营者者或者服务提提供者承担费费用，通过一一定的媒介和和形式直接或或间接地介绍绍自己所推销销的商品或者者所提供的服服务的商业广广告。广告费，是指企企业通过各种种媒体宣传或或发放赠品等等方式，激发发消费者对其其产品或劳务务的购买欲望望，以达到促促销目的所支支付的费用。业务宣传费，是是指企业开展展业务宣传活活动所支付的的费用，主要要是指未通过过媒体传播的的广告性支出出，包括企业业发放的印有有企业标志的的礼品、纪念念品等。（二）相关行业业管理规定为了规范广告活活动

6、，促进广广告业的健康康发展，保护护消费者的合合法权益，维维护社会经济济秩序，国家家出台中华华人民共和国国广告法明明确了广告主主、广告经营营者、广告发发布者的权利利和义务，规规定了发布广广告应符合的的相关规定以以及违反规定定发布广告应应承担的法律律责任。根据据行业特点，有有关部门又出出台了针对特特定行业广告告发布的具体体规定，如房房地产企业广广告发布暂行行规定、食食品广告发布布暂行规定等等。四、税收与会计计（一）会计处理理执行企业会计计制度和小小企业会计制制度的企业业，将广告费费和业务宣传传费计入“营业费用”，执行企企业会计准则则和小企企业会计准则则的企业，将将广告费和业业务宣传费计计入“销售费

7、用”。企业会计制度度规定筹建建期间所发生生的广告费和和业务宣传费费通过“长期待摊费费用”科目核算。企企业会计准则则规定对筹筹建期间发生生的广告费和和业务宣传费费借记 “管理费用”（开办费），贷贷记“银行存款”等科目。 （二）税税会差异企业会计准则则规定广告告费应作为期期间费用通过过“销售费用”科目核算，期期末转入“本年利润”科目借方，作作为会计利润润的抵减额，计计入当期损益益。企业会会计准则中中取消了“预提费用”和“待摊费用”两个科目，对对于广告费用用不得预提和和待摊。税法规定，企业业发生的符合合条件的广告告费和业务宣宣传费支出，未未超比例的部部分可以全额额扣除，超过过部分本年度度做纳税调增增

8、处理，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除。从税法法规定看，虽虽然企业发生生的广告费与与业务宣传费费扣除额每年年度均受扣除除标准的限制制，但如果结结转到以后年年度可以扣除除，其只是在在扣除的时间间上做了递延延，并未影响响广告费和业业务宣传费的的整体扣除额额。这部分可可结转到以后后年度扣除的的广告费形成成税会差异，属属于企业会会计准则第118号所得税规规定的暂时性性差异。五、纳税申报（年年度）主要涉及附表八八，同时与附附表一和附表表三相关栏次次有勾稽关系系。例1：某服装生生产企业20011年度取取得销售货物物收入5000元，出租固固定资产收取取租金50元元，取得非货货币性交易收收入60元，出出售固定

9、资产产取得80元元，20111年实际支出出广告费1000元（其中中10元经审审核不符合扣扣除标准），22010年结结转未扣除广广告费8元，请请填报附表八八广告费和和业务宣传费费跨年度纳税税调整表。 企业所得税税年度纳税申申报表附表八八广告费和业务宣宣传费跨年度度纳税调整表表 填报时间 年 月月 日 金额单单位：元（列列至角分 行次项 目目金 额1本年度广告费和和业务宣传费费支出1002 其中：不允许扣除除的广告费和和业务宣传费费支出103本年度符合条件件的广告费和和业务宣传费费支出（12）904本年计算广告费费和业务宣传传费扣除限额额的销售（营营业）收入6105税收规定的扣除除率156本年广告

10、费和业业务宣传费扣扣除限额（445）91.57本年广告费和业业务宣传费支支出纳税调整整额（36，本行行2行；336，本行行16）108本年结转以后年年度扣除额（336，本行行36；36，本行0）09加：以前年度累累计结转扣除除额810减：本年扣除的的以前年度结结转额1.511累计结转以后年年度扣除额（889100）6.5经办人（签章）： 法法定代表人（签签章）：例2：若例1其其他条件不变变， 20111年实际支支出广告费1100元。（全全部符合扣除除规定） 企业所得税税年度纳税申申报表附表八八广告费和业务宣宣传费跨年度度纳税调整表表 填报时间 年 月月 日 金金额单位：元元（列至角分分） 行次

11、项 目目金 额1本年度广告费和和业务宣传费费支出1002 其中：不允允许扣除的广广告费和业务务宣传费支出出 03本年度符合条件件的广告费和和业务宣传费费支出（12）1004本年计算广告费费和业务宣传传费扣除限额额的销售（营营业）收入6105税收规定的扣除除率156本年广告费和业业务宣传费扣扣除限额（445）91.57本年广告费和业业务宣传费支支出纳税调整整额（36，本行行2行；336，本行行16）8.58本年结转以后年年度扣除额（336，本行行36；36，本行0）8.59加：以前年度累累计结转扣除除额810减：本年扣除的的以前年度结结转额011累计结转以后年年度扣除额（889100）16.5经

