浅议企业所得税管理

1、浅议企业所得税管理新的企业所得税法及实施条例于2008年1月1日起全面实施。新税法的实施对营造公平的税收环境、推进税制的现代化建设、促进国民经济又好又快发展将产生深远而重大的影响。认真执行新的企业所得税法，是贯彻落实党的十七大确立的深化财税体制改革、完善宏观调控体系大政方针的有力举措。根据党的十十七大和和中央经经济工作作会议精精神，国国家税务务总局对对今后一一段时间间企业所所得税管管理工作作提出224字方方针的要要求：“分类管管理，优优化服务务，核实实税基，完完善汇缴缴，强化化评估，防防范避税税”总体要要求。按按照这一一总体要要求，我我们要把把严格执执行新的的企业业所得税税法作作为贯彻彻落实党

2、党的十七七大精神神的重要要举措，以以全省“税收管管理跨越越年”为契机机，全面面加强企企业所得得税管理理，努力力提升税税收管理理水平。一、企业所所得税管管理现状状与存在在的问题题企业所得税税作为我我国税制制结构的的重要组组成部分分，在组组织财政政收入和和调节分分配方面面起着重重要的作作用，而而且随着着国民经经济的快快速发展展和税制制改革的的逐步深深化，企企业所得得税在我我国税制制体系及及税收收收入中的的地位将将会进一一步提升升。同时时，企业业所得税税的管理理在整个个国税工工作中的的地位也也将日益益重要、任任务愈加加艰巨。尤尤其是220022年实施施企业所所得税分分享体制制改革以以来，企企业所得得

3、税管理理在整个个国税工工作中的的地位日日益突出出，纳税税人户数数及收入入比重呈呈现出了了明显的的增长趋趋势。以以衡水国国税为例例，20006年年共组织织入库企企业所得得税1001222万元，占占同期全全市国税税收入的的4.88%；20007年全全市组织织入库企企业所得得税1559988万元，占占同期全全市国税税收入的的7.55%。20008年全全市组织织入库企企业所得得税2773055万元，占占同期全全市国税税收入的的10.8%。08年与与06年相相比，企企业所得得税收入入增长了了1699.755%，收收入增幅幅远远高高出同期期国税收收入增长长幅度，企企业所得得税已成成为衡水水市国税税新的税税

4、收增长长点。但我们必须须清醒地地认识到到，目前前国税部部门在对对企业所所得税的的管理方方面，仍仍然面临临着比较较严峻的的形势，呈呈现出三三个“不对称称”的局面面，即征征管基础础与日益益增长的的管理任任务不对对称，征征管手段段与日益益严峻的的管理形形势不对对称，征征管力量量与日益益规范的的管理需需求不对对称。存存在的问问题主要要有以下下五个方方面：（一）户籍籍管理漏漏洞较大大。和其其他税种种一样，户户籍管理理也是企企业所得得税管理理十分重重要的基基础性工工作，是是管好企企业所得得税的前前提。但但从现实实情况来来看，在在企业所所得税的的管理上上，漏征征漏管户户的问题题是客观观存在的的，主要要的原因

5、因在于税税务、工工商信息息交流渠渠道不够够畅通，国国税、地地税协作作机制不不够健全全。尽管管现行的的税收征征管法赋赋予了工工商行政政管理部部门定期期向税务务机关通通报办理理登记注注册核发发营业执执照的情情况的职职能，但但没有明明确相应应的责任任，因此此很难与与工商管管理部门门建立起起真正有有效的信信息反馈馈机制。企企业所得得税分享享体制改改革以后后，对于于第三产产业的新新办企业业，如餐餐饮、娱娱乐、服服务、中中介公司司等，向向地税部部门缴纳纳营业税税，在地地税部门门领购发发票，有有的企业业纳税意意识淡薄薄，很少少主动向向国税申申请税务务登记，加加之国地地税部门门之间还还没有建建立起真真正有效效

6、的协作作机制，在在客观上上给企业业所得税税漏征漏漏管问题题埋下了了隐患。（二）税源源管理不不够精细细。基层层国税部部门承担担的工作作任务比比较繁重重，增值值税的日日常管理理量大面面广，对对于采取取预缴办办法的企企业所得得税，大大多数管管理人员员认为日日常的监监管没有有现实意意义。加加上时间间和精力力有限，税税源管理理部门对对企业所所得税的的纳税情情况和税税收增减减变化往往往不够够重视，缺缺乏深入入实际的的调查研研究，缺缺乏对相相关税源源信息及及时、全全面、准准确地分分析和判判断，在在企业所所得税的的税源监监控和管管理上缺缺主动性性，不够够精细。（三）管理理手段相相对落后后。相对对于增值值税而言

7、言，企业业所得税税的管理理手段仍仍然比较较落后。如如在对纳纳税申报报的审核核方面，缺缺乏科学学、有效效的稽核核手段和和稽核方方法，没没有建立立起能够够和增值值税管理理相提并并论的稽稽核机制制，主要要依靠人人工审核核的手段段，而且且是就表表审表，仅仅关注表表内的逻逻辑关系系，再加加上人员员素质的的差异，对对申报表表的审核核基本上上是流于于形式的的。再如如，由于于对企业业所得税税的税收收分析缺缺乏可靠靠的基础础、纳税税评估工工作开展展不够深深入，对对企业所所得税的的日常监监控缺乏乏针对性性，没有有科学有有效的方方式方法法用以甄甄别纳税税申报的的真实性性，从而而不能进进一步对对可能存存在问题题的纳税

8、税人进行行针对性性的检查查，这无无疑会助助长纳税税人偷逃逃企业所所得税的的侥幸心心理。（四）纳税税核算比比较混乱乱。和其其他税种种相比，企企业所得得税的核核算与企企业财务务会计的的关系更更为密切切，涉及及面广、政政策性强强、计算算过程复复杂，要要求企业业财务人人员不仅仅要精通通财务知知识，还还要熟悉悉掌握税税收政策策的具体体规定。但但由于纳纳税人对对所得税税政策了了解不够够全面、掌掌握不够够准确，尤尤其对企企业所得得税税前前扣除项项目的基基本规定定、扣除除依据、扣扣除比率率等掌握握不够全全面、准准确，对对同一个个政策，不不同的企企业有不不同的理理解，导导致企业业所得税税的核算算比较混混乱。（五

