企业财务会计管理准则

1、股份有限公司会计制度会计科目和会计报表 一、总总则一、为为了适应应我国社社会主义义市场经经济发展展的需要要，加强强股份有有限公司司会计工工作，维维护投资资者和债债权人的的合法权权益，根根据中中华人民民共和国国会计法法、中中华人民民共和国国公司法法、企企业会计计准则（财财政部令令第号号）以及及国家其其他有关关法律、法法规，制制定本制制度。二、本本制度适适用于按按照规定定程序，经经批准设设立的股股份有限限公司（以以下简称称公司）。三、本本制度由由会计科科目和会会计报表表以及相相关附件件组成。会会计科目目和会计计报表规规范基本本业务的的会计核核算以及及财务报报告的编编制和披披露；附附件主要要包括特特

2、殊行业业和特殊殊业务的的会计处处理规定定。四、公公司应当当按照企企业会计计准则规规定的一一般原则则和本制制度的要要求，进进行会计计核算，在在不违背背企业业会计准准则和和本制度度规定的的原则下下，可结结合本公公司的具具体情况况，制定定本公司司的会计计制度。五、公公司应按按以下规规定运用用会计科科目：（一）本本制度统统一规定定会计科科目的编编号，以以便于编编制会计计凭证，登登记账簿簿，查阅阅账目，实实行会计计电算化化。公司司不应随随便打乱乱重编。在在某些会会计科目目之间留留有空号号，供增增设会计计科目之之用。（二）公公司应按按本制度度的规定定，设置置和使用用会计科科目。在在不影响响会计核核算要求求

3、和会计计报表指指标汇总总，以及及对外提提供统一一会计报报表的前前提下，可可以根据据实际情情况自行行增设、减减少或合合并某些些会计科科目。明细科科目的设设置，除除本制度度已有规规定者外外，在不不违反统统一会计计核算要要求的前前提下，公公司可以以根据需需要，自自行规定定。（三）公公司在填填制会计计凭证、登登记账簿簿时，应应填制会会计科目目的名称称，或者者同时填填列会计计科目的的名称和和编号，不不应只填填编号，不不填科目目名称。六、公公司应按按以下规规定编制制和提供供财务报报告：（一）公公司应当当按照企企业会计计准则和和本制度度的规定定，编制制和提供供合法、真真实和公公允的财财务报告告。（二）公公司

4、的财财务报告告由会计计报表和和会计报报表附注注组成。公公司对外外提供的的财务报报告的内内容、会会计报表表种类和和格式等等，由本本制度规规定；公公司内部部管理需需要的会会计报表表由公司司自行规规定。（三）公公司向外外提供的的会计报报表包括括：资资产负债债表；利利润表；现现金流量量表；有有关附表表。（四）会会计报表表附注主主要包括括以下内内容：不不符合基基本会计计假设的的说明；会会计政策策的说明明，包括括合并政政策、外外币折算算（包括括汇兑损损益的处处理）、资资产计价价政策、租租赁、收收入的确确认、折折旧和摊摊销、坏坏账损失失的处理理、所得得税会计计处理方方法等；会会计政策策和会计计估计变变更的说

5、说明；关关联方关关系及其其交易的的披露（关关联方关关系及其其交易，按按企业业会计准准则关联方方关系及及其交易易的披露露（财财会字号）规规定的原原则和方方法披露露）；或或有和承承诺事项项的说明明；资资产负债债表日后后事项的的说明；资资产负债债表上应应收、应应付、存存货、固固定资产产、在建建工程、借借款、应应交税金金、递延延税款等等重要项项目的说说明；盈盈亏情况况及利润润分配情情况；资资金周转转情况；其他重重大事项项的说明明。（五）公公司对外外提供的的财务报报告分为为月度财财务报告告、中期期财务报报告和年年度财务务报告。月月度财务务报告是是指月份份终了提提供的财财务报告告；中期期财务报报告是指指在

6、每个个会计年年度的前前个月月结束后后对外提提供的财财务报告告；年度度财务报报告是指指年度终终了对外外提供的的财务报报告。（六）中中期财务务报告应应按以下下原则编编报：中中期财务务报告包包括会计计报表和和会计报报表附注注。会计计报表至至少应包包括资产产负债表表和利润润表；会会计报表表附注应应当披露露所有特特别重大大的事项项，如转转让子公公司等。中中期财务务报告采采用的会会计政策策和会计计处理方方法一般般应与年年度财务务报告一一致，但但年度会会计报表表附注中中披露的的除特别别重大事事项外，在在中期财财务报告告中可不不予披露露。中中期财务务报告报报出前发发生的资资产负债债表日后后事项、或或有事项项等

7、，除除特别重重大事项项外，可可不作调调整或披披露。（七）月月度财务务报告除除特别重重大事项项外，可可不提供供会计报报表附注注。（八）公公司的财财务报告告应当报报送当地地财政机机关、开开户银行行、税务务部门、证证券监管管部门。需需要向股股东提供供财务报报告的，还还应按有有关规定定向股东东提供财财务报告告。公司司的年度度财务报报告应当当在召开开股东大大会年会会的日以前前置备于于本公司司，供股股东查阅阅。财政部部门、开开户银行行、税务务部门、证证券监管管部门对对于公司司报送的的财务报报告，在在公司财财务报告告未正式式对外披披露前，有有义务对对其内容容保密。月度财财务报告告应于月月份终了了后天天内报出

