行业发展研究资料No

1、行业发展研究资料（No.20059）XBRL在在注册会会计师行行业应用用前景的的研究XBRL是是一种专专门用来来编制企企业报告告、在网网络环境境下披露露企业信信息、提提高信息息利用能能力的标标准化语语言。目目前，XXBRLL在国外外的应用用日渐广广泛，逐逐渐渗透透到财务务报告的的编制、报报告以及及审计等等各个环环节。220044年，上上海证券券交易所所建立了以以XBRRL为基基础编写写的上市市公司定定期报告告标准化化报送系系统，要要求有关关上市公公司遵照照执行，XXBRLL对我国国的会计计和审计计实务的的影响也也日益显显现。为了积极应应对XBBRL对对注册会会计师行行业可能能的影响响，中国国注

2、册会会计师协协会设立立了“XBRRL在注注册会计计师行业业的应用用前景”课题项项目，委委托上海海交通大大学张天天西教授授主持。本本报告是是该课题题的中期期成果。现予编发，供参考。中国注册会会计师协协会 编二五年年十一月二十四四日目录一、XBRRL技术术特点 二、XBRRL的研研究现状状（一）XBBRL规规范研究究进展（二）XBBRL分分类标准准研究进进展1、XBRRL财务务报告分分类标准准进展2、XBRRL账簿簿分类标标准(XXBRLL GLL)进展展3、扩展的的分类元元素注册册登记库库三、XBRRL鉴证证的国际际开展现现状1、AICCPA公公布XBBRL实实例文档档在内的的财务信信息的验验证

3、业务务2、美国SSEC自自愿实施施XBRRL计划划3、PCAAOB公公布审计计XBRRL相关关事项指指南四、XBRRL的实实施对注注册会计计师行业业的具体体影响（一）现阶阶段可能能的影响响1、XBRRL扩大大了传统统的验证证业务的的范围2、XBRRL的应应用可以以提高分分析性复复核的速速度和准准确度3、对审计计成本的的影响4、对审计计风险的的影响（二）XBBRL全全面实施施后的进进一步影影响将进一步扩扩大审计计功能将促进注册册会计师师执业模模式的网网络化对XBRLL信息系系统的审审计将成成为鉴证证服务的的重心将最终实现现对实时时信息系系统的连连续审计计五、对中国国注册会会计师协协会开展展XBR

4、RL研究究工作的的建议（一）研究究或参与与开发以以会计信信息为主主导的分分类标准准。（二）发起起成立XXBRLL中国地地区组织织（三）对注注册会计计师进行行必要的的XBRRL知识识培训，减减少注册册会计师师的学习习成本 XBRLL在注册册会计师师行业应应用前景景的研究究 本课题是中注协资助课题“XBRL在注册会计师行业的应用前景”的中期成果，谨代表本课题组的研究结论，不代表中注协的观点和看法。XBRL是是一种专专门用来来编制企企业报告告、在网网络环境境下披露露企业信信息、提提高信息息利用能能力的标标准化语语言。它它以XMML（是一种种自我描描述的、可可扩展的的、标准准化的交交换数据据方法）语语

5、言为基基础，定定义了统统一的数数据格式式标准，即即将数据据的显示示格式、内内容格式式及结构构标准化化，用于于企业信信息(不不仅仅是是会计信信息)的的披露。它它规定了了企业报报告信息息的表达达方法，规规范了网网上企业业信息(包括但但不仅限限于财务务报表)的披露露途径。同时以XBBRL编编码的信信息可靠靠性和完完整性存存在着多多方面的的威胁，像像其他XXML中中未保护护的数据据一样，XXBRLL文档易易受到非非法攻击击，任何何人都可可容易的的创建与与篡改XXBRLL实例文文档。XXBRLL本身缺缺陷的存存在就需需要注册册会计师师将XBBRL文文档、企企业会计计信息与与控制系系统都扩扩展为审审计对象

6、象，审计程程序必然然将随之之改变，审审计技术术也将随随之更新新。本报报告从XXBRLL技术特特点入手手，总结结了XBBRL及及XBRRL鉴证证的最新新发展现现状，分分两个阶阶段分析析了XBBRL对对注册会会计师行行业的具具体影响响，并对对中国注注册会计计师协会会开展XXBRLL鉴证工工作提出出了几点点建议。一、XBRRL技术术特点（一）XBBRL 的技术术原理XBRL 有四个个主要组组成部分分: 规规范(SSpeccifiicattionns) 、分类类标准( Taaxonnomyy) 、实实例文档档( IInsttancce DDocuumennts) 和样样式表(Styyle Sheeet

7、ss) 。(1) XXBRLL 规范范(Sppeciificcatiionss) 。主主要用于于描述XXBRLL 文件件的结构构, 详详细规定定XBRRL 分分类标准准和XBBRL 实例文文档的语语法和语语义。技技术规范范是体系系的基础础，包括括xbrrl-iinsttancce.xxsd等等五个文文件组成成，由XXBRLL国际组组织制定定。技术术规范定定义了在在定义分分类标准准时所必必须遵循循的规则则，如项项目的定定义方法法、标签签信息的的定义方方法、ttaxoonommy.xxsd文文件与其其他xmml文件件关联的的规则等等等； (2) XBRRL 分分类标准准( TTaxoonommy)

