无形资产及其他资产

1、无师自通cpa会计笔记第六章 无形资产及其他资产无形资产及其他他资产一无形资产的的概述1. 无形资产产的概念无形资产是指企企业为生产商商品、提供劳劳务、出租给给他人，或为为管理目的而而持有的、没没有实物形态态的非货币性性长期资产。根据无形资产概概念可见，无无形资产持有有目的是“为为生产商品、提提供劳务、出出租给他人，或或为管理目的的而持有”，无无形资产性质质是“非货币币性长期资产产”，这些特特点和固定资资产都是一样样的，不同之之处在于，无无形资产不具具有实物形态态。2. 无形资产产的确认条件件无形资产的确认认是指符合无无形资产确认认条件的项目目，作为企业业的无形资产产加以记录并并将其列入企企业

2、资产负债债表的过程。一一项资产需确确认为无形资资产，首先应应符合无形资资产定义，同同时应满足无无形资产的两两个确认条件件： = 1 * GB3 该资产产生生的经济利益益很可能流入入企业。实务中，要确定定无形资产创创造的经济利利益是否很可可能流入企业业，需要实施施职业判断。在在实施这种判判断时，需要要考虑相关的的因素。比如如，企业是否否有足够的人人力资源、高高素质的管理理队伍、相关关的硬件设备备、相关的原原材料等来配配合无形资产产为企业创造造经济利益。当当然，最为重重要的是应关关注外界因素素的影响，比比如是否存在在相关的新技技术、新产品品冲击，无形形资产相关的的技术是否占占据其生产的的产品的市场

3、场等。总之，在在实施判断时时，企业的管管理部门应对对无形资产在在预计使用年年限内存在的的各种因素作作出最稳健的的估计。当企企业拥有的已已入账的无形形资产，一旦旦其丧失了未未来经济利益益（如被科技技发明替代时时），则不再再确认为无形形资产，应予予转销。 = 2 * GB3 该资产的成成本能够可靠靠地计量。比如，企业自创创商誉虽然符符合无形资产产定义，但自自创商誉过程程中发生的支支出却难以计计量，因而不不能作为企业业的无形资产产予以确认。又比如，一些高高新技术企业业的科技人才才，假定其与与企业签订了了服务合同，且且合同规定其其在一定期限限内不能为其其他企业提供供服务。在这这种情况下，虽虽然这些科技

4、技人才的知识识在规定的期期限内预期能能够为企业创创造经济利益益，但由于这这些技术人才才的知识难以以辨认，加之之为形成这些些知识所发生生的支出难以以计量，从而而不能作为企企业的无形资资产加以确认认。3. 无形资产产的特征 = 1 * GB3 不具有实物物形态。不具具有实物形态态是无形资产产区别于其他他资产的显著著特征，但其其可能依赖于于实物载体，如如软件虽然是是无形的，但但必须存储在在磁盘中，但但这并不意味味着改变无形形资产本身不不具有实物形形态的特性。无形资产也属于于非货币性长长期资产。无无形资产没有有实物形态，但但仅仅以无实实物形态将无无形资产与其其他资产加以以区分是不够够的。一些货货币性资

5、产也也没有实物形形态，如应收收款项。无形形资产属于长长期资产，主主要是因为它它能在超过企企业的一个经经营周期内为为企业创造经经济利益。那那些虽然具有有无形资产的的其他特性却却不能在超过过一个经营周周期内为企业业服务的资产产，不能作为为企业的无形形资产核算。 = 2 * GB3 能在较长时时期内使企业业获得经济效效益。 = 3 * GB3 为企业使用用而非出售。企企业持有无形形资产的目的的不是为了出出售而是为了了生产经营中中使用。无形形资产为企业业创造经济利利益的方式，具具体表现为生生产商品或提提供劳务取得得的收入、让让渡资产使用用权给他人取取得的租金收收入，也可能能表现为因为为使用无形资资产而

6、改进了了生产工艺、节节约了生产成成本等。以计算机软件为为例，软件公公司为客户开开发的软件不不是无形资产产，而是生产产的产品，应应当计入“存存货”。一般般企业购入的的软件应当作作为无形资产产核算，但是是如果购入的的软件是附着着于某些电脑脑硬件不可分分离，则应当当将该软件价价值记入相应应的电脑硬件件固定资产账账户中。软件公司购入的的商品化软件件入账时要根根据其使用目目的不同而不不同。如果该该商品化软件件由公司自己己使用，作为为生产其他软软件的工具，应应当将该商品品化软件计入入“无形资产产”；如果购购入的商品化化软件是为了了直接销售，应应当将该商品品化软件计入入“存货”。 = 4 * GB3 在创造