8、出；中期期财务报报告应于于年度中中期结束束后天内（相相当于两两个连续续的月份份）内报报出；年年度财务务报告应应于年度度终了后后个月月内报出出。（九）会会计报表表的填列列以人民民币“元”为金额额单位，“元”以下填至“分”。（十）公公司对其其他单位位投资如如占该单单位资本本总额以以上（不不含），或或虽然占占该单位位资本总总额不足足但具有有实质控控制权的的，应当当编制合合并会计计报表。合合并会计计报表的的合并范范围、合合并原则则、编制制程序和和编制方方法，按按照合合并会计计报表暂暂行规定定（财财会字号）执执行。公司在在编制合合并会计计报表时时，应当当将合营营企业合合并在内内，并按按照比例例合并方方法

9、对合合营企业业的资产产、负债债、收入入、费用用、利润润等予以以合并。（十一一）向外外提供的的会计报报表应依依次编定定页数，加加具封面面，装订订成册，加加盖公章章。封面面上应注注明：公公司名称称、地址址、开业业年份、报报表所属属年度、月月份、送送出日期期等，并并由公司司法定代代表人、总总会计师师（或代代行总会会计师职职权的人人员）和和会计机机构负责责人签名名或盖章章。八、公公司会计计机构设设置、会会计人员员配备、会会计核算算、会计计监督、内内部会计计管理制制度等要要求，按按照会会计基础础工作规规范（财财会字号）的的规定执执行。九、本本制度由由中华人人民共和和国财政政部负责责解释。本本制度需需要变

10、更更时，由由财政部部负责修修订。十、本本制度自自年月日日起施行行。二、会会计科目目名称和和编号顺序号号编号名名称一、资资产类现现金银银行存款款其其他货币币资金短短期投资资短短期投资资跌价准准备应应收票据据应应收股利利应应收利息息应应收账款款坏坏账准备备预预付账款款应应收补贴贴款其其他应收收款在在途物资资原原材料包包装物低低值易耗耗品库库存商品品委委托加工工物资委委托代销销商品受受托代销销商品存存货跌价价准备分分期收款款发出商商品待待摊费用用长长期股权权投资长长期债权权投资长长期投资资减值准准备固固定资产产累累计折旧旧工工程物资资在在建工程程固固定资产产清理无无形资产产开开办费长长期待摊摊费用待

11、待处理财财产损溢溢二、负负债类短短期借款款应应付票据据应应付账款款预预收账款款代代销商品品款应应付工资资应应付福利利费应应付股利利应应交税金金其其他应交交款其其他应付付款预预提费用用长长期借款款应应付债券券长长期应付付款递递延税款款住住房周转转金三、所所有者权权益股股本资资本公积积盈盈余公积积本本年利润润利利润分配配四、成成本类生生产成本本制制造费用用五、损损益类主主营业务务收入其其他业务务收入折折扣与折折让投投资收益益补补贴收入入营营业外收收入主主营业务务成本主主营业务务税金及及附加其其他业务务支出存存货跌价价损失营营业费用用管管理费用用财财务费用用营营业外支支出所所得税以以前年度度损益调调

12、整三三、会计计科目使使用说明明现现金一、本本科目核核算公司司的库存存现金。公司内内部周转转使用的的备用金金，在“其他应应收款”科目核核算，或或单独设设置“备用金金”科目核核算，不不在本科科目核算算。二、公公司收到到现金，借借记本科科目，贷贷记有关关科目；支出现现金，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。三、公公司应设设置“现金日日记账”，由出出纳人员员根据收收付款凭凭证，按按照业务务发生顺顺序逐笔笔登记。每每日终了了，应计计算当日日的现金金收入合合计数、现现金支出出合计数数和结余余数，并并将结余余数与实实际库存存数核对对，做到到账款相相符。有外币币现金的的公司，应应分别人人民币和和各种外外币设置置

13、“现金日日记账”进行明明细核算算。四、本本科目期期末借方方余额，反反映公司司实际持持有的库库存现金金。银银行存款款一、本本科目核核算公司司存入银银行的各各种存款款。公司司如有存存入其他他金融机机构的存存款，也也在本科科目核算算。公司的的外埠存存款、银银行本票票存款、银银行汇票票存款、信信用卡存存款、信信用证保保证金存存款等在在“其他货货币资金金”科目核核算，不不在本科科目核算算。二、公公司将款款项存入入银行或或其他金金融机构构，借记记本科目目，贷记记“现金”等有关关科目；提取和和支出存存款时，借借记“现金”等有关关科目，贷贷记本科科目。三、银银行存款款的收款款凭证和和付款凭凭证的填填制日期期和

14、依据据：（一）采采用银行行汇票方方式。收收款单位位应将汇汇票、解解讫通知知和进账账单送交交银行，根根据银行行退回的的进账单单和有关关的原始始凭证编编制收款款凭证；付款单单位应在在收到银银行签发发的银行行汇票后后，根据据“银行汇汇票申请请书（存存根）”联编制制付款凭凭证。如如有多余余款项或或因汇票票超过付付款期等等原因而而退款时时，应根根据银行行的多余余款收账账通知编编制收款款凭证。（二）采采用商业业汇票方方式。其其中：采用用商业承承兑汇票票方式的的，收款款单位将将要到期期的商业业承兑汇汇票连同同填制的的邮划或或电划委委托收款款凭证，一一并送交交银行办办理转账账，根据据银行的的收账通通知，据据以

15、编制制收款凭凭证；付付款单位位在收到到银行的的付款通通知时，据据以编制制付款凭凭证。采用用银行承承兑汇票票方式的的，收款款单位将将要到期期的银行行承兑汇汇票连同同填制的的邮划或或电划委委托收款款凭证，一一并送交交银行办办理转账账，根据据银行的的收账通通知，据据以编制制收款凭凭证；付付款单位位在收到到银行的的付款通通知时，据据以编制制付款凭凭证。收收款单位位将未到到期的商商业汇票票向银行行申请贴贴现时，应应按规定定填制贴贴现凭证证，连同同汇票一一并送交交银行，根根据银行行的收账账通知，据据以编制制收款凭凭证。（三）采采用银行行本票方方式。收收款单位位按规定定受理银银行本票票后，应应将本票票连同进

