03 成本、费用报表分析

1、第三章 成本、费用报报表分析析本章提要要成本费用用水平的的高低与与企业的的收益性性和获利利能力的的大小有有着内在在联系，提高企企业经济济效益的的一条重重要途径径就是加加摄成本本管理。本章以以降低成成本费用用水平为为主线，以成本本费用报报表为主主要信息息来源，阐述了了成本费费用报表表的意义义、种类类；成本本费用报报表分析析的重点点内容；成本费费用报表表分析的的基本方方法；成成本费用用报表分分析应注注意的问问题。第一节 费用和和产品成成本的概概念费用是指指企业为为销售商商品、提提供劳务务等日常常活动所所发生的的经济利利益流出出，包括括生产费费用和期期间费用用。企业业发生的的各项费费用中，凡是在在一

2、定时时期产品品生产过过程中发发生或支支出的耗耗费，称称为生产产费用；凡是为为某生产产经营期期间而发发生或支支出的，为了维维持一定定生产经经营能力力的费用用为期间间费用。一、制造造成本的的分类典型的制制造企业业购买原原材料并并通过生生产将这这些原材材料转化化成完工工产品。这一从从原材料料到完工工产品的的转化产产生于对对工人和和机器的的使用。依照公公认会计计原则，一件产产品的成成本包括括：（11）原材材料成本本；（22）直接接生产过过程中发发生的人人工成本本；（33）其他他生产成成本（即即间接生生产成本本或产品品制造费费用）的的合理分分摊。总总之，原原材料、人工、产品制制造费用用构成了了一件产产品

3、的完完全生产产成本。对于具体体的某个个成本项项目应该该归为产产品成本本还是期期间成本本，各公公司的观观点存在在分歧。一些公公司将辅辅助生产产过程如如：生产产管理，人力资资源管理理，工业业工程，设备维维护和产产品成本本该算等等过程中中发生的的成本作作为产品品制造费费用，从从而归为为产品成成本。而而另一些些公司则则把其中中一些或或全部的的辅助职职能过程程中发生生的成本本当作期期间成本本。制造业公公司将发发生的某某些成本本划归为为期间成成本还是是产品成成本。对对其报告告的净收收益有很很大影响响。期间间成本是是成本所所发生期期间内的的费用。而产品品成本一一开始就就要增加加到主体体的资产产总额中中，直到

4、到产品售售出时，产品成成本才会会对收益益产生影影响，而而这可能能要比成成本发生生的会计计期间晚晚。与销销售相关关的存货货越多，从产品品成本发发生到对对收益产产生影响响的时间间间隔越越长。商业公司司的全部部成本，除商品品存货的的取得成成本外，都是期期间成本本。因此此，发生生在给定定期间内内的所有有人工成成本和其其他经营营成本都都影响期期间收益益。而在在制造业业公司里里，人工工成本和和其他与与制造过过程相联联系的成成本，开开始时都都只影响响存货价价值，只只有在包包含这些些成本的的货物被被销售时时，制造造成本才才会影响响期间收收益。1. 直直接材料料生产产中使用用的原材材料和零零部件，它们的的成本被

5、被直接追追溯到了了所生产产的产品品上。2. 直直接人工工徒手手或使用用机器进进行生产产，其努努力被直直接追溯溯到他们们所生产产的产品品中的工工人的工工资和其其他工资资性费用用。3. 制制造费用用一个个总括性性类别。它包括括除了直直接材料料和直接接人工成成本以外外的所有有制造成成本。例例如工厂厂设备、管理人人员工资资、设备备修理和和机器折折旧等。注意到制制造成本本并不立立即记为为当期费费用这一一点十分分重要。相反，它们是是生产存存货的成成本，并并且在存存货被售售出以前前都保留留在资产产负债表表上。因因此，制制造成本本经常被被称为产产品成本本（或存存货成本本）。二、产品品成本和和期间费费用“产品成

6、成本”和“期间费费用”这两个个术语对对于说明明制造成成本和经经营费用用的区别别是很有有帮助的的。在制制造环境境下，产产品成本本是那些些为制造造存货所所发生的的费用。这样，在相关关产品被被售出前前，产品品成本代代表着存存货。由由此，它它们被作作为资产产在资产产负债表表中加以以报告。当产品品最终售售出时，产品成成本从资资产负债债表中转转移到利利润表中中。在利利润表中中，产品品成本被被作为主主营业务务成本从从收入中中扣除。（制造成成本是生生产存货货的成本本，它是是一项资资产。因因此，这这些支出出被称为为成本而而不是费费用。未未耗用完完的成本本是资产产；已耗耗用完的的成本是是费用。）同一段时时间相联联

