筹资与投资循环审计分析(doc 9)

1、筹资与投资循环环审计一、大纲（一）筹资与投投资循环的特特性 （二）内部部控制测试和和交易的实质质性测试 （三）借款款审计 （四）所有有者权益审计计 （五）投资资审计 二、本章重点点、难点（一）筹资与投投资循环的特特性1.筹资与投资资循环的主要要会计报表项项目表12-1筹资与投资资循环的主要要会计报表项项目业务循环资产负债表项目目利润表项目筹资与投资短期投资、应收收股利、应收收利息、其他他应收款、应应收补贴款、长长期股权投资资、长期债权权投资、无形形资产、长期期待摊费用、短短期借款、应应付股利、其其他应付款、预预计负债、长长期借款、应应付债券、长长期应付款、专专项应付款、递递延税款、股股本、资本

2、公公积、盈余公公积、未分配配利润管理费用、财务务费用、投资资收益、补贴贴收入、营业业外收入、营营业外支出、所所得税该循环的审计总总目标是评价价该循环各项项目余额是否否公允表达。2. 筹资与投投资循环的特特性（1）审计年度度内的交易数数量较少，而而每笔交易的的金额通常较较大；（2）漏记或不不恰当地对一一笔业务进行行会计处理，将将会导致重大大错误，从而而对会计报表表的公允反映映产生较大的的影响；（3）其交易必必须遵守国家家法律、法规规和相关契约约的规定。3. 凭证与会会计记录表13-2筹资与投资资活动的凭证证与会计记录录筹资活动投资活动1.债券1. 股票或债债券2.股票2. 经纪人通通知书3.债券

3、契约3. 债券契约约4.股东名册4. 企业的章章程及有关协协议5. 公司债券券存根簿5. 投资协议议6. 承销或包包销协议6. 有关记账账凭证7. 借款合同同或协议7. 有关会计计科目的明细细账和总账8. 有关记账账凭证9. 有关会计计科目的明细细账和总账4.主要业务活活动表13-3筹资与投资资活动的主要要业务活动筹资活动投资活动1. 审批授权权1. 审批授权权2. 签订合同同或协议2. 取得证券券或其他投资资3. 取得资金金3. 取得投资资收益4. 计算利息息或股利4. 转让证券券或收回其他他投资5. 偿还本息息或发放股利利（二）内部控制制测试与交易易的实质性测测试1. 内部控制制和内部控制

4、制测试（1）筹资活动动的内部控制制和控制测试试应付债券的内内部控制制度度的主要内容容A 发行要有正正式的授权程程序，每次均均要由董事会会授权；B 申请发行债债券时，应履履行审批手续，向向有关机关递递交相关文件件；C 应付债券的的发行，要有有受托管理人来来行使保护发发行人和持有有人合法权益益的权利；D 每种债券发发行都必须签签订债券契约约；E 债券的承销销或包销必须须签订有关协协议；F 记录应付债债券业务的会会计人员不得得参与债券发发行；G 如果企业保保存债券持有有人明细分类类账，应同总总分类账核对对相符；若这这些记录由外外部机构保存存，则需定期期同外部机构构核对；H 未发行的债债券必须有专专人

5、负责；I 债券的购回回要有正式的的授权程序。如果应付债券业业务不多，可可根据成本效效益原则决定定直接进行实实质性测试。应付债券的内内部控制测试试A 了解应付债债券内部控制制制度a 债券发行是是否根据经董董事会授权和和有关法律规规定进行;b 债券发行是是否履行审批批手续;c 发行债券的的收入是否立立即存入银行行;d 是否按照契契约的规定及及时支付利息息；e 是否将应付付债券记入恰恰当的账户；f 债券持有人人明细账是否否定期核对；g 债券持有人人明细账是否否指定专人妥妥善保管；h 债券的偿还还和购回是否否根据董事会会授权办理。如果前一年度该该企业的审计计工作是由同同一会计师事事务所进行的的，注册会

6、计计师应将调查查重点放在内内部控制制度度的变动部分分，并掌握各各项变动的原原因和影响；而且，针对对上一年度审审计中已提出出过的内部控控制管理建议议，注册会计计师还应证实实各项管理建建议是否已得得到落实，并并弄清未予落落实的原因。B测试应付债债券内部控制制针对上述的a h项内控控进行测试，e项还包括债券入账和债券溢（折）价的会计处理。C 分析评价应应付债券内部部控制。（2）投资活动动的内部控制制和控制测试试投资内部控制制的主要内容容A 合理的职责责分工应在业务的授权权、执行、会会计记录以及及投资资产的的保管等方面面都有明确的的分工，不得得由一人同时时负责上述任任何两项工作作。B 健全的资产产保管