16、进账单送送交银行行办理转转账，根根据银行行盖章退退回的进进账单第第一联和和有关原原始凭证证编制收收款凭证证；付款款单位在在填送“银行本本票申请请书”并将款款项交存存银行，收收到银行行签发的的银行本本票后，根根据申请请书存根根联编制制付款凭凭证。公公司因银银行本票票超过付付款期限限或其他他原因要要求退款款时，在在交回本本票和填填制的进进账单经经银行审审核盖章章后，根根据进账账单第一一联编制制收款凭凭证。（四）采采用支票票方式。收收款单位位对于收收到的支支票，应应在收到到支票的的当日填填制进账账单连同同支票送送交银行行，根据据银行盖盖章退回回的进账账单第一一联和有有关的原原始凭证证编制收收款凭证证

17、，或根根据银行行转来由由签发人人送交银银行支票票后，经经银行审审查盖章章的进账账单第一一联和有有关的原原始凭证证编制收收款凭证证；付款款单位对对于付出出的支票票，应根根据支票票存根和和有关原原始凭证证及时编编制付款款凭证。（五）采采用汇兑兑结算方方式。收收款单位位对于汇汇入的款款项，应应在收到到银行的的收账通通知时，据据以编制制收款凭凭证；付付款单位位对于汇汇出的款款项，应应在向银银行办理理汇款后后，根据据汇款回回单编制制付款凭凭证。（六）采采用委托托收款结结算方式式。收款款单位对对于托收收款项，根根据银行行的收账账通知，据据以编制制收款凭凭证；付付款单位位在收到到银行转转来的委委托收款款凭证

18、后后，根据据委托收收款凭证证的付款款通知和和有关的的原始凭凭证，编编制付款款凭证。如如在付款款期满前前提前付付款，应应于通知知银行付付款之日日，编制制付款凭凭证。如如拒绝付付款的，不不作账务务处理。（七）采采用托收收承付结结算方式式。收款款单位对对于托收收款项，根根据银行行的收账账通知和和有关的的原始凭凭证，据据以编制制收款凭凭证；付付款单位位对于承承付的款款项，应应于承付付时根据据托收承承付结算算凭证的的承付支支款通知知和有关关发票账账单等原原始凭证证，据以以编制付付款凭证证。如拒拒绝付款款，属于于全部拒拒付的，不不作账务务处理；属于部部分拒付付的，付付款部分分按上述述规定处处理，拒拒付部分

19、分不作账账务处理理。（八）以以现金存存入银行行，应根根据银行行盖章退退回的交交款回单单及时编编制现金金付款凭凭证，据据以登记记“现金日日记账”和“银行存存款日记记账”（不再再编制银银行存款款收款凭凭证）。向向银行提提取现金金，根据据支票存存根编制制银行存存款付款款凭证，据据以登记记“银行存存款日记记账”和“现金日日记账”（不再再编制现现金收款款凭证）。（九）发发生的存存款利息息，根据据银行通通知及时时编制收收款凭证证。四、公公司应按按开户银银行和其其他金融融机构、存存款种类类等，分分别设置置“银行存存款日记记账”，由出出纳人员员根据收收付款凭凭证，按按照业务务的发生生顺序逐逐笔登记记，每日日终

20、了应应结出余余额。“银行存存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对，至至少每月月核对一一次。月月份终了了，公司司账面余余额与银银行对账账单余额额之间如如有差额额，必须须逐笔查查明原因因进行处处理，并并按月编编制“银行存存款余额额调节表表”调节相相符。五、有有外币存存款的公公司，应应分别人人民币和和各种外外币设置置“银行存存款日记记账”进行明明细核算算。公司发发生外币币业务时时，应当当将有关关外币金金额折合合为人民民币记账账。除另另有规定定外，所所有与外外币业务务有关的的账户，应应采用业业务发生生时的汇汇率，也也可以采采用业务务发生当当月月初初的汇率率折合。月份终终了，各各种外币币账户（包包

21、括外币币现金以以及以外外币结算算的债权权和债务务）的外外币期末末余额，应应当按照照月末汇汇率折合合为人民民币。按按照月末末汇率折折合的人人民币金金额与原原账面人人民币金金额之间间的差额额，作为为汇兑损损益，分分别情况况处理：（一）筹筹建期间间发生的的汇兑损损益，计计入开办办费；（二）与与购建固固定资产产有关的的借款产产生的汇汇兑损益益，在固固定资产产交付使使用前计计入该项项在建固固定资产产成本；（三）除除上述情情况外，汇汇兑损益益均计入入财务费费用。因银行行结售、购购入外汇汇或不同同外币兑兑换而产产生的银银行买入入、卖出出价与折折合汇率率之间的的差额，按按上述原原则，分分别计入入开办费费、在建

22、建固定资资产成本本或财务务费用。六、本本科目期期末借方方余额，反反映公司司实际存存在银行行或其他他金融机机构的款款项。其其他货币币资金一、本本科目核核算公司司的外埠埠存款、银银行汇票票存款、银银行本票票存款、信信用卡存存款、信信用证保保证金存存款等各各种其他他货币资资金。二、外外埠存款款，是指指公司到到外地进进行监时时或零星星采购时时，汇往往采购地地银行开开立采购购专户的的款项。公公司将款款项委托托当地银银行汇往往采购地地开立专专户时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。收收到采购购员交来来供应单单位发票票账单等等报销凭凭证时，借借记“在途物物资”、“原材料料”、“库存商商品”、“应交税