8、 。XBBRL 为企业业报告中中的每个个项目建建立不同同的标签签, 所所有标签签的统称称为分类类标准。分分类标准准定义了了各项目目的属性性及其之之间的关关系等, 相当当于一个个行业商商业信息息交换的的“词典”。分类标标准是在在技术规规范的基基础上，结结合各个个国家、行行业、企企业的实实际情况况制定的的。分类类标准必必须符合合技术规规范的规规定。每每个分类类标准都都包含一一个模式式文件和和五个xxml文文件，其其中模式式文件是是分类标标准的核核心，其其中：-taxoonommy.xxsd文文件定义义分类标标准包含含的项目目及其类类型信息息，项目目的其他他信息在在其他五五个xmml文件件中定义义；

9、-defiinittionn.xmml定义义从概念念角度理理解项目目与项目目之间的的关系；-calcculaatioon.xxml定定义从数数据计算算角度理理解项目目与项目目之间的的关系；-labeel.xxml文文件定义义项目的的标签，该该文件的的信息确确定了项项目在财财务报告告中实际际显示的的名称；-pressenttatiion.xmll文件定定义在财财务报告告中，统统一父项项目下所所有子项项目的显显示顺序序；-refeerennce.xmll文件定定义项目目的参考考信息，通通过该文文件，结结合deefinnitiion.xmll文件的的信息，我我们准确确理解项项目的实实际含义义。(3)

10、 XXBRLL 实例例文档( Innstaancee Doocummentts) 。实例例文档是是一个企企业财务务报告的的实例文文件, 主要包包含财务务报告中中的标签签和数据据。XBBRL 根据财财务报告告中标签签与会计计业务数数据的对对应, 利用应应用程序序自动从从会计业业务数据据库中提提取数据据, 生生成实例例文档。(4) 样样式表(Styyle Sheeetss) 。实实例文档档主要包包含财务务报告的的基本数数据, 其格式式不易直直接阅读读, 必必须按财财务报告告的发布布格式进进行编排排, 样样式表用用于定义义财务报报告发布布时的显显示项目目和格式式。以上技术框框架可以以用图11来表示示

11、：Style SheetsStyle Sheets（样式表）Instance DocumentsInstance Documents（实例文档） Taxonomy（分类）:Taxonomy（分类）:-calculation.xml, -definition.xml,-label.xml, -presentation.xml, -reference.xml, -taxonomy.xsdSpecifications（规范）:xbrl-instance.xsd, xbrl-linkbase.xsd,xl.xsd, xlink.xsd, xml.xsd图1 XBRL的技术框架（二）XBBRL的的性能特

12、特点作为一种以以XMLL 为基基础发展展起来的的标记语语言,XXBRLL 继承承了XMML 所所拥有的的所有语语言优势势,其特特点和技技术优势势可分析析如下：1、无许可可证限制制，XBBRL具具有良好好属性的的开放式式技术构构架, 它使任任何财务务信息供供应链上上的人都都能免费费、自由由地在不不同的软软件平台台上准备备、获得得、交换换并分析析财务信信息。2、 跨平平台使用用。由于于XMLL文件可可以跨平平台使用用,XBBRL就就具有了了跨平台台的优势势。在不不同的操操作系统统下,如如Winndowws、UUnixx和Liinuxx等,XXBRLL文件无无需修改改就可以以直接使使用。在在不同的的

13、应用软软件中,即使所所用的数数据库不不同,只只要转换换成XBBRL格格式,也也可以实实现数据据的交换换。因而而,通过过XBRRL 信信息可以以在不同同的操作作系统、数数据库和和应用软软件之间间进行传传输和交交换, XBRRL 是是一种互互联网上上企业报报告的通通用语言言。3、多种格格式的输输出。对对同一份份XBRR 实例例文档,采用不不同的样样式表,可以生生成多种种企业报报告,所所有报告告的编制制一次性性完成，不不仅降低低了输入入错误的的风险,保证了了数据的的一致性性,而且且减少了了重复输输入,提提高了报报告的编编制效率率。对同同一份企企业报告告,XBBRL 也可以以按多种种格式输输出,如如在

14、浏览览器上显显示、转转换成不不同的数数据格式式进行传传输,或或打印成成纸质财财务报告告等。4、搜索快快速、准准确。采采用XBBRL的的方式, 统一一了网上上的数据据定义和和格式, 无需需以人工工方式找找出网上上的数据据资料后后逐一进进行比较较, 所所以XBBRL 在数据据处理方方面的效效率要远远远高于于网络上上常用的的PDFF、WOORD、HHTMLL格式文文件, 有利于于网上搜搜寻引擎擎的自动动搜寻和和过滤工工作, 达到快快速、准准确。XBRL的的特点是是根据财财务信息息披露规规则，将将财务报报告内容容分解成成不同的的数据元元（daate eleemennts），再再根据信信息技术术规则对对

15、数据元元（daate eleemennts）赋赋予唯一一的数据据标记，从从而形成成标准化化规范。以以这种语语言为基基础，通通过对网网络财务务报告信信息的标标准化处处理，可可以编制制出比现现行网络络财务报报告更加加先进的的报告，可可以将网网络财务务报告的的不能自自动读取取的信息息转换为为一种可可以自动动读取的的信息，大大大的方方便信息息使用者者对信息息批量需需要和批批量利用用。XBBRL的的基本原原理和作作用过程程如图22所示1、XBRL国际联盟协调全球统一规范2、信息技术规范（1、XBRL国际联盟协调全球统一规范2、信息技术规范（Specification）3、各国财务信息数据元定义（date