7、制度一是由独立的专专门机构保管管，二是由企企业自行保管管，则必须建建立严格的联联合控制制度度，即至少要要由两名以上上人员共同控控制，不得一一人单独接触触证券。C 详尽的会计计核算制度D 严格的记名名登记制度E 完善的定期期盘点制度应由内部审计人人员或不参与与投资业务的的其他人员进进行定期盘点点。投资的内部测测试内容A 了解投资内内部控制制度度；B 进行简易抽抽查；C 审阅内部盘盘核报告；D 分析企业投投资业务管理理报告；E 评价长期投投资内部控制制制度。（三）借款审计计1. 审计目标标注册会计师对于于负债项目的的审计，主要要是防止企业业低估债务。低低估债务经常常伴随着低估估成本费用，从从而达到

8、高估估利润的目的的。因此，是是否低估负债债是一个关注注的要点。（1）了解并确确定被审计单单位有关借款款的内部控制制是否存在、有有效且一贯遵遵守；（2）确定被审审计单位在特特定期间内发发生的借款业业务是否均已已记录完毕，有有无遗漏；（3）确认被审审计单位所记记录的借款在在特定期间是是否确实存在在，是否为被被审计单位所所承担；（4）确认被审审计单位所有有借款的会计计处理是否正正确；（5）确定被审审计单位各项项借款的发生生是否符合有关法律律的规定，被审计计单位是否遵遵守了有关债债务契约的规规定；（6）确认被审审计单位借款款余额在有关关会计报表上上的反映是否恰当当。2. 借款的实实质性测试（1）借款实

9、质质性测试的主主要内容表13-4借款实质性性测试的主要要内容短期借款长期借款应付债券1. 获取或编编制短期借款款明细表。1. 获取或编编制长期借款款明细表，复复核其加计数数是否正确，并并与明细账和和总账核对相相符。1. 取得或编编制应付债券券明细表。2. 函证短期期借款的实有有数。2. 了解金融融机构对被审审计单位的授授信情况以及及被审计单位位的信用等级级评估情况，了了解被审计单单位获得短期期借款和长期期借款的抵押押和担保情况况，评估被审审计单位的信信誉和融资能能力。2.检查债券交交易的有关原原始凭证。3. 检查短期期借款的增加加。3. 对年度内内增加的长期期借款，应检检查借款合同同和授权批准

10、准，了解借款款数额、借款款条件、借款款日期、还款款期限、借款款利率，并与与相关会计记记录相核对。3. 检查应计计利息、债券折折（溢）价摊摊销及其会计计处理是否正正确。4. 检查短期期借款的减少少4. 检查长期期借款的使用用是否符合借借款合同的规规定，重点检检查长期借款款使用的合理理性4. 函证“应应付债券”账户期末余余额。5. 检查有无无到期未偿还还的短期借款款。5. 向银行或或其他债权人人函证重大的的长期借款。5. 检查到期期债券的偿还还。6. 复核短期期借款利息。6. 对年度内内减少的长期期借款，注册册会计师应检检查相关记录录和原始凭证证，核实还款款数额。6. 检查借款款费用的会计计处理是

11、否正正确。7. 检查外币币借款的折算算。7. 检查年末末有无到期末末偿还的借款款，逾期借款款是否办理了了延期手续，分分析计算逾期期贷款的金额额、比率和期期限，判断被被审计单位的的资信程度和和偿债能力。7. 检查应付付债券是否已已在资产负债债表上充分披披露。8. 检查短期期借款在资产产负债表上的的反映是否恰恰当。8. 检查一年年内到期的长长期借款是否否已转列为流流动负债。9. 计算短期期借款、长期期借款在各个个月份的平均均余额，选取取适用的利率率匡算利息支支出总额，并并与财务费用用的相关记录录核对，以判判断被审计单单位是否高估估或低估利息息支出，必要要时进行适当当调整。10. 检查非非记账本位币

12、币折合记账本本位币采用的的折算汇率，折折算差额是否否按规定进行行会计处理。11. 检查借借款费用的会会计处理是否否正确。12. 检查企企业抵押长期期借款的抵押押资产的所有有权是否属于于企业，其价价值和实现状状况是否与抵抵押契约中的的规定相一致致。13. 检查企企业重大的资资产租赁合同同，判断被审审计单位是否否存在资产负负债表外融资资的现象。14. 确定长长期借款是否否已在资产负负债表上充分分披露。（2）借款实质质性测试的注注意事项注册会计师应应根据被审计计单位年末短短期借款余额额的大小、占占负债总额的的比重、以前前年度发现问问题的多少，以以及相关内部部控制制度的的强弱等确定定短期借款的的实质性