7、系，而而不是和和存货的的生产相相联系的的经营费费用被称称为期间间费用。期间费费用被直直接记入入费用帐帐户。这这样处理理是假定定当费用用发生时时，其收收益已在在同期完完全确认认。期间间费用包包括所有有的销售售费用、总务及及管理费费用、利利息费用用和所得得税费用用等。总总之，在在期间费费用被分分类为公公司毛利利的减项项，在利利润表中中同主营营业务成成本分别别列示。产品成本本和期间间费用在在财务报报表中的的流转如如图31所示示。 资产产负债表表 采购成本本或 流动资资产：(制造成成本) 发生时时 存货货品销售售时 利润表表 收入入期间费用用 销货货成本(经营费费用和 毛毛利所得税) 发生生时 费用用

8、 净收收益图311产品成成本和期期间费用用在财务务报表中中的流转转成本费用用报表是是以企业业产品成成本和经经营管理理费用核核算的账账簿为依依据，定定期编制制，反映映企业一一定时期期内产品品成本和和经营管管理费用用水平及及构成情情况的数数字形式式的书面面报告。成本和和费用是是企业管管理水平平的综合合反映，企业再再生产过过程各个个环节的的组织、衔接是是否平衡衡，财产产物资是是否充分分利用，各项管管理是否否到位，都会在在企业的的成本费费用水平平中体现现出来。因此，成本费费用报表表的分析析是会计计报表分分析的重重要组成成部分。目前，我国有有些企业业成本管管理基础础工作比比较薄弱弱，各项项费用计计划不完

9、完整，定定额老化化，甚至至人为估估计成本本，导致致利润虚虚假。为为此，经经营管理理者在阅阅读和分分析成本本费用报报表时，应当紧紧密结合合企业成成本费用用管理的的现状，重点注注意以下下方面：1. 了了解企业业成本费费用计划划的执行行情况；分析成成本费用用的计划划或定额额是否符符合现实实核算的的要求。2. 分分析成本本费用计计划完成成或未完完成的原原因，找找出主要要影响因因素，总总结成本本费用管管理中取取得的成成绩，进进一步强强化成本本费用管管理，不不断提高高管理水水平。3. 分分析有关关指标，寻求进进一步降降低成本本费用的的有效途途径和措措施，合合理地确确定责任任成本中中心和控控制指标标，挖掘掘

10、潜力，不断提提高经济济效益。4. 分分析成本本费用的的发展趋趋势，为为进行生生产经营营决策、制定成成本费用用计划、确定目目标利润润提供依依据。5. 了了解企业业在成本本费用管管理中存存在哪些些问题，是否有有进行虚虚假的成成本费用用核算，计算虚虚假利润润的违法法行为存存在。应该强调调的是，成本费费用报表表不是对对外报送送或公布布的报表表，它是是企业的的内部报报表，为为企业内内部的经经营管理理者服务务。因此此，成本本费用报报表的种种类、格格式、报报表项目目和编制制方法，都由企企业自定定，财政政部没有有统一规规定。本本书以工工业企业业为例，对成本本费用报报表进行行说明，成本类类报表一一般包括括产品生

11、生产成本本表、主主要产品品单位成成本表；费用类类报表一一般包括括制造费费用明细细表、管管理费用用明细表表、财务务费用明明细表、营业费费用明细细表。第二节 成本报报表分析析一、产品品生产成成本表分分析产品生产产成本表表是反映映企业在在一定时时期内生生产的全全部产品品总成本本的报表表。该表表应按月月定期编编制，是是企业经经营管理理者每月月必须阅阅读和分分析的报报表。设设置这张张报表的的目的是是反映企企业一定定时期内内生产的的全部产产品的成成本情况况，这里里的全部部产品包包括可比比产品和和不可比比产品两两部分。可比产产品是指指企业上上一年度度正式生生产过，具有上上年成本本资料的的产品；不可比比产品是

12、是指企业业上一年年度没有有正式生生产过，没有上上年成本本资料的的产品。（一）产产品生产产成本表表的一般般格式产品生产产成本表表的一般般格式见见表 33l 。表 31 产产品生产产成本表表编制单位位： 2200 年 112 月月 单位：元产品名称称计量单位位实际产量量单位成本本本月总成成本本年累计计总成本本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单单位成本本计算按本年计计划单位位成本计计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际*可比产品品合计640000622000623660793000077088007733340其中：甲甲件12015