7、经济济利益方面存存在较大的不不确定性。无无形资产必须须与企业的其其他资产结合合，才能为企企业创造经济济利益。这里里的“其他资资产”包括足足够的人力资资源、高素质质的管理队伍伍、相关的硬硬件设备、相相关的原材料料等。此外，无无形资产创造造经济利益的的能力还较多多地受外界因因素的影响，比比如相关新技技术更新换代代的速度、利利用无形资产产所生产产品品的市场接受受程度等。无无形资产在创创造经济利益益方面存在较较大的不确定定性，无形资资产取得成本本不能代表其其经济价值，要要求在对无形形资产进行核核算时应更为为谨慎。当一一项无形资产产不能给企业业带来经济利利益时，应予予以转销，将将账面价值转转入当期损益益

8、。 = 5 * GB3 通常是企业业有偿取得的的。4无形资产的的内容无形资产一般包包括专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权、土地使使用权、特许许权、商誉等等。* 专专利权 只有能够给给企业带来较较大经济价值值，并且企业业为此花费了了支出的专利利才能资本化化，作为无形形资产核算。 * 商标权权 能够够为企业带来来经济利益。 * 土地使使用权 （1）无偿取得的的不能资本化化。 （2）能资本化的的土地使用权权为： = 1 * GB3 有偿取得的的； = 2 * GB3 通过行政划划拨方式取得得但已补交出出让金的。 * 特许权权 只有有支付了费用用取得的经营营特许权才能能资本化作为为无形资产入入账

9、。 * 非专利技技术（专有技技术） = 1 * GB3 特点：不受受法律保护。 = 2 * GB3 自行开发的的：研究过程程中发生的相相关费用全部部资本化。 = 3 * GB3 外部购入的的：应按照实实际发生的一一切支出，予予以资本化。 * 商誉 （11）商誉的特特征： = 1 * GB3 不能单独存存在； = 2 * GB3 不能与可辩辩认的各种资资产分开出售售； = 3 * GB3 不能单独计计价。 （2）外购商商誉资本化， 自创商誉不不能资本化。5无形资产的的分类（1）按是否可可以辨认，分分为可辨认无无形资产和不不可辨认无形形资产。一般而言，如果果某项无形资资产可以单独独对外出租、出出售

10、、交换，其其被处置时，作作为与该项无无形资产共同同创造利益的的其他资产不不需要一并被被处置，则是是可辨认无形形资产。比如，企业单独独购入的土地地使用权属于于可辨认无形形资产。但有有时也存在某某种特殊情况况，即虽然企企业将某项无无形资产处置置时，还需同同时处置为共共同创造某一一利益的其他他资产，该无无形资产仍可可能是可辨认认的。比如，与购入了了土地使用权权后又建造了了地上附着物物，如果其他他单位希望单单独购买企业业的该项土地地使用权，为为此，企业需需处置地上的的附着物，但但该土地使用用权仍然是可可辨认的。判断某项无形资资产是否可以以辨认，对该该项无形资产产的确认和计计量非常重要要。企业无形形资产

11、中，基基本上都是可可辨认的无形形资产，只有有商誉属于不不可辨认的无无形资产（和企业整体体结合在一起起）。（2）按取得方方式不同，分分为外来的无无形资产和自自创的无形资资产。外来的无形资产产，是指外部部取得的无形形资产，又可可以分为外购购无形资产、通通过非货币性性交易换入无无形资产、投投资者投入无无形资产、通通过债务重组组取得无形资资产、接受捐捐赠取得无形形资产等；内部自创无形资资产是指企业业自行研究与与开发取得的的无形资产。无形资产的核算算中，应着重重注意“外来来和自创”这这种分类方式式，它作为是是否确认和计计量无形资产产的主要依据据。一般来说说，外来的无无形资产都是是花费了代价价的，大多数数

12、情况下应作作为无形资产产确认；自创创的无形资产产要么没有花花费代价，或或者成本不能能可靠计量，大大多数情况下下不确认为无无形资产（3）按有无期期限划分，分分为有限期无无形资产和无无限期无形资资产。有些无无形资产，法法律规定了有有效年限，或或者合同规定定了受益年限限；有些无形形资产，法律律没有规定有有效年限，合合同也没有规规定受益年限限。区分有限限期无形资产产和无限期无无形资产的目目的，是用于于选择无形资资产的摊销期期限。二无形资产取取得时的核算算企业的无形资产产，应按取得得时的实际成成本计量。取取得时的实际际成本应按以以下规定确定定：1.购入的无形形资产，按实实际支付的价价款作为实际际成本。对

13、于一并购入的的无形资产和和其他资产，其其成本通常应应按该无形资资产和其他资资产的公允价价值相对比例例确定。采用用公允价值相相对比例来确确定与其他资资产一同购入入的无形资产产的成本，须须以该项无形形资产的相对对价值是否较较大为前提。如如果相对价值值较小，则无无须单独核算算，可以计入入其他资产的的成本，视为为其他资产的的组成部分；反之，则需需要单独核算算。比如，作为计算算机必不可少少的附件随机机购入的、金金额相对较小小的软件，就就不必单独核核算；但如果果是连同计算算机购入、金金额相对较大大甚至占主要要部分的管理理系统软件，则则应单独核算算。如果一并并购入的无形形资产与其他他资产在使用用上不可分离离

