亏损合同重组义务

1、第三节或有事项会计处理原那么的应用四、亏损合同（-）亏损合同的概念及计量原那么1.亏损合同：是指履行合同义务不可防止会发生的本钱超过预期经济利益的合同。2,计量总原那么：亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。3 .预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净本钱，（即履行该合同的本钱与未能履行该合同而发 生的补偿或处分两者之中的较低者）。【补充例题判断题】（2016年）企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净本钱进行计量。（）【答案】X【解析】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净本钱计量。（二）亏损合同确认时应当遵循的原那么.如果与亏损合同相关

2、的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预 计负债；.如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益 流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。（三）亏损合同是否存在合同标的时的处理原那么.亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下， 企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过局部确认为预计负债；2,亏损合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。【例10-91（无合同标的）甲公司2X16年12月10日与丙公司签订不可撤销合

3、同，约定在2义17年3月1日以每件200元的价 格向丙公司提供A产品1 000件，假设不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A 产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位本钱将超过 合同单价。不考虑相关税费。【答案】（1）假设生产A产品的单位本钱为210元。履行合同发生的损失二1 000X （210-200） =10 000 （元）不履行合同支付的违约金二1 000X200X20%=40 000 （元）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的 较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债1

4、0 000元。借：营业外支出一一亏损合同损失一一A产品10 000贷：预计负债一一亏损合同损失一一A产品10 000待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品本钱。借：预计负债一一亏损合同损失一一A产品10 000贷：库存商品A产品10 000（2）假设生产A产品的单位本钱为270元。履行合同发生的损失二1 000X （270-200） =70 000 （元）不履行合同支付的违约金二1 000X200X20%=40 000 （元）应确认预计负债40 000元借：营业外支出一一亏损合同损失一一A产品40 000贷：预计负债一一亏损合同损失一一A产品40 000支付违约金时借：预计负债一一亏损合同损

5、失一一A产品40 000贷：银行存款40 000【例10-10（有局部合同标的，分别确认预计负债和计提减值准备）甲公司与乙公司于2X16年11 月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1 000 000元（不含税）。该批设备在2X17年1月25日交货。至2义16年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格的上 涨，单位本钱到达1 020 000元，每销售一台A设备亏损20 000元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台A设备的单位本钱与己生产的A设备的单位本钱相同。那么甲公司应对有标的40 台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台A设备确认预计负债。不

6、考虑相关税费。【答案】有关账务处理如下：（1）有标的局部，合同为亏损合同，确认减值损失。借：资产减值损失一一存货跌价损失一一A设备800 000贷：存货跌价准备A设备800 000 （40X20 000）（2）无标的局部，合同为亏损合同，确认预计负债。借：营业外支出一一亏损合同损失一一A设备200 000贷：预计负债一一亏损合同损失一一A设备200 000（10X20 000）在产品生产出来后，将预计负债冲减本钱。借：预计负债亏损合同损失A设备200 000贷：库存商品A设备200 000【补充例题多项选择题】（2018年）以下各项关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（）。A.有标的资产

7、的亏损合同，应对标的资产进行减值测试，并按减值金额确认预计负债B.因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的本钱与未能履行该合同而发生的补偿与处分两者之 中的较高者计量C.与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的，不应确认预计负债D.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债【答案】CD【解析】选项A,待执行合同变为亏损合同，存在标的资产的，首先对标的资产进行减值测试，相应的 计入资产减值损失中，实际损失的金额超过减值测试的局部的差额相应确实认为预计负债；选项B,无标的 资产的，确认预计负债的金额以履行该合同的本钱与未能履行该合同而发生的补偿与处分两者之中的较低 者。【补

8、充例题判断题】（2019年）对存在标的资产的亏损合同，企业应首先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失。（）【答案】V五、重组义务重组：是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：.出售或终止企业的局部业务；.对企业的组织结构进行较大调整；.关闭企业的局部营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。（-）重组义务确实认企业因重组而承当了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。同时存在以下情况的，说明企业承当了重组义务：（形成推定义务）.有详细、正式的重组计划；.该重组计划已对外公告，重组计划已

9、经开始实施，或已向其受影响的各方通告了该计划的主要内容, 从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。【例10-1112X17年12月31日，甲上市公司董事会决定关闭一个事业部。2X17年度财务报告对外报 出前，甲上市公司董事会尚未将有关决定传到达受其影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定。在2 X 17年12月31日，甲上市公司董事会不应对此项决定确认预计负债。【例10-12】 2X17年12月16日，乙上市公司董事会决定关闭A产品的事业部，有关计划已获批准。 至2X17年12月31日，关闭该事业部的决定已向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均已收到 通知。如果该义务很可能导致经济

10、利益流出企业，且金额能够可靠计量，在2义17年12月31日，乙上市 公司应对此项决定确认预计负债。（二）重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。直接支出：是企业重组必须承当的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职 工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债 表日不是重组义务。表10-2 与重组有关支出的判断表（注意：前3行）支出工程包括不包括不包括的原因自愿遣散V强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）V将不再使用的厂房的租赁撤销费V将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用 的工厂V支出与继续

11、进行的 活动相关（实际发 生时进行账务处 理）剩余职工的再培训V新经理的招募本钱V推广公司新形象的营销本钱V对新营销网络的投资V重组的未来可识别经营损失（最新预计值）V特定固定资产的减值损失V减值准备应当按照 企业会计准那么第8号一一资产减 值进行评估，并 作为资产的抵减项【补充例题多项选择题】（2008年）以下各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）oA.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响【答案】ABD【解析】待执行合同变为亏损合

12、同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合 同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或局部地履行了同等义务的合同。所以选项C不正确。【补充例题多项选择题】（2019年、2010年）企业重组时发生的以下各项支出中，属于与重组有关的直接支出的有（）。A.撤销设备租赁合同的违约金B.留用职工的培训费C.设备的迁移费D.遣散员工的安置费【答案】AD【解析】与重组有关的直接支出包括支付的辞退员工补偿款及违约金以及将不再使用的厂房的租赁撤销 费。重组义务的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入、将设备从拟关闭 的工厂转移到继续使用的工厂的迁移费等支出，选项A和D正确。本章小结.掌握预计负债确实认条件.掌握预计负债的计量原那么手写板：最正确估计数：.存在连续区间且结果的可能性相等：（上限+下限）/2.不存在连续区间或存在连续区间但结果不等：单个工程，按最可能发生的金额计量多个工程，概率加权平均.掌