13、测试试的审计程序序和方法。一般被审计单单位应付债券券的业务不多多，但每笔业业务却可能是是重要的。债券交易的有有关原始凭证证包括债券副副本、收入凭凭证、偿还凭凭证、抵押或或担保契约等等。为了确定“应应付债券” 账户期末余余额的真实性性，注册会计计师如果认为为必要，可以以直接向债权权人及债券的的承销人或包包销人进行函函证。函证内内容应包括应应付债券的名名称、发行日日、到期日、利利率、已付利利息期间、年年内偿还的债债券、资产负负债表日尚未未偿还的债券券及其他注册册会计师认为为应包括得其其他重要事项项。3.财务费用的的实质性测试试（1）审计目标标A 确定财务费费用的记录是否完整；B 确定财务费费用的计

14、算是否正确确；C 确定财务费费用的披露是否适当当。（2）审计程序序A 获取或编制制财务费用明明细表，复核核加计正确，与与报表数、总总账数及明细细账合计数核核对是否相符符。（账表核核对）B 将本期、上上期财务费用用各明细项目目作比较分析析，必要时比比较本期各月月份财务费用用，如有重大大波动和异常常情况应追查查原因，扩大大审计范围或或增加测试量量。（分析性性复核）C 检查利息支支出明细账，确确认利息收支支的真实性及及正确性。检检查各项借款款期末应计利利息有无预计计入账。注意意检查现金折折扣的会计处处理是否正确确。D 检查汇兑损损失明细账，检检查汇兑损益益计算方法是是否正确，核核对所用汇率率是否正确

15、，前前后期是否一一致。E 检查“财务务费用其他他”明细账，注注意检查大额额金融机构手手续费的真实实性与正确性性。F审阅下期期初初的财务费用用明细账，检检查财务费用用各项目有无无跨期入账的的现象，对于于重大跨期项项目，应作必必要调整。G 检查从其他他企业或非银银行金融机构构取得的利息息收入有否按按规定计缴营营业税。H 检查财务费费用的披露是是否恰当。（四）所有者权权益审计如果注册会计师师能够对企业业的资产和负负债进行充分分的审计，证证明两者的期期初余额、期期末余额和本本期变动都是是正确的，这这便从侧面为为所有者权益益的期末余额额和本期变动动的正确性提提供了有力的的证据。同时时，由于所有有者权益增

16、减减变动的业务务较少、金额额较大的特点点，注册会计计师往往只花花费相对较少少的时间对所所有者权益进进行审计。但但是，对所有有者权益进行行单独审计仍仍是十分必要要的。1.审计目标（1）确定被审审计单位有关关所有者权益益内部控制是是否存在、有有效且一贯遵遵守，包括对对投资的有关关协议、合同同和企业章程程条款，利润润分配的决议议、分配方案案，会计处理理程序等方面面的检查，并并为被审计单单位改善内部部控制提供意意见或建议。（2）确定投入入资本、资本本公积的形成成、增减及其其他有关经济济业务会计记记录的合法性性与真实性，为为投资者及其其他有关方面面研究企业的的财务结构，进进行投资决策策提供依据。（3）确

17、定盈余余公积和未分分配利润的形形成和增减变变动的合法性性、真实性，为为投资者及其其他有关方面面了解企业的的增值、积累累情况等提供供资料。（4）确定会计计报表上所有有权益的反映映是否恰当。2. 实质性测测试（1）股本和实实收资本的实实质性测试程程序表13-5股股本和实收资资本的实质性性测试程序股本实收资本1. 审阅公司司章程、实施施细则和股东东大会、董事事会会议记录录。1.索取被审计计单位合同、章章程、营业执执照及有关董董事会会议记记录。2. 检查股东东是否按照公公司章程、合合同、协议规规定的出资方方式出资、各各种出资方式式的比例是否否符合规定。2索取或编制制实收资本明明细表。3. 索取或自自己

