纳税筹划法律知识税务行政复议

1、PAGE PAGE 12纳税筹划法律知知识税务务行政复议税务行政复复议是指纳税税人对税务机机关及其工作作人员的具体体行政行为不不服，依法向向上一级税务务机关提出申申诉，请求上上一级税务机机关予以纠正正;上一级税税务机关根据据纳税人的申申请，对引起起争议的下级级机关的具体体行政行为进进行审议，并并依法作出维维持、变更，撤撤销原具体行行政行为或者者责令下级税税务机关补正正。税务行政政复议是我国国行政复议制制度中的一个个重要组成部部分，是纳税税人的一项重重要权利。1.税务行行政复议的特特点和作用一般看来，税税务行政复议议与其他行政政复议比较，有有如下特点：(1)以税税务争议为处处理对象。所所谓税务争

2、议议是指国家税税务机关与纳纳税人在税收收征纳的过程程中，就税法法上的权利和和义务而产生生的争议。税税务行政复议议的处理对象象就是税务争争议，没有税税务争议就无无须复议。税税务行政复议议的任务就是是解决争端，纠纠正下级税务务机关错误或或不正当的税税务处理决定定，或者维持持税务机关的的正确处理决决定，从而保保证各级税务务机关正确行行使征税权和和行政处罚权权，维护当事事人的合法权权益，减少纠纠纷和诉讼。(2)税务务行政复议以以纳税人、代代征人、代扣扣代缴义务人人、直接责任任人和其他税税务争议当事事人不服税务务机关征税决决定和违章处处理决定为前前提。它包括括以下三层含含义：一是税务机机关已作出某某种处

3、理决定定，如果税务务机关尚未作作处理或未作作出处理决定定，当事人就就不能提起复复议，因为此此时尚不存在在争议对象。二二是当事人对对原税务机关关的处理决定定不服，认为为该处理决定定全部或部分分违法或不当当。三是税务务机关的原处处理决定是与与当事人有直直接利害关系系的具体行政政行为。一般般情况下，不不是税务机关关征税或处罚罚决定的承受受者，无权以以自己或他人人的名义提起起复议。同时时，只有税务务机关在执法法活动中作出出的具体行政政行为才是行行政复议受理理的范围。纳纳税人对税收收法律、法规规、规章持有有异议时，只只能依照行政政程序提请制制定机关研究究、修改，但但不能申请复复议。(3)税务务行政复议根

4、根据申请进行行。当事人申申请税务行政政复议是税务务行政复议的的法定程序。税税务行政复议议只能由当事事人提起，至至于上级税务务机关在执法法监督检查中中发现下级税税务机关的行行政处理决定定违法或不当当，可按照行行政监督程序序纠正下级税税务机关的原原处理决定，但但不适用税务务行政复议程程序。(4)税务务争议的复议议审理由原处处理机关的上上一级税务机机关进行。税税务行政复议议机构不是国国家专门的司司法机关，也也不是独立的的机构，而是是设置在税务务机关内部的的一个专门的的审理部门，它它代表本级税税务机关行使使复议权，并并与原处理机机关具有行政政上的隶属关关系。(5)税务务行政复议的的申请及审理理都以书面

5、的的形式进行。也也就是说，税税务行政复议议不公开审理理，不需当事事人在场，复复议机关在复复议过程中进进行调查、勘勘验，听取当当事人的陈述述后，审理以以书面形式进进行，以调解解为原则。复复议机关的复复议裁决是依依据行政权力力作出的，它它一经作出，就就具有确定性性，不经过法法定程序不能能改变或撤销销。(6)税务务行政复议不不一定是税务务行政诉讼的的必经程序。除除了某些必经经复议外，根根据税收征征管法第556条的有关关规定，当事事人和税务机机关发生税务务争议时，既既可以先申请请行政复议，也也可直接向人人民法院提起起诉讼。总的看来，税税务行政复议议有利于税务务机关依法治治税，也为纳纳税人维护自自己的合