9、）征管管力量亟亟待加强强。由于于国税部部门大规规模介入入企业所所得税管管理工作作的时间间较短，税税务干部部对企业业所得税税管理的的经验不不足，加加之大多多数干部部对企业业财务会会计知识识不够熟熟悉，加加之财务务会计制制度和企企业所得得税政策策频繁更更新，企企业所得得税的征征管工作作本身就就具有很很大的挑挑战性。特特别是在在越来越越多的企企业使用用财务软软件记账账的情况况下，对对企业所所得的稽稽查提出出了更高高的要求求，不仅仅要求税税务人员员精通各各行业财财务制度度，还要要熟练掌掌握各种种财务核核算软件件。由此此可见，我我们现有有的征管管力量与与企业所所得税的的管理要要求矛盾盾突出。二、制约企企

10、业所得得税管理理的因素素分析分析目前企企业所得得税管理理方面存存在的问问题，我我们认为为既有国国税机关关对企业业所得税税管理的的征管力力量不足足、管理理缺位的的问题，也也有纳税税人依法法纳税意意识淡薄薄，财务务核算不不够规范范问题。（一）国税税机关对对企业所所得税管管理的思思想认识识不足。1994年税制改革以来，增值税一直是国税工作的重点，尤其是金税二期和CTAIS上线运行后，国税机关从上到下都把税收管理工作的重心转向增值税纳税人和专用发票的管理上，对于企业所得税的管理从思想认识上没有提高到相应高度，税收管理员甚至部分基层领导，对所得税分享体制改革后国税部门加强企业所得税征管的重要性认识不够，

11、加上企业所得税一度没有纳入国税部门的税收任务考核体系，导致部分国税机关在企业所得税的日常管理工作中疏于管理，在企业所得税的税源管理上“缺位”的现象是客观存在的。（二）国税税干部对对企业所所得税的的管理工工作还没没有完全全适应。应应该说，从从19994年到到20002年的的这段时时间里，对对于国税税部门而而言，企企业所得得税管理理工作量量相对很很少，国国税干部部在日常常的税收收征管中中很少用用到企业业所得税税政策，税税务稽查查也很少少涉及到到企业所所得税业业务，甚甚至对企企业财务务会计知知识借助助的也很很少。从从而在220022年实施施企业所所得税分分享体制制改革后后，大部部分国税税干对企企业所

12、得得税的管管理工作作显得非非常生疏疏，还没没有真正正适应企企业所得得税管理理工作。（三）企业业财务不不规范的的问题普普遍存在在。从当当前企业业所得税税的管理理中遇到到的来看看，纳税税人财务务核算不不规范的的问题比比较普遍遍，在很很大程度度上制约约了企业业所得管管理水平平的提高高。如有有的企业业不能按按照现行行的会计计制度规规范的设设置会计计科目，不不能按照照会计处处理程序序正确核核算各项项经济业业务，对对各项成成本费用用列支把把关不严严，审核核不力，导导致乱摊摊成本、虚虚增虚列列费用的的现象时时有发生生；有的的企业对对财务制制度执行行不严，不不能按照照财务制制度的规规定处理理有关会会计事项项，

13、不能能严格按按照现金金管理规规定，严严格控制制库存现现金限额额，大额额现金交交易相当当普遍；有的企企业对财财务人员员管理不不规范，在在财务人人员的使使用上任任人唯亲亲，允许许不具备备会计从从业资格格的人员员从事会会计职业业，导致致账簿记记载混乱乱，成本本、收入入、费用用等项目目记录不不全面、不不完整，连连最基本本的企业业利润都都无法准准确计算算，更谈谈不上企企业所得得税的规规范核算算问题。三、对加强强企业所所得税管管理的几几点思考考针对当前企企业所得得税存在在的问题题，应当当结合总总局的“二十四四字方针针”为指导导，从以以下几个个方面着着手，切切实做好好企业所所得税的的管理工工作。（一）分类类

14、管理1、重点行行业实行行专业化化管理根据本地区区产业发发展特点点，确定定若干重重点行业业，进一一步巩固固和扩大大行业管管理范围围。掌握握行业生生产经营营和财务务核算特特点等相相关信息息，分析析企业所所得税管管理可能能出现漏漏洞的环环节，确确定该行行业企业业所得税税管理思思路，制制定分行行业的企企业所得得税管理理制度办办法，建建立行业业纳税评评估指标标体系并并设定峰峰值。2、重点税税源实行行精细化化管理在现有税务务组织机机构中，对对占本地地区税源源80%以上的的企业，设设置重点点税源科科（所）。全全面了解解重点税税源企业业生产经经营特点点和工艺艺流程，深深入掌握握企业生生产经营营、财务务会计核核

15、算、税税源变化化及税款款缴纳等等基本情情况，积积极探索索重点税税源企业业所得税税管理模模型。有有条件的的地区，可可打破行行政区域域的局限限，以市市、县为为单位，积积极探索索重点税税源重点点管理的的模式。3、特殊事事项实行行专项管管理对汇总纳税税企业，事事业单位位、社会会团体和和民办非非企业单单位以及及企业改改组改制制、注销销清算等等，根据据企业所所得税管管理要求求，明确确管理目目标，落落实管理理责任，做做好针对对性的服服务和管管理工作作。对减减免税企企业管理理，抓好好企业优优惠资格格认定、审审核审批批以及后后续管理理等关键键环节。（二）优化化服务1、创新服服务理念念牢固树树立征纳纳双方法法律地