14、，在使用年年限方面也基基本一致，则则无须将其与与其他资产分分开核算。借：无形资产 贷：银银行存款【例题】某企业业从其他单位位购入一项专专利权和相关关设备，实际际支付的价款款为65000万元。其中中专利权与相相关设备的价价格未分别标标明。假定该该项专利权的的公允价值与与相关设备公公允价值的相相对比例为44:1，则相相关资产的入入账价值计算算如下：无形资产的入账账价值65500（445）=55200（万万元）固定资产的入账账价值65500（115）=11300（万万元）2投资者投入入的无形资产产，应按投资资各方确定的的价值作为实实际成本。但但是，为首次次发行股票而而接受投资者者投入的无形形资产，如

15、果果按照投资各各方（主要是是各大股东）确确认的价值作作为实际成本本，可能会高高估无形资产产作价入股，从从而侵害中小小投资者用现现金购买股票票的权益。同同时，由于发发行股票时，该该项股票可能能没有明确市市价，所以企企业会计制度度规定应按该该无形资产在在投资方的账账面价值作为为实际成本。如如果投资者投投入无形资产产在投资者账账面没有记录录，首次发行行股票的企业业在接受这项项无形资产时时不应将其入入账。 借：无无形资产 贷：实收资本或或股本 （溢价价部份，贷：资本公积） 3对于接受捐捐赠的无形资资产，虽然受受赠方在表面面上没有花费费代价，但捐捐赠行为一般般都发生在经经济关联体之之中，受赠方方往往要发

16、生生潜在的经济济利益流出，所所以也应将其其确认为无形形资产。 = 1 * GB3 捐赠方提供供了有关凭据据的，按凭据据上标明的金金额加上应支支付的相关税税费，作为实实际成本。 = 2 * GB3 捐赠方没有有提供有关凭凭据的，按如如下顺序确定定其实际成本本： 同类或或类似无形资资产存在活跃跃市场的，按按同类或类似似无形资产的的市场价格估估计的金额，加加上应支付的的相关税费，作作为实际成本本； 同类或或类似无形资资产不存在活活跃市场的，按按该接受捐赠赠的无形资产产的预计未来来现金流量现现值，作为实实际成本。 （ 无形资产的的唯一性决定定了同类或类类似无形资产产的缺乏，以以及相关市场场不够活跃，在

17、在捐赠方没有有提供相关价价值凭据的情情况下，往往往要借助于对对其未来现金金流量现值的的计算来确定定其入账价值值。）借：无形资产 贷贷：待转资产产价值 接接受捐赠非货货币性资产价价值 4企业在自行行研究与开发发无形资产过过程中，会发发生各种各样样的费用。比比如，研究与与开发人员的的工资和福利利、所用设备备的折旧、外外购相关技术术发生的支出出等。发生的的这些费用往往往难以根据据某个特定的的项目进行归归集；此外，随随着企业间技技术竞争加剧剧，企业研究究与开发的项项目是否能够够成功，将来来是否能为企企业带来经济济利益，在研研究与开发过过程中往往存存在较大的不不确定性。因因此，企业在在自行开发无无形资产

18、过程程中发生的研研究与开发费费用，材料费用、直直接参与开发发人员的工资资及福利费、开开发过程中发发生的租金、借借款费用等应应于发生当期期确认为当期期费用；而依依法申请取得得时发生的注注册费、律师师费等费用，则则应作为依法法申请取得的的无形资产的的成本入账。借：无形资产 贷：银行存存款值得注意的是，已已经计入各期期费用的研究究与开发费用用，在该项无无形资产获得得成功并依法法申请取得权权利时，不得得再将原已计计入费用的研研究与开发费费用资本化。【2003年多多选题】某股份有有限公司的下下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（）A.因专利申请请成功，将已已计入前期损损益的研究与与开发费用转转为无形

19、资产产成本B.因预计发生生年度亏损，将将以前年度计计提的在建工工程减值准备备全部予以转转回C.因客户的财财务状况好转转，将坏账准准备的计提比比例由应收账账款余额的330%降为115%D.因首次执行行企业会计计制度，按规定对对固定资产预预计使用年限限变更采用追追溯调整法进进行会计处理理E.因减持股份份而对被投资资单位不再具有重大大影响，将长长期股权投资资由权益法改改为成本法核核算【答案】 C、D、E【2004年多多选题】下列交易易或事项的会会计处理中,符合现行会计计制度规定的的有（）。A.提供现现金折扣销售售商品的,销销售方按净价价法确认应收收债权 B.存货采采购过程中因因不可抗力而而发生的净损

20、损失,计入当当期损益 C.以支支付土地出让让金方式取得得的土地使用用权,在尚未未用于开发项项目前按期摊摊销 D.自行行开发并按法法律程序申请请取得的无形形资产,将原原发生时计入入损益的开发发费用转为无无形资产的入入账价值 E.融资资租赁方式租租入固定资产产的改良支出出,在剩余租租赁期与租赁赁资产尚可使使用寿命孰低低的期限内计计提折旧 【答答案】B、CC、E【2004年考考题】多选题题：下列交易或事事项的会计处处理中,符合合现行会计制制度规定的有有（）。A.提供现现金折扣销售售商品的,销销售方按净价价法确认应收收债权 B.存货采采购过程中因因不可抗力而而发生的净损损失,计入当当期损益 C.以支支