6、法权权益提供了法法定申诉渠道道。2.纳税人人如何申请税税务行政复议议申请税务行行政复议是纳纳税人保护自自己合法权益益的重要措施施，也是纳税税人的基本权权利。纳税人人要用好这一一权利，就需需掌握申请复复议的各项程程序。(1)受理理复议的范围围。根据税税务行政复议议规则，税税务行政复议议机关受理公公民、法人和和其他公民组组织及外国人人、无国籍人人和外国组织织对下列具体体行政行为不不服而申请的的复议：1)税务机机关作出的征征税行为。征收税款行行为。征收税税款行为是指指税务机关根根据税法规定定，向纳税人人收缴税款的的行为，征收收税款行为不不包括由税务务机关负责征征收的能交基基金、预算调调节基金、教教育

7、附加以及及各地政府或或其他部门委委托税务机关关代征的各种种税费。加加收滞纳金行行为。加收滞滞纳金行为是是指由于纳税税人拖欠税款款而对纳税人人加收的利息息性质的滞纳纳金的行为。它它不在罚款的的范围之内。审批出口退退税及加收多多退税款占用用金行为。出出口企业对税税务机关不予予退税或退税税数额有异议议时，可以向向税务机关申申请复议。加加收多退税款款占用金是指指由于出口企企业过失而造造成实际退税税款大于应退退税款的，税税务机关责令令限期退回多多退税款。逾逾期不退的，从从期限之日算算起，对多退退税款按日加加收0.5%的占用金。出出口企业若对对税务机关加加收多退税款款占用金行为为不服的，可可以向税务机机关

8、申请复议议。2)税务机机关作出的行行政处罚行为为。罚款。罚罚款是指税务务机关对纳税税人违反税法法规定的行为为，如不按期期进行税务登登记、纳税申申报、缴纳税税款等进行的的经济惩罚。当当事人若不服服，可以申请请行政复议。没收非法印印制、出售、转转让发票的所所得。这是指指税务机关根根据中华人人民共和国发发票管理办法法对非法印印刷、出售、转转让发票的单单位和个人取取得的收入予予以没收的行行为。停止止出口退税权权。具体指出出口企业虚报报出口产品价价格和采取伪伪造、涂改、贿贿赂或其他非非法手段骗取取退税，情节节严重的，除除按规定处罚罚外，可由国国家税务总局局处以停止其其半年以上的的出口退税权权。在停止退退

9、税期间，不不论是其自营营出口还是代代理出口，一一律不予退税税并停开“代代理出口产品品证明”，出出口企业若对对国家税务总总局停止其出出口退税权的的决定不服，可可以按规定申申请复议。3)税务机机关作出的行行政强制措施施。吊销税税务登记证。当当纳税人、扣扣缴义务人未未按照规定期期限补缴税款款和滞纳金的的，可以收缴缴其税务登记记证，当事人人若不服，可可以申请行政政复议。收收回所发各类类票证。主要要是因纳税人人违反发票规规定，由税务务机关收回所所发统一发票票等票证。当当事人不服，可可以申请复议议。扣押、查查封纳税人商商品、货物或或其他财产和和书面通知纳纳税人开户银银行或其他金金融机构，暂暂停支付纳税税人

10、相当于应应纳税款的存存款。税务机机关采取以上上的强制措施施的依据是税税收征管法。税税收征管法第第26条规定定，税务机关关有根据认为为从事经营的的纳税人有逃逃避纳税义务务行为的，可可以在规定的的纳税期限前前，责令纳税税人按期缴纳纳应纳税款或或采取强制纳纳税等保全措措施，若纳税税人对税务机机关采取的上上述强制行为为不服，可以以申请复议。4)税务机机关委托代扣扣代缴义务人人作出的代扣扣代缴行为。这这种行为不是是受委托的组组织或个人的的行为，而是是委托人税务机关的的具体行政行行为，因此，代代扣代缴义务务人的代扣代代缴行为也是是税务行政复复议的受理范范围。5)纳税人人认为符合法法定条件，向向税务机关申申

11、请办理税务务登记证和购购领发票，税税务机关拒绝绝领发税务登登记证、拒绝绝发售发票或或者不予答复复的，也是税税务行政复议议的受理范围围。6)法律、法法规规定税务务机关受理复复议的其他具具体行政行为为。这是对上上述列举的行行政行为的补补充，也是对对属于法律、法法规规定税务务机关必须受受理的其他具具体行政行为为的概括。(2)向谁谁申请税务行行政复议。纳纳税人若不服服税务机关或或税务人员作作出的具体行行政行为，纳纳税人应向谁谁申诉呢?为为了保证税务务行政复议工工作有序地进进行，防止复复议审理过程程中出现交叉叉重复或互相相推诿等现象象，确保申请请人知道向哪哪个税务机关关申请行政复复议，税务务行政复议规规