16、位位平等的的理念，公公正、公公开和文文明执法法是最佳佳服务的的理念，满满足纳税税人正当当需求是是纳税服服务导向向的理念念。针对对企业所所得税政政策复杂杂、涉及及面广、计计算繁琐琐和申报报要求高高等特点点，探索索创新服服务方式式。根据据纳税人人分类管管理工作作要求，分分别提供供不同内内容和重重点的服服务内容容。完善善服务体体系，丰丰富服务务方式和和手段，不不断提高高服务质质量，构构建和谐谐征纳关关系。2、突出政政策服务务的工作作重点建建设主动动型、服服务型税税政。发发挥企业业所得税税调节宏宏观、引引导微观观的职能能作用，及及时发布布最新政政策。加加强行业业辅导培培训，积积极参与与企业改改组改制制

17、、合并并分立等等重大事事项，提提高政策策服务和和服务对对象的契契合度。重重大政策策通过政政策解读读、案例例剖析等等方式，帮帮助企业业正确理理解税法法精神和和政策规规定。建建立市、县县分层培培训机制制，确保保基层税税务干部部和纳税税人政策策辅导到到位。建建立政策策执行情情况的评评价反馈馈机制，了了解分析析税收政政策对经经济运行行和社会会发展的的影响，为为上级决决策提供供依据。3、公开管管理要求求，简化化办税流流程按照照“依法、公公开、便便民”的服务务原则，优优化企业业所得税税工作流流程，完完善企业业所得税税操作指指南，简简化纳税税人办税税程序。一一是梳理理现有企企业所得得税管理理事项，按按照企业

18、业所得税税法要求求，明确确纳税人人申报资资料和基基层税务务机关操操作流程程。二是是调整企企业所得得税审批批权限，企企业所得得税减免免税由市市、县局局进行审审批，上上级税务务机关实实行定期期督查制制度。三三是减轻轻纳税人人办税负负担，提提高现有有税收征征管信息息用于企企业所得得税征管管的能力力，避免免重复采采集涉税税信息。凡凡是现有有税收征征管资料料已有的的财务报报表及纳纳税申报报表不重重复报送送，凡是是同一项项目分年年度审批批的相同同资料不不重复报报送，凡凡是不影影响审批批结果的的资料不不报送。（三）核实实税基1、加强收收入管理理。进行行调查研研究，努努力探索索加强企企业收入入源泉控控管的有有

19、效手段段。认真真总结不不同行业业收入的的来源渠渠道、实实现时间间、实现现方式，以以及收入入与成本本费用的的配比关关系等规规律，对对收入异异常的企企业及时时采取评评估、检检查措施施。加大大对企业业会计行行为的监监督力度度，坚决决纠正提提前或者者滞后实实现收入入，以及及隐匿、转转移收入入等违法法行为。2、加强扣扣除项目目管理。规规范凭证证管理，完完善企业业所得税税税前扣扣除凭证证管理制制度。对对大额支支出，通通过发票票与实物物、合同同、现金金支出等等相关凭凭证比对对、分析析，确保保支出的的真实性性。严格格建安、劳劳务等专专用发票票的管理理，加强强开具和和接受的的检查核核实工作作，形成成收入确确认、

20、税税前扣除除的相互互约束机机制。3、加强后后续管理理。依据据企业所所得税法法更新、修修订出台台企业业所得税税后续管管理操作作规程。分分户分项项目建立立台账，对对广告费费和业务务宣传费费、长期期股权投投资损失失、亏损损弥补等等跨年度度扣除项项目和一一次性审审批减免免税等项项目，实实行台账账管理。4、加强关关联方税税收管理理。建立立关联方方登记制制度。关关注企业业利润转转移的敏敏感信息息，防止止企业利利用关联联方之间间不同所所得税政政策以及及不同盈盈亏情况况而转移移定价和和不合理理分摊费费用。拓拓宽关联联交易管管理信息息来源，充充分搜集集第三方方信息。加加强对跨跨省市大大企业和和企业集集团关联联交

21、易管管理，实实行上下下联动、国国地税互互动的联联合纳税税评估和和检查。5、加强清清算管理理。完善善企业清清算所得得税管理理办法，规规范企业业清算所所得纳税税申报制制度。注注重利用用中介机机构对清清算企业业审计评评估资产产可变现现净值。对对清算金金额大、清清算事项项复杂的的企业，建建立法规规、税政政、征管管等部门门联合组组成的清清算小组组，进行行集体清清算。关关注企业业清算后后尚未处处置资产产的变现现情况，综综合各税税管理要要求，进进行跟踪踪管理。6、加强纳纳税户登登记管理理。认真真贯彻国国家有关关文件精精神，强强本固基基，建立立国、地地税税户户管理协协调机制制，积极极主动地地做好所所得税管管户

22、的划划分认定定工作，防防止税户户减少。对对存在税税源转移移倾向的的重点税税源企业业，应事事前做好好宣传服服务，并并积极采采取有效效措施，防防止税源源流失。（四）完善善汇缴汇算清缴是是企业所所得税管管理的关关键环节节。通过过规范预预缴申报报、加强强汇缴宣宣传辅导导及申报报审核、引引入中介介机构审审计等工工作，不不断提高高企业所所得税汇汇算清缴缴质量。1、规范预预缴申报报，加强强预缴收收入分析析根据纳纳税人财财务会计计核算质质量及税税款交纳纳情况，确确定企业业所得税税预缴期期限和方方式，对对年应纳纳税额超超过10000万万元的，实实行按月月预缴申申报。把把好小型型微利企企业认定定关，防防止企业业从

23、低适适用税率率。加强强对预缴缴申报率率的监控控，确保保预缴申申报的正正常进行行，做好好预缴申申报的催催报催缴缴工作，依依法处理理逾期申申报和逾逾期未申申报行为为。进一一步提高高预缴的的入库率率，加强强对预缴缴申报收收入的分分析，及及时了解解并掌握握企业所所得税收收入结构构变化情情况、收收入进度度情况及及收入增增减变动动情况。2、加强汇汇算清缴缴全过程程管理做做好企业业所得税税汇算清清缴的宣宣传辅导导工作。分分行业、分分类型、分分层次，有有针对性性地开展展政策宣宣传、业业务培训训及申报报辅导等等工作，督督促企业业有序、及及时、准准确进行行年度纳纳税申报报。逐步步扩大企企业端申申报软件件的使用用面