21、付土地出让让金方式取得得的土地使用用权,在尚未未用于开发项项目前按期摊摊销 D.自行行开发并按法法律程序申请请取得的无形形资产,将原原发生时计入入损益的开发发费用转为无无形资产的入入账价值 （ ）E.融融资租赁方式式租入固定资资产的改良支支出,在剩余余租赁期与租租赁资产尚可可使用寿命孰孰低的期限内内计提折旧 【答案】BB、C、E 【解析析】本题的考考核点是现金金折扣销售、无无形资产的核核算和融资租租入固定资产产的改良支出出。按照规定定，现金折扣扣销售，应采采用总价法确确认应收债权权；自行开发发并按法律程程序申请取得得的无形资产产 ,不能将将原发生时计计入损益的开开发费用转为为无形资产的的入账价

22、值；其余项目均均符合会计制制度规定。由由此考题可知知：凡是教材材中的考点都都要掌握，覆覆盖面非常广广。5商誉可以是是外购的，也也可以是自创创的。自创的的商誉不能作作为无形资产产入账，只有有外购的商誉誉，即企业合合并时，才能能作价入账。商誉净资产买买价评估调调整后的净资资产账面价值值其中“净资产买买价”是企业业兼并时支付付的买价，“评评估调整后的的净资产账面面价值”是被被兼并企业将将资产评估的的结果入账，重重新调整的账账面价值，可可以认为是净净资产的公允允价值。【例题】 甲企企业被乙企业业兼并，甲企企业的账面资资产价值总额额为600万万元，负债总总额为2900万元，净资资产账面价值值为310万万

23、元，净资产产评估公允价价值总额为3330万元。若若乙企业支付付价款为3550万元。乙乙企业计入无无形资产的商商誉价值为：3503330200万元。6企业购入或或以支付土地地出让金方式式取得的土地地使用权，在在尚未开发或或建造自用项项目前，作为为无形资产核核算，并按无无形资产有关关摊销期限的的规定进行摊摊销。房地产产开发企业开开发商品房时时，应将土地地使用权的账账面价值全部部转入开发成成本；企业因因利用土地建建造自用某项项目时，将土土地使用权的的账面价值全全部转入在建建工程成本。因因土地使用权权的使用年限限与所建造房房屋、建筑物物的预计使用用年限不同的的，在预计该该项固定资产产净残值率时时予以考

24、虑。 取得土土地使用权时时： 按支付付的价款， 借：无无形资产 贷：银银行存款 开发时： 借：在在建工程 贷：无形资产 【199年考考题】判断题题：企业对于通通过行政划拨拨取得且未入入账的土地使使用权，在土土地使用权有有偿转让时，应应按规定将补补交的土地出出让价款予以以本金化，列列作无形资产产核算。 （） 【解析】 企业业以支付土地地出让金和土土地转让金方方式取得的土土地使用权应应予以资本化化，作为无形形资产入账。企企业通过行政政划拨方式取取得的土地使使用权，不得得作为无形资资产入账，在在将土地使用用权有偿转让让、出租、抵抵押、作价入入股和投资时时，应按规定定将补交的土土地出让金价价款予以资本

25、本化，作为无无形资产入账账。渠道无形资产入账价价值外来外购买价相关税费费非货币性交易换换入不涉及补价换出资产账面价价值相关税税费支付补价换出资产账面价价值相关税税费补价收到补价换出资产账面价价值相关税税费应确认认收益（应应确认损失）补价投资者投入的无无形资产一般情况下投资各方确认的的价值首次发行股票而而接受投入对方（即投资方方）的账面价价值债务重组取得不涉及补价应收债权账面价价值相关税税费支付补价应收债权账面价价值相关税税费补价收到补价应收债权账面价价值相关税税费补价接受捐赠取得对方提供凭据凭据金额相关关税费无凭据，同类或或类似无形资资产存在活跃跃市场市价相关税费费无凭据，同类或或类似无形资资

26、产不存在活活跃市场预计未来现金流流量现值自创依法取得时发生生的注册费、律律师费等费用用渠道无形资产取得计计价专利权外购买价相关费用用自创试制成功前，相相关费用计入入损益；试制制成功后，申申请专利费用用本金化（没没有经济价值值或经济价值值很小不予本本金化）商标权外购买价相关费用用自创不作为无形资产产入账（费用用一般不大，广广告费不作为为商标权成本本）专有技术外购买价相关费用用（费用较大大时本金化，费费用较小计入入损益）自创相关费用计入当当期损益土地使用权申请土地使用权权支付出让金本金金化行政划拨土地使使用权一般情况下，不不作为无形资资产入账；有有偿转让、出出租、抵押、作作价入股、投投资时，应补补