23、税金应交增增值税（进进项税额额）”等科目目，贷记记本科目目。将多多余的外外埠存款款转回当当地银行行时，根根据银行行的收账账通知，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。三、银银行汇票票存款，是是指公司司为取得得银行汇汇票按规规定存入入银行的的款项。公公司在填填送“银行汇汇票申请请书”并将款款项交存存银行，取取得银行行汇票后后，根据据银行盖盖章退回回的申请请书存根根联，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。公公司使用用银行汇汇票后，根根据发票票账单等等有关凭凭证，借借记“在途物物资”、“原材料料”、“库存商商品”、应交交税金应交交增值税税（进项项税额）”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇

24、票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、银银行本票票存款，是是指公司司为取得得银行本本票按规规定存入入银行的的款项。公公司向银银行提交交“银行本本票申请请书”并将款款项交存存银行，取取得银行行本票后后，根据据银行盖盖章退回回的申请请书存根根联，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。公公司使用用银行本本票后，根根据发票票账单等等有关凭凭证，借借记“在途物物资”、“原材料料”、“库存商商品”、“应交税税金应交增增值税（进进项税额额）”等科目目，贷记记本科目目。因本本票超过过付款期期等原因因而要求求退款时时，应填填制进

25、账账单一式式两联，连连同本票票一并送送交银行行，根据据银行盖盖章退回回的进账账单第一一联，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。五、信信用卡存存款，是是指公司司为取得得信用卡卡按照规规定存入入银行的的款项。公公司应按按规定填填制申请请表，连连同支票票和有关关资料一一并送交交发卡银银行，根根据银行行盖章退退回的进进账单第第一联，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。公公司用信信用卡购购物或支支付有关关费用，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。公公司信用用卡在使使用过程程中，需需要向其其账户续续存资金金的，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。六、信信用证保保证金存存款，是是指公司司为取

26、得得信用证证按规定定存入银银行的保保证金。公公司向银银行申请请开立信信用证，应应按规定定向银行行提交开开证申请请书、信信用证申申请人承承诺书和和购销合合同。公公司向银银行交纳纳保证金金，根据据银行退退回的进进账单第第一联，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。根根据开证证行交来来的信用用证来单单通知书书及有关关单据列列明的金金额，借借记“在途物物资”、“原材料料”、“库存商商品”、“应交税税金应交增增值税（进进项税额额）”等科目目，贷记记本科目目和“银行存存款”科目。七、本本科目应应设置“外埠存存款”、“银行汇汇票”、“银行本本票”、“信用卡卡”、“信用证证保证金金”等明细细科目，并并按外

27、埠埠存款的的开户银银行，银银行汇票票或本票票、信用用证的收收款单位位等设置置明细账账。有信信用卡业业务的公公司应在在“信用卡卡”明细科科目中按按开出信信用卡的的银行和和信用卡卡种类设设置明细细账。八、本本科目期期末借方方余额，反反映公司司实际持持有的其其他货币币资金。短短期投资资一、本本科目核核算公司司购入能能随时变变现并且且持有时时间不准准备超过过一年（含含一年）的的投资。包包括各种种股票、债债券等。公公司购入入不能随随时变现现或不准准备随时时变现的的有价证证券以及及超过一一年的其其他投资资，在“长期股股权投资资”和“长期债债权投资资”科目核核算，不不在本科科目核算算。二、公公司购入入的各种

28、种股票、债债券，按按实际支支付的价价款，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目；公司购购入的股股票、债债券，如如实际支支付的价价款中包包括已宣宣告发放放，但未未领取的的现金股股利或利利息（指指分期付付息、到到期还本本的债券券，下同同），应应单独核核算。公公司按实实际成本本（即实实际支付付的价款款扣除已已宣告发发放的现现金股利利或利息息），借借记本科科目，按按应领取取的现金金股利、利利息，借借记“应收股股利”、“应收利利息”科目，按按实际支支付的价价款，贷贷记“银行存存款”科目。三、公公司购入入的作为为短期投投资的股股票，应应于被投投资单位位宣告发发放现金金股利时时，借记记“应收股股利”科目，

29、贷贷记“投资收收益”科目。四、公公司收到到发放的的现金股股利、利利息，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“应收股股利”、“应收利利息”、“投资收收益”等科目目。公司出出售股票票、债券券或到期期收回债债券，按按实际收收到的金金额，借借记“银行存存款”科目，按按短期投投资的实实际成本本，贷记记本科目目，按未未领取的的现金股股利、利利息，贷贷记“应收股股利”、“应收利利息”科目，按按其差额额，借记记或贷记记“投资收收益”科目。五、公公司取得得的除股股票和债债券以外外的其他他短期投投资，如如一年以以下（含含一年）的的委托贷贷款，应应在本科科目单设设明细科科目进行行核算。公公司按实实际支付付的价款款，借记

30、记本科目目，贷记记“银行存存款”科目。中中期期末末（指对对外提供供中期财财务报告告时所确确定的中中期期末末，下同同）或年年度终了了时，按按应计的的利息，借借记“应收利利息”科目，贷贷记“投资收收益”科目。六、短短期投资资按成本本与市价价孰低计计价的公公司，中中期期末末或年度度终了，短短期投资资的市价价低于成成本的差差额，应应当计提提短期投投资跌价价准备，并并计入当当期损益益。七、本本科目应应按短期期投资种种类设置置明细账账。八、本本科目期期末借方方余额，反反映公司司持有的的各种股股票、债债券的实实际成本本。短短期投资资跌价准准备一、本本科目核核算公司司提取的的短期投投资跌价价准备。二、境境外上