24、，引引导企业业实行电电子介质质、网络络等手段段进行年年度纳税税申报。受理年度纳纳税申报报，认真真审核申申报资料料是否完完备、数数据是否否完整、逻逻辑关系系是否准准确。做做好催报报催缴工工作，提提高年度度纳税申申报率和和补税入入库率。认真做好汇汇算清缴缴统计分分析和总总结工作作。及时时汇总和和认真分分析汇算算清缴数数据，分分行业、分分项目进进行指标标的对比比分析，找找出行业业或项目目的预警警值，并并将与预预警值偏偏差较大大的数据据及时推推送给基基层，引引导基层层管理人人员有针针对性地地做好日日常管理理、税源源管理等等工作。针针对管理理漏洞研研究改进进措施，进进一步提提升行业业及项目目管理水水平，

25、巩巩固汇算算清缴成成果。3、积极引引入中介介机构参参与企业业所得税税汇算清清缴工作作引导中中介机构构在提高高汇算清清缴质量量方面发发挥积极极作用，按按照有关关规定做做好相关关事项审审计鉴证证工作。对对法律法法规规定定财务会会计年报报须经中中介机构构审计鉴鉴证的上上市公司司等企业业，要求求其申报报中介机机构鉴证证的年度度财务会会计报表表及审计计报告。企企业所得得税规定定需中介介机构出出具鉴证证报告的的税收事事项，要要求附中中介机构构出具的的鉴证报报告。有有条件的的地区，通通过政府府购买服服务方式式，探索索中介机机构参与与企业所所得税汇汇算清缴缴的合法法、有效效模式。（五）强化化评估1、建立行行业

26、评估估模型结结合重点点税源行行业生产产经营规规律、财财务会计计核算以以及企业业所得税税征管特特点，探探索建立立行业纳纳税评估估模型，充充分运用用企业所所得税行行业评估估模型开开展纳税税评估。建建立国税税系统企企业所得得税纳税税评估指指标体系系，按行行业逐步步建立企企业所得得税纳税税评估数数据库。逐逐步积累累分行业业、分企企业的历历年税负负率、利利润率、成成本费用用率等历历史基础础数据。各各地根据据本地区区行业管管理要求求，探索索建立本本地区的的行业评评估模型型，以推推动全省省企业所所得税纳纳税评估估工作。2、充分获获取外部部信息全全面、完完整、准准确采集集企业申申报表、财财务会计计报表以以及营

27、业业税、个个人所得得税、基基金（费费）等相相关信息息，重视视企业用用电、用用水、用用工等第第三方的的涉税信信息。加加强与科科技、民民政、劳劳动、电电力等部部门联系系，获取取高新技技术企业业、非营营利性组组织、风风险投资资企业等等资格认认定相关关指标以以及企业业用工、用用电相关关生产成成本数据据，逐步步建立与与外部门门的信息息联动平平台。充充分运用用第三方方信息与与企业申申报数据据的比对对分析工工作，开开展多层层次、多多维度的的纳税评评估。3、有效运运用纳税税评估对对企业所所得税后后续管理理项目、连连续三年年以上亏亏损、长长期微利利微亏、跳跳跃性盈盈亏、减减免税期期满后由由盈转亏亏或应纳纳税所得

28、得额异常常变动的的企业，作作为纳税税评估、税税务检查查和跟踪踪分析监监控的重重点。（六）防范范避税1、加强风风险管理理认真落落实中中华人民民共和国国企业所所得税法法及其其实施条条例有关关特别纳纳税调整整的规定定，严格格按照规规定程序序和方法法，加大大对转让让定价、资资本弱化化、受控控外国公公司等不不同形式式避税行行为的防防范调查查力度，全全面提升升防范避避税工作作深度和和广度。针针对避税税风险大大的领域域和企业业重点实实施特别别纳税调调整，从从严核定定应纳税税所得额额，形成成对其他他避税企企业的威威慑力度度。实行行行业联联查、企企业集团团联查等等方法，统统一行动动，重点点突破，并并以点带带面，

29、充充分形成成辐射效效应。2、完善信信息基础础积极利利用所得得税汇算算清缴数数据、税税务登记记信息、互互联网信信息以及及其他专专项数据据库信息息，开展展特别纳纳税调整整的选案案、调查查和调整整工作，拓拓宽信息息资料的的来源，增增强特别别纳税调调整案例例的可比比性。3、建立信信息反馈馈机制重重视税收收日常管管理工作作与防范范避税工工作的衔衔接和协协调，通通过加强强关联交交易申报报管理，全全面获取取企业关关联交易易信息，建建立健全全信息传传递机制制和信息息共享平平台，使使管理人人员能够够充分掌掌握企业业预缴申申报、汇汇算清缴缴、税务务稽查等等税务管管理信息息和资料料，及时时发现避避税疑点点。4、积极

30、探探索内资资企业防防范避税税管理工工作新机机制在吸吸收跨国国关联企企业反避避税管理理有益经经验基础础上，广广泛调研研，熟悉悉内资企企业避税税手段和和方法，掌掌握特别别纳税调调整管理理基本手手段。因因地制宜宜地选择择避税风风险大的的领域和和企业开开展特别别纳税调调整事项项调查试试点。总之，企业业所得税税的管理理本身是是一项量量大面广广、情况况复杂的的工作，新新企业所所得税法法的实施施为企业业所得税税管理带带来了新新的挑战战，也带带来了新新的机遇遇，我们们必须实实事求是是地对待待当前企企业所得得税管理理中存在在的一些些问题，把把执行新新的企业业所得税税法作为为贯彻落落实科学学发展观观的重大大举措，