12、办人（签章）： 法法定代表人（签签章）： 六、风风险描述（一）本年度广广告费和业务务宣传费的审审核1审核广告费费业务宣传费费支出的合理理性、合法性性、相关性审核费用支出是是否与本企业业生产经营直直接有关，是是否起到宣传传本企业、推推销本企业商商品或产品的的目的。认真真核对此项业业务的发票流流、资金流的的真实性，合合法性、合理理性、相关性性。小贴士：如果在在实际管理工工作中，发现现企业发生的的广告业务不不符合中华华人民共和国国广告法及及房地产企企业广告发布布暂行规定、食食品广告发布布暂行规定等等特定行业广广告发布相关关规定，被广广告监督管理理机关责令停停止发布，依依法处理的，由由于其广告费费支出

13、属于违违法支出，因因此不得税前前扣除。国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。严格区分广告费费和业务宣传传费支出与赞赞助支出 在实际际工作中赞助助支出与广告告费和业务宣宣传费容易混混淆。实施施条例第五五十四条规定定，赞助支出出是指企业发发生的与生产产经营活动无无关的各种非非广告性质支支出，赞助支支出不允许企企业所得税税税前扣除。广广告费和业务务宣传费与赞赞助支出税 HYPERLINK /web/fagui/ 法法规定扣除政政策不同，符符合条件的广广告费和业务务宣传费支出出允许在企业业所得税前扣扣除，而企业业发生的与生生产经营活动动无关的各种种非广告性质质支出不得税税前扣除。因因此，应严

14、格格区分费用支支出是否属于于与生产经营营有关的广告告费业务宣传传费。赞助支支出不得在税税前扣除，应应通过附表三三第33行“赞助支出”调增。（二）本年度广广告费和业务务宣传费扣除除的具体审核核1审核计算扣扣除限额的基基数是否准确确计算扣除限额的的基数是相关关附表中营业业收入，视同同销售收入，不不包括营业外外收入。尤其其注意视同销销售收入，包包括：非货币币性交易视同同销售收入，货货物、财产、劳劳务视同销售售收入，其他他。房地产开发企业业通过正式签签订房地产产销售合同或或房地产预预售合同所所取得的收入入，作为广告告费和业务宣宣传费、业务务招待费的计计算基数。在在年度纳税申申报时，应按按北京市国国家税

15、务局 北京市地方方税务局转发发国家税务总总局关于印发发房地产开发发经营业务企企业所得税处处理办法的通通知的通知（京京国税发22009992号）所附附房地产企企业所得税纳纳税申报表填填报口径（附附件四）填报报。2审核扣除率率是否符合政政策规定审核企业扣除的的广告费和业业务宣传费支支出，适用的的扣除率是否否符合规定。一一般企业155%、20008年1月11日起至20015年122月31日期期间，化妆品品制造与销售售、医药制造造和饮料制造造（不含酒类类制造）企业业30%、企企业在筹建期期间，发生的的与筹办活动动有关的广告告费和业务宣宣传费，无扣扣除率限制。3.审核扣除限限额是否正确确审核本年度计算算

16、的扣除限额额及上年度结结转扣除额是是否正确，对对超出限额的的数额，核实实是否填入广广告费和业务务宣传费跨年年度纳税调整整表（附表表八）中第77行“本年广告费费和业务宣传传费支出纳税税调整额”。（三）通过“税税收管理员辅辅助平台”或“新型数据综综合应用平台台”预警查询，审审核广告费和和业务宣传费费扣除、年度度结转是否存存在问题企业年度申报后后，通过“税收管理员员辅助平台”或“新型数据综综合应用平台台”，系统内“表内数据合合理性监控”下设附表三三第27行“本年度广告告费和业务宣宣传费”调整金额查查询和附表八八扣除“以前年度结结转额 ”、“本年10行行大于上年111行”查询，输入入查询变量，系系统会

17、自动显显示大于变量量的预警企业业名单，可根根据名单核实实企业实际扣扣除情况、年年度结转额是是否一致，是是否存在问题题。（四）审核用于于业务宣传的的视同销售是是否符合规定定符合国税函220088828号的相相关规定，企企业将资产用用于对外业务务宣传的，因因资产所有权权属已发生改改变而不属于于内部处置资资产，应按视视同销售进行行所得税处理理。按照实实施条例的的规定，应按按资产的公允允价值确认视视同销售收入入，并按照资资产的账面价价值确认视同同销售成本。由于视同销售是是税法规定的的情形，因此此，导致非货货币性资产对对外用于业务务宣传的会计计处理与税务务处理存在差差异。在征管管实务中，应应注意会计确确

18、认的相关费费用与税收确确认支出额间间存在的差异异。一般情况况下，应关注注企业纳税申申报时是否进进行了正确的的纳税调整，即即：资产账面面价值与公允允价值之间的的差额是否填填报在附表三三中“二、扣除类类调整项目”第40行“20.其他他”相应列次。例如某企业将自自产产品用于于业务宣传，产产品成本800万元，公允允价值1000万元。企业会计处理:（增值税略略）借：销售费用 80万元 贷：库存存商品 80万万元 税收依据国税税函200088288号文件规定定作视同销售售处理，年度度申报时填报报附表三“纳税调整项项目明细表”第2行“视同销售收收入”第3列“调增金额”100万元元，第21行行“视同销售成成本