31、市市公司、香香港上市市公司以以及在境境内发行行外资股股的公司司，短期期投资应应采用成成本与市市价孰低低计价。中期期期末或年年度终了了，应将将股票、债债券等短短期投资资的市价价与其成成本进行行比较，如如市价低低于成本本的，按按其差额额，借记记“投资收收益”科目，贷贷记本科科目；如如已计提提跌价准准备的短短期投资资的市价价以后又又回升，按按回升增增加的数数额（其其增加数数应以补补足以前前入账的的减少数数为限），借借记本科科目，贷贷记“投资收收益”科目。公司出出售或收收回短期期投资时时，按实实际成本本转账，不不同时调调整已计计提的跌跌价准备备，待中中期期末末或年度度终了时时再予以以调整。三、除除第二

32、条条规定以以外的其其他上市市公司也也可按上上述规定定提取短短期投资资跌价准准备。四、本本科目期期末贷方方余额，反反映公司司已计提提的短期期投资跌跌价准备备。应应收票据据一、本本科目核核算公司司因销售售商品、产产品、提提供劳务务等而收收到的商商业汇票票，包括括银行承承兑汇票票和商业业承兑汇汇票。二、公公司收到到商业汇汇票，按按应收票票据的面面值，借借记本科科目，按按实现的的营业收收入，贷贷记“主营业业务收入入”等科目目，按专专用发票票上注明明的增值值税，贷贷记“应交税税金应交增增值税（销销项税额额）”科目。公公司收到到应收票票据以抵抵偿应收收账款时时，借记记本科目目，贷记记“应收账账款”科目。如

33、为带带息应收收票据，应应于中期期期末或或年度终终了，按按应收票票据的票票面价值值和确定定的利率率计提利利息，计计提的利利息增加加应收票票据的账账面价值值，借记记本科目目，贷记记“财务费费用”科目。三、公公司持未未到期的的应收票票据向银银行贴现现，应根根据银行行盖章退退回的贴贴现凭证证第四联联收账通通知，按按实际收收到的金金额（即即扣除贴贴现息后后的净额额），借借记“银行存存款”科目，按按贴现息息部分，借借记“财务费费用”科目，按按应收票票据的票票面价值值，贷记记本科目目。如为为带息应应收票据据，按实实际收到到的金额额，借记记“银行存存款”科目，按按应收票票据的账账面价值值，贷记记本科目目，按其

34、其差额，借借记或贷贷记“财务费费用”科目。贴现的的商业承承兑汇票票到期，因因承兑人人的银行行账户不不足支付付，申请请贴现的的公司收收到银行行退回的的应收票票据、支支款通知知和拒绝绝付款理理由书或或付款人人未付票票款通知知书时，按按所付本本息，借借记“应收账账款”科目，贷贷记“银行存存款”科目；如果申申请贴现现公司的的银行存存款账户户余额不不足，银银行作逾逾期贷款款处理时时，借记记“应收账账款”科目，贷贷记“短期借借款”科目。四、公公司将持持有的应应收票据据背书转转让，以以取得所所需物资资时，按按应计入入物资成成本的价价值，借借记“在途物物资”、“原材料料”、“库存商商品”等科目目，按专专用发票

35、票上注明明的增值值税，借借记“应交税税金应交增增值税（进进项税额额）”科目，按按应收票票据的账账面价值值，贷记记本科目目，如有有差额，借借记或贷贷记“银行存存款”等科目目。五、应应收票据据到期，应应分别情情况处理理：（一）收收回应收收票据，按按实际收收到的金金额，借借记“银行存存款”科目，按按应收票票据的账账面价值值，贷记记本科目目，按其其差额，贷贷记“财务费费用”科目。（二）因因付款人人无力支支付票款款，收到到银行退退回的商商业承兑兑汇票、委委托收款款凭证、未未付票款款通知书书或拒绝绝付款证证明等，按按应收票票据的账账面价值值，借记记“应收账账款”科目，贷贷记本科科目。（三）到到期不能能收回

36、的的带息应应收票据据，转入入“应收账账款”科目核核算后，中中期期末末或年度度终了时时不再计计提利息息。六、公公司应设设置“应收票票据备查查簿”，逐笔笔登记每每一应收收票据的的种类、号号数和出出票日期期、票面面金额、票票面利率率、交易易合同号号和付款款人、承承兑人、背背书人的的姓名或或单位名名称、到到期日、背背书转让让日、贴贴现日期期、贴现现率和贴贴现净额额，以及及收款日日期和收收回金额额、退票票情况等等资料，应应收票据据到期结结清票款款或退票票后，应应在备查查簿内逐逐笔注销销。七、本本科目期期末借方方余额，反反映公司司持有的的商业汇汇票的票票面价值值和应计计利息。应应收股利利一、本本科目核核算

37、公司司因股权权投资而而应收取取的现金金股利，公公司应收收其他单单位的利利润，也也在本科科目核算算。二、公公司购入入股票，如如实际支支付的款款项中包包括已宣宣告发放放，但未未领取的的现金股股利，按按实际成成本（即即实际支支付的价价款扣除除已宣告告发放的的现金股股利），借借记“短期投投资”、“长期股股权投资资”科目，按按应领取取的现金金股利，借借记本科科目，按按实际支支付的价价款，贷贷记“银行存存款”科目；收到发发放的现现金股利利，借记记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。三、公公司对外外投资应应分得的的现金股股利或利利润，应应于被投投资单位位宣告发发放现金金股利或或分派利利润时，借借记本科科目，

38、贷贷记“投资收收益”或“长期股股权投资资”等科目目。收到到的现金金股利或或利润，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。四、本本科目应应按被投投资单位位设置明明细账。五、本本科目期期末借方方余额，反反映尚未未收回的的现金股股利或利利润。应应收利息息一、本本科目核核算公司司因债权权投资而而应收取取的利息息。公司司购入到到期还本本付息的的长期债债券应收收的利息息，在“长期债债权投资资”科目核核算，不不在本科科目核算算。二、公公司购入入分期付付息、到到期还本本的债券券，如实实际支付付的款项项中包括括发行日日至购买买日止的的利息，按按实际成成本（即即实际支支付的价价款扣除除应收取取的利息息），借借记