16、 elements）4、4、XBRL语言标准（Taxonomies）5、编制财务报告5、编制财务报告软件6、网络财务报告6、网络财务报告7、投资者用户对信息进行批量利用7、投资者用户对信息进行批量利用图2 XXBRLL的基本本原理和和作用过过程示意意图二、XBRRL的最最新研究究动态XBRL的的研发历历史可追追朔至119988年。119988年4月月，美国国注册会会计师霍霍夫曼（Hoffman）等对用于电子财务报告的XML技术进行了研究，他们开发了使用XML的财务报表的原型与审计时间表，并在1998年7月就财务报告中使用XML技术的潜力向AICPA高科技特派组主席韦恩哈丁（Wayne Hard

17、ing）进行了汇报。1998年9月AICPA高科技特派组提出了使用XML技术的财务报告原型创建的“产品描述”（Product Description），并于1998年10月得到了AICPA的资助，以创建使用XML的财务报告原型。1999年AICPA认识到XBRL对会计职业的重要性，本年6月AICPA董事会同意资助XBRL研究。1999年8月AICPA与新加入的十二个公司（这些公司是：原“五大”会计师事务所、微软等软件公司、及财务信息中介公司等）成立XBRL指导委员会（the XBRL Steering Committee），并于1999年10月举行了第一次会议。在2000年4月，XBRL举办的

18、第一次记者招待会正式揭开了XBRL的面纱。至此，XBRL在国际上的发展进入了日新月异的程度。2000年年7月XXBRLL国际公公布了第第一个XXBRLL技术规规范1.0，220033年122月，推推荐的XXBRLL技术规规范（SSpeccifiicattionn）2.1、XXBRLL2.11规范指指南（CConfformmancce ssuitte）、XXBRLL财务报报告分类类标准体体系1.0（FFinaanciial Repporttingg Taaxonnomiies Arcchittectturee ，FFRTAA）公布布，表明明XBRRL研究究体系已已逐步健健全。下下面我们们回顾XX

19、BRLL开发总总的一般般性的技技术规范范（sppeciificcatiion）和和具体XXBRLL分类标标准的进进展。（一）XBBRL规规范进展展回顾这可以分为为XBRRL规范范及遵循循守则两两个方面面来进行行回顾。1、XBRRL技术术规范(Speecifficaatioon)XBRL技技术规范范提供XXBRLL运行的的基本的的技术定定义。它它定义财财务信息息中的XXML元元素（eelemmentts）与与属性（aattrribuutess）。XXBRLL规范旨旨在为所所有利益益相关者者造福。XXBRLL规范通通常有以以下四类类受益者者：财务务报告编编制者、财财务信息息中介（iinteerme

20、ediaariees）、财财务信息息使用者者以及为为以上三三种使用用者提供供相关软软件与服服务的软软件商资料来源：XBRL1.0，XBRL2.0，XBRL2.1.。自自从20000年年7月XXBRLL1.00发布后后，XBBRL规规范经过过了以下下变化：XBRRL1.0XBRRL2.0XBRRL2.0aXBBRL22.1，其其中，XXBRLL2.11包含220033年122月发布布的XBBRL22.1及及在20005年年4月发发布的勘勘误表两两个部分分。 资料来源：XBRL1.0，XBRL2.0，XBRL2.1.2、XXBRLL2.11遵循守守则（Connforrmannce Suiite）

21、1.00XBRL22.1遵遵循守则则1.00自20003年年12月月起草案案(drraftt)公布布，经过过不同层层次的推推荐与核核准后，至至20005年44月255日发布布了候选选推荐稿稿(caandiidatte rrecoommeendaatioon)。XBRL22.1遵遵循守则则1.00主要描描述XBBRL22.1处处理软件件 (pproccesssorss)的遵遵循测试试体系。发发布XBBRL22.1遵遵循守则则1.00的目的的主要是是便于XXBRLL处理软软件的开开发与实实施。遵遵循XBBRL守守则的应应用软件件生成的的XBRRL文档档（包括括分类信信息与实实例）应应该可以以在遵循

22、循XBRRL守则则的不同同XBRRL转换换器使用用，且不不损失任任何信息息。遵循循测试分分为两个个不同的的水平：（1）最最小遵循循测试标标准：即即软件只只须在语语法上(synntaccticcallly)将将有效的的XBRRL与无无效的XXBRLL区别开开来。（22）完全全遵循测测试标准准：即软软件要正正确地解解读XBBRL文文档的语语义(ssemaantiic)并并从一系系列输入入文档中中产生出出全面、正正确的参参考信息息。XBBRL遵遵循测试试的三个个主要测测试是：Schhemaa、链接接库与实实例测试试。（二）XBBRL分分类标准准进展回回顾XBRL分分类标准准可分为为财务报报告分类类标

23、准(finnancciall reeporrtinng ttaxoonommiess)、账账簿分类类标准(genneraal lledgger taxxonoomy)以及扩扩展的分分类元素素注册登登记库三三个层次次。1、XBRRL财务务报告分分类标准准进展XBRL财财务报告告分类标标准又可可分为财财务报告告分类标标准的一一般规范范和具体体的各个个国家的的财务报报告分类类标准两两个层面面。（1） 财财务报告告分类标标准的一一般规范范财务报告告分类体体系1.0及其其遵循守守则A 财务报报告分类类体系11.0（FFRTAA1.00）FRTA11.0(Finnancciall Reeporrtinng

