大企业税收管理与监控

1、PAGE PAGE 121第一章 大企企业税收收管理的的国际借借鉴当今的税税收制度度运行处处在一个个快速变变化的环环境中，世界经经济的迅迅速发展展带动了了企业的的规模越越来越大大，大企企业已成成为各国国政府非非常重要要的纳税税人，对对大企业业包括跨跨国公司司、垄断断企业实实行专门门的税务务管理已已势在必必行，目目前世界界上已有有50多多个国家家和地区区设立了了大企业业税务管管理机构构，随着着风险管管理、分分类管理理、差别别服务等等先进税税务管理理理念的的建立，大企业业税务管管理已逐逐渐成为为税务管管理的重重要组成成部分。第一节 大企企业的定定义和经经营特点点一、大企企业的标标准不同国家家确认大

2、大企业的的标准不不同，采采取一个个或多个个具体标标准。虽虽然各国国税务机机关对大大企业或或大企业业的定义义各不相相同，但但一般国家家都有清清晰而明明确的标标准用以以识别大大企业。把纳税税人定义义为大企企业或将将其置于于大企业业部门的的监管之下下，普遍遍使用的的确认标标准包括括：营业额额或销售售总额；资产价价值；纳税额额；属于特特定的行行业（如如银行业业、保险险业、石石油业等等）参与跨跨国商业业活动；以及员工人人数。（一）澳澳大利亚亚税务局局（ATTO）最最近开展展了一项项“重新新核准”工作，并修改改了原先先制定的的1亿美美元的营营业额水水平。澳澳大利亚亚税务局局现在把把大企业业定义为为年营业业

3、额大于于2.55亿美元元的经济济集团和和单个实实体，这这些企业业被归属属于大企企业部门门。该部部门还包包括以下下所有的的企业：石油资资源租税税（PRRRT）和国家家相等税税制（NNTERR）的纳纳税人银行（包括居居民和非非居民）；以及及保险公公司（一一般保险险和人寿寿保险）。（二）美美国大中中型企业业管理局局把资产产10000万美美元以上上的公司司和流通通企业作作为大企企业。大大中型企企业管理理局又对对这些大大企业分分为两类类CICC和ICC，CIIC是指指经营业业务复杂杂需要审审计小组组协作审审计的超超大企业业，ICC就是一一般的大大企业。CICC的确立立标准包包括资产产价值、子公司司数量、

4、对其进进行税务务检查所所需的税税务专家家数量及及按美元元计算的的收入水水平。美国大中中型企业业管理部部门也负负责下列列国际纳纳税人的的遵从管管理：居住在在国外或或者美国国领土（波多黎黎各、维维尔京群群岛、关关岛、美美属萨摩摩亚群岛岛、北部部马里亚亚纳群岛岛）的美美国公民民以及合合法的永永久居民民（也被被称为“绿卡持持有者”）；保持海海外账簿簿和记录录的企业业；非居民民的个人人和企业业；放弃本本国国籍籍、移居居国外的的人；以以及有税收收条约问问题或其其它国际际特征的的个人（三）日日本国税税厅对企企业分类类的标准准是资本本总额达达到1亿亿日元以以上的国国内大企企业以及及外国公公司（含含常设机机构）

5、。资本总总额的波波动比营营业额波波动要小小，并且且受经济济状况影影响较小小，因此此，用资资本总额额作为反反映企业业规模大大小的指指标，日日本税务务机关很很容易确确定哪些些为大企企业。大大企业数数量占所所有企业业总数的的1.33%。（四）英英国采取取欧盟的的定义作作为本部部门的定定义，加加上一些些修改。HMRRC将大大企业的的税收事事务安排排在该组组织中的的两个部部门进行行处理，分别是是大企业业服务部部门（LLBS）和“大大型和复复杂”客客户团体体中的本本地遵从从部门（LC）。“大大”企业业的标准准是：员工人人数超过过2500人的英英国企业业；员工人人数不足足2500人的英英国企业业，年营营业额

6、超超过50000万万欧元、并且拥拥有43300万万欧元以以上的资资产；国外跨跨国企业业拥有的的英国公公司，英英国员工工人数超超过1000人；在公司司所得税税或增值值税方面面具有高高风险评评分的英英国公司司和企业业、以及及增值税税避税和和部分免免税的个个案大型并并且复杂杂的合伙伙企业；年营业业额超过过5000万英镑镑的有所所得税纳纳税义务务的企业业；或者者属于上上述任何何类别的的雇主。LBS管管理由营营业额和和资产所所确定的的大型企企业，而而LC负负责协调调。二、大企企业的普普遍特点点大企业和和其它类类型纳税税人有很很大不同同，并且且为有效效的税收收管理带带来了某某些重大大的风险险。要管管理这些

7、些风险，就必须须针对这这些纳税税人特有有的特点点和遵从从行为定定制相应应的策略略。税收收收入集中中数数量很少少的大企企业缴纳纳和其数数量不成成比例的的大量税税款，并并且在税税收管理理方面具具有关键键作用。税收收收入产生生于这些些纳税人人的纯规规模及其其负担的的税种范范围，包包括作为为税款扣扣缴义务务人的角角色。 业务及及税收事事务方面面的复杂杂性有几个个参与者者描述了了大企业业的复杂杂性，理理由有很很多：o 多个个运营实实体；o 多样样化的业业务领域域；o 在日日常商业业活动中中大量的的交易额额；o 员工工人数多多；o 跨国国交易/国际业业务往来来；o 和关关联企业业的跨国国交易；o 特有有的

