试谈固定资产折旧方法对所得税的影响

1、 本科生毕业论文文 题 目： 论固定资产折折旧方法对所所得税的影响响学生姓名： 指导老师： 贺然 学 院： 中中南大学法学学院 专业班级: 金融管理理0801班班 完成时间： 20111年9月299日 目 录摘要及关键词 1 （一）目前我国国企业常用的几种折旧方方法 221.平均年限法法22.工作量法 2 3.双倍余余额递减法 24.年数总和法法 3二 不同折旧旧方法下影响响所得税的几几个因素（一） 固定资资产的计价 31.固定资产原原值 332固定资产的的预计净残值值 3（二） 固定资资产的使用年限4三 几种常用用折旧方法对对所得税的影影响（一）.直线折折旧法 4（二）.加速折折旧法 4（三

2、）. 案例例分析 5四 结合所得得税，对企业业折旧方法选选择的几点建建议（一）不同发展展企业选择折折旧方法 8（二）企业内部部不同性质的的固定资产选选择折旧的方方法 9五结束语 10六参考文献 111七致 谢 112 摘 要本文详细阐述几几种常用的计计算固定资产产折旧的方法法，并举例分分析企业在采采用不同折旧旧方法下的应应纳所得税额额的不同。 企业业采用不同的的折旧方法可可以使每期的的固定资产折折旧的摊销额额不同，从而而影响企业的的应税所得，进进而影响应纳纳所得税额。通通过比较分析析得出在比例例税率的情况况下，采用加加速折旧法可可以使企业负负担的所得税税现值最少。加速折旧法适合我国固定资产折旧

3、的现状，并举案例分析如何应用。关键词： 固定定资产折旧； 直线折折旧法； 加速折旧法法； 所得得税额； 现值 论固定资产折旧旧方法对所得得税的影响一 固定资产产折旧方法的的概述（一）目前我国国企业常用的几种折旧方方法1.平均年限法法平均年限法法又称为直线线法，是将固固定资产的折折旧均衡地分分摊到各期的的一种方法。采采用这种方法法计算的每期期折旧额均是是等额的。计计算公式如下下：年折旧率（1预计计净利残值率率）/预计使使用年限1100月折旧率年折旧率12月折旧旧额固定资资产原价月月折旧率 上述计算算的折旧率是是按个别固定定资产单独计计算的，称为为个别折旧率率，即某项固固定资产在一一定期间的折折旧

4、额与该固固定资产原价价的比率。通通常，企业按按分类折旧来来计算折旧率率，采用分类类折旧率计算算固定资产折折旧，计算方方法简单，但但准确性不如如个别折旧率率。采用平均年限法法计算固定资资产折旧虽然然简单，但也也存在一些局局限性。例如如，固定资产产在不同使用用年限提供的的经济效益不不同，平均年年限法没有考考虑这一事实实。又如，固固定资产在不不同使用年限限发生的维修费费用也不一样样，平均年限限法也没有考考虑这一因素素。当固定资资产各期的负负荷程度相同同，各期应分分摊相同的折折旧费时，采采用平均年限限法计算折旧旧才是合理的的。2.工作量法工作量法是是根据实际工工作量计提折折旧额的一种种方法。这种种方法

5、可以弥弥补平均年限限法只重使用用时间，不考考虑使用强度度的缺点，计计算公式为：每一工作量折旧旧额固定资资产原价（11残值率）月折旧额该项项固定资产当当月工作量第一工作量量折旧额3.双倍余额递递减法 双倍余额额递减法是在在不考虑固定定资产残值的的情况下，根根据每一期期期初固定资产产账面净值和和双倍直线法法折旧额计算算固定资产折折旧的一种方方法。计算公公式如下：年折旧率2/预计的的折旧年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定定资产账面净净值月折旧旧率这种方法没有考考虑固定资产产的残值收入入，因此不能能使固定资产产的账面折余余价值降低到到它的预计残残值收入以下下，会计制度度规定，在计计算最后两年年

6、折旧额时，应应将原采用的的双倍余额递递减法改为用用当年年初的的固定资产账账面净值减去去估计残值，将将其余额在使使用的年限中中平均摊销，即实行双倍倍余额递减法法计提折旧的的固定资产，应应当在其固定定资产折旧年年限到期的最最后两年，将将固定资产净净值扣除预计计净残值后的的余额平均摊摊销。4.年数总和法法年数总和法法也称为合计计年限法，是是将固定资产产的原值减去去净残值后的的净额和以一一个逐年递减减的分数计算算每年的折旧旧额，这个分分数的分子代代表固定资产产尚可使用的的年数，分母母代表使用年年数的逐年数数字总和。计计算公式为：年折旧率尚可使用年年限/预计使使用年限折数数总和月折旧率年折折旧率122月