39、“短期投投资”、“长期债债权投资资”科目，按按应收取取的利息息，借记记本科目目，按实实际支付付的价款款，贷记记“银行存存款”科目。公司购购入分期期付息、到到期还本本的债券券，以及及取得的的分期付付息的其其他长期期债权投投资，计计提的利利息，借借记本科科目，贷贷记“投资收收益”科目。收到利利息，按按实际收收到的金金额，借借记“银行存存款”科目，按按应收利利息账面面价值，贷贷记本科科目，按按其差额额，借记记或贷记记“投资收收益”科目。三、本本科目应应按债券券种类设设置明细细账。四、本本科目期期末借方方余额，反反映公司司尚未收收回的债债权投资资利息。应应收账款款一、本本科目核核算公司司因销售售商品、

40、产产品、提提供劳务务等，应应向购货货单位或或接受劳劳务单位位收取的的款项。二、公公司发生生应收账账款时，按按应收金金额，借借记本科科目，按按实现的的营业收收入，贷贷记“主营业业务收入入”等科目目，按专专用发票票上注明明的增值值税，贷贷记“应交税税金应交增增值税（销销项税额额）”科目；收回应应收账款款时，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。公司代代购货单单位垫付付的包装装费、运运杂费，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；收回回代垫费费用时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。如果公公司应收收账款改改用商业业汇票结结算，在在收到承承兑的商商业汇票票时，借借记“应收票票据”

41、科目，贷贷记本科科目。三、经经确认为为坏账的的应收账账款，借借记“坏账准准备”科目，贷贷记本科科目。已确认认并转销销的坏账账损失，如如果以后后又收回回，按实实际收回回的金额额，借记记本科目目，贷记记“坏账准准备”科目；同时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。四、如如果债务务方发生生暂时性性财务困困难，公公司无法法收回到到期应收收账款，经经与债务务方协商商进行债债务重组组，应按按以下规规定处理理：（一）以以非现金金资产抵抵偿债务务。债务务方以非非现金资资产抵偿偿债务的的，公司司按取得得资产的的公允价价值，借借记“原材料料”、“库存商商品”等科目目，按专专用发票票上注明明的增值值税，借借记

42、“应交税税金应交增增值税（进进项税额额）”科目，按按该项应应收账款款已提的的坏账准准备，借借记“坏账准准备”科目，按按应收账账款的账账面价值值，贷记记本科目目，按其其差额，借借记“营业外外支出债务务重组损损失”科目。（二）以以修改债债务条件件进行债债务重组组。以修修改债务务条件进进行债务务重组的的，如果果修改债债务条件件后，未未来应收收金额小小于重组组前应收收账款账账面价值值的，应应将未来来应收金金额小于于重组前前应收账账款账面面价值的的差额，确确认为债债务重组组损失，借借记“营业外外支出债务务重组损损失”科目，贷贷记本科科目；如如果修改改债务条条件后，未未来应收收金额大大于重组组前应收收账款

43、的的账面价价值，则则在债务务重组时时不作账账务处理理。（三）以以债务方方发行权权益性证证券方式式抵偿债债务。债债务方以以发行权权益性证证券方式式抵偿债债务，按按发行的的权益性性证券的的公允价价值，借借记“长期股股权投资资”科目，按按应收账账款的账账面价值值，贷记记本科目目，按该该项应收收账款已已提的坏坏账准备备，借记记“坏账准准备”科目，按按其差额额，借记记“营业外外支出债务务重组损损失”科目。五、本本科目应应按不同同的购货货单位或或接受劳劳务的单单位设置置明细账账。六、本本科目期期末借方方余额，反反映公司司尚未收收回的应应收账款款；期末末如为贷贷方余额额，反映映公司预预收的账账款。坏坏账准备

44、备一、本本科目核核算公司司提取的的坏账准准备。二、公公司对于于应收账账款，应应于中期期期末或或年度终终了按规规定提取取坏账准准备。境外上上市公司司、香港港上市公公司以及及在境内内发行外外资股的的公司，坏坏账准备备的提取取方法、提提取比例例等由公公司自行行确定，提提取方法法一经确确定，不不能随意意变更。如如需变更更，应在在会计报报表附注注中予以以说明。其其他上市市公司也也可按此此规定执执行。提取坏坏账准备备时，借借记“管理费费用”科目，贷贷记本科科目。本本期应提提取的坏坏账准备备大于其其账面余余额的，应应按其差差额提取取；应提提数小于于账面余余额的差差额，冲冲减管理理费用，借借记本科科目，贷贷记

45、“管理费费用”科目。三、公公司对于于不能收收回的应应收账款款应查明明原因，追追究责任任。对确确实无法法收回的的，经批批准作为为坏账损损失、冲冲销提取取的坏账账准备，借借记本科科目，贷贷记“应收账账款”科目。已确认认并转销销的坏账账损失，如如果以后后又收回回，按实实际收回回的金额额，借记记“应收账账款”科目，贷贷记本科科目；同同时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“应收账账款”科目。四、本本科目期期末贷方方余额，反反映公司司已提取取的坏账账准备。预预付账款款一、本本科目核核算公司司按照购购货合同同规定预预付给供供应单位位的款项项。二、公公司预付付的款项项，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”科目