8、行业业特点（比如银银行）；o 在地地域上广广泛分布布；o 复杂杂的事务务（涉及及复杂的的税收法法律和会会计准则则）；o 使税税收义务务最小化化的方针针和策略略；以及及o 复杂杂的财务务和业务务结构。税款扣扣缴义务务人或中中间人的的角色大企企业作为为中间人人所缴纳纳的主要要税收包包括：o 个人人或员工工所得税税的扣缴缴以及社社会保障障缴款；o 增值值税或者者货物和和劳务税税；以及及o 为某某些跨国国支付（如股息息红利、特许权权使用费费及利息息）代扣所所得税。聘用专专业的税税收顾问问许许多大企企业聘请请专业的的顾问来来处理其其税收筹筹划和遵遵从事务务。拥有公公司内部部的税务务机构大企企业有自自己的

9、税税务部门门管理税税收事务务，拥有适适当的内内部控制制。通常情情况下，大企业业是公开开上市的的股份公公司；也也包括跨跨国公司司和一些些私人集集团。大大企业中中很多有有跨国交交易，其其中大多多数国家家指出，有大量量的遵从从问题产产生于跨跨国交易易和结构构。例如如，加拿拿大指出出，500%的大大型案件件审计包包含跨国国问题。澳大利利亚表示示在其大企业业中，大大约有668%有有一定程程度的跨跨国交易易。第二节 国外外设立大大企业税税收管理理机构的的基本情情况一、国外外大企业业局的基基本定位位（一）各各国大企企业局的的使命美国联邦邦税务局局大中企企业局的的远景表表述是：“我们是是世界一一流的组组织，积

10、积极回应应我们的的纳税人人在全球球环境下下的需求求，使用用创新方方法为客客户提供供优质服服务，努努力提高高纳税人人的自愿愿遵从度度。我们们诚实、公正执执行税法法，工作作人员热热爱本职职工作技技能高强强；每一一名雇员员都为工工作团队队的使命命做贡献献。”澳大利亚亚联邦税税务局大大企业和和国际局局的使命命是：“我们的的工作意意图是鼓鼓励大企企业纳税税人的自自愿遵从从，帮助助它们履履行所得得税义务务、财产产收益税税义务和和石油资资源租金金税义务务。目标标是保证证整个社社会的稳稳定、合合适的国国家税收收并确保保税收体体制正常常运转。”由于纳纳税人宪宪章规定定了纳税税人的权权利及澳澳大利亚亚联邦税税务局

11、对对他们的的期望，澳大利利亚联邦邦税务局局大企业业和国际际局的工工作模式式是对自自我管理理良好的的纳税人人主要是是提供服服务，而而对高风风险群体体则采用用审计方方式。荷兰税收收和海关关管理局局的总体体目标是是有力、有效地地征收应应征税款款，维持持并提高高纳税人人的自愿愿遵从，对不自自愿遵从从的纳税税人采取取压制行行动。国外大企企业局的的普遍原原则和主主旨（对对自愿遵遵从有所所贡献并并使之提提高）如如下所示示：通过为为每位纳纳税人在在处理每每个事项项时提供供高质量量的服务务，改进对对客户的的服务；使用创创新方法法来提高高客户服服务；帮助纳纳税人理理解并承承担他们们的纳税税义务；通过公公平而统统一

12、的使使用法律律来实施施税法；使用基基于风险险的方法法来管理理遵从问问题；通过遵遵从新举举措以及及创新的的方法来来强化执执法；加强联联系与合合作；平衡服服务与执执法；对大企企业在全全球环境境中的需需要反应应积极迅迅速；提高内内部能力力、程序序和技术术；以及及通过营营造一个个优质的的工作环环境来提提升全体体员工的的技能和和工作效效率。（二）国国外大企企业局的的构建方方式各国大企企业局大大部分都都由一名名高级官官员负责责，下属属若干团团队，每每一个团团队负责责一个具具体的领领域（如如何提高高纳税人人的遵从从度、研研究行业业趋势、跨国交交易问题题等）。大多数国国家在大大企业局局下建立立了行业业部门，使

13、税务务检察员员专业化化并更多多地了解解他们负负责的行行业的运运作情况况。各国国表示按按照经济济行业划划分的主主要目的的是加强强对行业业税收问问题的了了解并提提供更好好、针对对性更强强的纳税税人服务务。在有有些国家家，行业业处室设设计、开开发并实实施遵从从项目，包括通通过教育育活动，帮助纳纳税人了了解具体体行业的的税收义义务以及及如何遵遵从税法法。有些些行业处处室还进进行专题题研究以以确定全全球的行行业趋势势和税收收问题，并据此此制订税税务管理理行动计计划来改改进客户户服务和和遵从。除了按照照特定行行业进行行组织之之外，有有些国家家的税务务局还设设有专门门部门，负责风风险分析析和情报报收集，提供

14、技技术咨询询和绩效效评估等等工作。美国、澳大利利亚、加加拿大和和荷兰就就是这么么做的。如前所述述，税务务机关设设立大企企业管理理部门，因为大大企业有有不同的的特点，呈现出出不同的的风险，并且需需要采取取不同的的方法或或者策略略以使得得自愿遵遵从达到到最大化化。在回回顾参与与国家的的组织结结构和回回应时，我们发发现成立立大企业业管理部部门的原原因之一一是去满满足这部部分特定定纳税人人的特殊殊需要，并且处处理其关心的的问题。税务机关关以行业业分类为为基础构构建大企企业分管管机构或或部门的的遵从管管理，这这对于很很多的国国家而言言，反映映了他们们国家经经济中的的主要业业务活动动。大企企业管理理部门通

15、通过这些些行业分分类开展展遵从管管理。比比如，法法国的大大企业管管理部门门通过专专业化的的行业分分类开展展现场管管理，包包括重工工业、化化工、建建筑、金金融服务务以及奢奢侈品；挪威大大企业中中央办公公室下设设的三个个评估和和管理部部门是按按照特定定的行业业分类组组织起来来的，包包括金融融服务、技术、货物、建筑、能源以以及运输输。表33概括了了在参与与国家大大企业管管理部门门中建立立的主要要行业分分类和特特别小组组的情况况。表3大企业业管理部部门中主主要的行行业分类类和特别别小组国家金融/银银行/保保险通讯/技技术/能能源零售/制制药/保保健自然资源源/石油油&天然然气重工业/运输其它/澳大利亚