27、交土地出让让金，作无形形资产入账。著作权外购买价相关费用用（费用较大大时本金化，费费用较小计入入损益）自创相关费用计入当当期损益 经营特许权国家授权不作无形资产依据合同转让支付的费用作无无形资产商誉外购兼并和购买另一一方企业产生生，表现为买买价减所购企企业净资产，作作为无形资产产入账自创不作无形资产三无形资产持持有期间的计计量1无形资产后后续支出无形资产的后续续支出是指无无形资产入账账后，为确保保该无形资产产能够给企业业带来预定的的经济利益而而发生的支出出，比如，相相关的宣传活活动支出。由由于这些支出出仅是为了确确保已确认的的无形资产能能够为企业带带来预定的经经济利益，因因而应在发生生当期确认

28、为为费用。2无形资资产摊销无形资产摊销主主要涉及摊销销开始月份和和结束月份、摊摊销方法、摊摊销年限、残残值等因素。确确定无形资产产摊销时，需需要考虑以下下因素：（1）摊销开始始月份和结束束月份：无形形资产应当自自取得当月起起进行摊销，无无形资产处置置的当月不再再摊销，即，无无形资产摊销销的起始和停停止日期为:当月增加的的无形资产，当当月开始摊销销；当月减少少的无形资产产当月不再摊摊销。注意这点和固定定资产计提折折旧的开始月月份和结束月月份是不同的的。（2）摊销方法法和残值：无无形资产摊销销采用直线法法，残值假定定为零。无形形资产的摊销销方法应反映映企业消耗无无形资产内含含经济利益的的方式；或者

29、者说，应反映映无形资产为为企业带来经经济利益的方方式。因而无无形资产的摊摊销方法可以以有多种，比比如直线法、加加速法或其他他方法（如对对公路经营权权采用车流量量法等）。为为简化会计核核算，强调会会计信息的可可比性，准则则和制度规定定，对无形资资产采用直线线法进行摊销销。在摊销无无形资产价值值时，将无形形资产的残值值假定为零。 （3）摊销期限限：通常情况况下，无形资资产成本应在在其预计使用用年限内摊销销。在确定无无形资产的预预计使用年限限时，应当考考虑多种因素素，如企业对对该无形资产产的预期使用用情况、根据据该无形资产产生产的产品品的寿命周期期、相关技术术和工艺的发发展情况、与与该无形资产产配套

30、的其他他资产的预计计使用年限等等。但是，如如果预计使用用年限超过合合同受益年限限和法律有效效年限的，按按以下原则确确定摊销期限限： 合同规定受受益年限但法法律没有规定定有效年限：摊销期不超超过合同规定定受益年限； 合同没有规规定受益年限限但法律规定定有效年限：摊销期不超超过法律规定定有效年限； 合同规定了了受益年限，法法律也规定了了有效年限：摊销期不超超过受益年限限和有效年限限两者之中较较短者； 合同没有规规定受益年限限，法律也没没有规定有效效年限：摊销销期不超过110年。企业自用的无形形资产，其摊摊销的无形资资产价值应当当计入当期管管理费用；出出租的无形资资产（即转让让无形资产使使用权），相

31、相关的无形资资产摊销价值值应当计入其其他业务支出出。摊销的会计分录录： 借：管管理费用 其他他业务支出 贷：无形资产 特殊要求求：土地使用用权是特殊的的无形资产，企企业在进行房房地产开发或或建造自用项项目时，应将将相关的土地地使用权予以以结转；结转转时，将土地地使用权的账账面价值一次次计入房地产产开发成本或或在建工程成成本，土地使使用权与房屋屋建筑物摊销销期限不一致致时，应在预预计净残值中中予以考虑。【2003年考考题】下列有有关无形资产产会计处理的的表述中，错错误的是（ ）。A无形资产后后续支出应在在发生时计入入当期损益B购入但尚未未投入使用的的无形资产价价值不应进行行摊销C不能为企业业带来

32、经济利利益的无形资资产剩余价值值应全部转入入当期管理费费用D只有很可可能为企业带带来经济利益益且其成本能能够可靠计量量的无形资产产才能予以确确认【答案】B【解析】 无形形资产应自取取得当月起在在预计使用年年限内分期平平均摊销，计计入损益。【例题（根据22003年综综合题）】甲甲公司20003年1月发发现以下差错错：2002年1至至6月甲公司司为开发研究究该项新技术术发生咨询费费、材料费、工工资及福利费费共计3400万元，20002年6月月，新技术研研制成功，并并向国家申请请专利，20002年7月月1日获得批批准。甲公司司在申请专利利过程中发生生的注册费、聘聘请律师费等等共计60万万元。法律规规