19、”第4列“调减金额”80万元，此此项视同销售售业务调增应应纳税所得额额20万元。同同时，由于企企业对外用于于业务宣传的的支出额税收收应确认为1100万元，而而会计计入当当期损益的金金额为80万万元，税收与与会计处理产产生差异，因因此应作纳税税调减处理。纳纳税调减时填填报附表三“纳税调整项项目明细表”第40行“其他”第4列“调减金额”20万元。手续费及佣金支支出一、政策规定（一）一般规定定手续费及佣金支支出税前扣除除应符合下列列条件：1企业发生与与生产经营有有关的手续费费及佣金支出出，不超过以以下规定计算算限额以内的的部分，准予予扣除；超过过部分，不得得扣除。 保险企业：财产产保险企业按按当年全

20、部保保费收入扣除除退保金等后后余额的155%（含本数数）计算限额额；人身保险险企业按当年年全部保费收收入扣除退保保金等后余额额的10%计计算限额。 其他企业：按与与具有合法经经营资格中介介服务机构或或个人（不含含交易双方及及其雇员、代代理人和代表表人等）所签签订服务协议议或合同确认认的收入金额额的5%计算算限额。2企业应与具具有合法经营营资格中介服服务企业或个个人签订代办办协议或合同同，并按国家家有关规定支支付手续费及及佣金。除委委托个人代理理外，企业以以现金等非转转账方式支付付的手续费及及佣金不得在在税前扣除。企企业为发行权权益性证券支支付给有关证证券承销机构构的手续费及及佣金不得在在税前扣

21、除。3企业不得将将手续费及佣佣金支出计入入回扣、业务务提成、返利利、进场费等等费用。 4企业已计入入固定资产、无无形资产等相相关资产的手手续费及佣金金支出，应当当通过折旧、摊摊销等方式分分期扣除，不不得在发生当当期直接扣除除。 5企业支付的的手续费及佣佣金不得直接接冲减服务协协议或合同金金额，并如实实入账。 6企业应当如如实向当地主主管税务机关关提供当年手手续费及佣金金计算分配表表和其他相关关资料，并依依法取得合法法真实凭证。 根据国家税务务总局 中国国保险监督管管理委员会关关于规范保险险中介服务发发票管理有关关问题的通知知（国税发发2004451号）规规定，保险公公司只能向合合法的保险中中介

22、机构支付付手续费（佣佣金）、公估估费、劳务费费等业务收入入。保险中介介机构取得上上述收入后应应及时向保险险公司开具保保险中介服务务统一发票，不不得开具其他他发票及自制制收据凭证。保保险公司以收收到的保险险中介服务统统一发票作作为支付费用用的凭证。（二）特殊规定定1.从事代理服服务企业从事代理服务、主主营业务收入入为手续费、佣佣金的企业（如如证券、期货货、保险代理理等企业），其其为取得该类类收入而实际际发生的营业业成本（包括括手续费及佣佣金支出），准准予在企业所所得税前据实实扣除。2.电信企业电信企业在发展展客户、拓展展业务等过程程中（如委托托销售电话入入网卡、电话话充值卡等），需需向经纪人、代

23、代办商支付手手续费及佣金金的，其实际际发生的相关关手续费及佣佣金支出，不不超过企业当当年收入总额额5%的部分分，准予在企企业所得税前前据实扣除。二、政策依据（一）财政部、国国家税务总局局关于企业业手续费及佣佣金支出税前前扣除政策的的通知(财财税2000929号号)（二）国家税税务总局关于于企业所得税税应纳税所得得额若干税务务处理问题的的公告（国国家税务总局局公告20112年第155号）三、相关知识介介绍（一）手续费与与佣金的概念念和异同1手续费的概概念手续费是为代理理他人办理有有关事项所收收取的一种劳劳务补偿，或或对委托人来来讲，是属于于因他人代为为办理有关事事项而支付的的相应报酬。如如保险业

24、手续续费是指每张张保险单平均均承担的保险险公司营业费费用、佣金以以及保险公司司对该保单所所承担的保险险责任所收取取的三项费用用之和。证券券交易手续费费，是指投资资者在做不同同证券产品交交易时所需缴缴纳的费用。 手续费的分类，据据不完全统计计大致可以包包括：银行服服务（购买支支票、汇兑等等）、证券、期期货、保险、信信用证、贷款款、融资租赁赁、代销、拍拍卖等。此外外，还可以参参考营业税税税目注释代代理业务的相相关分类。2.佣金的概念念佣金是指经营者者在市场交易易中给予为其其提供服务的的具有合法经经营资格的中中间人的劳务务报酬。（引引自关于禁禁止商业贿赂赂行为的暂行行规定）反不正当竞争争法第八条条规

25、定，经营营者销售或者者购买商品，可可以以明示方方式给对方折折扣，可以给给中间人佣金金。经营者给给对方折扣、给给中间人佣金金的，必须如如实入账。接接受折扣、佣佣金的经营者者必须如实入入账。以保险业为例，保保险法第一一百一十七条条规定，保险险代理人是根根据保险人的的委托，向保保险人收取佣佣金,并在保保险人授权的的范围内代为为办理保险业业务的机构或或者个人。保险法第一一百一十八条条保险经纪人人是基于投保保人的利益，为为投保人与保保险人订立保保险合同提供供中介服务，并并依法收取佣佣金的机构。保险法第一一百三十条保保险佣金只限限于向具有合合法资格的保保险代理人、保保险经纪人支支付，不得向向其他人支付付。