16、亚(1)加拿大(2)法国(3)爱尔兰(4)荷兰(5)挪威(6)英国(7)美国(8)(1)国国家客户户小组关关注主要要的行业业（房地地产和建建筑业、制造业业、制药药业以及及多媒体体） (2) TSOO按地域域化运作作，由每每个地区区的官员员负责特特定行业业 (3)奢奢侈品 (4)反反避税部部门、计计算机审审计部门门、研究究部门和和客户服服务 / 处理理部门 (5)协协调各小小组的技技术问题题（如转转让定价价、避税税地） (6)建建筑和海海运(7)有有13个个行业分分类 (8)行行业专家家大多数国国家在大大企业管管理部门门下设立立了以行行业为中中心的机机构，以以便于税税务检查查人员专专门研究究相应

17、行行业的运运营情况况并了解解得更多多（在OOECDD的“对对税务中中介作用用的研究究”一文文中被称称为商业业意识）。参与与国家指指出，行行业分类类的主要要目标之之一是加加强对行行业实践践和问题题的了解解，并且且提供更更好的、更专注注的纳税税人服务务。这些些目标在在一些参参与国家家的“使使命”或或“愿景景”陈述述、或者者“运作作模式”中得到到了清晰晰的阐述述。在一些税税务机关关，行业业管理部部门设计计、开发发并执行行遵从计计划，包包括举办办教育培培训活动动，以帮帮助纳税税人了解解行业特特定的税税收义务务以及如如何遵从从税法。一些行行业管理理部门还还开展研研究，确确认全球球的行业业趋势和和问题，以

18、开发发出创新新手段去去改进客客户服务务及遵从从度。除了按照照特定的的行业进进行组织织构架，一些税税务机关关还有专专门的部部门去执执行风险险分析和和情报收收集，提提供技术术建议（由行业业或问题题专家提提供，如如制药、房地产产和建筑筑、转让让定价、反避税税等），并且监监控和评评价执行行情况。澳大利利亚、加加拿大、爱尔兰兰、荷兰兰以及美美国就是是这种情情况（见见表3）。各国大企企业局的的人员配配备依据大纳纳税人的的数目、大企业业局履行行的职能能范围、大企业业局管理理的税种种类型、审计的的水平和和纳税人人服务活活动的水水平，以以及使用用的技术术范围等等情况，各国用用于大企企业局资资源的程程度和范范围不

19、尽尽相同。各国大大企业全全职雇员员的人数数占整个个税务局局雇员人人数的百百分比在在0.775%到到6.66%之间间。管理大企企业需要要一些专专门知识识和技能能，因此此需要有有如下职职业人员员和专家家：会计计师、律律师、审审计师、经济师师、国际际税收专专家、行行业专家家（制药药业、石石油、银银行、保保险等）、计算算机专家家及工程程师。大大多数国国家都对对雇员进进行培训训。培训训不仅限限于税收收的技术术方面，还包括括管理、领导技技能，如如交流、谈判、冲突解解决和项项目管理理等内容容。第三节 国外外大企业业局税收收风险管管理一、风险险管理的的缘起20011年111月，安安然公司司财务丑丑闻曝光光，6

20、个个月后，世界通通讯公司司再度爆爆发丑闻闻，由此此引发的的多米诺诺骨牌效效应，造造成了这这一期间间美国有有3388家上市市公司，总计440933亿美元元的资产产申请破破产保护护。美国国拥有“五大”在内的的众多超超巨型国国际会计计师事务务所，其其审计技技术和手手段不可可谓不先先进，在在此情况况下，仍仍出现那那么多财财务丑闻闻和欺诈诈行为，人们不不得不把把关注的的焦点从从企业的的外部环环境转向向企业内内部控制制机制上上。内部部审计在在企业经经营管理理中处于于极其重重要的地地位，它它既是企企业内部部控制机机制的重重要组成成部分，又是监监督与评评价内部部控制的的主要手手段，220022年7月月30日日

21、，美国国紧急出出台了公公司改革革法案萨班尼尼斯-奥奥克斯莱莱法案（Saarbaaness- OOxleey AAct），又成成立了一一个新的的监管机机构来监监管会计计职业界界和公司司董事会会。该法法案是119300年以来来美国证证券立法法中最具具影响的的法案，它加重重了公司司主要管管理者的的法律责责任；加加强了对对公司高高级管理理层的收收入监管管；对公公司内部部的审计计委员会会作出法法律规范范；强化化了对公公司外部部审计的的监管；加强了了信息披披露制度度和其他他有关公公司监管管的规定定。萨萨班尼斯斯-奥克克斯莱法法案明明确要求求上市公公司的年年报应包包括内部部控制的的评价部部分。国国际内部部审

22、计再再次介入入内部控控制这一一领域是是与该法法案的明明确要求求密切相相关的。这是因因为人们们已经认认识到内内部控制制在组织织目标实实现过程程中所起起的关键键作用，因此，企业内内部控制制的运行行状况已已不再是企业业内部关关心的对对象，而而越来越越受到外外部相关关人士的的关注。20002年萨班尼尼斯-奥奥克斯莱莱法案中关于于加强内内部控制制的条款款如下：第1033条款-审计、质量控控制和独独立性准准则及规规定，要要求外部部审计师师在每份份审计报报告中说说明审计计师对上上市公司司内部控控制构成成及程序序的测试试范围，并在该该审计报报告或单单独的报报告中注注明。第3022条款-公司对对财务报报告的责责