13、0003002905529729836000035400035644045000044255004470000乙件80980350335334333280000268000267220343000032800003263340不可比产产品合计计3070003134403542253579900其中：丙丙件2202600011011211124200024644028600002886600丁件100105006567666500067000682550693000全部商品品产品6400009290009370007930000112550500113112400（二）产产品生产产成本表表的分析

14、析内容与与方法产品生产产成本表表分析的的重点是是可比产产品，在在企业年年初制定定的成本本计划中中，对可可比产品品都规定定其成本本降低任任务，因因此，产产品生产产成本表表的分析析首先应应分析可可比产品品成本降降低计划划的完成成情况。分析的的方法是是首先计计算出可可比产品品成本的的本期实实际降低低额和降降低率，然后与与计划降降低额和和计划降降低率进进行比较较。.计算算可比产产品成本本实际降降低额、降低率率。可比产品品成本降降低额可比产品品按上年年实际平平均单位位成本计计算的本本年累计计总成本本本年累计计实际总总成本可比产品品成本降降低率可比产品品成本降降低额可比产品品按上年年实际平平均单位位成本计

15、计算的本本年累计计总成本本1000%代入表331中中的数字字，可比比产品成成本降低低额为：7930000773334001996600(元)可比产品品成本降降低率为为：1966601000%7930000 22.5%2.计算算实际与与计划的的差异(本年计计划降低低400000元元；本年年计划降降低率44%)。计划成本本降低额计划产量量(上年实际际单位成成本本年计划划单位成成本)计划成本本降低率率计划成本本成本降降低额(计划划产量上年实实际单位位成本)1000%降低额的的差异实际降降低额计划降降低额 降低率率的差异异实际际降低率率计划降降低率代入表1中中的数字字，降低低额的差差异为： 19666

16、04000002003400降低率的的差异为为： 2.55%44%1.55% 3.分分析产生生差异的的原因。分析产产生差异异的原因因时，主主要分析析三个因因素，即即产品单单位成本本变动、产品品品种结构构变动和和产品产产量变动动。这三三个因素素对可比比产品成成本降低低额和降降低率有有不同的的影响，其中，产品单单位成本本变动、产品品品种结构构变动既既影响降降低额，又影响响降低率率；产品品产量变变动只影影响降低低额，不不影响降降低率(这是因因为，可可比产品品成本的的实际降降低额和和降低率率都是根根据实际际产量计计算的，计算成成本降低低率时，分子和和分母都都使用相相同的产产量)。因此，影响可可比产品品

17、成本降降低额变变动的因因素有三三个，即即产品单单位成本本变动、产品品品种结构构变动和和产品产产量变动动；影响响可比产产品成本本降低率率变动的的因素有有两个，即产品品单位成成本变动动和产品品品种结结构变动动。在分分析产生生差异的的原因时时，应分分别从这这些因素素入手进进行分析析。 （1）产产品单位位成本变变动的影影响。1）对降降低额的的影响。 770080007773344025440（元元） 上式的的计算说说明，由由于单位位成本升升高，使使可比产产品实际际成本比比计划成成本上升升了25540元元，也就就是说，在未完完成降低低额计划划的2003400元中，因为产产品单位位成本变变动的占占了255

18、40元元。 2）对对降低率率的影响响。 上式的的计算说说明，由由于单位位成本升升高，使使可比产产品成本本降低率率差0.32%未完成成降低任任务。 （2）产品品品种结构构变动的的影响。 1）对对降低率率的影响响。 1.55%00.322%11.188% 上式之之所以这这样计算算的原因因是，产产品产量量的变动动只影响响降低额额，不影影响降低低率，因因此，影影响降低低率的因因素只有有产品单单位成本本变动和和产品品品种结构构变动两两个。降降低率未未完成计计划的总总差异是是l.5%，其中产产品单位位成本变变动占了了0.332%，剩余的的1.118%就就是产品品品种结结构变动动的影响响了。 2）对对降低额

19、额的影响响。 793300001.118%93557（元元） 上式的的计算说说明，由由于产品品品种结结构发生生变动，使可比比产品实实际成本本比计划划成本上上升了993577元，也也就是说说，在未未完成降降低额计计划的2203440元中中，因为为产品品品种结构构变动的的占了993577元。 （3）产品产产量变动动的影响响。 2033402544099357784443（元） 产品产产量变动动只影响响可比产产品成本本降低额额，不影影响降低低率，上上式的计计算结果果说明，由于产产品产量量发生变变动，使使可比产产品实际际成本比比计划成成本上升升了84443元元。也就就是说，在未完完成降低低额计划划的2