33、定该项专利利的有效年限限为10年，甲甲公司预计其其使用年限为为5年。甲公司将开发研研制过程中发发生的3400万元费用计计入待摊费用用，取得专利利前未摊销，并并于20022年7月1日日与申请专利利过程发生的的相关费用660万元一并并计入专利权权的入账价值值并进行了66个月摊销。要求：说明甲公公司会计处理理是否正确，如如不正确编制制2003年年1月对该项项差错的调整整分录。【答案与解析】 甲公司会计处理不正确，开发研究费应计入管理费用，不得资本化。项目错误金额正确金额少登记管理费用用专利权入账价值值340+6040060340专利权摊销400/566/1244060/56/126-34借：以前年度

34、损损益调整22002年管管理费用3306（3440-34） 贷：无形资产 306【例题】 甲公公司为增值税税一般纳税人人，适用的所所得税税率为为33，所所得税采用应应付税款法核核算。甲公司司按实现净利利润的10提取法定盈盈余公积，按按净利润的55提取法定定公益金。甲甲公司20004年度所得得税汇算清缴缴于20055年3月300日完成，在在此之前发生生的20044年度纳税调调整事项，均均可进行纳税税调整。甲公公司20044年度财务报报告于20005年3月331日经董事事会批准对外外报出。直至至2005年年3月31日日，甲公司22004年度度的利润尚未未进行分配。甲甲公司20004年度的税税前会计

35、利润润为11533万元，不考考虑其他纳税税调整事项。2004年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计170万元。2004年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2004年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计30万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。甲公司将上述研究开发过程中发生的170万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销），并于2004年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用30万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发

36、生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。要求:（1）说明该事项会计处理是否正确，如不正确，编制年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日期间发现此项会计差错的会计分录。（2）计算甲公司2004年度应交所得税并编制提取盈余公积的会计分录。答案：（1） 甲公司的会计处理不正确，研发费不能计入无形资产成本。分析：按制度规定，甲公司2004年7月1日应确认的无形资产为30万元，2004年应摊销无形资产计入管理费用的金额=3056/12=3万元，甲公司应将研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等1

37、70万元计入管理费用，因此，计入管理费用的金额=173万元；甲公司的实际做法是，确认了无形资产200万元，摊销无形资产计入管理费用的金额=20056/12=20万元。借：以前年度损益调整2002年管理费用 153（173-20）贷：无形资产 153借：利润分配未分配利润153贷：以前年度损益调整2002年管理费用 153（2）应交所得税=（1153-153）33%=330万元。借：利润分配未分配利润 100.5（1153-153-330）15%贷：盈余公积100.53无形资产减减值 如果无形资产将将来为企业创创造的经济利利益还不足以以补偿无形资资产成本（或或摊余成本），则则说明无形资资产发生了

38、减减值。具体表表现为无形资资产的账面价价值超过了其其可收回金额额。无形资产的可收收回金额是指指以下两项金金额中较大者者： (1) 无形资产的的销售净价； (22) 预计从无形形资产的持续续使用和使用用年限结束时时的处置中产产生的预计未未来现金流量量的现值。企业至少于每年年年末，应当当检查无形资资产的可收回回性，并按照照其账面价值值与可收回金金额孰低计量量，可收回金金额低于账面面价值的差额额，应计提无无形资产减值值准备。在检检查时，如果果发现以下情情况，则应对对无形资产的的可收回金额额进行估计，并并将该无形资资产的账面价价值超过可收收回金额的部部分确认为减值准准备，计入营业外外支出 ：（11）该

39、无形资资产已被其他他新技术等所所替代，使其其为企业创造造经济利益的的能力受到重重大不利影响响；（2）该该无形资产的的市价在当期期大幅下跌，并并在剩余摊销销年限内不会会恢复；（33）某项无形形资产已超过过法律保护期期限，但仍然然具有部分使使用价值；（44）其他足以以证明某项无无形资产实质质上已发生了了减值的情形形。 当企业存在下列列一项或若干干项情况时，应应当将该项无无形资产的账账面价值全部部转入当期损损益： （1）某项无形形资产已被其其他新技术等等所替代，并并且该项无形形资产已无使使用价值和转转让价值； （2）某项无形形资产已超过过法律保护期期限，并且已已不能为企业业带来经济利利益； （3）其

40、他足以以证明某项无无形资产已经经丧失了使用用价值和转让让价值的情形形。 【2004年考考题】丙公司司为上市公司司，20011年月日日，丙公司以以银行存款66000万元元购入一项无无形资产。22002年和和2003年年末，丙公司司预计该项无无形资产的可可收回金额分分别为40000万元和33556万元元。该项无形形资产的预计计使用年限为为10年，按按月摊销。丙丙公司于每年年末对无形资资产计提减值值准备；计提提减值准备后后，原预计使使用年限不变变。假定不考考虑其他因素素，丙公司该该项无形资产产于20044年7月日日的账面余额额为（）万万元【解析】20002年12月月31日无形形资产账面余余额=600