26、保险中介机构，是是指经中国保保监会批准取取得营业许可可证，从事保保险中介服务务的保险代理理机构和保险险经纪机构。保保险代理机构构包括保险兼兼业代理机构构和保险专业业代理机构。代代理销售公司司保险产品的的保险中介机机构必须是与与保险公司签签订保险代理理协议，取得得保险代理经经营许可证的的保险中介机机构。个人代理人，是是指持有有效效的保险代代理从业人员员资格证书，与与保险公司签签订个人保险险代理合同，从从事保险业务务销售、培训训、管理等工工作并纳入保保险公司销售售渠道管理的的个人。一般般包括个险渠渠道营销员、收收展渠道收展展员、中介渠渠道保险客户户经理、团险险渠道销售人人员等。3手续费与佣佣金的异

27、同手续费与佣金的的共同之处在在于两者都是是服务性收入入；手续费与与佣金的不同同之处在于佣佣金的价值体体现在中间人人帮助交易双双方获得了交交易的商业机机会，而手续续费在价值更更多地体现在在为委托人提提供了具体的的服务功能，正正因为手续费费和佣金难于于截然划分，财财税2000929号号文中将两者者合并在一起起加以税务管管理，而没有有采取以往税税收政策中对对两者分别规规定不同税前前扣除标准的的做法，这样样更加便于征征收管理，也也便于纳税人人理解和把握握税收政策。（二）回扣销售回扣是指经经营者销售商商品时在账外外暗中以现金金、实物或者者其他方式退退给对方单位位或者个人的的一定比例的的商品价款。（引引自

28、关于禁禁止商业贿赂赂行为的暂行行规定）反不正当竞争争法第八条条规定：“经营者不得得采用财物或或者其他手段段进行贿赂以以销售或者购购买商品。在在账外暗中给给予对方单位位或者个人回回扣的，以行行贿论处；对对方单位或者者个人在账外外暗中收受回回扣的，以受受贿论处。”暗扣是指在在由账外暗中中给予对方单单位的或个人人的一定比例例的商品价款款，属于贿赂赂支出，不得得税前列支；明扣是指经经营者销售或或购买商品，以以明示方式给给对方折扣。如如果销售额和和折扣额在同同一张发票上上注明的，可可按折扣后的的销售额计算算缴纳所得税税；如果将折折扣额另开发发票，则不得得从销售额中中减除折扣额额。属于商业贿赂性性质的“回

29、扣”支出，不得得在税前扣除除；即使在账账内支付“回扣”，只要不属属于合法、正正当的商业行行为，不得税税前扣除。所所以，纳税人人不得将回扣扣混同于手续续费和佣金支支出。（三）业务提成成本单位的员工（例例如业务员）根根据达成的业业务量获得的的业务提成属属于当事人（包包括手续费及及佣金的支付付对象不含交交易双方及其其雇员、代理理人和代表人人等）发生的的费用，而手手续费及佣金金则是支付给给其他单位或或个人的费用用，应注意二二者的主体身身份不同。（四）返利商业返利，以平平价低于进价价销售，它包包括现金返利利和实物返利利两种。返利商业性质应应该界定为供供货方在价格格上给予对方方的折让，是是一种促销激激励手

30、段，其其本身不属于于劳务报酬性性质，与手续续费或佣金不不能等同。在在国家税务务总局关于商商业企业向货货物供应方收收取的部分费费用征收流转转税问题的通通知国税发发20044136号号文中规定：“对商业企业业向供货方收收取的与商品品销售量、销销售额挂钩（如如以一定比例例、金额、数数量计算）的的各种返还收收入，均应按按照平销返利利行为的有关关规定冲减当当期增值税进进项税金，不不征收营业税税。”实务中，在在一般情况下下，返利的一一方按规定开开具红字发票票，支付方作作冲销营业收收入处理。（五）进场费进场费，是商业业企业凭借其其渠道优势而而向供应商收收取的一次性性的“入门”费用，与销销售对方商品品数量和金

31、额额无一一对应应关系，与此此间可能提供供的某些服务务的价值更无无对应关系。国国税发200041336号文规定定：“对商业企业业向供货方收收取的与商品品销售量、销销售额无必然然联系，且商商业企业向供供货方提供一一定劳务的收收入，例如进进场费、广告告促销费、上上架费、展示示费、管理费费等，不属于于平销返利，不不冲减当期增增值税进项税税金，应按营营业税的适用用税目税率征征收营业税。”只要收取进场费等费用的一方提供服务业发票，支付方可据实在税前扣除。财税200929号文强调不得将手续费及佣金支出变通为进场费等费用处理，同样是意在防范企业将存在税前扣除限额的项目混为据实扣除的项目。（六）代理人在实务当中

32、是否否构成代理人人，按中华华人民共和国国民法通则规规定：委托代代理人按照被被代理人的委委托行使代理理权。代理人在代理权权限内，以被被代理人的名名义实施民事事法律行为。被被代理人对代代理人的代理理行为，承担担民事责任。四、税收与会计计（一）会计处理理1销售手续费费及佣金（卖卖方手续费及及佣金）的会会计处理（1）对于实施施小企业会会计制度的的纳税人，因因为手续费及及佣金是企业业在销售商品品过程中发生生的业务费用用，属于“营业费用”的核算范围围。根据小小企业会计制制度规定，企企业在商品销销售过程中发发生业务费用用，在发生时时直接计入“营业费用”，同时设置置“营业费用手续费及佣佣金”进行明细核核算，期