7、折旧额（固定资产产原值预计计净残值）月折旧率可以看出，年数数总和法所计计算的折旧费费随着年数的的增加而逐渐渐递减，这样样可以保持固固定资产使用用成本的均衡衡性和防止固固定资产因无无损耗而遭受受的损失。二 不同折旧旧方法下影响响所得税的几个个因素企业所得税是对对企业的生产产经营所得和和其他所得征征收的税种，企企业所得税的的轻重、多寡寡，直接影响响税后净利润润的形成，关关系企业的切切身利益。因因此，企业所所得税是合理理避税筹划的的重点。资产产的计价和折折旧是影响企企业应纳税所所得额的重要要项目。但资资产的计价几几乎不具有弹弹性。就是说说，纳税人很很难在这方面面作合理避税税筹划的文章章。于是固定定资

8、产折旧就就成为经营者者必须考虑的的问题。（一） 固定资资产的计价折旧的核算算是一个成本本分摊过程，其其目的在于将将固定资产的的所得成本按按合理而系统统的方式，在在它的估计有有效使用期内内进行摊销。而而不同折旧方方法使每期摊摊销额不同，从从而影响企业业的应税所得得，影响企业业的所得税税税负。1.固定资产原原值固定资产的原值值一般为取得得固定资产的的原始成本，即即固定资产的的账面原价。企企业计提固定定资产折旧时时，以月初应应提取折旧的的固定资产账账面原值为依依据，本月增增加的固定资资产，当月不不提折旧；本本月减少的固固定资产，当当月照提折旧旧。2固定资产的的预计净残值值固定资产的净残残值是指固定定

9、资产报废时时预计可收回回的残余价值值扣除预计清清理费用后的的余额。预计计净残值的多多少同样会影影响折旧额的的计提，现行行制度规定，各各类行业资产产净残值的比比例，仍在固固定资产原值值的355的范围内内，由企业自自行确定，并并报主管税务务机关备案。（二） 固定资资产的使用年限固定资产预预计使用年限限的确定，直直接关系到各各期应计提的的折旧额。因因此在确定使使用年限时，不不仅要考虑固固定资产有形形损耗，而且且应考虑固定定资产无形损损耗及其它因因素。国家对对各类固定资资产的使用年年限已作了明明确规定，企企业必须依照照国家规定的的折旧年限计计提折旧。三 几种常用用折旧方法对对所得税的影影响（一）.直线

10、折折旧法 直线折折旧法指固定定资产每期计计提的折旧费费用，在使用用各期提得平均，直直线折旧有多多种方法，主主要有平均年限法和工作量法。 1.平均年限限法 平均年限法法是根据固定定资产的原始始价值扣除预预计残值，按按预计使用年年限平均计提提折旧的一种种方法。平均均年限法又称称年线平均法法、直线法，它它将折旧均衡衡分配于使用用期内的各个个期间。因此此，用这种方方法所计算的的折旧额，在在各个使用年年份或月份中中都是相等的的。平均年限法的特特点是每年的的折旧额相同同，但是缺点点是随着固定定资产的使用用，修理费越越来越多，到到资产的使用用后期修理费费和折旧额会会大大高于固固定资产购入入的前几年，从从而影

11、响企业业的所得税额额和利润。2.工作量法工作量法又分为为产量法和工作小时法法。（1）.产量法法产量法是假假定固定资产产的服务潜力力会随着使用用程度而减退，因此此，将年限平平均法中固定定资产的有效效使用年限改改为使用这项项资产所能生生产的产品或或劳务数量。产量法可以比较较客观的反映映出固定资产产使用期间的的折旧和费用用的配比情况况。（2）.工作小小时法这种方法与与产量法类似似，只是将生生产产品或劳劳务数量改为为工作小时数数即可。工作小时法同产产量法一样，可可以比较客观观的反映出固固定资产使用用期间的折旧旧和费用的配配比情况。（二）.加速折折旧法加速折旧法法又称递减折折旧费用法，指指固定资产每每期

12、计提的折折旧费用，在在使用早期提提得多，在后后期则提得少少，从而相对对加快了折旧旧的速度。加加速折旧有多多种方法，主主要有年数总和法和和双倍余额递递减法。1. 年数总总和法又称合计年限法法，是将固定定资产的原值值减去净残值值后的净额率率以一个逐年年递减的分数数计算每年的的折旧额。这这个递减分数数分子代表固固定资产尚可可使用的年数数，分母代表表使用年数的的数字总和。2. 双倍余余额递减法双倍余额递递减法是在不不考虑固定资资产残值的情情况下，根据据每期期初固固定资产账面面余额和双倍倍直线折旧率率计算固定资资产折旧的一一种方法。实行双倍余余额递减法计计提折旧的固固定资产，应应当在其固定定资产折旧年年