46、。收收到所购购物资时时，根据据发票账账单等列列明应计计入购入入物资成成本的金金额，借借记“原材料料”、“库存商商品” 等科科目，按按专用发发票上注注明的增增值税，借借记“应交税税金应交增增值税（进进项税额额）”科目，按按应付金金额，贷贷记本科科目。补补付的款款项，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目；退回多多付的款款项，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。预付款款项情况况不多的的公司，也也可以将将预付的的款项直直接记入入“应付账账款”科目的的借方，不不设本科科目。三、本本科目应应按供应应单位设设置明细细账。四、本本科目期期末借方方余额，反反映公司司实际预预付的款款项；期期末如为为贷方

47、余余额，反反映公司司尚未补补付的款款项。应应收补贴贴款一、本本科目核核算公司司按规定定应收的的各种补补贴款（包包括应退退的增值值税等）。二、公公司按规规定计算算的应收收补贴，借借记本科科目，贷贷记“补贴收收入”等科目目；公司司收到补补贴时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。三、本本科目应应按应收收补贴款款的项目目设置明明细账。四、本本科目期期末借方方余额，反反映公司司尚未收收到的补补贴款。其其他应收收款一、本本科目核核算公司司除应收收票据、应应收账款款、预付付账款等等以外的的其他各各种应收收、暂付付款项，包包括不设设“备用金金”科目的的公司拨拨出的备备用金、应应收的各各种赔款款、罚款款

48、，应向向职工收收取的各各种垫付付款项等等。二、公公司发生生其他各各种应收收款项时时，借记记本科目目，贷记记有关科科目；收收回各种种款项时时，借记记有关科科目，贷贷记本科科目。实行定定额备用用金制度度的公司司，对于于领用的的备用金金应定期期向财务务会计部部门报销销。财务务会计部部门根据据报销数数用现金金补足备备用金定定额时，借借记有关关科目，贷贷记“现金”或“银行存存款”科目，报报销数和和拨补数数都不再再通过本本科目核核算。三、本本科目应应按其他他应收款款的项目目分类，并并按不同同的债务务人设置置明细账账。四、本本科目期期末借方方余额，反反映公司司尚未收收回的其其他应收收款。在在途物资资一、本本

49、科目核核算公司司购入尚尚未到达达或尚未未验收入入库的各各种物资资的实际际成本。在途物物资包括括各种材材料、商商品等。公公司购入入的自建建工程所所需要的的材料、机机器设备备等，应应在“工程物物资”科目核核算，不不包括在在本科目目的核算算范围内内。二、公公司采购购物资的的实际成成本包括括：（一）买买价；（二）运运杂费（包包括运输输费、装装卸费、保保险费、包包装费、仓仓储费等等）；（三）运运输途中中的合理理损耗；（四）入入库前的的挑选整整理费用用（包括括挑选整整理中发发生的工工、费支支出和必必要的损损耗，并并扣除回回收的下下脚废料料价值）；（五）购购入物资资应负担担的税金金和其他他费用。商业性性公司

50、采采购商品品的成本本只包括括采购商商品的买买价和按按规定应应计入商商品成本本的税金金。采购购过程中中发生的的其他费费用，记记入“营业费费用”科目。小规模模纳税人人和购入入物资不不能取得得增值税税专用发发票的公公司，购购入物资资支付的的增值税税，计入入所购物物资的成成本。以上第第项应应直接计计入各种种物资的的采购成成本，第第、项，凡凡能分清清的，可可以直接接计入各各种物资资的采购购成本；不能分分清的，应应按物资资的重量量或买价价等比例例，分摊摊计入各各种物资资的采购购成本。三、公公司购入入的物资资，在支支付货款款和运杂杂费或开开出、承承兑商业业汇票时时尚未到到达或尚尚未验收收入库的的，借记记本科

51、目目、“营业费费用”、“应交税税金应交增增值税（进进项税额额）”等科目目，贷记记“银行存存款”、“应付票票据”等科目目。待物物资到达达、验收收入库后后，再借借记“原材料料”、“库存商商品（库库存商品品采用售售价核算算的公司司，按售售价记入入“库存商商品”科目，实实际成本本与售价价之间的的差额，应应记入增增设的“商品成成本差异异”科目，下下同）”等科目目，贷记记本科目目。购入的的物资已已经到达达并已验验收入库库，已收收到发票票账单，但但尚未支支付货款款和运杂杂费或尚尚未开出出、承兑兑商业汇汇票的，借借记“原材料料”、“库存商商品”、“营业费费用”、“应交税税金应交增增值税（进进项税额额）”等科目

52、目，贷记记“应付账账款”等科目目；购入入物资与与物资发发票账单单同时到到达，物物资验收收入库，同同时支付付货款和和运杂费费或开出出、承兑兑的商业业汇票，借借记“原材料料”、“库存商商品”、“营业费费用”、“应交税税金应交增增值税（进进项税额额）”等科目目，贷记记“银行存存款”、“应付票票据”等科目目，均不不通过本本科目核核算。购入的的物资已已经到达达并已验验收入库库，但尚尚未收到到发票账账单的，按按暂估价价值入账账，借记记“原材料料”、“库存商商品”等科目目，贷记记“应付账账款暂估应应付账款款”科目；下月初初用红字字作同样样的记录录，予以以冲回，以以便下月月付款或或开出、承承兑商业业汇票后后，

53、按正正常程序序处理。四、小小规模纳纳税人或或购入物物资不能能取得增增值税专专用发票票的公司司，购入入物资，按按购入物物资应支支付的金金额，借借记本科科目、“营业费费用”科目，贷贷记“银行存存款”、“应付账账款”、“应付票票据”等科目目。下述述所列明明的会计计事项，除除特别注注明外，均均指能取取得增值值税专用用发票的的一般纳纳税人的的账务处处理。五、采采用计划划成本进进行日常常核算的的公司，不不设置本本科目，但但应单独独设置“物资资采购”科目进进行核算算。六、本本科目应应按供应应单位设设置明细细账。七、本本科目期期末借方方余额，反反映公司司已付款款或已开开出、承承兑商业业汇票但但尚未到到达或尚尚