24、 TTaxoonommiess Arrchiiteccturre1.0)于于20005年44月255日发布布，它主主要描述述XBRRL财务务报告分分类标准准体系，并并制定有有助于不不同财务务报告分分类标准准理解、使使用与执执行的规规则与惯惯例(cconvventtionns)，旨旨在增强强财务报报告分类类标准内内在一致致性。FRTA11.0规规定了分分类体系系中财务务报告的的范围：即包括括按照正正式财务务报告准准则与GGAAPP要求披披露的信信息、与与财务状状况或业业绩相关关的管制制报告（含含相关解解释性信信息）、财财务统计计部门收收集的财财务数据据信息，但但不包括括以下三三种信息息：即交交易

25、与账账簿层次次上的信信息、主主要是描描述性的的报告（比比如：内内部控制制报告）以以及非财财务数量量信息的的报告（比比如：空空气污染染评价）。FFRTAA1.00指出，当当分类标标准的软软件可用用性目标标与分类类标准描描述财务务报告的的能力目目标相互互冲突时时，FRRTA11.0更更倾向于于支持后后一目标标。值得注意的的是，FFRTAA本身并并不是一一套财务务报告准准则，它它相当于于XBRRL财务务报告分分类标准准的概念念框架。B 财务报报告分类类体系11.0遵遵循守则则(FRRTA11.0 Connforrmannce Suiite) FRTAA1.00 Coonfoormaancee Suu

26、itee于20005年年4月225日发发布，它它旨在促促进财务务报告分分类体系系应用软软件的内内在一致致性。应应用软件件当且仅仅当其通通过了FFRTAA1.00 Coonfoormaancee Suuitee中要求求的所有有测试后后才能认认为是FFRTAA兼容软软件。FFRTAA遵循测测试也分分两种水水平测试试：（11）最小小遵循标标准测试试：即软软件能正正确地识识别所有有FRTTA中强强制性规规则是否否得到遵遵循，即即那些使使用“MUSST”或“MUSST NNOT”的规则则。（22）完全全遵循标标准测试试：即达达到最小小遵循测测试标准准后，还还需识别别出那些些使用“SHOOULDD”和“S

27、HOOULDD NOOT”的规则则。FRRTA遵遵循测试试中最重重要的两两个测试试是：SScheema与与链接库库测试。财务报告告实例标标准1.0及其其遵循守守则A 财务报报告实例例标准11.0（FFRISS1.00）FRIS11.0(Finnancciall Reeporrtinng IInsttancce SStanndarrds11.0)于20004年年11月月14日日发布，它它旨在规规定财务务报告XXBRLL实例创创建规则则，促进进XBRRL财务务报告数数据更易易于为应应用软件件与使用用者进行行数据分分析与比比较，它它是对FFRTAA规则的的补充。FFRISS1.00指出，XXBRLL

28、实例创创建的一一般规则则是：（11）具有有相应的的人类可可读性；（2）人人类可读读性重要要性要弱弱于自动动化(aautoomattionn，即计计算机可可读性)，但是是XBRRL实例例的人类类可读性性的规定定仅仅是是建议(SHOOULDD,SHHOULLD NNOT),而不不是必需需 (MMUSTT,MUUST NOTT)遵守守。然而而无论如如何，XXBRLL实例必必须尽量量简化以以满足使使用者的的分析比比较需要要；（33）有多多余(rreduundaant)内容的的XBRRL实例例并不好好，即任任何可从从XBRRL默认认项推断断出来的的信息都都不应该该出现在在XBRRL实例例中；（44）有无

29、无关(eextrraneeouss)内容容的XBBRL实实例也不不好。那那些XBBRL实实例处理理软件不不能进行行处理的的内容以以及那些些不能增增加人类类可读性性的内容容都不应应该出现现在XBBRL实实例中；（5）表表示共性性的XBBRL实实例好。那那些仅仅仅使用已已登记注注册(rregiistrry)的的分类标标准、单单位、实实体标识识符 (enttityy iddenttifiier) scchemmes等等创建的的实例通通常具有有以下优优点：容容易理解解、容易易控制且且不必支支付使用用费，而而且容易易被使用用者使用用、分析析与比较较。B 财务报报告实例例标准11.0遵遵循守则则(FRRI

30、S11.0 Connforrmannce Suiite)FRIS11.0 Connforrmannce Suiite于于20004年111月114日发发布，它它旨在描描述XBBRL实实例对FFRTAA的遵循循测试。与与FRTTA1.0 CConfformmancce SSuitte一样样，FRRIS的的遵循测测试也分分两种测测试水平平：最小小遵循标标准测试试和完全全遵循标标准测试试。FRRIS遵遵循测试试的最重重要的测测试就是是实例文文档测试试。（2）XBBRL财财务报告告分类标标准进展展XBRL国国际规定定资料来源：XBRL Taxonomy Recognition Process(Reco

31、mmendation),11/19/2004.，XBBRL国国际对XXBRLL分类标标准的确确认，一一般要经经过认可可(accknoowleedgeed)和和批准(appprovved)两个阶阶段，被被认可的的分类标标准应该该遵循XXBRLL规范(XBRRL sspeccifiicattionn)；被被批准的的分类标标准既需需遵循XXBRLL规范，还还需符合合XBRRL正式式指南(offficiial XBRRL gguiddeliiness)。目目前已有有9个分分类标准准得到了了XBRRL国际际认可，77个分类类标准得得到了XXBRLL国际批批准。中中国证监监会也于于20005年33月255