13、限以前两年年内，将固定定资产净值平平均摊销。采用加速折旧法法，可使固定定资产成本在在使用期限中中加快得到补补偿。但这并并不是指固定定资产提前报报废或多提折折旧，因为不不论采用何种种方法提折旧旧，从固定资资产全部使用用期间来看，折折旧总额不变变，因此，对对企业的净收收益总额并无无影响。但从从各个具体年年份来看，由由于采用加速速的折旧法，使使应计折旧额额在固定资产产使用前期摊摊提较多而后后期摊提较少少，必然使企企业净利前期期相对较少而而后期较多。（三）. 案例例分析不同的折旧旧方法对纳税税企业会产生生不同的税收收影响。首先先，不同的折折旧方法对于于固定资产价价值补偿和补补偿时间会造造成早晚不同同。

14、其次，不不同折旧方法法导致的年折折旧额提取直直接影响到企企业利润额受受冲减的程度度，因而造成成累进税制下下纳税额的差差异及比例税税制下纳税义义务承担时间间的差异。企企业正是利用用这些差异来来比较和分析析，以选择最最优的折旧方方法，达到最最佳税收效益益。下面我们利利用具体的案案例来分析一一下企业在采采用不同的折折旧方法下缴缴纳所得税的的情况：例.广东某鞋业业有限公司，固固定资产原值值为1800000元，预预计残值为110000元元，使用年限限为5年。如如表11示示，该企业适适用25的所得得税率，资金金成本率为110（0.9099、0.8226、0.7751、0.683、00.621分分别为1、2

15、2、3、4、55期的复利现现值系数）。表1-1 企业未扣除除折旧的利润润和产量表年限 未扣扣除折旧利润润（元） 产产量（件）第一年 1000000 1000第二年 990000 900第三年 1220000 1200第四年 880000 800第五年 776000 760合计 44660000 466001直线法：年折旧额（固固定资产原值值估计残值值）估计使使用年限（11800000100000）5340000（元）第一年利润润额为：1000000340000660000（元）应纳所得税税为：660000255217780（元）第二年利润润额为：900000334000560000（元）应纳所

16、得税税为：560000255184480（元）第三年利润润额为；1220000340000860000（元）应纳所得税税为：860000255283380（元）第四年利润润额为：800000334000460000（元）应纳所得税税为：460000255151180（元）第五年利润润额为：766000334000420000（元）应纳所得税税为：420000255%=138860（元）5年累计应应纳所得税为为：217880184480288380115180138600976880（元）现值2178000.9009+1844800.826+2283800.7511+1518800.6683+1

17、3386000.621753500.88（元元）2. 产量法每年折旧额额每年实际际产量合计计产量（固固定资产原值值预计残值值）第一年折旧旧额为：10004660（1800000100000）364800（元）利润额为：1000000364480633520（元元）应纳所得税税为：635520255209961.6（元元）第二年折旧旧额为：90044660（11800000100000）322832（元元）利润额为：900000328332571168（元）应纳所得税税为：571168255188865.444（元）第三年折旧旧额为：12004660（1800000100000）437766（元

18、）利润额为：1200000437776766224（元元）应纳所得税税为：762224255251153.922（元）第四年折旧旧额为：80044660（11800000100000）299184（元元）利润额为：800000291884508816（元）应纳所得税为：50186625166769.228（元）第五年折旧旧额为：76044660（11800000100000）277725（元元）利润额为：760000277225482275（元）应纳所得税税为：482275255159930.755（元）五年累计应应纳所得税额额为：20961.66188665.44251533.9211676

19、9.28155930.775976680.955（元）：220961.60.9909+188865.4440.8826+255153.9920.7751+166769.2280.6683+15930.750.621774873.95（元）3双倍余额递递减法双倍余额递递减法年折旧旧率21151000400第一年折旧旧额为：188000040772000（元元）利润额为：100000720000280000（元）应纳所得税税为：28000025592440（元）第二年折旧旧额为：（11800000720000）400432200（元）利润额为：900000432000468800（元）应纳所得税税

20、为：468800255154444（元）第三年折旧旧额为：（11800000720000432200）440255920（元元）利润额为：1200000259920944080（元元）应纳所得税税为：940080255310046.4（元元）第四年后，使使用直线法计计算折旧额：第四、第五五年的折旧额额（18000007720004320000259920100000）2144440（元）第四年利润润额为：800000114440655600（元）应纳所得税税为：655560255216634.8（元元）第五年利润润额为：766000114440615600（元）应纳所得税税为：61556025

21、5203314.8（元元）五年累计应应纳所得税为为：9240154444310446.4221634.8203314.8976800（元）92400.909+1154440.8266+310446.400.751+216344.80.683+220314.80.6621711863.881（元）4 年数总和和法：本例中，使使用年数总和和为：12234515第一年折旧旧额为：515（11800000100000）566666（元元）利润额为：1000000566666433334（元元）应纳所得税税：43333425144300.222（元）第二年折旧旧额为：415（11800000100000