23、任，要要求建立立、评价价和报告告关于财财务报告告披露的的内部控控制；第4044条款-管理层层对内部部控制的的评价内部控制制方面的的要求-证券交交易委员员会（SSEC）应当制制定规定定，要求求按119344年证券券交易法法第113条（a）或或第155条（dd）编制制年度报报告 包包括内部部控制报报告，其其内容包包括：强调公司司管理层层建立和和维护内内部控制制制度及及相应控控制程序序充分有有效的责责任；上市公司司管理层层最近财财政年度度末对内内部控制制制度及及控制程程序有效效性的评评价。美国财政政官员称称实现税税收控制制系统坚坚固的前前提就是是企业按按照萨萨班尼斯斯-奥克克斯莱法法案要要求建立立内

24、部控控制系统统。而美美国乃至至全球的的大型企企业都在在使用ccosoo模型建建立内部部控制系系统。因因为税收收控制系系统是内内部控制制系统不不可分割割的一部部分，所所以必须须了解ccosoo的基本本知识才才能够了了解税收收控制系系统。COSOO是全国国虚假财财务报告告委员会会下属的的发起人人委员会会（Thhe CCommmitttee of Spoonsoorinng OOrgaanizzatiionss off Thhe NNatiionaal CCommmisssionn off Frraudduleent Finnancciall Reeporrtinng）的的英文缩缩写。19855年，

25、由由美国注注册会计计师协会会（AIICPAA）、美美国会计计协会（AAAA）、财财务经理理人协会会（FEEI）、内部审审计师协协会（IIIA）、管理理会计师师协会（IMAA）联合合创建了了反虚假假财务报报告委员员会（通通常称TTreaadwaay委员员会），旨在探探讨财务务报告中中的舞弊弊产生的的原因，并寻找找解决之之道。两两年后，基于该该委员会会的建议议，其赞赞助机构构成立CCOSOO（Coommiitteee oof SSponnsorringg Orrgannizaatioon，CCOSOO）委员员会，专专门研究究内部控控制问题题。19992年年9月，COSSO委员员会发布布内部部控制整

26、整合框架架（CCOSOO-ICC），简简称COOSO报报告，119944年进行行了增补补。这些些成果马马上得到到了美国国审计署署(GAAO)的的认可，美国注注册会计计师协会会（AIICPAA）也全全面接受受其内容容并于119955年发布布了审审计准则则公告第第78号号。由由于COOSO报报告提出出的内部部控制理理论和体体系集内内部控制制理论和和实践发发展之大大成，成成为现代代内部控控制最具具有权威威性的框框架，因因此在业业内倍受受推崇，在美国国及全球球得到广广泛推广广和应用用。根据萨班班斯法案案第4004节条条款以及及美国证证券交易易委员会会（SEEC）的的相应实实施标准准，要求求公众公公司的

27、管管理层评评估和报报告公司司最近年年度的财财务报告告的内部部控制的的有效性性。20004年年3月99日，PPCAOOB发布布了其第第2号审审计标准准：“与与财务报报表审计计相关的的针对财财务报告告的内部部控制的的审计”，并于于6月118日经经SECC批准。SECC对该标标准的认认同等于于从另外外一个侧侧面承认认了19992年年COSSO公布布的内内部控制制综合合框架（也称称“COOSO内内部控制制框架”）。这这也表明明COSSO框架架已正式式成为美美国上市市公司内内部控制制框架的的参照性性标准。 COSOO报告提提出内部部控制是是用以促促进效率率，减少少资产损损失风险险，帮助助保证财财务报告告

28、的可靠靠性和对对法律法法规的遵遵从。可可以说，应用CCOSOO内部控控制框架架，企业业可以在在自愿遵遵从的前前提下最最大限度度的减少少财务风风险。COSOO报告认认为内部部控制有有如下目目标：经经营的效效率和效效果（基基本经济济目标，包括绩绩效、利利润目标标和资源源、安全全），财财务报告告的可靠靠性（与与对外公公布的财财务报表表编制相相关的，包括中中期报告告、合并并财务报报表中选选取的数数据的可可靠性）和符合合相应的的法律法法规。为了实现现内部控控制的有有效性，需要下下列五个个方面的的要素支支持：控控制环境境(Coontrroleenviironnmennt)、风险评评估(RRiskkasss

29、esssmennt)、控制活活动(CConttrollacttiviitiees)、信息与与交流(Infformmatiionaandccommmuniicattionn)和监监测(MMoniitorringg)。控制环境境控制制环境决决定了企企业的基基调，直直接影响响企业员员工的控控制意识识。控制制环境提提供了内内部控制制的基本本规则和和构架，是其他他四要素素的基础础。控制制环境包包括员工工的诚信信度、职职业道德德和才能能；管理理哲学和和经营风风格；权权责分配配方法、人事政政策；董董事会的的经营重重点和目目标等。风险评估估每个个企业都都面临诸诸多来自自内部和和外部的的有待评评估的风风险。风风

30、险评估估的前提提是使经经营目标标在不同同层次上上相互衔衔接，保保持一致致。风险险评估指指识别、分析相相关风险险以实现现既定目目标，从从而形成成风险管管理的基基础。由由于经济济、产业业、法规规和经营营环境的的不断变变化，需需要确立立一套机机制来识识别和应应对由这这些变化化带来的的风险。控制活动动控制制活动指指那些有有助于管管理层决决策顺利利实施的的政策和和程序。控制行行为有助助于确保保实施必必要的措措施以管管理风险险，实现现经营目目标。控控制行为为体现在在整个企企业的不不同层次次和不同同部门中中。它们们包括诸诸如批准准、授权权、查证证、核对对、复核核经营业业绩、资资产保护护和职责责分工等等活动。