20、003400元中，因为产产品产量量变动的的占了884433元。 通过上上述分析析可以看看到，该该企业本本年度可可比产品品成本没没有完成成降低任任务，单单位成本本变动、产品品品种结构构变动、产品产产量变动动都产生生了影响响，但其其中影响响比较大大的因素素是产品品品种结结构变动动。应进进一步分分析变动动的原因因是市场场变化的的需要、产业结结构调整整的需要要，还是是在生产产计划制制定上、均衡生生产上存存在问题题，以进进一步强强化管理理。 上述分分析还可可以采用用另外的的计算方方法，列列示如下下，以供供参考：（1）产产品产量量变动的的影响。产量变动动对成本本降低额额的影响响(实际产量量计划产量量)上年

21、实际际单位成成本计划成本本降低率率(2)产产品品种种结构变变动的影影响。品种结构构变动对对成本降降低额的的影响(实际产量上年实际际单位成成本)(实际产量计划单位位成本)(实际产量上年实际际单位成成本)计划成本本降低率率品种结构构变动对对成本降降低率的的影响品种结构构变动对对成本降降低额的的影响(实际际产量上年实实际单位位成本)1000%(3)产产品单位位成本变变动的影影响。产品单位位成本变变动对成成本降低低额的影影响实际产量量(计划单位位成本实际单位位成本)产品单位位成本变变动对成成本降低低率的影影响产品单位位成本变变动对成成本降低低额的影影响(实际际产量上年实实际单位位成本)1000%除上述

22、分分析外，在对产产品生产产成本表表进行分分析时，还要注注意分析析企业对对可比产产品、不不可比产产品的分分类是否否准确，有无在在可比产产品与不不可比产产品之间间故意升升高或降降低不可可比产品品成本，借以人人为调整整可比产产品成本本的弄虚虚作假现现象。例：根据据下表332产产品生产产成本表表，计算算填表333、344；并进进行产品品成本分分析。表322 产产品生产产成本表表编制单位位： 2200 年 112 月月 单位：元产品名称称计量单位位产量单位成本本计划成本本本年总成成本计划实际上年实际本年计划本年实际按上年实实际单位位成本计计算按本年计计划单位位成本计计算按上年实实际单位位成本计计算按本年

23、计计划单位位成本计计算本年实际际成本可比产品品合计280000245440290000251000256440其中：甲甲件10080100959310000095000800007600074400乙件300350605052180000150000210000175000182000不可比产产品合计计其中：丙丙件20188085160001440015300全部商品品产品28000026144029000026544271770表333可比产产品成本本降低情情况综合合分析表表产品名称称计划实际实际比计计划降低额降低率降低额降低率降低额降低率甲5005%5607%602%乙3000016.66

24、7%2800013.333%20003.334%合计3500012.55%3360011.559%14000.991%在表33中，实际比比计划降降低额实际降降低额计划降降低额 实际际比计划划降低率率实际际降低率率计划划降低率率 根据可可比产品品成本综综合分析析表可以以得到下下列结论论：（1）甲甲产品成成本实际际降低额额比计划划降低额额大，即即超额完完成计划划降低任任务600元，多多降低22个百分分点，因因此甲产产品完成成降低任任务。（2）乙乙产品成成本实际际降低额额没有达达到计划划降低额额的要求求，比计计划降低低额少完完成2000元成成本，使使实际降降低率比比计划降降低率少少3.334%，因此

25、乙乙产品没没有完成成降低任任务。（3）企企业可比比产品成成本实际际降低额额比计划划降低额额少1440元，降低率率少0.61%。可比比产品由由于乙产产品没有有完成任任务，所所以企业业没有完完成计划划降低任任务。表344 三三因素影影响成本本计划降降低情况况表影响计划划降低额额影响计划划降低率率产品产量量变动产品品种种变动产品单位位成本变变动合计1255(有利利)2755(有利利)5400(不利利)1400(不利利)0.995% 11.866% 0.991%根据以上上分折结结果，结结合前面面的分析析，可进进行如下下评价：（1）企企业没有有完成成成本降低低任务，成本实实际降低低额比计计划降低低额少了