32、日发布布了上上市公司司信息披披露电子子化规范范。中中国上证证所也正正在制定定中国上上市公司司信息披披露分类类标准并并报送给给XBRRL国际际认可，220055月100月266日获得得了XBBRL国国际的认认可。这这些标准准简要列列表如资料来源：XBRL Taxonomy Recognition Process(Recommendation),11/19/2004.表：XBBRL财财务报告告分类标标准回顾顾国家标准名称日期加拿大财务报告主主要财务务报表分分类标准准2004年年11月月29日日获得XXBRLL国际认认可（草草案）德国德国会计原原则分类类标准2002年年2月115日获获得XBBRL国

33、国际认可可（正式式稿）IASB盈利组织通通用财务务报告分分类标准准2004年年6月115日获获得XBBRL国国际认可可（正式式稿）含银行及类类似金融融机构要要求披露露信息的的盈利组组织通用用财务报报告分类类标准2005年年1月115日获获得XBBRL国国际认可可（草案案）韩国主要财务报报表、工工商业财财务报告告、韩国国GAAAP分类类标准2004年年1月119日获获得XBBRL国国际认可可（草案案）新西兰财务报告分分类标准准2004年年5月112日获获得XBBRL国国际认可可（草案案）英国GAAP工工商业分分类标准准2004年年5月115日获获得XBBRL国国际认可可（草案案）美国GAAP工工

34、商业分分类标准准2005年年2月228日获获得XBBRL国国际批准准（正式式稿）GAAP银银行储蓄蓄机构分分类标准准2005年年2月228日获获得XBBRL国国际批准准（正式式稿）GAAP保保险机构构分类标标准2005年年2月228日获获得XBBRL国国际批准准（正式式稿）财务报告SECC认证分分类标准准2005年年2月228日获获得XBBRL国国际批准准（正式式稿）财务报告管理层层报告分分类标准准2005年年2月228日获获得XBBRL国国际批准准（正式式稿）财务报告审计报报告分类类标准2005年年2月228日获获得XBBRL国国际批准准（正式式稿）财务报告管理层层讨论分分析分类类标准200

35、5年年2月228日获获得XBBRL国国际批准准（正式式稿）GAAP投投资管理理分类标标准2004年年12月月21日日获得XXBRLL国际认认可（草草案）中国中国上市公公司信息息披露分分类2005年年10月月26日日获得XXBRLL国际认认可2、XBRRL账簿簿分类标标准(XXBRLL GLL)进展展XBRL财财务报告告分类标标准又可可分为帐帐簿分类类标准的的一般规规范和具具体的各各个国家家的帐簿簿分类标标准两个个层面。（1） XBRRL帐簿簿分类标标准的一一般规范范XBRL国国际于220055年7月月12日日公布了了帐簿分分类标准准框架技技术体系系1.00 （GGL TTaxoonommy F

36、Frammewoork Tecchniicall Arrchiiteccturre1.0）。这是一份公开的工作草案。XBRL国际在20050711认可（acknowledged）了GL2005分类标准的工作草案。这个体系建立了规则和惯例，旨在促进对专注于帐簿的不同分类标准间的理解、用法和使用。它遵循XBRL2.1规范。（2 ） 具体XXBRLL帐簿分分类标准准XBRL国国际最初初根据XXBRLL2.00规范制制定了XXBRLL GLL Veersiion11.0，并并于20002年年10月月发布。但但是这个个版本在在20003年88月又更更新为XXBRLL GLL Veersiion11.1。

37、接接着，在在20005年的的7月112日，XXBRLL国际公公布了XXBRLL GLL分类标标准的新新版本XXBRLL GLL 20005，它它基于最最近的XXBRLL2.11规范（XXBRLL 2.1Sppeciificcatiion），是是未来利利用XBBRL处处理财务务和企业业信息进进程中的的一大飞飞跃。XXBRLL GLL 20005目目前已处处在XBBRL国国际认可可型（aacknnowlledgged）地地位。XBRL GL具具有以下下特点：第一，XXBRLL GLL可以展展示各账账户与账账簿中的的所有信信息，不不仅包括括财务信信息，而而且还包包括非财财务信息息。第二二，XBBRL

38、 GL具具有系统统独立性性(syysteem iindeepenndennt)。任任何软件件开发商商都可以以设置输输入、输输出程序序将信息息转换成成XBRRL GGL格式式。具有有不同操操作系统统的公司司通过XXBRLL GLL可以直直接与多多种会计计系统相相连，而而不必与与每一个个会计系系统都设设置一个个特殊的的链接。第第三，XXBRLL GLL通过将将XBRRL财务务报告与与支撑XXBRLL财务报报告的详详细资料料相连，为为审计工工作、预预算编制制及详细细报告等等提供了了所有有有关的信信息，因因此，XXBRLL GLL是对XXBRLL财务报报告的一一个有益益补充与与发展。3、扩展的的分类元