31、信息和沟沟通公允的的信息必必须被确确认、捕捕获并以以一定形形式及时时传递，以便员员工履行行职责。信息系系统产出出涵盖经经营、财财务和遵遵循性信信息的报报告，以以助于经经营和控控制企业业。信息息系统不不仅处理理内部产产生的信信息，还还包括与与企业经经营决策策和对外外报告相相关的外外部事件件、行为为和条件件等。有有效的沟沟通从广广义上说说是信息息的自上上而下、横向以以及自下下而上的的传递。所有员员工必须须从管理理层得到到清楚的的信息，认真履履行控制制职责。员工必必须理解解自身在在整个内内控系统统中的位位置，理理解个人人行为与与其他员员工工作作的相关关性。员员工必须须有向上上传递重重要信息息的途径径

32、。同时时，与外外部诸如如客户、供应商商、管理理当局和和股东的的之间也也需要有有效的沟沟通。监控内部控控制系统统需要被被监控，即对该该系统有有效性进进行评估估的全过过程。可可以通过过持续性性的监控控行为、独立评评估或两两者的结结合来实实现对内内控系统统的监控控。持续续性的监监控行为为发生在在企业的的日常经经营过程程中，包包括企业业的日常常管理和和监督行行为、员员工履行行各自职职责的行行为。独独立评估估活动的的广度和和频度有有赖于风风险预估估和日常常监控程程序的有有效性。内部控控制的缺缺陷应该该自下而而上进行行汇报，性质严严重的应应上报最最高管理理层和董董事会。这五项要要素既相相互独立立又相互互联

33、系，形成一一个有机机统一体体，对不不断变化化的环境境自动作作出反应应。内部部控制制制度与企企业的经经营行为为紧密相相连，因因基本的的商业动动机而存存在。内内部控制制成为企企业内部部构架的的核心部部分和基基本理念念时最为为有效。这时内内部控制制可以支支持经营营质量和和主动的的授权，避免不不必要的的花费，并对环环境的变变化迅速速作出反反应。内部控制制的三类类目标之之间具有有直接联联系，他他们代表表了企业业努力的的目标；而五项项要素代代表了实实现这些些目标所所需元素素。所有有五项要要素都与与每一类类目标相相联系。为实现现每一类类目标如经经营的效效率和效效果需要五五项要素素共同发发挥作用用，以说说明经

34、营营的内部部控制是是有效的的。二、各国国大企业业局对纳纳税人进进行风险险管理的的方法尽管20004年年OECCD指南南“遵从风风险管理理：管理理并提高高税收遵遵从”重点讨讨论小企企业的遵遵从风险险问题，但是该该报告中中描述的的风险管管理原则则仍然适适用于大大企业。大企业业具有不不同而且且重要的的税收遵遵从风险险，如果果不认真真处理会会对国家家税收造造成严重重后果。管理这这些风险险必须针针对这些些纳税人人的具体体特点和和遵从行行为制订订合适的的战略。因此，有效的的风险评评估对于于大企业业整体遵遵从战略略来说是是不可少少的要素素。另外外，企业业和企业业的顾问问了解风风险战略略也至关关重要。（一）风

35、风险管理理的几个个重要概概念各个国家家一般都都把遵从从工作的的重点放放在风险险分析程程序确定定的高风风险领域域上面。纳税人人的风险险评估就就是通过过使用一一系列财财务和税税收指标标以及对对纳税人人经营活活动的了了解进行行的。风风险评估估是由税税务局识识别，分分析并且且重点处处理可能能影响他他们履行行职能的的风险。风险评评估是指指税务局局在其所所掌握的的情报的的基础上上，从一一个广阔阔的视角角去评估估它所知知的潜在在税务问问题和纳纳税人，以便形形成对风风险的客客观判断断。因此此风险评评估的两两大要素素就是了了解纳税税人和了了解税务务问题。了解纳税税人包括括1.了了解纳税税人的商商业结构构、经营营

36、规模和和经营活活动。纳纳税人的的结构和和事件越越大，越越复杂，就越有有可能产产生重大大问题。2.了了解纳税税人会计计制度和和会计处处理程序序。3.了解纳纳税人与与税务局局的合作作程度。纳税人人越合作作，对税税务局越越开诚布布公，税税务局就就越有可可能对其其风险做做出精确确的判断断。相反反地，如如果不能能迫使纳纳税人达达到这种种很高程程度的坦坦诚，税税务局就就可能把把坦诚与与否视为为风险指指标，这这是因为为不开诚诚布公就就会减少少情报的的获取。4.对对法律理理解的一一致性。如果纳纳税人对对法律的的理解，还有对对法律所所适用的的事实的的看法与与税务机机关有很很大的一一致性，就不太太可能成成为重大大

37、税务风风险问题题。这并并不是说说纳税人人即使不不同意税税务局对对法律的的诠释也也必须接接受这种种看法。他们有有权质疑疑税务局局并且必必要时可可以提起起诉讼。考虑到到税务局局对于资资源配置置的关注注，税务务局将会会把对法法律的理理解的持持续不一一致视为为风险指指标。对对纳税人人的了解解有赖于于训练有有素、了了解大公公司运作作的商业业环境的的税务人人员。了解税务务问题意意味着要要对每个个纳税人人申报单单上的问问题进行行广泛的的审计从从而确定定这些问问题是否否已得到到正确处处理，是是否构成成风险。风险导向向型资源源配置是是税务局局通过风风险评估估做出明明智的，有理有有据的决决定，即即对那些些从表面面

38、特征上上判断表表明可能能比同行行承受更更多税务务风险的的企业进进行审计计。风险管理理并不是是关于税税务局去去做什么么，而是是关于哪哪些纳税税申报单单不用审审计，哪哪些税务务事项不不需询问问以及哪哪些调查查不必进进行。判判断哪些些事情不不用做有有助于税税务局优优先处理理他们应应做的事事情。（二）风风险管理理的主要要内容确定要处处理的主主要遵从从风险；了解影响响战略的的因素；确定处理理主要风风险战略略组合，决定资资源如何何配置；执行既定定风险处处理战略略；监督战略略的执行行，评估估它们的的影响。（三）风风险管理理对税务务局及纳纳税人的的好处风险管理理能够帮帮助税务务局查知知法律运运行不理理想或者者