26、了1400元，实实际降低低率比计计划降低低率低00.911%。进进一步分分析可分分别得到到产品产产量、品品种结构构、产品品单位成成本的影影响。（2）产产品产量量变动，减少了了企业没没有完成成成本降降低任务务的数量量，使企企业超过过计划降降低任务务1255元。细细分析其其中原因因可发现现，虽然然甲产品品产量没没有达到到计划要要求，但但是乙产产品产量量达到了了计划要要求，并并使产量量超过了了计划550件。因此；虽然企企业完成成了成本本降低的的任务，但是要要注意甲甲产品并并没有达达到计划划要求，所以，必须对对甲产品品的市场场营销工工作加强强管理，以便制制定合理理的、符符合市场场需求的的产品产产量。（

27、3）产产品品种种结构的的变动，同样也也减少了了企业没没有完成成成本降降低任务务的数量量，使企企业超过过计划降降低任务务2755元。结结合表332，我们可可以发现现，甲产产品降低低任务为为5%，而乙产产品降低低任务为为16.67%，该企企业多生生产了降降低任务务高的乙乙产品，而少生生产了降降低任务务低的甲甲产品，因此，出现了了调整产产品结构构有利于于完成成成本降低低任务的的情况。（4）产产品单位位成本上上升，是是造成企企业没能能完成成成本降低低任务的的主要因因素，它它使得企企业超过过计划降降低任务务5400元。其其中甲产产品完成成了成本本降低任任务，使使实际单单位成本本要低于于计划单单位成本本2

28、元。但乙产产品实际际单位成成本(552元)比计划划单位成成本(550元)要多。因此，下一步步还应重重点研究究乙产品品单位成成本升高高的原因因。这个例子子说明，对企业业经营活活动的评评价，不不能只从从某项分分析结果果来看，而要综综合多种种因素来来考虑。二、主要要产品单单位成本本表分析析 主要产产品单位位成本表表是反映映工业企企业在一一定时期期内生产产的各种种主要产产品单位位成本情情况的报报表。该该表按主主要产品品分别编编制。每每种主要要产品编编制一张张。设置置这张报报表的目目的是要要进一步步反映企企业一定定时期内内生产的的各种主主要产品品的成本本构成情情况。通通常情况况下，对对企业产产品成本本影

29、响较较大的是是企业生生产的主主要产品品(产量量大，产产值高，生产稳稳定)，要进一一步分析析企业产产品成本本升降的的原因，必须对对企业的的主要产产品成本本构成情情况进行行分析，即按成成本项目目进行分分析，找找出影响响成本升升降的主主要因素素，有针针对性地地进行控控制和管管理。(一) 主要产产品单位位成本表表的一般般格式 主要产产品单位位成本表表的一般般格式见见表35。表355 主主要产品品单位成成本表 产品名名称： 产品销销售单价价：元 产品规规格： 本月实实际产量量：件计量单位位：件 本年累累计实际际产量：件成本项目目历史先进进水平上年实际际平均本年计划划本月实际际本年累计计实际平平均直接材料

30、料直接人工工制造费用用生产成本本主要技术术经济指指标1.主要要材料(用量) 2.6028251138138451648036461624.8千千克8235.5546.88164.34.5千千克8235471644.1千千克(二) 主要产产品单位位成本表表的分析析内容与与方法 主要产产品单位位成本表表中列示示了企业业产品成成本的历历史先进进水平、上年实实际平均均、本年年计划和和本期实实际等资资料，在在对各项项成本项项目进行行分析时时，可以以视分析析的目的的，选择择其中某某项为基基数，将将本期实实际与基基数进行行对比，分析的的重点是是各个项项目本期期实际与与对比基基数的差差异，差差异分为为量差和和

31、价差两两个方面面。这样样分析的的目的，是要找找出影响响成本的的主要因因素。现现以表332中中本年实实际与本本年计划划的对比比为例来来说明分分析内容容与方法法。另补充资资料如下下：直接接材料本本年计划划单价116.667元，本年累累计实际际平均单单价200元；单单位产品品生产工工时本年年计划116小时时，本年年累计实实际平均均14小小时；小小时工资资率本年年计划22.255元，本本年累计计实际平平均2.5元；制造费费用小时时费用率率本年计计划2.8755元，本本年累计计实际平平均3.3577元。1.计算算差异。 (1)直接材材料差异异。 本期实实际与本本期计划划的差异异额：8288022元(超超