31、抓抓住贯彻彻新企业业所得税税法实施施第二年年这一机机遇，结结合实际际采取有有力措施施全面加加强企业业所得税税管理，努努力提升升企业所所得税管管理的科科学化、精精细化水水平。（作作者单位位：衡水水市国税税局）核实税基的的工作尚尚需进一一步加强强。在收收入确认认、税前前扣除的的审核上上，没有有充分贯贯彻权责责发生制制原则和和收入扣扣除的配配比原则则。在税税前扣除除的管理理上，单单纯依据据发票进进行，忽忽视了对对实际交交易内容容的审核核，助长长了假发发票和非非法代开开发票的的行为。国国税、地地税部门门不同税税种收入入确认的的比对力力度不够够，在税税基核实实、政策策落实等等方面存存在标准准不一致致的现

32、象象。由于于缺乏一一套系统统的反避避税管理理制度和和操作规规程，反反避税基基础信息息数据库库的建设设乏力，内内资关联联企业反反避税工工作处于于被动局局面等。如何加强企企业所得得税管理理？依法治税(特别是是企业所所得税)是税收收工作的的基础和和灵魂。因因此，严严格规范范企业所所得税执执法行为为，按照照法定权权限和程程序执行行好新企企业所得得税法，做做到严格格、公正正、文明明执法就就显得尤尤其重要要。那么么在新税税法框架架下，如如何推进进依法治治税达到到加强企企业所得得税的征征收管理理的目的的呢？对对此，我我对企业业所得税税征管执执法中存存在的问问题就如如何优化化机构设设置与加加强执法法监督管管理

33、、寻寻找解决决问题对对策两方方面进行行了肤浅浅的剖析析。一、企业所所得税征征管执法法中存在在的问题题的剖析析由于企业所所得税政政策性强强、范围围大、工工作涉及及面广、操操作复杂杂，与纳纳税人的的切身利利益息息息相关，很很难统一一人们的的行为规规范；加加上传统统治税理理念一时时还在人人们的头头脑中根根深蒂固固，权大大于法的的人治观观念仍有有一定的的市埸。在在依法治治税工作作中，还还存在着着这样或或那样的的思想认认识问题题：从领领导层来来讲，有有些领导导干部对对依法治治税缺乏乏应有的的认识和和足够的的重视，法法治观念念淡薄，人人治思想想严重，仍仍习惯于于传统管管理和依依“长官官意志”办办事，以以致

34、在实实践中出出现了少少数以言言代法、以以权压法法和权力力滥用等等问题，如如：利用用职权擅擅开减免免税口子子，有些些领导干干部对依依法治税税虽然有有一定的的认识，但但面对财财政管理理体制的的制约和和税收计计划任务务的左右右，面对对来自方方方面面面的阻力力和干扰扰，显得得望而却却步、裹裹足不前前、不敢敢作为；从纳税税人来看看，由于于内外资资有别，外外资企业业有诸多多的税收收优惠，内内资企业业总觉得得不公平平、平等等，心态态不平衡衡，想方方设法将将内资改改制为外外资或通通过关系系不择手手段改面面换脸搞搞“假外外资”，以以骗取国国家税收收优惠，这这样，给给税务部部门增加加了执法法与征管管难度，造造成了

35、管管理上的的混乱。从从税收执执法者来来看总是是以管理理者自处处，缺乏乏征纳互互动协作作与配合合、缺乏乏执法为为民的宗宗旨意识识。如此此等等严严重地扰扰乱了我我国初步步建立起起来的企企业所得得税法律律制度，严严重地束束缚着依依法治税税进程。(二)岗责责不分要要求不明明导致企企所税收收执法过过错无法法追究有些地方由由于没有有建立完完整完善善的税收收执法岗岗责体系系、优化化机构设设置、加加强机构构管理或或执行不不力而造造成岗责责不分职职责不明明、人尽尽其用，发发挥最佳佳效益作作用(因因机构设设置不当当用人机机制不健健全造成成工作效效率低下下)，工工作中出出现执法法差错亦亦无法追追究的现现象时有有出现

36、。也也因为岗岗责不清清税收执执法人员员不了解解自己的的工作职职责、工工作要求求与自身身岗位需需要具备备什么能能力的问问题，“做做什么”、“怎怎么做”、“做做到什么么程度”、“做做错了怎怎么办”的的问题还还没有从从根本上上得到彻彻底解决决，也就就无所谓谓工作“责责任心”了了。由于于税收执执法人员员的素质质不一，不不能很好好地把握握企业所所得税的的政策法法规关口口，不但但造成执执法发生生偏差让让执法对对象的合合法权益益受到侵侵害或使使国家税税收造成成流失，同同时造成成工作中中干多干干少、干干好干坏坏一个样样的弊端端，严重重地扭曲曲了税收收执法人人员在广广大人民民群众中中的形象象，严重重地削弱弱了税

37、收收执法刚刚性与法法威。这这样，由由于税收收执法过过程中缺缺乏完整整的事前前事中的的监督制制约体系系与事后后监督及及过错追追究体系系，造成成在企业业所得税税征管的的税收行行政执法法领域仍仍然存在在着随意意执法、越越权执法法、滥用用职权等等行政违违法、执执法腐败败问题，因因监督机机制尚不不完善，过过错责任任追究不不到位，执执法责任任制难以以显现其其应有功功能。如如：近几几年强调调的加强强企业所所得税管管理中“核核实税基基”就要要求税务务执法人人员必须须有过硬硬的企业业所得税税税收业业务知识识、财务务会计知知识与熟熟练的操操作技能能，特别别是要对对企业所所得税政政策、法法律、法法规娴熟熟于心，牢牢

38、固掌握握产品(销售)收入、各各项扣除除费用的的准确计计算与熟熟练的查查帐技能能、鉴别别能力。(三)执法随意现象严重导致企所执法质量大打折扣因税收执法法人员执执法水平平与整体体综合素素质参差差不齐，不不能准确确地使用用税收政政策；或或地方政政府因区区域经济济利益或或因财政政包干税税收收入入量入为为出与本本位主义义观念作作崇等原原因，便便出现诸诸如个别别税务干干部法制制意识弱弱，执法法水平低低而不顾顾税收政政策规定定为纳税税人擅自自乱开企企业所得得税减、免免税口子子，有的的因税为为私、以以权谋利利执法犯犯法；也也有因税税务执法法不严、税税务审核核把关不不牢被投投机纳税税人钻了了空子。如如假外资资骗