41、00-60000102=48000元，可收收回金额为44000万元元，账面价值值为40000万元；20003年122月31日无无形资产账面面余额=48800-400008=4300元元，可收回金金额为35556万元，账账面价值为33556万元元；20044年7月日日无形资产账账面余额=44300-33556772=40046万元。计提减值准备的的会计分录： 借：营业外支出出计提的的无形资产减减值准备 贷：无形资产减减值准备 计提的无无形资产减值值准备确认为为时间性差异异。 【2001年考考题】在会计计期末，股份份有限公司所所持有的无形形资产的账面面价值高于其其可收回金额额的差额，应应当计入(

42、)。A.管理费用 B.营业费用用C.其他业务支支出 DD.营业外支支出【答案】D【解析】本题的的考核点是无无形资产减值值准备的列支支渠道。企业业会计制度规规定，期末对对无形资产计计提的减值准准备计入“营业外支出出计提的无无形资产减值值准备”科目。总结与联系：对对“八大准备”，从以下三三个方面作归归纳： 计提基础和和列支渠道项目计提基础列支渠道1坏账准备估计坏账损失的的金额列入管理费用2存货跌价准准备成本与可变现净净值列入管理费用3短期投资跌跌价准备成本与市价列入投资收益4长期投资减减值准备账面价值与可收收回金额列入投资收益5委托贷款减减值准备本金与可收回金金额列入投资收益6固定资产减减值准备账

43、面价值与可收收回金额列入营业外支出出7在建工程减减值准备账面价值与可收收回金额列入营业外支出出8无形资产减减值准备账面价值与可收收回金额列入营业外支出出计提八大准备，有有三个列支渠渠道，即一般般性流动资产产项目计提准准备，计入管管理费用；投投资性项目计计提准备，计计入投资收益益；一般长期期资产项目计计提准备，计计入营业外支支出。 在会计报表表上的列示 在资产负债表中中，“八大准备”只列示了固固定资产减值值准备，其余都用相相应资产的净净额列示，如如短期投资项项目，用短期期投资的账面面余额减去短短期投资跌价价准备后的净净额列示。这这样处理的原原因，一是从从形式看，如如果在资产方方要将各种减减值准备

44、全部部列出，则左左边要增加约约16个项目目，资产方和和权益方不好好排列；二是是从实质看，企企业容易通过过计提秘密准准备，操纵利利润（所谓秘秘密准备，是是指不需计提提准备时，企企业根据操纵纵利润的需要要，而计提的的准备）。为为了防止企业业计提秘密准准备，随意操操纵利润，要要求企业填报报资产减值准准备明细表，从从明细表中可可以看出各种种准备的计提提过程。既然然在明细表列列示了各种准准备，当然就就不必在资产产负债表中列列示了。 计提准备产产生的费用、损损失的抵税问问题计提八大准备产产生的费用、损损失，根据税税法规定，其其中的“7.5个”准备产生的的费用、损失失不能抵税，只只有“0.5个”准备产生的的

45、费用才能抵抵税，即计提提的坏账准备备在应收款项项5以内部分可可以抵税。八八大准备产生生的费用、损损失，在所得得税会计处理理时，应当作作为可抵减时时间性差异进进行处理。 已确认减值损失失的转回： 当据以以计提无形资资产减值准备备的因素消失失，以后年度度出现无形资资产可收回金金额高于无形形资产账面价价值，则应冲冲减已计提的的减值准备。但但冲销的减值值准备不能超超过原来计提提的减值准备备总额，应将将无形资产账账面价值恢复复到正常情况况下（即不考考虑计提过减减值准备）应应有的摊余价价值。 借：无形资资产减值准备备贷贷：营业外支支出计提提的无形资产产减值准备 无形资产的的恢复限额为为，不考虑减减值因素情

46、况况下的账面价价值与可收回回金额两种中中的较低者。转回无形资产减减值准备时计计入损益的金金额= 不考考虑减值因素素情况下计算算确定的无形形资产账面价价值与其可收收回金额孰低低-价值恢复复前的无形资资产账面价值值无形资产计提减减值准备后，应应当调整每期期的摊销金额额，即已计提提减值准备的的无形资产，应应当按照其账账面价值（账账面余额减去去已计提的减减值准备后的的金额）与尚尚可使用年限限重新计算当当期应摊销的的价值，以前前年度已摊销销的价值不再再调整。比较：固定资产产在转回准备备的同时要把把由于准备的的计提而少提提的折旧而补补提上。但是是无形资产在在转销的同时时少摊销的无无形资产不在在摊销。 【例

47、题】某企业业一项专利权权取得时的成成本为10000万元，企企业按照100年平均摊销销。至20000年12月月31日，该该项无形资产产的账面余额额为800万万元，该企业业因考虑到技技术进步等原原因，对这项项专利权计提提了200万万元的减值准准备，使得专专利权的账面面价值为6000万元，假假定企业重新新估计该专利利权尚可使用用年限为5年年，则每年应应摊销的专利利权费用如下下：计提减值准备后后每年应摊销销的专利权费费用=60005=1220（万元）每年摊销时借：管理费用 1220万 贷：无形形资产 1200万假定该专利权以以后年度未再再计提减值准准备，也未转转回已计提的的减值准备，至至第5年末，专专