33、末结结转计入“本年利润”。（2）对于实施施新企业会会计准则的的纳税人，根根据企业会会计准则应用指南的的规定，属于于销售商品、提提供劳务过程程中的业务费费用的手续费费及佣金，作作为期间费用用归入“销售费用”科目核算。在在实际发生时时直接计入“销售费用”，同时设置置“销售费用手续费及佣佣金”进行明细核核算，期末结结转计入“本年利润”。2购货手续费费及佣金（买买方手续费及及佣金）的会会计处理购货手续费及佣佣金（买方手手续费及佣金金），是由购购买方委托他他人采购货物物、劳务时支支付给代理人人或中间人的的报酬。与卖卖方手续费及及佣金会计处处理不同的是是，买方必须须考虑其是作作为收益性支支出还是作为为资本

34、性支出出。如果购买买方是在购买买固定资产、无无形资产等长长期资产过程程中发生的，在在此类资产达达到预定可使使用状态之前前发生的可归归属于特定资资产的手续费费及佣金支出出应予资本化化。如果企业业采购存货过过程中发生了了手续费及佣佣金支出的，在在金额较大、可可准确归属于于特定存货对对象时，可计计入存货采购购成本，反之之可直接计入入当期损益。3证券手续费费及佣金支出出的会计处理理（1）发行证券券手续费及佣佣金支出企业发行的证券券分为权益性性证券与债权权性证券。其其中，与发行行权益性证券券直接相关的的手续费、佣佣金等交易费费用，应借记记“资本公积股本溢价”等科目，贷贷记“银行存款”等科目。如如果发行证

35、券券失败，则相相应的支出可可直接计入当当期损益。企企业因发行债债权性证券而而发生的手续续费及佣金支支出应作为借借款费用处理理，企业会会计准则第117号借款费用用（20066）第四条条规定：“企业发生的的借款费用，可可直接归属于于符合资本化化条件的资产产的购建或者者生产的，应应当予以资本本化，计入相相关资产成本本；其他借款款费用，应当当在发生时根根据其发生额额确认为费用用，计入当期期损益。”证券交易手续费费及佣金支出出 证券交交易手续费及及佣金是指委委托人委托买买卖证券成交交后，按实际际成交金额的的一定比例向向承办委托的的证券机构支支付的费用。企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量（20

36、066）第三十十条规定：“企业初始确确认金融资产产或金融负债债，应当按照照公允价值计计量。对于以以公允价值计计量且其变动动计入当期损损益的金融资资产或金融负负债，相关交交易费用应当当直接计入当当期损益；对对于其他类别别的金融资产产或金融负债债，相关交易易费用应当计计入初始确认认金额。”企业出售或或转让证券等等金融资产时时发生的手续续费及佣金支支出应计入当当期损益（投投资收益）。 其他零星手续费费支出 企业在在经营活动中中发生的零星星手续费支出出可结合具体体业务情况进进行相应的会会计处理，例例如，购买机机票或车票时时支付的代办办手续费可与与差旅费合并并报销入账，一一些行政事业业性的手续费费可计入

37、“管理费用”科目。（二）税收与会会计差异1企业对向不不具有代理资资格的中介机机构或个人代代理人支付的的手续费及佣佣金支出不得得税前扣除。2企业向中介介机构支付手手续费及佣金金，没有取得得合法有效凭凭证如保险险中介服务统统一发票的的，不得在税税前扣除。3企业发生的的超过税法规规定税前扣除除限额部分的的手续费及佣佣金应进行纳纳税调整。五、纳税申报（一）企业所得得税年度纳税税申报表附表表二的填报1银行应将当当年会计核算算的“手续费和佣佣金”分别填报企企业所得税年年度纳税申报报表附表二（22）金融企企业成本费用用明细表的的第11行“银行手续费费支出及佣金金支出”行次。2保险企业应应将当年会计计核算的“

38、手续费和佣佣金”填报企业所所得税年度纳纳税申报表附附表二（2）金金融企业成本本费用明细表表的第266行“（6）手续续费支出及佣佣金支出”行次。3证券企业应应将当年会计计核算的“手续费和佣佣金”填报企业所所得税年度纳纳税申报表附附表二（2）金金融企业成本本费用明细表表的第322行“证券手续费费支出”行次。4其他企业应应将当年会计计核算的“手续费和佣佣金”填报在企业业所得税年度度纳税申报表表附表二（11）成本费费用明细表的的相关成本项项目或第266行“1.销售（营营业）费用”行次。（二）企业所得得税年度纳税税申报表附表表三纳税调调整项目明细细表的填报报上述企业若产生生税会差异，应应通过企业所所得税

39、年度纳纳税申报表附附表三纳税税调整项目明明细表第440行“20.其他他”的第1列“账载金额”、 第2列列“税收金额”、 第3列列“调增金额”、 第4列列“调减金额”反映。六、风险描述（一）必须是企企业实际发生生的手续费及及佣金，预提提性质的手续续费及佣金不不得税前扣除除。（二）必须与企企业的生产经经营相关的手手续费及佣金金，与生产经经营无关的手手续费及佣金金不得税前扣扣除。（三）扣除限额额的计算：一一是不能超过过规定的扣除除比例；二是是对于保险企企业计算扣除除限额的基数数是当年全部部保费收入扣扣除退保金的的余额，而不不是当年全部部保费收入。（四）企业应与与具有合法经经营资格中介介服务企业或或个