39、产生不不可接受受的高遵遵从成本本的领域域，能使使税务局局确定他他们对风风险的应应对措施施的一系系列证据据，包括括额外资资源的配配置和立立法规定定的变动动。除了对税税务局有有好处外外，风险险管理也也对很多多纳税人人有益。当纳税税人呈现现高风险险时，就就可能受受到更多多检查和和被采取取强制措措施。当当纳税人人行事透透明，风风险较低低时就有有理由被被税务局局使用合合作法处处理，因因而遵从从成本就就较低。（四）税税务局进进行风险险评估要要考虑的的因素要回应风风险要求求就必须须了解形形成纳税税人遵从从态度的的各种因因素。必必须确定定并了解解风险源源才能做做到回应应措施合合适。对对纳税人人进行风风险评估估

40、时经常常考虑以以下因素素：潜在的调调整是否否会导致致实质性性纠正；是否存在在特定行行业专有有的实践践做法、趋势和和问题；是否存在在曾在以以前检查查中确定定过的，并需要要再次处处理的问问题；内部控制制是否质质量很差差，需要要进行严严格、完完全的检检查；是否存在在可能影影响纳税税人经营营变化的的外部因因素；是否存在在意想不不到的收收益或收收入减少少；确定交易易是否不不具有经经济实质质；是否频繁繁改变银银行、律律师或审审计师而而又没有有明显商商业理由由；是否存在在大量的的关联方方交易。（五）大大企业纳纳税人高高风险特特点或指指标大企业纳纳税人高高风险特特点及指指标如下下：财务或税税收表现现与行业业标

41、准存存在实质质性差异异；与过去的的表现、相关经经济指标标和行业业趋势相相比，税税收付款款额在数数量和规规律性上上存在重重大变化化；在经济绩绩效生产产率和税税收成绩绩之间存存在未解解释的变变化；未解释的的亏损或或持续亏亏损，低低实际税税率，以以及企业业或实体体一直支支付很少少税款或或未支付付过税款款；公司董事事会成员员、主要要负责人人或顾问问在过去去曾进行行过恶劣劣税收筹筹划；遵从结构构、程序序和方法法存在缺缺点；税收结果果不符合合税收法法律的政政策意图图；公司税和和增值税税申报的的项目之之间有差差异；营业额增增加，但但征税额额却减少少；公司是公公开上市市的还是是不上市市的。（六）有有效的风风险

42、管理理取决于于当前的的、相关关的可靠靠的情报报资料税务局将将风险管管理作为为工具去去确定风风险和对对风险进进行优先先排序并并相应配配置资源源。税务务局只有有在拥有有当前的的、相关关的、可可靠的情情报，并并有能力力对那些些情况进进行收集集和处理理的情况况下，才才能有效效地管理理风险。税务局有有两大方方法从纳纳税人和和税务中中介那里里获取情情报。一一个是运运用法定定权力获获取情报报，另外外一个是是在法定定义务以以外，在在自愿的的基础上上获取情情报。获获取情报报的能力力比情报报的提供供本身对对于恶劣劣的税收收筹划的的影响还还要大。有效的的情报收收集体制制对于恶恶劣的税税收筹划划起到明明显的威威慑作用

43、用，特别别是大公公司纳税税人，它它们的审审计委员员会和高高级管理理层对于于税收风风险管理理的确定定性要求求越来越越高。这这是因为为人们认认为恶劣劣的税收收筹划很很快就会会被发现现，可操操作的、政策上上的或立立法方面面的针对对性措施施很快就就会出台台。在大多数数国家，税务局局主要的的情报来来源是纳纳税申报报单。税税务局利利用它从从包括第第三方和和历史数数据在内内的各种种来源收收集到的的信息对对这一情情报加以以补充。补充情情报可能能通过其其它法律律权力取取得，也也可能是是自愿提提供的。税务局面面临的一一个最大大挑战是是怎样提提高实时时情报的的质量和和数量。对此税税务局制制定了各各种战略略应对挑挑战

44、，这这些战略略通常针针对特定定的国内内风险的的措施，绝大多多数国家家都有某某种形式式的预先先裁定机机制。裁裁决使纳纳税人及及其顾问问有机会会早些就就特定条条件下的的税收结结果获得得确定性性。裁定定也能使使税务局局在尽可可能早的的阶段就就发现交交易，使使技术和和政策问问题能早早些得到到处理。以澳大利利亚的产产品裁定定制度为为例就可可以看到到裁定机机制显然然是用来来收集税税收筹划划的情报报，尤其其是那些些意在推推广给很很多用户户的筹划划。该制制度使税税务中介介可以向向澳大利利亚税务务局提出出申请，请求就就其策划划的任何何“有税收收效益的的投资”带来的的税收优优惠进行行裁定。除了给给澳大利利亚税务务

45、局提供供宝贵和和及时的的情报外外，产品品裁决似似乎对纳纳税人的的行为也也有很大大影响。澳大利利亚税务务局相信信，不进进行产品品裁定，澳大利利亚的纳纳税人现现在就不不情愿在在大量营营销的策策划上投投资。反反过来，这种对对产品裁裁定的需需求就驱驱使税务务中介进进入该体体制，从从而增加加了收集集的情报报。预先披露露可以使使税务局局在收到到纳税单单前就得得到有价价值的情情报，包包括加拿拿大、南南非、英英国和美美国在内内的很多多国家都都有法规规要求必必须在申申报程序序前将某某些策划划或安排排的情况况披露给给税务局局。国际情报报交换的的有效机机制是另另一种获获取情报报的重要要手段。这些机机制是为为了税务务