32、支2元元) 量差分分析消耗量量变化的的影响：(4.114.8)16.67111.677元价差分析析单价价变化的的影响：4.1(200166.677)113.665元 (2)直接人人工差异异。 本期实实际与本本期计划划的差异异额：333361元(节约11元) 量差分分析工时变变化的影影响：(1416)2.2254.55元 价差分分析小时工工资率变变化的影影响：14(2.332.25)3.5元 (3)制造费费用差异异。 本期实实际与本本期计划划的差异异额：4744611元(超超支1元元) 量差分分析工时变变化的影影响：(1416)2.88755.75元元 价差分分析小时费费用率变变化的影影响：14

33、(3.33572.8875)6.75元元 2.对对差异进进行分析析。计算算后，从从两方面面入手进进行分析析：影响响成本的的主要因因素是什什么；各各因素的的责任人人是谁。 (1) 影响响成本的的主要因因素。 1) 直接材材料。上上述计算算可以看看出，单单位产品品的直接接材料费费用超支支2元，其原因因是：由由于实际际消耗量量降低，单位成成本中的的直接材材料费实实际比计计划节约约11.67元元；而由由于直接接材料的的单价升升高，单单位成本本中的直直接材料料费实际际比计划划超支113.665元，二者综综合作用用的结果果，单位位产品中中的直接接材料费费用超支支2元。很明显显，直接接材料费费用的超超支，是

34、是由于单单价升高高导致的的，直接接材料的的单价是是影响成成本的一一个主要要因素。 2)直直接人工工。上述述计算可可以看出出，单位位产品的的直接人人工费用用节约11元，其其原因是是：由于于单位产产品生产产工时降降低，单单位成本本中的直直接人工工费实际际比计划划节约44.5元元；而由由于小时时工资率率升高，单位成成本中的的直接人人工费实实际比计计划超支支3.55元，二二者综合合作用的的结果，单位产产品中的的直接人人工费用用节约11元。人人工费用用虽然节节约了11元，但但是，可可以很明明显地看看到，直直接人工工费用中中，由于于生产工工时降低低带来的的节约，几乎被被小时工工资率的的升高抵抵消了。应将小

35、小时工资资率的控控制作为为重点。 3)制制造费用用。上述述计算可可以看出出，单位位产品的的制造费费用超支支1元，其原因因是：由由于单位位产品生生产工时时降低，单位成成本中的的制造费费用实际际比计划划节约55.755元；而而由于小小时费用用率升高高，单位位成本中中的制造造费用实实际比计计划超支支6.775元，二者综综合作用用的结果果，单位位产品中中的制造造费用超超支1元元。很明明显，制制造费用用的超支支，是由由于小时时费用率率升高导导致的，小时费费用率是是影响成成本的一一个主要要因素。 (2) 各因因素的责责任人。 1) 直接材材料。上上面的分分析说明明，直接接材料的的控制重重点是单单价，材材料

36、的单单价就是是材料的的采购成成本。采采购成本本控制的的责任人人不是生生产车间间，而是是采购部部门。因因此，应应将管理理的重点点放在采采购部门门，应对对材料的的采购成成本进行行分析。 首先，分析采采购成本本的确定定是否正正确，按按照企企业会计计制度的规定定，允许许计入材材料采购购成本的的费用是是：材料料买价；运杂费费(包括括运输费费、装卸卸费、保保险费、包装费费、仓储储费等等等，不包包括按规规定根据据运输费费的一定定比例计计算的可可抵扣的的增值税税额)；运输途途中的合合理损耗耗；入库库前的整整理挑选选费(包包括整理理挑选中中发生的的工、费费支出和和必要的的损耗，并减去去回收的的下脚废废料价值值)

37、；购购入物资资负担的的税金(如关税税等)和和其他费费用。不不允许计计入材料料采购成成本的费费用是：采购人人员的差差旅费、运输途途中的不不合理损损耗、入入库后的的整理挑挑选费、购入材材料的增增值税(进项税税)。 其次，分析采采购计划划的制定定是否符符合最佳佳经济效效益原则则，在采采购地点点、采购购品种、规格、采购数数量、运运输方式式的确定定上，有有无损失失浪费、不合理理的现象象存在。还要分分析在材材料采购购的管理理上，有有无内部部控制制制度。通通过分析析，找出出管理的的薄弱环环节，落落实目标标责任制制。 材料费费用的分分析是成成本分析析的重点点，材料料费用的的管理也也是企业业资金管管理的重重点。