40、人签订代代办协议或合合同，并按国国家有关规定定支付的手续续费及佣金。即即签订合同或或协议的单位位或个人应该该具有“中介服务”的经营范围围以及中介服服务资格证书书。根据企业经营营范围登记管管理规定第第四条的规定定，经营范围围分为许可经经营项目和一一般经营项目目。许可经营营项目是指企企业在申请登登记前依据法法律、行政法法规、国务院院决定应当报报经有关部门门批准的项目目。一般经营营项目是指不不需批准，企企业可以自主主申请的项目目。（五）支付手续续费及佣金的的形式，除委委托个人代理理外，不得以以现金等非转转账方式支付付。即除支付付给个人的外外，不得用现现金支付。（六）企业不得得将手续费及及佣金支出计计

41、入回扣、业业务提成、返返利、进场费费等费用。（七）企业为发发行权益性证证券支付给有有关证券承销销机构的手续续费及佣金不不得在税前扣扣除，因为企企业为发行权权益性证券支支付给有关证证券承销机构构的手续费及及佣金应从溢溢价中扣除。企业的有价证券券分为权益性性证券和债务务性证券。权权益性证券是是指拥有证券券标的物的财财产所有权。债债务性证券指指拥有对证券券发行人的债债权。股票属属于权益性证证券。企业发发行股票等权权益性证券支支付给有关证证券承销机构构的手续费及及佣金不得在在税前扣除，而而发行企业债债权等债务性性证券支付给给有关证券承承销机构的手手续费及佣金金是可以税前前扣除的。（八）企业必须须分清资

42、本性性支出与费用用化开支的界界限。凡是应应该计入固定定资产、无形形资产等相关关资产的手续续费及佣金支支出，不得计计入当期的销销售费用等费费用化科目一一次性税前扣扣除，必须按按照企业会计计规定，通过过折旧、摊销销等方式分期期扣除。同时时，计入固定定资产、无形形资产等相关关资产的手续续费及佣金支支出不得超出出税法规定的的标准，超出出部分应予以以调整。（九）企业必须须如实核算收收入与支出，不不得将应该支支付的手续费费及佣金直接接冲减服务协协议或合同金金额。（十）企业是否否如实向当地地主管税务机机关提供当年年手续费及佣佣金计算分配配表和其他相相关资料， 并依法取得得了合法真实实的凭证。分析核实企业是是

43、否存在以下下情况：1支付手续费费及佣金必须须使用合法凭凭证。是否存存在发票的购购票人、开具具人、收款人人不一致的现现象。保险企企业支付给中中介代理机构构的手续费，是是否依法取得得保险中介介服务统一发发票；2审核是否存存在以报销发发票的形式变变相支付手续续费及佣金。3企业的直销销业务不应扣扣除手续费及及佣金支出；企业的居间间业务应以所所签订服务协协议或合同确确认的收入金金额作为计算算税前扣除限限额的基数，而而不应以企业业的全部业务务收入作为计计算税前扣除除限额的基数数。4审核企业是是否以支付代代理手续费的的名义，向相相关受益人或或者其他利害害关系人提供供回扣或其他他利益。5审核是否以以支付手续费

44、费形式列支回回扣、业务提提成等支出。6审核是否利利用支付手续续费形式套取取资金，用于于一些费用开开支。（十一）国家税税务总局在关关于企业所得得税应纳税所所得额若干税税务处理问题题公告的解读读中明确，从从事代理服务务且主营业务务收入为手续续费及佣金的的企业（如证证券、期货、保保险代理等企企业），其手手续费及佣金金支出列入企企业营业成本本范畴，并准准予在税前据据实扣除。对于未列入企业业营业成本的的手续费及佣佣金支出，应应按照财政政部 国家税税务总局关于于企业手续费费及佣金支出出税前扣除政政策的通知（财财税2000929号号，以下简称称财税20009299号）的规定定执行。例如如：证券代理理公司将支

45、付付给企业或个个人从事居间间业务的手续续费或佣金计计入“期间费用”，其计入期期间费用的手手续费或佣金金受财税22009229号第一条条规定比例的的限制，即“按与具有合合法经营资格格中介服务机机构或个人（不不含交易双方方及其雇员、代代理人和代表表人等）所签签订服务协议议或合同确认认的收入金额额的5%计算算限额。”(十二)关于于企业所得税税应纳税所得得额若干税务务处理问题公公告的解读明明确,经纪人人、代办商代代电信企业销销售电话入网网卡、电话充充值卡等，不不是提供居间间服务或咨询询服务，而是是直接向电信信企业提供销销售劳务，因因此，电信企企业向经纪人人、代办商支支付的手续费费及佣金，属属于劳务费支

46、支出，根据企企业所得税税税前扣除原则则，应当准予予据实扣除。但但是考虑到已已销售的电话话入网卡、电电话充值卡等等在当期是否否形成收入，具具有不确定性性，为了防止止税收政策漏漏洞，15号号公告规定电电信企业为发发展客户、拓拓展业务过程程中（如委托托销售电话入入网卡、电话话充值卡等），需需要委托经纪纪人、代办商商支付手续费费及佣金的，其其实际发生的的手续费及佣佣金支出，不不超过企业当当年收入总额额5%的部分分，准予在企企业所得税前前扣除。收入入总额是指企企业所得税相相关政策规定定的收入总额额。按照国家质量监监督检验检疫疫总局和国家家标准化管理理委员会发而而的国民经经济行业分类类（GB/T 4755