39、取企企业所得得税优惠惠等；有有的因税税收执法法不严而而被纳税税人钻了了疏于管管理的漏漏洞，如如对所得得税分享享体制理理解不透透彻，而而使个别别新办、改改制、扩扩建的企企业所得得税无人人管理而而形成征征管“盲盲区”。同同时，为为了地方方小团体体利益，又又不得不不变着法法子：上上有政策策下有对对策。如如违背国国家税务务总局关关于所得得税分享享体制改改革后税税收征管管范围的的通知的的要求，擅擅自将220022年1月月1日后后的新办办企业所所得税纳纳入地税税部门管管理；有有的为了了地方财财力税款款入库时时擅自改改变入库库预算级级次；有有的以招招商引资资为名大大搞地方方保护主主义，有有的甚至至出台与与上

40、级税税收政策策法规相相违背的的地方规规范性文文件、有有的未严严格履行行执法程程序超越越权限办办事。如如此等等等使执法法行为发发生严重重偏差、扭扭曲变形形。因而而出现税税收行政政执法的的随意性性问题屡屡见不鲜鲜，致使使企业所所得税征征管的税税收执法法质量大大打折扣扣。(四)税务务机关不不能完全全独立行行使职权权而使企企所税收收执法力力度弱化化 建建立健全全的税务务司法保保障机制制是确保保税务刚刚性、发发挥税法法威力的的前提条条件。到到目前为为止，专专业化的的税务司司法保障障体系还还未真正正建立起起来。税税务机关关对于涉涉税犯罪罪活动没没有独立立的侦察察、预审审、检察察、审判判等权力力，税务务司法

41、活活动基本本上依靠靠非专业业性公、检检、法机机关执行行，严重重地存在在机构设设置不合合理，人人员匹配配不当，甚甚至于缺缺少一些些至关重重要的机机构，如如：司法法保障机机构等。这这样就造造成了一一方面由由于没有有有效的的司法保保障体系系，使得得税收收征管法法中所所规定的的税务机机关所具具有的各各种检查查权、行行政处罚罚权、强强制执行行权等缺缺乏必要要的保障障而难以以落实，同同时，造造成企业业财会人人员在“老老板”的的指使下下变换法法子偷逃逃及避税税行为更更加猖厥厥；另一一方面，对对于涉税税犯罪的的查处，由由于人员员短缺、经经费有限限、精力力不够、专专业知识识不足等等条件限限制，使使得税务务犯罪案

42、案件立案案难、查查处难、结结案难、执执行难的的现状难难以克服服；特别别是设区区所在地地的区地地税局不不能设税税务稽查查分局，区区地税局局只有上上户“三三级巡查查权”而而没有上上户稽查查权，税税务案件件还得由由市税务务稽查直直属局办办理，这这无论在在时间效效率上、知知情权等等管理角角度看都都有很大大的欠缺缺，从而而严重地地影响了了税收刚刚性发挥挥。同时时，考虑虑地税部部门双重重领导的的特殊情情形，地地税工作作的开展展还离不不开当地地政府的的大力支支持与协协作，在在法制意意识还不不很健全全的情况况下，有有关职能能部门不不能很好好地支持持配合税税务机关关工作，个个别地方方仍然存存在党委委政府领领导干

43、预预税收等等“权大大于法”现现象。再再是对非非居民纳纳税人没没有建立立完整的的“情报报交换机机构”与与专业性性的“反反避税组组织”，而而使非居居民纳税税人游离离于“法法”外。如如此这般般造成税税务机关关不能完完全独立立行使职职权而使使企业所所得税执执法力度度弱化的的后果严严重。 (五)征纳互互动欠佳佳国地税税沟通不不畅而使使监督机机制乏力力 要要搞好企企业所得得税的征征收管理理，实现现征纳互互动尤为为重要。从从我局的的税收执执法检查查看，有有相当一一部分税税收管理理员对“汇汇算清缴缴”工作作流于形形式，“纳纳税评估估”也未未按规范范化要求求进行规规范操作作，上上上户，找找个会计计约谈后后，做个

44、个记录，草草草了事事，出现现偷漏税税或避税税等违法法行为也也不按规规定移交交稽查处处理，缺缺乏征纳纳互动性性与工作作衔接性性。另外外，由于于，国、地地间缺乏乏应有的的沟通，信信息不能能共享，或或对政策策理解不不一，对对于国国家税务务总局关关于所得得税分享享体制改改革后税税收征管管范围的的通知理理解不透透，不能能准确地地划分各各自真正正属于自自己的管管辖范围围，从而而形成征征管“真真空”，如如：有些些地税管管的新办办纯管户户，按照照传统习习惯可以以只要在在地税办办了税务务登记就就可以了了事，而而企业所所得税分分享体制制规定其其企业所所得税实实际为国国税管辖辖，由于于没有加加强工作作配合、信信息未

45、能能共享，最最终造成成谁也未未管到的的“盲点点”现象象。再是是由于国国、地税税征管标标准不一一，企业业所得税税核定征征收率不不是一个个标准等等造成税税负存在在倚轻倚倚重，加加上税务务执法不不力，而而无意中中存在纳纳税人自自己选择择管理机机关的现现象。这这些都从从根本上上导致了了税务监监督机制制力度的的削弱，造造成了企企业所得得税征收收管理的的混乱。 二、新新税法后后完善企企业所得得税征管管的对策策 与与国际税税收接轨轨，严禁禁擅自制制定或者者变通与与新企业业所得税税法不符符的政策策规定，自自觉抵制制干预企企业所得得税执法法的行为为。以人人为本优优化机构构设置，加加强税收收执法监监督控管管，推行