48、利权的账面面余额为2000万元，和和计提的减值值准备金额相相等。此时，将将无形资产账账面余额与无无形资产减值值准备对冲：借：无形资产减减值准备 2000万 贷：无形资资产 2200万【例题】201年1月11日，甲公司司外购A无形形资产，实际际支付的价款款为120万万元。根据相相关法律，AA无形资产的的有效年限110年，已使使用1年。甲甲公司估计AA无形资产预预计使用年限限为6年。2202年112月31日日，由于与AA无形资产相相关的经济因因素发生不利利变化，致使使A无形资产产发生价值减减损。甲公司司估计其可收收回金额为225万元。2044年12月331日，甲公公司发现，导导致A无形资资产在20

49、2年发生减减值损失的不不利经济因素素已经全部消消失，且此时时估计A无形形资产的可收收回金额为440万元。假假定不考虑所所得税及其他他相关税费的的影响。分析：2001年1月月1日，甲公公司预计A无无形资产的预预计使用年限限为6年，没没有超过相关关法律对A无无形资产规定定的有效年限限。会计制度度规定，A无无形资产的成成本应自2001年1月月起于6年内内摊销。编制会计分分录如下：（1）2201年11月1日购入入：借: 无形资产产12000000贷：银行存款12000000（2）2001年摊销销：借：管理费用2000000贷：无形形资产22000000（3）2202年摊摊销：同2001年（4）2002

50、年计提提减值准备：借：营营业外支出5500000贷：无形形资产减值准准备5550000（5）2203年摊摊销：借借：管理费用用625500贷：无形形资产662500（6）2204年摊摊销：同2003年（7）2004年122月31日减减值损失转回回：不考考虑减值因素素情况下计算算确定的无形形资产账面价价值=1200-12064=440万元，可可收回金额=40万元，价价值恢复前的的无形资产账账面价值=112.50万万元，因此转转回无形资产产减值准备时时计入损益的的金额=400-12.550=27.50万元。若204年12月31日可收回金额大于40万元，则此题的会计处理与教材仍然相同。借：无形资产减

51、值准备275000贷：营业外支出275000（8）205年摊销：借：管理费用200000贷：无形资产200000（9）206年摊销：同205年（10）206年摊销无形资产和相关减值准备的余额：借：无形资产减值准备275000贷：无形资产275000 四无形资产的的处置无形资产的处置置，分为无形形资产的转销销和转让。1. 无形资产产的转销 无形资产转转销的情形： = 1 * GB3 某项无形资资产已被其他他新技术等所所替代，并且且该项无形资资产已无使用用价值和转让让价值 = 2 * GB3 某项无形资资产已超过法法律保护期限限，并且已不不能为企业带带来经济利益益； = 3 * GB3 其他足以证

52、证明某项无形形资产已经丧丧失了使用价价值和转让价价值。 转销的会会计分录（将该项无形形资产的账面面价值全部转转入当期损益益，视同为一一次摊销） 借：管管理费用 无形资产产减值准备 贷：无形资资产 区区别：无形资资产已无使用用价值和转让让价值时，账账面价值全部部转销，转到到管理费用；固定资产如如果已无使用用价值和转让让价值时，全全额计提减值值准备。2. 无形资产产转让无形资产转转让，根据性性质可以分为为转让所有权权和转让使用用权。（1）转让所有有权，即无形形资产出售。企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。无形资产的出售表明企业放弃无形资产的所有权，出售无形资产不属于企业的

53、日常活动，出售无形资产所得不符合收入准则中收入的定义，此时，转让方应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入营业外收支；受让方将购买支出费用本金化作为无形资产。转让方 借：银银行存款（实实际取得的转转让收入） 无形资产产减值准备（已已计提的减值值准备） 贷：无无形资产（账账面余额） 营业外收收入（或借：营业外支出出） 应交税金金（支付的相相关税金 如如营业税 ）受让方 借：无形资产贷：银行存款（2）转让使用用权，即无形形资产出租。无无形资产的出出租是指企业业将所拥有的的无形资产的的使用权让渡渡给其他单位位，并收取租租金。收取的的租金按照让让渡资产使用用权所取得收收入的确认原原则进行处

54、理理，计入其他他业务收入。此此时，转让方方的转让支出出费用、无形形资产摊销金金额作为转让让成本，计入入其他业务支支出；受让方方将购买支出出费用作为营营业费用。转让方取得租金收入时时： 借：银行行存款 贷：其他他业务收入 结转相相关成本费用用时：借：其他业务支支出 贷：无形资资产（摊销金金额） 银行存款款（出租费用用） 受受让方 借：营业费用 贷：银银行存款【2002考题题】 下列无无形资产转让让的会计处理理中，正确的的是（ ）。A. 转让无形资资产使用权所所取得的收入入应计入营业业外收入B. 转让无形资资产所有权所所取得的收入入应计入其他他业务收入C. 转让无形资资产所有权所所发生的支出出应计入其他他业务支出D. 转转让无形