38、国国家经贸贸委曾经经于19999年年4月88日在山山东省潍潍坊亚星星集团召召开现场场会，推推广亚星星集团物物资采购购管理的的经验。在这次次会议上上，国家家经贸委委有关负负责人在在讲话中中指出，工业企企业各种种物资采采购的成成本，一一般要占占到企业业销售成成本的770%左左右，但但是当前前由于不不少企业业管理制制度不完完善，致致使企业业未能采采购到质质优价廉廉的各种种物资，从而大大大增加加了生产产经营成成本。这这是造成成目前许许多国有有企业成成本猛增增、效益益流失、连年亏亏损的重重要原因因之一，同时也也是企业业降低成成本、提提高效益益的重要要潜力之之所在。 2) 直接人人工。上上面的分分析说明明

39、，直接接人工的的控制重重点是小小时工资资率。影影响小时时工资率率的因素素较为复复杂。这这里有客客观因素素，也有有主观因因素。客客观因素素有时往往往是企企业不可可控制的的，比如如： 按照照国家工工资制度度改革的的要求，职工增增加了工工资，导导致产品品成本中中的工资资费用上上升。因因此，应应分析具具体情况况。如果果属于用用工不合合理、岗岗位设置置不合理理或者人人员配备备不合理理(在这这里，企企业应避避免盲目目追求“高学历历”的倾向向，合理理用工，否则，既会造造成人力力资源的的浪费，又会导导致工资资费用上上升)，则应会会同生产产部门、人事部部门共同同来解决决。 3) 制造费费用。上上面的分分析说明明

40、，制造造费用的的控制重重点是小小时费用用率。影影响小时时费用率率的因素素也较为为复杂。一般应应配合制制造费用用明细表表分析如如下方面面：首先先分析费费用开支支的项目目是否合合理；其其次分析析各项目目的支出出是否有有审查制制度，是是否失控控；再次次分析影影响制造造费用的的重点项项目是什什么。制制造费用用控制的的责任人人就是基基本生产产车间的的管理人人员。上面是用用本期实实际与本本期计划划进行比比较分析析，还可可以运用用这种方方法将本本期实际际同历史史最好水水平、上上年实际际或国内内外同行行业同类类企业进进行对比比分析。第三节 费用报报表分析析费用报表表包括制制造费用用明细表表、管理理费用明明细表

41、、财务费费用明细细表和营营业费用用明细表表。这些些费用从从性质上上讲，是是不相同同的。制制造费用用是计入入产品生生产成本本的费用用，这项项费用的的高低，直接影影响产品品生产成成本。管管理费用用、财务务费用和和营业费费用不计计入产品品生产成成本，直直接计入入当期损损益，称称为“期间费费用”，这三三项费用用的高低低，不影影响产品品生产成成本，直直接影响响当期利利润。但但是，这这些费用用又有共共同点，都是按按照“重要性性原则”将许多多项费用用综合起起来核算算的。因因此在分分析上有有许多共共性的东东西。为为便于分分析，首首先将各各费用明明细表分分析中共共性的东东西归纳纳起来介介绍。一、各费费用明细细表

42、的分分析目的的与方法法（一）分分析目的的设置各种种费用明明细表的的目的一一般为：1. 按按照各费费用的组组成项目目反映费费用的构构成内容容，以便便于分析析各项费费用的开开支是否否合理。2. 按按照各费费用组成成项目反反映各项项费用的的上年周周期实际际数、本本年计划划数、本本月实际际数和本本年累计计实际平平均数，可以进进一步分分析各项项费用计计划的执执行结果果，与前前期对比比的发展展趋势。3. 按按照各费费用项目目的构成成反映各各费用各各个项目目的变化化，以便便于分析析各项费费用超支支或节约约伪原因因，以及及对产品品成本和和本期利利润产生生的影响响。（二）分分析方法法对各项费费用明细细表的分分析

43、主要要采用对对比分析析法和构构成比率率分析法法。首先应采采用对比比分析法法，视分分析的目目的，选选择表中中的某项项数字为为基数，将本期期实际与与基数进进行对比比，确定定各个项项目本期期实际与与对比基基数的差差异。分分析时，可以将将各项费费用的本本期实际际数与计计划数进进行对比比，分析析计划的的执行结结果；可可以将各各项费用用的本期期实际数数与上期期实际数数进行对对比，了了解其增增减变化化，分析析发展趋趋势。其次应采采用构成成比率分分析法，以各项项费用的的总额为为基数，分别用用各项费费用的各各个项目目与总额额进行计计算，求求出所占占比重，以找出出影响费费用总额额的重点点项目，确定管管理的重重点环