46、行税收执执法责任任制与过过错追究究力度，寻寻求提升升与完善善企业所所得税征征管的对对策。 (一)更新思思想重塑塑税收法法治新理理念 思思想是行行动的先先导。推推进依法法治税加加强企业业所得税税征管必必须首先先解决思思想认识识问题，树树立依法法治税观观念。从从理论上上讲，税税收的本本质特征征，决定定了一切切税收活活动都必必须依法法进行，企企业所得得税征管管更不例例外，同同时也决决定了依依法治税税在税收收工作中中的核心心地位。从从实践来来看，依依法治税税是正确确处理征征纳矛盾盾的根本本方法和和唯一途途径。这这一主要要矛盾所所具有的的长期性性、复杂杂性和艰艰巨性充充分表明明，依法法治税是是税收工工作

47、永恒恒的主题题，是税税收工作作的核心心和灵魂魂，是指指导税收收工作的的基本原原则，是是统揽税税收工作作全局的的根本指指针，也也是衡量量税收工工作的主主要标准准。必须须确立依依法治税税中心论论，领导导干部要要对依法法治税应应有足够够的认识识和重视视，努力力克服法法治观念念淡薄、人人治思想想严重、习习惯于传传统管理理和依“长长官意志志”办事事以致在在实践中中出现少少数以言言代法、以以权压法法和权力力滥用等等陋习；对税务务执法人人员来说说要做好好由管理理者到服服务者的的角色转转换，正正确处理理严格执执法与文文明服务务的关系系；对纳纳税人来来说新的的企业所所得税法法实现了了内外资资企业的的统一，产产除

48、了“不不平等土土壤”并并在一视视同仁的的基础上上，让居居民企业业与非居居民企业业在同一一起跑线线上实现现公平竞竞争，从从此消除除了居民民企业纳纳税人的的失落感感，唤醒醒人们做做诚信依依法纳税税人的基基础上拿拿起法律律武器不不断增强强依法维维护自身身权益意意识。这这样从领领导干部部到一般般执法工工作者，从从税收执执法人员员到纳税税人在统统一思想想更新观观念的大大前题下下，齐心心协力共共塑税收收法治新新理念。(二)树立立人本观观念优化化配置岗岗责全面面推行税税收执法法责任制制 以以人为本本，明确确岗位职职责，加加强机构构管理，加加强人才才培养，是是确保推推进依法法治税的的前提。严严格执法法程序是是

49、依法治治税过程程的细节节体现，而而税收执执法责任任制考核核评议则则是一种种比较严严谨的内内部监督督外部评评议的制制约机制制，是通通过严格格的执法法程序和和执法机机制对税税务行政政执法活活动实施施全过程程控制、监监督，分分解制约约权力，分分清责任任界限，防防范过错错执法，达达到规范范执法行行为、提提高办事事效率、提提升执法法水平与与质效为为目的的的一种行行之有效效的方法法，是税税务机关关用于规规范税收收执法人人员行为为、严格格执法程程序、评评议考核核税务执执法人员员业绩及及实行过过错追究究与纳税税人评价价税收执执法人员员的内外外考核办办法。它它包括岗岗位职责责、工作作规程、评评议考核核、过错错追

50、究四四部分内内容。并并通过这这四个环环节明确确每一个个税收执执法人员员的岗位位职责、工工作能力力要求，告告诉税收收执法人人员该“做做什么”、“怎怎么做”、“应应做到什什么程度度”“做做错了该该怎么办办”以及及什么是是“做为为”与“不不做为”的的问题。这这就必须须树立人人本理念念，优化化机构设设置与人人员配备备，加强强人才库库建设，打打造一批批懂税法法、能查查帐、通通电脑、能能说会写写会操作作高素质质的综合合型一流流税务执执法干部部队伍。建建立健全全严格的的税收执执法事前前、事中中及事后后的监控控机制，增增强执法法者的爱爱岗敬业业的责任任感、事事业心，提提高优质质服务文文明执法法质量与与依法治治

51、税水平平，维护护被执法法者的切切身权益益，从根根本上改改变监督督机制不不完善，过过错责任任追究不不到位，执执法责任任制难以以显现的的弊端，这这样就能能从根本本上不断断提升企企业所得得税管理理水平。 (三)规范执执法行为为提高企企业所得得税征管管的执法法质量 依依法治税税重要的的一点就就是严格格依法行行政规范范执法行行为。税税务执法法人员的的执法行行包括具具体税收收执法行行为与抽抽象执法法行为，涵涵盖各级级税务机机关开展展的税收收执法检检查、执执法监察察及税务务行政执执法责任任制的考考核评议议与规范范性文件件的制订订等事前前、事中中、事后后的防患患与监控控工作。具具体表现现为围绕绕税收收征管法法

52、开展展的诸如如税务行行政许可可审批、规规范性文文件的制制定报审审与备案案、行政政执法救救济与法法律援助助及税收收的征收收与“两两票”的的管理等等一系列列税收行行政执法法行为。要要做到严严格执法法依法办办事首先先必须规规范执法法人员的的行为规规范、严严格执法法程序。因因此，税税务执法法人员必必须认真真学习、深深刻理解解新企业业所得税税法及其其实施细细则，找找出新旧旧企业所所得税法法的不同同点与相相同点，将将税法与与细则逐逐条逐项项对照学学习、深深刻体会会，深刻刻理解有有关条款款设置意意图与目目的，特特别是有有关规费费条款的的变化，在在学深学学透的基基础上把把握新企企业所得得税法的的精神实实质，这

53、这样，在在实际操操作时就就能驾熟熟就轻游游刃有余余，企业业所得税税的征管管质量就就自然会会“水涨涨船高”。实实际上，税税务机关关只要抓抓好了依依法治税税，使纳纳税人自自觉依法法纳税、税税务人员员做到依依法征税税，税收收收入自自然会达达到及时时足额，应应收尽收收。其他他各项工工作也因因找准了了努力方方向而迎迎刃而解解。税务务机关应应始终坚坚持依法法治税为为本，从从根本上上克服执执法思想想落后、为为追求效效率而轻轻视程序序甚至出出现为抓抓收入而而擅自乱乱开税务务口子、短短征长征征、不征征或收过过头税及及买卖税税收的陈陈旧陋习习。规范范税收执执法人员员的执法法行为才才能从根根本上提提高企业业所得税税