46、管理的的一般目目的而设设计的。但他们们也与跨跨国性质质的恶劣劣税收筹筹划高度度紧密相相关。情报的有有效交换换要求税税务局有有合适的的法律机机制去交交换情报报。多数数时候，都是采采取双边边税收协协定尤其其是OEECD协协定范本本第266条的形形式。但但在某些些情况下下，也采采取多边边工具的的形式，例如：OECCD/欧欧洲理事事会税务务事项管管理援助助多边公公约或双双边税务务情报交交换协议议。为了巩固固这些法法律机制制，各国国需要合合适的控控制措施施和合理理的结构构安排以以便使情情报流在在实践中中行之有有效地运运行。OOECDD 正致致力于改改善情报报的可操操作性和和实践性性。在220066年，发

47、发表了OOECDD情报交交换手册册。该手手册旨在在提高情情报交换换的效率率，对规规则的操操作进行行概述以以及在技技术和时时间方面面提供指指导。使用外部部来源的的交易后后数据如如新闻报报道、网网站资料料和公共共帐目等等，可以以使税务务局掌握握更多关关于纳税税人的信信息，证证实纳税税人的申申报单和和报表的的正确性性。公共共帐目是是关于纳纳税人的的重要情情报来源源。在很很多国家家，这些些帐目必必须包括括当前年年度税负负和损益益表中显显示的税税额的差差额调整整表。这这些帐目目中披露露的内容容要依据据相关国国内和国国际组织织所定的的规则。例如美美国财务务会计准准则委员员会（简简称FAASB）要求根根据会

48、计计准则FFIN448对于于税负的的不确定定性进行行披露。（七）大大企业局局处理税税务风险险的手段段大多数国国家对确确定的风风险在两两个层面面上回应应1.宽层层面：有针对性性地对纳纳税人进进行教育育和指导导；改进纳税税人服务务，在填填报纳税税单之前前向纳税税人提供供帮助和和清楚准准确的信信息；和纳税人人进行更更多、更更开诚布布公的沟沟通；专门为大大公司和和多国公公司制作作网站和和在线服服务；税收裁定定和决定定；针对特定定领域不不遵从进进行立法法，同时时简化税税法，降降低由于于缺乏理理解而犯犯的非故故意错误误；对特定纳纳税人群群组实施施有针对对性的遵遵从行动动；改进和税税务师的的伙伴关关系；鼓励

49、税收收职业人人员坚持持职业标标准；提高检察察员的商商业知识识水平；把重点集集中在高高风险行行业上，培养审审计专家家来处理理复杂的的特定行行业不遵遵从问题题；利用“情情报交换换”，提高高和协定定伙伴国国的合作作。2.纳税税人层面面：依据风险险分析结结果选定定需要检检查的纳纳税人；针对影响响纳税人人经营的的具体问问题，提提高处理理复杂交交易的专专门化程程度。（八）各各国税务务风险管管理方法法英国20006年年11月月发布的的报告“审核与与大企业业的关系系”，也叫叫“瓦尔内内”报告，推荐了了一种非非常有效效的依据据风险处处理税收收问题的的方法。作为对对瓦尔内内报告提提出的建建议的回回应，英英国皇家家

50、税务局局在20007年年3月的的一份报报告中推推出了大大企业遵遵从风险险管理的的方法。报告设设定的目目标是使使用依据据风险的的方法，把工作作重点集集中在最最高风险险问题和和纳税人人上，由由此减少少那些遵遵从的、低风险险企业的的行政负负担。荷兰税务务局对大大企业风风险的管管理是以以个案为为基础的的。这个个方法是是使用公公司管理理和财务务报告规规定，要要求公司司不间断断地监测测自己的的风险，包括税税收风险险。企业业自我控控制的程程度在很很大程度度上决定定额外监监督的形形式和强强度。这这意味着着荷兰税税务和海海关局必必须清楚楚的了解解公司税税收问题题内部控控制是否否存在、及建立立和运作作的情况况。如

51、果果税收控控制系统统坚固，则监督督的重点点就是内内部控制制措施的的作用和和对当前前税收问问题进行行初步讨讨论。澳大利亚亚税务局局的遵从从风险程程序分两两步，一一是风险险确认，这包括括对大企企业的评评估。二二是对风风险的处处理方法法，风险险的处理理方法是是根据不不遵从的的具体原原因制订订的。第四节 各国国大企业业局致力力于提高高大企业业的纳税税遵从度度一、大企企业局面面临的主主要遵从从问题由于公司司全球化化数目的的增加，税收筹筹划越来来越多地地想方设设法使全全球税负负最小化化，有些些大企业业的“滥用法法律”或“恶劣的的”税收筹筹划行为为造成了了重大的的遵从挑挑战。大大企业局局面临的的主要遵遵从问

52、题题如下：1.关关联方跨跨境交易易和与避避税地的的交易不不遵从公公平交易易原则；2.复复杂的组组织结构构和集团团内部交交易，导导致经济济活动产产生的税税收利益益和商业业活动的的经济实实质没有有关系；3.避避税问题题；4.关税问问题；55.市场场定价扭扭曲和不不一致；6.国国际套利利；7.故意安安排的融融资结构构；8.亏损进进口交易易；9.外国税税收抵免免中介安安排；110.离离岸延迟迟支付等等。二、各国国大企业业局纳税税人遵从从问题管管理方法法为了跟上上不断变变化的企企业环境境并保证证遵从，美国大大中企业业局实施施了新的的行业问问题重点点策略，集中解解决高风风险税收收问题。这个策策略使美美国大

53、中中企业局局可以集集中力量量，灵活活跟上并并回应企企业实践践中可能能造成遵遵从风险险的变化化。这个个策略还还可以使使大企业业局在解解决各行行业问题题时保持持政策一一致，灵灵活部署署资源，提高对对不遵从从纳税人人的覆盖盖率，提提高对高高风险问问题的监监管力度度。纳税税人遵从从问题一一旦被确确定，就就要根据据这些问问题在整整个行业业的普遍遍程度和和它们所所代表的的遵从风风险级别别对问题题进行排排序。管管理方向向和资源源部署将将集中在在最大风风险区域域。美国遵从从问题管管理方法法如下：根据具体体问题进进行有限限检查（LIFFE）：有限检检查是一一种对审审计范围围加以限限制的审审计。根根据实质质性原则