39、元素注册册登记库库由于随着XXBRLL应用软软件的不不断发展展，一些些新的具具有共性性且有用用的非标标准roole元元素（）这这些元素素没有包包括在XXBRLL国际的的分类标标准中）正正不断出出现，XXBRLL国际组组织为了了更好的的加强XXBRLL的使用用效果，于于20005年55月177日发布布了LRRR1.0(LLinkkbasse RRolee Reegisstryy1.00)。LLRR11.0的的目标就就是，建建成一个个公开的的网上数数据库，来来登记那那些新的的非标准准的roole元元素及其其用法，以以促使这这些新元元素及应应用这些些元素的的分类标标准更稳稳定与使使用效用用最大化化。

40、一个个rolle元素素只有满满足以下下条件才才可能被被链接rrolee元素注注册组(Linnk RRolee Reegisstryy Appproovall Grroupp,简记记为LRRRAGG) 登登记注册册：（11）语义义上明显显不同于于现存标标准与LLRR rolle元素素；（22）具有有足够一一般性，能能在多个个分类标标准中使使用；（33）记录录良好，支支撑正确确使用；（4）按按照某一一遵循守守则，对对相关实实施进行行示范。综合上述，我我们将XXBRLL规范及及分类标标准的进进展总结结在图33中。XBRL规范(1.0-2.0-XBRL规范(1.0-2.0-2.0a-2.1)XBRL遵

41、循守则1.0技术规范层次具体标准层次财务报告分类标准帐簿分类标准其他一般规范层次财务报告分类体系1.0及其遵循守则财务报告实例标准1.0及其遵循守则各个国家、地区、组织的具体财务报告分类标准帐簿分类标准框架技术体系1.0各个国家、地区、组织的具体帐簿分类标准（如XBRL GL1.0-XBRL GL1.1-XBRL GL 2005）扩展的分类元素注册登记库(如LRR1.0)具体标准层次图3：现行XBRL规范及分类标准进展状况三、 XBBRL鉴鉴证的国国际开展展现状1、AICCPA公公布XBBRL实实例文档档在内的的财务信信息的验验证业务务（Aaatteest Enggageemennts）200

42、3年年9月，AAICPPA审计计准则委委员会颁颁布了验验证业务务标准公公告第110号验证标标准：修修正与重重编码（SSAE No. 10, Attestation Standards: Revision and Recodification）的第5号解释XBRL实例文档的财务信息验证业务（Interpretation No. 5, “Attest Engagements on Financial Information Included in XBRL Instance Documents”）（以下简称为“第5号解释”）。“第5号解解释”为审计计人员应应该对XXBRLL实例文文档中所所使用的的

43、分类标标准，以以及实例例文档的的内容是是否反映映了该标标准执行行验证。具体审计程程序包括括： （1）将提提供的XXBRLL实例文文档的财财务信息息与传统统财务信信息相比比较；（2）追踪踪和确认认实例文文档的标标记与财财务信息息的符合合性；（3）检验验财务信信息已被被合理的的标记并并包括在在实例文文档中。（4）检验验标记的的一致性性（如，一一个企业业可能在在某一年年度使用用一个分分类标记记，而在在下一年年度对同同一财务务信息使使用另一一标记。这这种情况况下，两两个年度度的财务务信息应应使用相相同标记记）（5）验证证企业拓拓展分类类和自定定义分类类是否符符合XBBRL国国际技术术规范另外“第55号

44、解释释”还对验验证结束束后，如如何编制制关于XXBRLL实例文文档验证证报告进进行了规规范。因因此，审审计人员员实际上上应该对对其出具具的验证证报告负负有审计计责任。 2、美国SSEC自自愿实施施XBRRL计划划美国SECC在20005年年2月33日宣称称，实施施关于XXBRLL的“自愿计计划”。“自愿计计划”内容是是，在SSEC注注册的公公司在报报送20004年年度的年年报时，在原来来规定报报告的基基础上，可可以自愿愿报送XXBRLL格式的的年报，作为美国SEC的EDGAR公共数据库的补充数据。美国SECC在实行行自愿计计划时，为为鼓励参参与，对对自愿者者报送时时没有遵遵循所要要求的XXBR

45、LL内容和和格式导导致信息息错误，在在以下条条件下实实行免责责（4002（bb）条款款）：（1）自愿愿者做了了很好的的保证和和合理的的努力来来竭力遵遵循要求求的内容容和格式式；（2）在自自愿者意意识到XXBRLL文档信信息未遵遵循要求求的内容容和格式式后，在在合理的的时间内内对XBBRL文文档进行行了修正正，改正正了问题题；（3）正式式文件中中的信息息没有重重大错误误或误导导。接着，在220055年8月月8日，SSEC又又对“自愿计计划”进行了了拓展，允允许共同同基金自自愿报送送XBRRL格式式的“对股东东报告书书”（reeporrt tto ssharrehooldeers (N-CSRR)

46、）和和季度投投资组合合情况（qquarrterrly staatemmentt off poortffoliio hholddinggs (N-QQ)）。SEC对企企业发布布XBRRL实例例文档的的是否需需要审计计的态度度是，因因为“自愿计计划”处于试试行阶段段，目前前的主要要目的是是旨在评评估XBBRL技技术，包包括公司司运用XXBRLL技术的的能力，为为了鼓励励公司自自愿参与与计划，SSEC决决定暂时时不要求求对XBBRL实实例文档档的审计计提供披披露要求求。但如如果未来来该计划划由自愿愿参与变变为强制制性要求求，则必必然会对对XBRRL审计计提出要要求。3、PCAAOB公公布审计计XBR