47、4-20111）的规定定，从事固定定电信服务、移移动电信服务务和其他电信信服务业务的的企业为电信信企业。捐赠支出按照捐赠是否具具有公益性，可可以将捐赠划划分为公益性性捐赠和非公公益性捐赠，企企业所得税法法实施条例第第51条指出出“公益性捐赠赠是指企业通通过公益性社社会团体或者者县级以上人人民政府及其其部门，用于于中华人民民共和国公益益事业捐赠法法规定的公公益事业的捐捐赠。” 下面我们主要介介绍一下公益益性捐赠的财财务管理、会会计处理及税税法的相关规规定。一、政策规定（一）税前扣除除规定企业通过公益性性社会团体、公公益性群众团团体或者县级级以上（含县县级）人民政政府及其部门门和直属机构构，用于公

48、益益事业的捐赠赠支出，在年年度利润总额额12%以内内的部分，准准予在计算应应纳税所得额额时扣除。年年度利润总额额，是指企业业依照国家统统一会计制度度的规定计算算的大于零的的数额。公益事业是指非非营利的下列列事项:救助助灾害、救济济贫困、扶助助残疾人等困困难的社会群群体和个人的的活动;教育育、科学、文文化、卫生、体体育事业;环环境保护、社社会公共设施施建设;促进进社会发展和和进步的其他他社会公共和和福利事业。（二）有关捐赠赠资格规定1.县级以上（含含县级）人民民政府及其组组成部门和直直属机构的公公益性捐赠税税前扣除资格格不需要认定定。2.公益性社会会团体、公益益性群众团体体的税前扣除除资格需要认

49、认定。其税前扣除资格格由财政、税税务部门会同同民政部门联联合确认，并并由财政、税税务和民政部部门每年分别别联合公布名名单。名单包包括当年继续续获得公益性性捐赠税前扣扣除资格和新新获得公益性性捐赠税前扣扣除资格的公公益性社会团团体、公益性性群众团体。企业或个人在名名单所属年度度内向 HYPERLINK 名单节选.doc 名单内的公益益性社会团体体、公益性群群众团体进行行的公益性捐捐赠支出，可可按规定进行行税前扣除。（三）有关捐赠赠凭据规定1.纳税人在我我市开展公益益性捐赠活动动税前扣除时时，需留存：北京市公益事事业捐赠统一一票据（22011年77月1日起启启用，原北北京市接收捐捐赠统一收据据同时

50、废止止）或非税税收入一般缴缴款书收据据联。2.纳税人在我我市以外地区区开展公益性性捐赠活动税税前扣除时，需需留存：（1）财政部或或省、自治区区、直辖市财财政部门印制制的公益性捐捐赠票据或非非税收入一般般缴款书收收据联；（2）省、自治治区、直辖市市和计划单列列市以上财政政、税务、民民政部门联合合确认、公布布的公益性捐捐赠税前扣除除资格的文件件复印件。二、政策依据企业所得税法法第九条企业所得税法法实施条例第第五十一条国家税务总局局关于企业处处置资产所得得税处理问题题的通知（国国税函200088228号，以下下简称国税函函20088828号号）财政部 国家家税务总局 民政部关于于公益性捐赠赠税前扣除

51、有有关问题的通通知（财税税20088160号号，以下简称称财税200081660号）北京市财政局局 北京市国国家税务局 北京市地方方税务局 北北京市民政局局转发财政部部 国家税务务总局 民政政部关于公益益性捐赠税前前扣除有关问问题的通知（京京财税200095442号）财政部 国家家税务总局关关于通过公益益性群众团体体的公益性捐捐赠税前扣除除有关问题的的通知（财财税200091244号）财政部 国家家税务总局 民政部关于于公益性捐赠赠税前扣除有有关问题的补补充通知（财财税2011045号号，以下简称称财税20010455号）北京市财政局局 北京市国国家税务局 北京市地方方税务局 北北京市民局转转

52、发财政部 国家税务总总局 民政部部关于公益性性捐赠税前扣扣除有关问题题的补充通知知（京财税税2010020399号，以下简简称京财税20102039号号）三、相关知识介介绍（一）财务管理理相关规定对外捐赠是指企企业自愿无偿偿将其有权处处分的合法财财产赠送给合合法的受赠人人用于与生产产经营活动没没有直接关系系的公益事业业的行为，应应在遵循自愿愿无偿、权责责清晰、量力力而行、诚实实守信的原则则基础上开展展对企业外部部的单位、社社会弱势群体体或者个人的的捐赠。可以用于对外捐捐赠的财产包包括现金、库库存商品、股股权和其他物物资。生产经营需用的的主要固定资资产、债权、国国家特准储备备物资、国家家财政拨款

53、、受受托代管财产产、已设置担担保物权的财财产、权属关关系不清的财财产，或者变变质、残损、过过期报废的商商品物资，不不得用于对外外捐赠。企业以持有的股股权进行公益益性捐赠，应应当以不影响响企业债务清清偿能力为前前提，且受赠赠对象应当是是依法设立的的公益性社会会团体和公益益性非营利的的事业单位。企企业捐赠后，必必须办理股权权变更手续，不不再对已捐赠赠股权行使股股东权利，并并不得要求受受赠单位予以以经济回报。对内部职工、与与企业在经营营或者财务方方面具有控制制与被控制关关系的单位，不不得给予捐赠赠。小贴士：企业以以营利为目的的自办或者与与他人共同举举办教育、卫卫生、体育、科科学、环境保保护等经营实实