54、则和运用用风险分分析方法法确定的的因素对对审计范范围进行行限制。这种方方法鼓励励纳税人人承担和和分担责责任，以以保证按按时完成成检查。填报纳税税单前协协议（PPFA）：填报报纳税单单前协议议是纳税税人和美美国联邦邦税务局局通过合合作方式式在填报报纳税单单之前就就问题达达成的协协议。可可以达成成协议的的问题一一般都是是事实、性质、法律规规定明确确的问题题。行业问题题解决方方法（IIIR）：行业业问题解解决项目目解决频频繁争议议的或累累赘的税税收问题题，这些些问题影影响众多多的企业业纳税人人。这个个方法使使用发布布指南的的方式进进行。解决问题题快速通通道（FFTS）：解决决问题快快速通道道向纳税税

55、人提供供了一种种在检查查过程中中解决审审计问题题的方法法。在大大中企业业局和上上诉部门门的帮助助下，纳纳税人可可以使用用解决问问题当局局和上诉诉部门的的调停技技能减短短企业的的整体审审计时间间。这种种方法可可以将大大中企业业局和上上诉部门门两者的的处理总总时间至至少减少少两年。英国皇家家税务局局使用风风险资源源策略，按照企企业展示示的风险险程度分分配资源源。这可可以保证证有效、有力的的安排资资源应对对最大的的风险，同时又又可以促促使高风风险企业业转变为为低风险险企业。在这个个战略中中，要使使用许多多专家帮帮助税务务局确定定并处理理风险。这些专专家包括括行业顾顾问（对对具体行行业部门门有丰富富商

56、业经经验的人人员）、租赁专专家、会会计师和和来自专专家资源源处的专专家。信信息披漏漏规定的的建立使使税务局局可以更更早地得得到关于于新避税税方法的的信息。在提高高大企业业局对国国际风险险的回应应速度方方面，税税务局组组建一个个专家转转移定价价处，把把资源瞄瞄准最大大的企业业。澳大利亚亚处理大大企业遵遵从问题题的方法法如下：1.宣宣传。宣宣传遵从从项目中中的问题题和风险险，在行行业论坛坛上讨论论遵从问问题，进进行演讲讲等。22.建立立强有力力的情报报收集部部门，识识别确定定税收问问题。33.进行行所得税税风险审审核：客客户风险险审核、特别风风险审核核、设计计识别和和确定实实质性税税收风险险的产品

57、品。4.进行所所得税审审计对发发现的风风险进行行处理，包括专专项转移移定价审审计。55.预先先遵从协协议。66.税收收警报。向公众众发出早早期警报报，告诉诉公众税税务局不不同意的的交易安安排种类类。7.拜访最最大的1100家家集团公公司，和和公司高高级官员员就税收收风险进进行开放放性讨论论。法国大企企业局处处理不遵遵从的创创新程序序和方法法：1.打击非非法交易易安排。法国税税务局鼓鼓励企业业向税务务局寻求求建议，为此大大企业局局设立了了一个专专门程序序。纳税税人使用用这个程程序把他他们的交交易安排排提交给给税务局局，请税税务局做做出决定定。税务务局审查查后，通通知公司司该交易易安排是是否符合合

58、法律规规定。这这个程序序可以使使纳税人人避免处处罚。22.一个个法律文文件（LLPFLL62条条）可以以使真诚诚的被审审计过的的企业的的处罚减减少，条条件是企企业在审审计过程程中自发发提供附附加申报报而且企企业承诺诺在填报报纳税单单时支付付额外税税款或在在收到付付税通知知单时支支付税款款。荷兰大企企业局的的整体目目标是有有效、有有力地征征收应征征税款，方法是是通过维维持并提提高纳税税人的自自愿遵从从并对那那些不自自愿遵从从的纳税税人实施施压制。除非有有相反的的情报，荷兰大大企业局局信任纳纳税人。透明的的程度，税收控控制系统统的质量量以及遵遵从的程程度决定定荷兰大大企业局局监督的的力度。如果荷荷

59、兰大企企业局和和纳税人人就税收收控制系系统的质质量达成成一致而而且纳税税人对于于税收控控制系统统发现的的税收风风险积极极、完全全透明，那税务务局的工工作就仅仅限于对对这些问问题进行行实时讨讨论。荷荷兰大企企业局不不会重复复其它监监督人员员（内部部审计部部门、外外部的审审计员）做过的的审计工工作。荷荷兰大企企业局的的审计工工作将主主要是检检测这些些审计人人员工作作的质量量，以及及公司的的控制系系统是否否正常运运转。如如果纳税税人的税税收控制制系统质质量低下下或不完完全、不不积极透透明，荷荷兰大企企业局将将使用不不同的技技术进行行追溯审审计。三、提高高大企业业遵从的的关键问问题是在在纳税人人和税务

60、务局之间间建立更更合作的的关系风险评估估最大目目标就是是鼓励自自愿遵从从，在税税务局与与纳税人人交流、交往的的过程中中，纳税税人行事事越透明明，及时时披露重重要风险险，税务务局就对对情况了了解得越越好。特特别是，如果涉涉及潜在在税务争争议的复复杂交易易被早日日解决，由于股股东的报报告要求求而带来来的披露露或上市市公司治治理问题题以及不不必要的的审计耗耗时就能能够大幅幅减小。因此，从长远远看来，遵从成成本的降降低将给给纳税人人带来明明显的经经济上的的好处。如果税税务局能能成功地地把资源源更多地地用于高高风险问问题和高高风险行行为，对对于低风风险纳税税人来说说就会有有长远的的利得。在很多国国家，税