47、RL相关关事项指指南美国公共公公司会计计监察委委员会（PPCAOOB）定定位是法律授授权的民民间非营营利性组组织，由由20002萨班班斯奥奥克斯利利法创创立，旨旨在监察察公众公公司编制制公允、真实的财务报告，以保护投资者利益。PCAOBB于20005年年5月225日作作为对SSEC的的自愿实实施XBBRL计计划的反反馈，公公布了秘秘书处的的“问题与与解答”，这份份“问题与与解答”主要对对审计师师如何处处理XBBRL相相关事项项进行了了解释。它它指出了了对XBBRL相相关事项项进行审审计的目目标、程程序以及及审计报报告的编编制格式式。根据该“问问题与解解答”，审计师师对XBBRL报报告进行行审计

48、的的目标应应是：（1）确定定XBRRL数据据是否和和正式的的EDGGAR报报告一致致；（2）XBBRL文文档遵循循了适当当的XBBRL分分类标准准和规范范，以及及SECC的格式式和内容容要求。为了实现这这些审计计目标，审审计师在在对XBBRL文文档审计计时，可可考虑以以下程序序：（1）将XXBRLL文档和和正式EEDGAAR报告告中的信信息进行行比较，使使相应内内容一致致。（2）确定定XBRRL文档档的内容容是否遵遵循了SSEC自自愿计划划的内容容要求。（3）确定定XBRRL文档档是否遵遵循了SSEC自自愿计划划的格式式要求。具具体的说说，审计计师应该该考虑以以下程序序： A 、 测测试XBB

49、RL文文档中的的数据元元素（即即：文本本和线内内项目名名称以及及相应的的价值。日日期和其其他标记记）是否否反映相相应的正正式的EEDGAAR报告告中的同同样信息息（即：HTMML或者者ASCCII版版本）。B、 证实实相应的的正式的的EDGGAR报报告中的的数据元元素在XXBRLL文档中中没有改改变、删删除或者者汇总。C、 评评估XBBRL文文档是否否遵循适适当的XXBRLL规范和和EDGGAR支支持的XXBRLL分类标标准。D、 评评估公司司对分类类标准的的任何扩扩展是否否都和SSEC自自愿计划划格式要要求一致致，包括括遵循XXBRLL规范。E 、 测测试XBBRL文文档中的的数据元元素是否

50、否按照适适当的分分类标准准配以适适当的标标签。（4）阅读读EDGGAR报报告，确确定它是是否包含含SECC管制规规定要求求的有关关XBRRL文档档的信息息披露。（5）从管管理层获获取包括括公司XXBRLL文档遵遵循SEEC要求求的陈述述声明。四、XBRRL的实实施对注注册会计计师行业业的具体体影响XBRL的的实施将将对企业业财务报报告供应应链上所所有参与与者即报报告编制制者、审审计师、监监管者、证证券交易易所、证证券分析析师及其其他利益益相关者者产生重重大影响响。下面面我们从从现阶段段和未来来两阶段段分析XXBRLL可能对对审计师师即注册册会计师师的影响响。现阶段可能能的影响响1、XBRRL扩

51、大大了传统统的验证证业务的的范围由于XBRRL本身身的局限限性，需需要审计计人员对对XBRRL实例例文档是是否与XXBRLL技术规规范相一一致、是是否符合合XBRRL分类类标准、特特定的数数据元素素是否映映射到已已发布的的财务报报表中提提供验证证。美国国审计准准则委员员会20003年年9通过过了验验证业务务标准公公告第110号（SSSAEE 100）第五五号解释释“对报告告XBRRL实例例文档在在内的财财务信息息进行鉴鉴证”，以及及美国PPCAOOB也对对XBRRL文档档的审计计事项提提供了指指南。两两者都认认为注册册会计师师应该也也可以为为使用者者提供有有关XBBRL实实例文档档是否与与技术

52、规规范及分分类相一一致的验验证信息息。2、XBRRL的应应用可以以提高分分析性复复核的速速度和准准确度分析性复核核程序，是是指审计计人员分分析被审审计单位位重要经经济指标标的比率率或变化化趋势，包包括调查查这些比比率或趋趋势的异异常变动动及其与与预期数数额和相相关信息息的差异异。确认认重大差差异，特特别是重重大的非非预期差差异，既既是被审审计单位位会计管管理需注注重的问问题，也也是审计计的重要要领域。分分析性复复核程序序可以使使审计人人员更好好的了解解被审计计单位的的经济状状况、找找出可能能存在错错报的风风险领域域、计划划测试范范围、评评价审计计中形成成的结论论、实行行对财务务资料的的进一步步

53、检查等等。XBRL 可以和和许多不不同的软软件兼容容，所以以它能自自动、方方便地在在不同系系统平台台上运行行，使用用者可以以选择包包括数字字和文字字信息在在内的所所有企业业信息, 当通通过网络络浏览器器浏览网网页或把把数据导导入电子子表格运运用程序序以便计计算和分分析时, 应用用软件能能识别每每一个数数据。而而且,XXBRLL数据一一经创建建及首次次格式化化, 无无须第二二次键入入或重新新格式化化为任何何特殊的的报表形形式, 这不仅仅大大降降低了处处理、计计算和格格式化财财务信息息的成本本，而且且同时也也降低了了手工输输入或键键入数据据可能发发生的错错误率。在在许多情情况下, 绝大大多数会会计