18、编制股本本明细表。3检查出资期期限和出资方方式、出资额额。4.检查股票的的发行、收回回等交易活动动。4检查投入资资本的真实存存在。5.函证发行在在外的股票。5检查实收资资本的增减变变化。6.检查股票发发行费用的会会计处理。6检查外币出出资时实收资资本的折算。7.检查股本是是否已在资产产负债表上恰恰当披露。7检查实收资资本是否已在在资产负债表表上恰当披露露。（2）股本和实实收资本的实实质性测试程程序的注意事事项通常股本不会会发生变化，只只有在股份有有限公司设立立、增资扩股股和减资时发发生变化。股本、实收资资本明细表作作为永久档案案存档，以供供本年度和以以后年度检查查股本时使用用。编制时应应将每次

19、变动动情况逐一记记载并与有关关的原始凭证证和会计账目目进行核对。实收资本的增增减变动：A 企业设立时时，实际收到到投资者的投投资；B 企业增资扩扩股；C 资本公积、盈盈余公积转赠赠资本；D 减少资本。企业减资，需需要满足三个个条件：A应事先通知所所有债权人，债债权人无异议议；B经股东大会决决议同意，并并修改公司章章程；C减资后的注册册资本不得低低于法定注册册资本的最低低限额。注册会计师应应检查已发行行的股票数量量是否真实，是是否均已收到到股款或资产产。我国目前前股票发行和和转让大都由由企业委托证证券交易所和和金融机构进进行，由证券券交易所和金金融机构对发发行在外的股股票数进行登登记和控制。因因

20、为这些机构构一般既了解解公司发行股股票的总数，又又掌握公司股股东的个人记记录以及股票票转让情况，故故在审计时可可采取向证券券交易所和金金融机构函证证及查阅的方方法来验证发发行股份的数数量，并与股股本账面数额额进行核对，确确定是否相符符。对个别自自己发行股票票、自己进行行有关股票发发行数量、金金额及股东情情况登记的企企业，由于企企业已在股票票登记簿和股股东名单上进进行了记录，在在进行股本审审计时，可在在检查这些记记录的基础上上，抽查其记记录是否真实实有据，和对对发行的股票票存根，看其其数额是否与与股本账上数数额相符。（3）资本公积积和盈余公积积实质性测试试程序表13-6资资本公积和盈盈余公积的实

21、实质性测试程程序资本公积盈余公积1检查资本公公积增减变动动的内容及其其依据。1.获取或编制制盈余公积明明细表。2检查资本溢溢价或股本溢溢价。2.检查盈余公公积的提取。3检查接受非非现金资产捐捐赠准备、接接受现金捐赠赠。3.检查盈余公公积的使用。4检查股权投投资准备。4.检查盈余公公积是否已在在资产负债表表上恰当披露露。5检查拨款转转入。6检查外币资资本折算差额额。7检查其他资资本公积。8检查资本公公积转赠资本本是否经授权权批准。9检查资本公公积是否已在在资产负债表表上恰当披露露。（4）未分配利利润的实质性性测试（五）投资审计计1. 审计目标标（）确定投资资是否存在；（2）确定投资资是否归被审审

22、计单位所有有；（3）确定投资资的增减变动动及其收益（或或损失）的记记录是否完整整；（4）确定投资资的计价方法（成成本法或权益益法）是否正正确；（5）确定投资资的年末余额额是否正确；（6）确定投资资在会计报表表上的披露是否恰当当。2实质性测试试（1）获取或编编制投资明细细表（2）分析性复复核计算短期股票票投资、长期期股权投资、期期货等高风险险投资所占的的比例，分析短短期投资和长长期投资的安安全性，要求求被审计单位位估计潜在的的短期投资和和长期投资损损失。计算投资收益益占利润总额额的比例，分分析被审计单单位在多大程程度上依赖投投资收益，判判断被审计单单位盈利能力力的稳定性；将当期确认认的投资收益益

23、与从被投资资单位实际获获得的现金流流量进行比较较分析；将重重大投资项目目与以前年度度进行比较，分分析是否存在在异常变动。（3）实地盘点点投资资产，并并检查账实是是否相符盘点库存证券券；将盘点清单与与前述明细表表中有关账户户相核对，并并经企业管理理人员签章后后列入审计工工作底稿。盘点工作可与其其他盘点工作作一道安排于于期末结账日日进行。如实实地盘核工作作是在结账后后进行的，注注册会计师应应根据盘点结结果和结账日日与盘点日之之间的证券增增减变动业务务的发生情况况计算结账日日长期投资余余额。如果企业的投资资证券是委托托某些专门机机构代为保管管的，注册会会计师应向这这些保管机构构发出询证函函，以证实投