54、未验收收入库的的在途物物资的实实际成本本。原原材料一、本本科目核核算公司司库存的的各种材材料，包包括各种种原材料料及主要要材料、辅辅助材料料、外购购半成品品（外购购件）、修修理用备备件（备备品备件件）、燃燃料等的的实际成成本或计计划成本本。低值值易耗品品和包装装物，分分别在“低值易易耗品”和“包装物物”科目核核算，不不包括在在本科目目的核算算范围内内。公司对对外进行行来料加加工装配配业务而而收到的的原材料料、零件件等，应应单独设设置“受托加加工物资资”备查科科目，核核算其收收发结存存数额，不不包括在在本科目目核算范范围内。二、购购入并已已验收入入库的原原材料，按按实际成成本，借借记本科科目，按

55、按专用发发票上注注明的增增值税，借借记“应交税税金应交增增值税（进进项税额额）”科目，按按实际支支付或应应支付的的价款，贷贷记“银行存存款”、“应付账账款”、“应付票票据”等科目目；自制制并已验验收入库库的原材材料，按按实际成成本，借借记本科科目，贷贷记“生产成成本”科目；委托外外单位加加工完成成并已验验收入库库的原材材料，按按实际成成本，借借记本科科目，按按专用发发票上注注明的增增值税，借借记“应交税税金应交增增值税（进进项税额额）”科目，按按准予抵抵扣的消消费税，借借记“应交税税金应交消消费税”科目，按按实际成成本和支支付的增增值税等等流转税税，贷记记“委托加加工物资资”、“应付账账款”等

56、科目目。三、股股东投入入的原材材料，按按评估确确认的价价值，借借记本科科目，按按专用发发票上注注明的增增值税，借借记“应交税税金应交增增值税（进进项税额额）”科目，按按其在股股本中所所拥有的的份额，贷贷记“股本”科目，按按其差额额，贷记记“资本公公积”科目。接受捐捐赠的原原材料，按按捐赠实实物的发发票、报报关单、有有关协议议以及同同类实物物的市场场价格等等资料确确定的价价值，借借记本科科目，贷贷记“资本公公积”科目。四、生生产经营营领用的的原材料料，借记记“生产成成本”、“制造费费用”、“营业费费用”、“管理费费用”等科目目，贷记记本科目目。在建工工程、福福利等部部门领用用原材料料，借记记“在

57、建工工程”、“应付福福利费”等科目目，贷记记本科目目、“应交税税金应交增增值税（进进项税额额转出）”等科目。出售原原材料，按按售价和和应收的的增值税税，借记记“银行存存款”等科目目，按实实现的营营业收入入，贷记记“其他业业务收入入”科目，按按专用发发票上注注明的增增值税，贷贷记“应交税税金应交增增值税（销销项税额额）”科目；月份终终了，按按出售原原材料的的实际成成本，借借记“其他业业务支出出”科目，贷贷记本科科目。发出原原材料的的实际成成本，可可以采用用先进先先出法、加加权平均均法、移移动平均均法、个个别计价价法、后后进先出出法等方方法计算算确定。对对不同的的材料可可以采用用不同的的计价方方法

58、。发发出材料料的实际际成本计计算方法法一经确确定，不不能随意意变更。如如需变更更，应在在会计报报表附注注中予以以说明。五、采采用计划划成本进进行材料料日常核核算的公公司，对对于验收收入库的的原材料料，按计计划成本本，借记记本科目目，贷记记“物资采采购”科目，并并设置“材料料成本差差异”科目，将将有关的的成本差差异自“物资采采购”科目转转入“材料成成本差异异”科目。采用计计划成本本进行材材料日常常核算的的公司，日日常领用用、发出出原材料料均按计计划成本本记账，月月份终了了，按照照发出各各种原材材料的计计划成本本，计算算应负担担的成本本差异，借借记有关关科目，“贷记“材料成本差异”科目（实际成本小

59、于计划成本的差异，用红字登记）。六、公公司的各各种原材材料，应应定期清清查盘点点，发现现盘盈、盘盘亏、毁毁损的，先先转入“待处理理财产损损溢”科目，并并按规定定及时处处理。七、本本科目应应按原材材料的保保管地点点（仓库库）、材材料的类类别、品品种和规规格设置置原材料料明细账账（或原原材料卡卡片）。原原材料明明细账根根据收料料凭证和和发料凭凭证逐笔笔登记。八、本本科目期期末借方方余额，反反映公司司库存原原材料的的实际成成本或计计划成本本。包包装物一、本本科目核核算公司司库存的的各种包包装物的的实际成成本或计计划成本本。包装物物是指为为了包装装本公司司商品而而储备的的各种包包装容器器，如桶桶、箱、

60、瓶瓶、坛、袋袋等。包包括：（一）生生产过程程中用于于包装产产品作为为产品组组成部分分的包装装物；（二）随随同商品品出售而而不单独独计价的的包装物物；（三）随随同商品品出售而而单独计计价的包包装物；（四）出出租或出出借给购购买单位位使用的的包装物物。各种包包装材料料，如纸纸、绳、铁铁丝、铁铁皮等，应应在“原材料料”科目内内核算；用于储储存和保保管产品品、材料料而不对对外出售售的包装装物，应应按价值值大小和和使用年年限长短短，分别别在“固定资资产”或“低值易易耗品”科目核核算。包装物物数量不不大的公公司，可可以不设设置本科科目，将将包装物物并入“原材料料”科目内内核算。二、购购入、自自制、委委托外