12、则规定了了税务行政复复议的管辖机机构。1)纳税人人对税务机关关设立的派出出机构(税务务直属分局、税税务所等)作作出的具体行行政行为不服服而申请的复复议，由设立立该派出机构构的税务机关关受理。这里里，派出机构构应具备两个个条件：一是是在法规中明明确规定了派派出机构的具具体权限;二二是能以自己己的名义作出出具体行政行行为，而“以以自己的名义义”的主要标标志就是有自自己的公章。派派出机构如不不具备这两个个条件，对其其行政行为不不服就不能向向设立派出机机构的税务机机关提起复议议，而应向设设立派出机构构的上一级税税务机关申请请。2)对税务务机关委托的的组织或个人人作出的代征征、代扣、代代缴税款行为为不服

13、而申请请的复议，由由委托税务机机关的上一级级税务机关受受理。这是因因为根据中中华人民共和和国民法通则则，在法律律责任方面，受受委托的代征征、代扣、代代缴人的行为为可视为委托托税务机关的的行为。因此此，纳税人申申请复议时，应应向委托税务务机关的上一一级税务机关关申请。3)纳税人人对各省、自自治区、直辖辖市、计划单单列市税务局局以及国家税税务直属征收收局、海洋石石油税务管理理局、各直属属进出口税管管理处作出的的具体的行政政行为不服的的，应向国家家税务总局申申请复议。4)对被撤撤销的税务机机关在撤销前前作出的具体体行政行为不不服的，可向向继续行使其其职权的税务务机关的上一一级税务机关关申请。总体上讲

14、，纳纳税人应向作作出上述行政政行为的税务务机关的上一一级税务机关关申请，一般般不能越级申申请。(3)谁有有权力申请行行政复议。按按照19911年9月299日国家税务务总局印发的的税务行政政复议规则，申申请复议的公公民、法人或或其他组织，以以及外国人、无无国籍人和外外国组织是税税务行政复议议申请人。具具体是指纳税税人、代征人人、代扣代缴缴义务人、直直接责任人和和其他税务争争议当事人。为为了确保纳税税人的权益不不受侵犯和得得以保证，还还具体规定了了如下事项：1)有权申申请复议的公公民死亡的，其其近亲属可以以申请复议;有权申请复复议的公民为为无行为能力力或限制行为为能力的，其其法定代理人人可以代为申

15、申请复议。2)有权申申请复议的法法人或者其他他组织发生合合并、分立或或终止的，承承受其权利的的法人或其他他组织可以申申请复议。3)同申请请复议的具体体行政行为有有利害关系的的其他人和组组织，经复议议机关批准的的，可以作为为第三人申请请参加复议。税务行政复复议申请人提提起申请应以以如下名义进进行：1)法人应应以法人的名名义，由法定定代表人提起起复议申请。2)不是法法人的私营企企业主及个体体工商户以工工商和税务登登记的户主(业户)名义义提起复议申申请。3)个人合合伙经营的，由由合伙人推举举的负责人提提起复议申请请，推举合伙伙负责人应当当出具书面证证明。合伙负负责人的行为为在法律上代代表全体合伙伙人

16、。4)非独立立核算的分支支机构，可以以其总机构或或自身的名义义提起复议申申请。5)临时经经营的单位和和个人，应以以自己的名义义提起复议申申请。6)其他税税务争议当事事人，应以其其单位或个人人的名义提起起复议申请。值得注意的的是，税收收征管法第第57条规定定：“纳税人人、扣缴义务务人可以委托托税务代理人人代为办理税税务事宜”，从从法律上明确确了税务代理理人可以代为为办理申请税税务行政复议议等法律事务务。(4)申请请税务行政复复议的必备条条件。纳税人人申请税务行行政复议必须须符合法律、法法规规定的条条件，不符合合规定条件的的复议申请是是无效申请。税税务行政复议议规则对申申请的条件作作了明确的规规定