22、）455333（元元）利润额为：900000453333446667（元）应纳所得税税：44666725144740.111（元）第三年折旧旧额为：315（11800000100000）344000（元元）利润额为：1200000340000866000（元元）应纳所得税税：86000025288380（元元）第四年折旧旧额为：215（11800000100000）222666（元元）利润额为：800000226666573334（元）应纳所得税税：57333425188920.222（元）第五年折旧旧额为：115（11800000100000）111333（元元）利润额为：760000113

23、333646667（元）应纳所得税税：64666725211340.111（元）五年累计应应纳所得税为为：149022.22114740.11288380118920.22211340.111976680.655（元）14300.2220.9909+144740.1110.8826+28838000.751+189200.2200.683+213400.1100.621726622.33（元元）从以上可以看出出，采用加速速折旧计算的的第一年应纳纳税额最少，双双倍余额递减减法下第一年年只缴纳税款款9240元元，年数总和和法下第一年年缴纳税款为为143000.22元，而而直线下法则则需缴纳2117

24、80元。从上面计算算中，不难得得出，加速折折旧法使企业业在最初的年年份提取的折折旧较多，冲冲减了税基，从从而减少了应应纳税款，相相当企业在最最后的年份内内取得了一笔笔无息贷款。对对企业来说可可达到合法避避税的功效。四 结合所得得税，对企业业折旧方法选选择的几点建建议 从企业税税负来看，在在累进税率的的情况下，采采用年限平均均法使企业承承担的税负最最轻，自然损损耗法（即产产量法和工作作小时法）次次之，快速折折旧法最差。这这是因为年限限平均法使折折旧平均摊入入成本，有效效地扼制某一一年内利润过过于集中，适适用较高税率率；而别的年年份利润又骤骤减。因此，纳纳税金额和税税负都比较小小、比较轻。相相反，

25、加速折折旧法把利润润集中在后几几年，必然导导致后几年承承担较高税率率的税负。但但在比例税率率的情况下，采采用加速折旧旧法对企业更更为有利。因因为加速折旧旧法可使固定定资产成本在在使用期限内内加快得到补补偿，企业前前期利润少，纳纳税少；后期期利润多，纳纳税较多，从从而起到延期期纳税的作用用。 从应纳税税额的现值来来看，运用双双倍余额递减减法计算折旧旧时，税额最最少，年数总总和法次之，而而运用直线法法计算折旧时时，税额最多多。原因在于于：加速折旧旧法（即双倍倍余额递减法法、年数总和和法）在最初初的年份内提提取了更多的的折旧，因而而冲减的税基基较多，使应应纳税额减少少，相当于企企业在初始的的年份内取

26、得得了一笔无息息贷款。这样样，其应纳税税额的现值便便较低。在运运用普通方法法（即直线法法、产量法）计计算折旧时，由由于直线法将将折旧均匀地地分摊于各年年度，而产量量法根据年产产量来分摊折折旧额，该企企业产量在初初始的几年内内较高，因而而所分摊的折折旧额较多，从从而较多地侵侵蚀或冲减了了初始几年的的税基。因此此，产量法较较直线法的节节税效果更显显著。在比例例课税的条件件下，加速固固定资产折旧旧，有利于企企业节税，因因为它起到了了延期缴纳所所得税的作用用。我认为在会计准准则和税法允允许的情况下下企业可以根根据具体情况况，选择适合合本企业的折折旧方法。（一）不同发展展企业选择折折旧方法对于固定资产较

27、较少且价值不不高,使用情情况比较均衡衡的企业，其其会计体系也也不健全，每每一期的折旧旧额都不高，故故可以选择简简单的平均年年限法计提折折旧。对于正处于发展展阶段的企业业，需要大量量外部资金。企企业必须使自自己的财务报报表对外界资资金有一定的的吸引力，那那么采用加速速折旧法会导导致较高的折折旧费和较低低的净利润，所所以一般采取取平均年限法法如果制度允允许也可用递递减折旧法。（1）对于经济济效益好但不不要从外界融融资的企业可可以采用加速速折旧法。虽虽然加速折旧旧法最初年计计提折旧较多多，利润相对对减少，但后后期计提折旧旧减少，利润润增大。（2）对于不盈盈不亏的企业业，如果能实实行加速折旧旧，使设备尽尽快更新，有有利于企业走走出困境。（3）对于亏损损企业，暂时时无法承受加加速折旧的压压力，仍可继继续用年限平平均法。（二）企业内部部不同性质的的固定资产选选择折旧的方方法（1）对于固定定资产价值较较高的精密机机器以及运输输设备，这些