54、与财财务报告告软件都都会安装装XBRRL,即即使没有有XBRRL程序序,也可可以添加加到软件件中。以以上分析析可以看看出，XXBRLL的运用用，可以以大大减减少审计计人员数数据录入入和转换换的时间间，从而而将更多多的时间间放于对对被审计计单位的的分析性性复核上上，允许许审计师师以更及及时更连连续的方方式辨别别出异常常交易和和异常波波动，从从而有利利于提高高分析性性复核的的速度和和准确性性。3、对审计计成本的的影响XBRL的的出现和和试运行行，使审审计师可可能面临临对XBBRL实实例文档档进行验验证，这这也就意意味着审审计师在在对原先先的财务务报表审审计的基基础上，又又额外增增加了对对XBRRL

55、实例例文档的的审计。这这无疑会会增加审审计成本本。目前前，这部部分成本本由谁来来承担？在美国，SSEC自自愿计划划是在SSEC注注册的公公司自愿愿参与的的，为了了鼓励参参与，自自愿计划划未对XXBRLL文档验验证提出出要求，自自愿者可可以自愿愿提供XXBRLL文档的的验证信信息。因因此这部部分验证证成本理理应是由由自愿参参加者自自己即公公司自身身来负担担的。4、对审计计风险的的影响XBRL的的实施，便便于审计计师全面面了解客客户的基基本情况况，便于于对客户户所在行行业基准准的了解解和比较较，也可可以使审审计师更更容易发发现异常常的交易易和波动动，从而而有利于于审计师师更好的的进行风风险评价价，

56、在一一定程度度上降低低了审计计风险。但同样，对对XBRRL文档档的审计计额外增增加了审审计师的的责任和和风险。在在美国，已已有验验证业务务标准公公告第110号（SSSAEE 100）和PPCAOOB的问问题与解解答对对XBRRL文档档的审计计事项提提供了指指南，如如果审计计师承接接了XBBRL文文档的验验证业务务并出具具了验证证报告，该该责任和和风险便便由审计计师来承承担。中国的相关关部门也也可以借借鉴SEEC的做做法，为为了鼓励励审计师师或事务务所的参参与，可可以在试试行阶段段为审计计师提供供适当的的免责，这这样可以以从试行行中积累累相关的的审计经经验从而而为XBBRL全全面正式式运行和和进

57、一步步开发提提供保证证。（二）XBBRL全全面实施施后的进进一步影影响1、将进一一步扩大大审计功功能审计人员可可以利用用XBRRL技术术提供更更多的增增值服务务，那就就是在传传统的验验证（aatteest）职职能基础础上，提提供与报报告相关关的咨询询服务及及与信息息有关的的鉴证服服务。（1）传统统的验证证职能与与正在兴兴起的鉴鉴证服务务的区别别根据美国验验证业务务标准公公告第11号（SSSAEE NOO 1）的的定义：“验证服服务是一一种约定定，在这这个约定定中，从从业人员员发表或或承诺发发表一种种书面信信息，以以表达关关于另一一方责任任的书面面认定可可靠性的的结论。财财务报表表审计就就是一种

58、种由审计计师执行行的独立立验证程程序，审审计师通通常就财财务报表表的表述述发表意意见。验证服务应应达到如如下要求求：（11）验证证服务需需要书面面认定及及执业者者的书面面报告。（22）验证证服务需需要正式式建立衡衡量标准准或对标标准的描描述。（33）验证证服务的的服务水水平受到到检查、复复核、执执行商定定程序等等因素的的制约。而鉴证服务务则构成成了一个个更广泛泛的概念念，他包包含了验验证服务务及其他他一些服服务内容容，具体体见图44。鉴证证服务是是提高决决策者使使用财务务及非财财务信息息质量的的一种专专业服务务，可以以通过改改进信息息来帮助助人们进进行更好好的决策策。鉴证鉴证 验证 验证系统可

59、靠性鉴证商定程序审计/审核系统可靠性鉴证商定程序审计/审核复 核风险评价复 核风险评价Web认证其他服务企业业绩评Web认证其他服务企业业绩评价 图4 验证服务与鉴证服务的关系图4 验证服务与鉴证服务的关系资料来源：AICPA Special Committee Report on Assurance Services资料来源：AICPA Special Committee Report on Assurance Services（2）XBBRL为为各种新新兴的鉴鉴证服务务提供了了机会，进进一步扩扩大了审审计功能能XBRL是是一个基基于XMML的专专门用来来编制企企业报告告、在网网络环境境下披

60、露露企业信信息、提提高信息息利用能能力的标标准化语语言。XXML是是在人们们对Weeb服务务功能的的需求达达到更高高的标准准背景下下产生的的，因此此使用者者可能需需要有关关网络安安全系统统有效性性的信息息。XBBRL全全面实施施后，注注册会计计师有机机会开拓拓新的鉴鉴证服务务领域，如如对Weeb进行行认证（WWebTTrusst）。目前XBRRL实施施计划还还未在各各国全面面铺开，仍仍处于试试行阶段段，各国国均未对对XBRRL的鉴鉴证提出出强制性性要求，可可能涉及及的验证证业务仅仅仅是对对XBRRL文档档的验证证。但是是一旦各各国将来来强制性性要求使使用XBBRL标标记数据据，由于于标记数数据