24、投资证券的真真实存在。清点或函证股股票数量；清点或函证债债券数量；通过向被投资资者询证，检检查其他投资资资产是否存存在。对于固定资产、无无形资产、流流动资产的对对外投资，还还应结合企业业的固定资产产、无形资产产和流动资产产有关账户一一起进行检查查。（4）检查投资资的入账价值值对于按溢价或折折价购入债券券，应将溢价价或折价在债债券存续期内内采用直线法法或实际利率率法予以摊销销，每期投资资收益应为“应计利息”与溢价摊销销额之差或折折价摊销额之之和。注册会会计师在检查查这类长期债债券溢价和折折价摊销时，应应重点检查摊销销的方法是否否合规，每期期摊销额的计计算是否正确确无误。（5）检查投资资收益对于长

25、期股权投投资收益的检检查，应着重重于以下几个个方面：注册会计师应按按照不同种类类的股票，分分别从公开印印发的股利手手册或证券公公司及付款单单位查证各种种股票的股利利收入；通过核对企业有有关货币资金金账户和“投资收益”账户，检查查企业所获得得的股利收入入是否得到适适当正确的记记录；采用权益法核算算长期投资时时，应主要检检查企业投资资收益增减额额的正确性，即即是否按其在在被投资企业业投资比例来来分享投资收收益。还应当当检查企业实实际收到接受受投资企业分分配来的股利利和利润时，是是否再次重复复计入“投资收益”账户。（6）检查长期期投资业务是是否符合国家家的限制性规规定按照公司法规定定，除国务院院规定

26、的投资资公司和控股股公司外，公公司的累计投投资额不得超超过本公司净净资产的50%。（7）检查长期期投资的核算算方法权益法下，企业业“长期股权投投资”账户反映的的投资额要随随着接受投资资企业净资产产的增减变化化而变动，注注册会计师应应注意重点检检查以下两个个问题：第一一，接受投资资企业净资产产增减变化数数额是否真实实、准确；第第二，投资企企业投资额占占被投资企业业实收资本或或股本的比例例及按此比例例分享的净资资产增减额是是否真实、准准确。为了检检查上述问题题，注册会计计师应尽量取取得被投资企企业经过审计计的年度会计计报表，如被被投资企业是是股票上市公公司，其年度度会计报表可可以从公开渠渠道获得。

27、否否则，注册会会计师应与担担任被投资企企业审计工作作的注册会计计师或被投资资企业联系，函函证获得所需需要情况或数数据。（8）检查长期期投资与短期期投资在分类类上相互划转转的会计处理理是否正确对于长期投资转转化为短期投投资，注册会会计师应通过过分析股票和和债券的收益益情况以及按按接受投资企企业经营状况况等资料检查查其理由是否否充分，尤其其是应注意企企业是否存在在为提高“流动比率”指标而随意意结转的现象象。（9）检查短期期投资跌价准准备和长期投投资减值准备备的计提及会会计处理是否否正确对无市价的长期期投资，应向向被审计单位位索取被投资资单位经注册册会计师审计计后的会计报报表及注册会会计师出具的的审

28、计报告，或或是对被审计计单位会计报报表进行审计计，在考虑各各项长期投资资的减值在可可预见的将来来价值恢复的的可能性的基基础上，计算算被审计单位位应计提的长长期投资减值值准备，如计计算结果与账账面差异较大大，应提请被被审计单位予予以调整。对追溯调整期间间各时点的长长期投资，应应在向被审计计单位索取长长期投资的市市价和市价的的资料来源，或或是取得被投投资单位经审审计的会计报报表，或是在在对被投资单单位会计报表表进行分析性性复核基础后后，检查被审审计单位的追追溯调整是否否正确。（10）检查本本期发生的重重大股权变动动对于当期（尤尤其是会计年年度结束前）发发生的重大股股权转让，应应当审阅股权权转让合同、协协议、董事会会和股东大会会决议，分析析是否存在不不等价交换，判判断被审计单单位是否通过过不等价股权权转让调节利利润，粉饰财财务状况；对于年度内取取得股权的，应应分析被审计计单位根据被被投资单位的的净损益确认认投资收益时时，是否以取取得股权后发发生的净损益益为基础，特别注意股权权转让协议是是否存在倒签签日期的现象象，股权转让让涉及的款项项是否已经支支付或收取。（11）确定投投资是否已在在资产负债表表上恰当披露露A注册会计师应应检查资产负负债表中投资资项目的数字字是否与审定定数相符；B “一年内到到期的长期债债权投资”项目的数字字是否与审定定数相符；