54、征管的的税收执执法的质质量。 (四)依靠各各级党政政健全司司法保障障完善协协税护税税网络 各各级党政政人大的的支持是是税务工工作顺利利进行的的重要保保证。税税务部门门作为依依法治税税工作的的主力军军，自身身一定要要严格按按照新企企业所得得税法的的税收管管理体制制办事，切切实保证证统一税税法的有有效贯彻彻，同时时只有社社会各方方面的支支持配合合，依法法治税才才能顺利利实施。在在执法中中涉及对对当地经经济有较较大影响响的企业业时，应应主动向向当地党党政领导导汇报，取取得他们们的理解解和支持持，共商商解决办办法。此此外，要要着重加加强与工工商、公公安、法法院、检检察、银银行等部部门合作作，与建建设、

55、规规划、房房管、国国土、城城建、计计划等部部门的联联系；加加强国、地地税之间间的沟通通以及与与其他有有关部门门的合作作，完善善协税护护税网络络。同时时，建议议建立一一支具有有中国特特色的税税务警察察队伍以以健全司司法保障障体系，为为税收执执法依法法治税保保驾护航航，从而而确保新新企业所所得税法法畅通无无阻地贯贯彻执行行与各项项与企业业所得税税配套措措施、办办法的稳稳定过渡渡。 (五)加加强国、地地税协作作与征纳纳之间的的良性互互动齐抓抓共管企企业所得得税征管管 企企业所得得税是以以“企业业每一纳纳税年度度的收入入总额，减减除不征征税收入入、免税税收入、各各项扣除除以及允允许弥补补的以前前年度亏

56、亏损后的的余额，为为应纳税税所得额额”乘以以适用税税率后的的结果。规规定企业业按月或或按季以以自我预预缴申报报，年终终后五个个月内进进行“汇汇算清缴缴”，纳纳税人是是“汇算算清缴”的的主体。并并且主要要以“纳纳税评估估”为主主，税务务稽查为为辅的征征收管理理方式。围围绕“核核实税基基、完善善汇缴、强强化评估估、分类类管理”十十六字方方针准确确而高度度地概括括了企业业所得税税管理的的基本模模式，要要做好每每一环节节的工作作都挥洒洒着税务务执法工工作者的的辛勤汗汗水与负负出，也也离不开开纳税人人的默契契配合与与支持，无无论是一一张申报报表还是是一次诚诚恳的约约谈；无无论是税税基的准准确核算算还是井

57、井井有条条的分类类管理都都是税企企双方征征纳互动动的结果果。同时时，根据据国家家税务总总局关于于所得税税分享体体制改革革后税收收征管范范围的通通知与与新企业业所得税税法的要要求，220022年1月月1日前前办的企企业所得得税全部部由地税税管理(含此后后办理的的改制企企业、扩扩建企业业)，此此后办理理的新企企业所得得税由国国税管理理，同时时，所有有非居民民企业的的所得税税也全部部由国税税管理，这这之间有有业务的的交叉与与利益的的分享，因因此，在在依法治治税的共共同道路路上必须须加强沟沟通与协协作，加加强信息息资源共共享，互互通有无无，实现现齐抓共共管。只只有这样样才能从从根本上上堵塞漏漏洞，防防

58、止暗流流，消灭灭“盲点点”，平平添“真真空”，提提升企业业所得税税征管的的效率与与水平，使使企业所所得税依依法治税税水平跃跃上一个个新台阶阶。当前企业所所得税管管理存在在的问题题及建议议随着新企企业所得得税法实实施，企企业所得得税对税税收增收收贡献率率进一步步提高，为为全面完完成税收收工作任任务做出出了积极极贡献。但但同时也也有许多多新的问问题不断断出现，影影响了企企业所得得税管理理水平的的提高，制制约了企企业发展展。东阿阿县国税税局结合合20008、220099两个年年度企业业所得税税汇算清清缴，对对企业所所得税管管理现状状进行了了深入分分析，并并查找企企业所得得税征管管方面存存在的诸诸多问

59、题题，积极极探索完完善企业业所得税税管理的的措施。一、企企业汇算算清缴中中发现的的主要问问题一是企企业税前前扣除不不规范。如如关联企企业之间间的利息息支出，超超过列支支标准，且且无合法法凭证；利用假假发票或或其它不不符合税税法规定定的单据据进行税税前列支支；将个个人的费费用支出出由企业业列支；需经主主管税务务机关审审批的税税前扣除除项目未未经审批批私自列列支；将将行政性性罚款税税前列支支等。二是企企业各项项资产税税务处理理不规范范。个别别企业购购入固定定资产后后，未按按照规定定计提折折旧，而而是按照照低值易易耗品进进行摊销销；企业业的待摊摊费用有有土地估估价入账账的费用用摊销等等。三是企企业隐

60、藏藏收入，减减少应纳纳所得额额。部分分纳税人人取得财财政性补补贴收入入，只计计入资本本公积，未未按规定定计入应应纳税所所得额；将无法法支付的的长期应应付款项项，不做做纳税调调增而一一直挂账账等。四是企企业账务务核算不不健全，不不符合查查帐征收收标准。突突出表现现在:不不能正确确核算进进销项，会会计科目目不健全全等等，给给国税部部门进行行汇算清清缴带来来不小困困难。二、存存在问题题的主要要原因企业所所得税汇汇算清缴缴既是一一项重要要的征管管措施，又又是一个个很好的的执法手手段。通通过汇算算清缴，发发现了许许多征管管漏洞，经经过分析析，大致致有以下下原因：一是企企业所得得税征管管意识不不强。机机构