17、。1)申请人人认为具体行行政行为侵犯犯了其合法权权益。如前所所述，只有税税务机关的具具体行政行为为才是复议的的受理范围。所所谓“认为侵侵犯其合法权权益”是指申申请人认为税税务机关的具具体行政行为为对其合法权权益已产生了了侵犯的事实实，即增加了了纳税人的义义务或侵犯了了其权利。2)有明确确的被申请人人。换句话说说，复议申请请的被申请人人应是作出具具体行政行为为的税务机关关。3)有具体体的复议请求求和事实根据据。这里指申申请人应写明明税务机关的的具体行政行行为有哪些错错误;侵犯了了自己的哪些些权益(包括括具体数额，具具体应该如何何纠正，以及及认为错误或或予以纠正的的事实根据)。如果复议议请求不明确

18、确、具体，事事实根据含糊糊不清，都难难以进行复议议审理。4)属于税税务机关受理理申请复议的的范围。凡是是超过复议受受理范围的申申请，都属于于无效申请。例例如，对税务务机关提请工工商部门吊销销营业执照或或认为构成偷偷税抗税罪移移送检察机关关处理的请求求，移送行为为不服的申请请，都不属于于行政复议的的受理范围。5)属于受受理复议机关关的管辖范围围。申请复议议只能向作出出具体行政行行为的税务机机关的上一级级税务机关提提出，不能向向其他税务机机关提出。不不符合复议管管辖的超级申申请都是无效效申请。6)在申请请人提起复议议申请前，须须先按税务机机关决定的期期限缴清税款款、滞纳金、罚罚款。纳税人人先应按税

19、务务机关的决定定执行，并在在规定的期限限内缴清，否否则，复议申申请将作为无无效申请而不不予受理。7)外国人人、无国籍人人、外国企业业以及其他外外国组织在申申请复议前，也也应按税务机机关决定的数数量限期缴清清税款、滞纳纳金、罚款。8)复议申申请必须在法法定的复议申申请期限内提提出。税收收征管法第第五十六条规规定：纳税人人、扣缴义务务人、纳税担担保人同税务务机关在纳税税上发生争议议，先按税务务机关的规定定执行，然后后可以在收到到税务机关填填发的缴款凭凭证之日起660日内向上上一级税务机机关申请复议议。当事人对对税务机关的的处罚决定、强强制执行措施施或者税收保保全措施不服服的，可以在在接到处罚通通知

20、之日起或或者税务机关关采取强制执执行措施、税税收保全措施施之日起155日内，向作作出处罚决定定或者采取强强制执行措施施的机关的上上一级机关申申请复议。另外，税税务行政复议议规则规定定，申请人因因不可抗力或或其他特殊情情况耽误法定定申请期限的的，在障碍清清除的十日之之内，可以申申请延长期限限，但是不准准许由有管辖辖权的税务机机关决定。(5)申请请复议要递交交复议申请书书。纳税人为为维护自身的的合法权益，应应向有关税务务机关递交书书面复议申请请书。申请书书应包括以下下几项内容：1)申请人人的姓名、性性别、年龄、住住址或者是法法人、其他组组织的名称、地地址、法定代代表人的姓名名。属于法人人的企业、单

21、单位或组织，只只能由其法定定代表人签名名并加盖公章章，其他人在在法律职责上上都不能代表表该单位。2)申请人人的工商、税税务登记的有有关情况(包包括经济性质质及经营范围围)。写明当当事人的工商商和税务登记记情况，有助助于确定申请请人的法律地地位，为复议议审理提供法法律依据。3)被申请请人名称、地地址。这里的的被申请人是是指作出具体体行政行为的的税务机关。4)申请人人申请复议的的要求和理由由，具体是指指认为该具体体行政行为有有什么样的错错误，其事实实根据以及纠纠正要求。5)申请人人在申请书中中应注明是否否已执行原税税务机关作出出的决定，并并附有关证明明材料。写明明这一内容，是是便于审理机机关确定申请请人要求复议议的税务机关关的具体行政政行为是否已已经实施。6)提出申申请的日期。申申请人签名或或盖章。复议申请书书未载明上述述内容之一的的，复议机关关应当把复议议申请书发还还申请人，书书面通知其限限期补正，在在规定限期内内补正的，复复议机关应当当书面告之从从收到补正答答复之日起受受理复议，过过期不补正的的，视为没有有申请。申请人在