54、体的，应当当作为对外投投资管理。（二）中华人人民共和国公公益事业捐赠赠法相关规规定公益性社会团体体和公益性非非营利的事业业单位可以依依照中华人人民共和国公公益事业捐赠赠法接受捐捐赠。公益性非营利的的事业单位是是指依法成立立的，从事公公益事业的不不以营利为目目的的教育机机构、科学研研究机构、医医疗卫生机构构、社会公共共文化机构、社社会公共体育育机构和社会会福利机构等等。捐赠人可以与受受赠人就捐赠赠财产的种类类、质量、数数量和用途等等内容订立捐捐赠协议。捐捐赠人有权决决定捐赠的数数量、用途和和方式。捐赠人应当依法法履行捐赠协协议，按照捐捐赠协议约定定的期限和方方式将捐赠财财产转移给受受赠人。受赠人

55、接受捐赠赠后，应当向向捐赠人出具具合法、有效效的收据，将将受赠财产登登记造册，妥妥善保管。（三）“政府组组成部门和直直属机构”相关规定税收相关文件中中所指的政府府组成部门和和直属机构一一般是由机构构编制委员会会批准成立或或由机构编制制委员会提出出意见，报上上级机关批准准成立。其中中，“组成部门”指各级人民民政府的组织织机构；“直属机构”是指各级政政府为了管理理某项专门业业务或特定事事务设置的一一类机构。以下是国务院机机构缩略表，供供参考。类型（共1100）名称组成部门（27）1、外交部；22、国防部；3、发改委委；4、教育育部；5、科科技部；6、工工业和信息化化部；7、国国家民委；88、公安部

56、；9、国家安安全部；100、监察部；11、民政政部；12、司司法部；133、财政部；14、人力力资源和社会会保障部；115、国土资资源部；166、环保部；17、住房房和城乡建设设部；18、交交通运输部；19、铁道道部；20、水水利部；211、农业部；22、商务务部；23、文文化部；244、卫生部；25、国家家人口和计生生委；26、中中国人民银行行；27、审审计署直属机构（16）1、海关总署；2、税务总总局；3、工工商总局；44、质监总局局；5、广电电总局；6、出出版总署（国国家版权局）；7、体育总总局；8、安安监总局；99、统计局；10、林业业局；11、知知识产权局；12、旅游游局；13、宗宗

57、教事务局；14、参事事室；15、机机关事务管理理局；16、预预防腐败局直属特设机构（11）1、国有资产监监督管理委员员会直属事业单位（117）1、新华社；22、中科院；3、社科院院；4、工程程院；5、国国务院发展研研究中心；66、国家行政政学院；7、中中国地震局；8、中国气气象局；9、银银监会；100、证监会；11、保监监会；12、电电监会；133、社保基金金理事会；114、自然科科学基金委；15、台办办；16、新新闻办；177、档案局各省、市的机构构设置可以登登录各省、市市的机构编制制委员会官方方网站或政府府门户网站查查询。四、税收与会计计（一）会计处理理在会计处理中，企企业对外捐赠赠资产，

58、一般般借记“营业外支出出-捐赠支支出”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存商品”等科目；以以固定资产对对外捐赠时，应应先对被捐赠赠的固定资产产进行清理，再再将“固定资产清清理”账户余额转转入“营业外支出出捐赠支出”。（二）税收与会会计差异1.捐赠途径的的差异依据财税20010455号的有关规规定，企业或或个人通过获获得公益性捐捐赠税前扣除除资格的公益益性社会团体体、公益性群群众团体或县县级以上（含含县级）人民民政府及其组组成部门和直直属机构，用用于公益事业业的捐赠支出出，可以按规规定进行所得得税税前扣除除。除上述税法规定定的捐赠途径径外，根据财财务管理的相相关规定，企企业还可以通通过依法成

59、立立的公益性非非营利的事业业单位和合法法的新闻媒体体进行。2.捐赠支出确确认的差异（1）由于对外外捐赠这种行行为没有经济济利益流入企企业,因此当当企业以非货货币资产对外外捐赠时会计计核算时一般般不确认收入入、不结转成成本。依据国税函220088828号第二二条规定，企企业将资产用用于对外捐赠赠的，因资产产所有权属已已发生改变而而不属于内部部处置资产，应应按规定视同同销售确认收收入。因此，当企业以以非货币资产产对外捐赠时时，不论公益益性还是非公公益性税务处处理中均应确确认视同销售售收入，结转转视同销售成成本。（2）企业对外外捐赠支出，会会计处理不区区分是否具有有公益性质，货货币资产按资资产价值、

60、非非货币资产按按资产的成本本及发生的相相关税费记入入“营业外支出出”科目。依据财税200081660号、财税税20099124号号有关规定，企企业通过公益益性社会团体体、公益性群群众团体或者者县级以上（含含县级）人民民政府及其部部门，用于公公益事业的捐捐赠支出，在在年度利润总总额12%以以内的部分，准准予在计算应应纳税所得额额时扣除。因此，在税收上上，企业发生的的非公益性捐捐赠支出不允允许税前扣除除；一般情况下下，企业年度度会计利润小小于零时，捐捐赠支出不允允许税前扣除除；年度会计计利润大于零零时，在年度度利润总额112%以内的的公益性捐赠赠支出允许税税前扣除。五、纳税申报预缴纳税申报时时,捐