44、节节。（三）各各项费用用分析应应注意的的问题1. 凡凡是在有有关制度度中规定定了费用用开支比比例和提提取标准准的费用用项目应应首先进进行分析析，看该该项目是是否符合合有关制制度的规规定。例例如，管管理费用用中的业业务招待待费，是是以年销销售净额额为基数数，按一一定比例例确定支支出数额额。以企企业年销销售净额额在15500万万元以下下的为例例，业务务招待费费的支出出不得超超过年销销售净额额的0. 5%，在对对业务招招待费项项目进行行分析时时，就可可以按有有关规定定来衡量量其支出出是否合合理。2. 不不能仅从从某项费费用绝对对数的增增减来评评价费用用的控制制情况，要联系系与之相相关的生生产经营营业

45、务量量的增减减变化来来评价。例如，营业费费用中的的宣传、广告费费，本期期比上期期增加了了50000元，不能简简单地认认为费用用没有很很好的加加以控制制，应结结合主营营业务收收入的增增减来加加以评判判，如果果该项费费用的增增长速度度小于收收入的增增长速度度，则费费用的增增加是正正常的，也是必必要的。3. 由由于各项项费用包包括的项项目都比比较多，分析不不能泛泛泛进行，应该选选择费用用比重较较大、超超支或节节约数额额较大的的项目有有重点地地进行分分析。下面分别别介绍各各种费用用明细表表的基本本格式和和分析中中应注意意的问题题。二、制造造费用明明细表制造费用用是企业业基本生生产车间间为组织织和管理理

46、生产而而发生的的各项费费用，根根据企企业会计计制度的规定定，可以以计入制制造费用用核算的的包括工工资和福福利费、折旧费费、修理理费、办办公费、水电费费、机物物料消耗耗、劳动动保护费费、季节节性和修修理期间间的停工工损失等等。如果该基基本生产产车间生生产多种种产品，制造费费用不能能直接记记入产品品成本，需要采采用一定定的分配配方法在在不同的的产品之之间进行行分配，然后计计入各产产品的生生产成本本。制造造费用明明细表就就是反映映企业在在一定时时期内发发生的制制造费用用及其构构成情况况的报表表。该表表一般按按车间分分别编制制，然后后加以汇汇总。（一）制制造费用用明细表表的一般般格式制造费用用明细表表

47、的一般般格式见见表3。表 制造造费用明明细表公司司 2200年122月 单单位：元元项目本年计划划数上年同期期实际数数本月实际际数本年累计计实际数数工资及福福利费折旧费修理费办公费水电费机物料消消耗低值易耗耗品摊销销劳动保护护费保险费在产品盘盘亏、毁毁损停工损失失其他合计75244051244032299235944041888035766074342200417000031122836344275981141922309662792233477283225735711110002858822400434223638866492242844278442544434322270005433366

48、150002560042488339334766448525884323440328992418449325444650397994185000178770417002083313706672（二）制制造费用用明细表表分析中中应注意意的问题题制造费用用明细表表分析的的基本方方法和目目的已经经在前面面作了说说明，即即该表中中按照制制造费用用的明细细项目列列示了各各项费用用的本年年计划数数、上年年同期实实际数、本月实实际数和和本年累累计实际际数等资资料，在在对各项项目进行行分析时时，可以以视分析析的目的的，选择择其中某某项资料料为基数数，将本本期实际际与基数数进行对对比，找找出制造造费用的的有关差

49、差异，并并运用构构成比率率分析法法分析影影响制造造费用的的主要因因素。需需要特殊殊强调的的是：1. 制制造费用用发生在在基本生生产车间间，许多多费用的的发生是是与产品品生产相相联系的的，属于于生产性性费用，如折旧旧费、修修理费、机物料料消耗、低值易易耗品摊摊销等等等。这些些费用的的高低与与产品生生产有着着密切的的联系，因此不不能简单单地认为为某项费费用超支支就是不不合理的的。比如如，本期期为了增增加产量量，满足足市场需需求，将将原来的的两班生生产改为为三班生生产，必必然要增增加机物物料的消消耗，这这是正常常的、合合理的，不能认认为成本本管理上上存在薄薄弱环节节。问题题的查找找应实事事求是。2.

50、 制制造费用用中的有有些项目目只要发发生，一一般都是是管理不不良的结结果，属属于不良良性费用用，应从从管理上上找原因因。它们们是“在产品品盘亏、毁损”、“废品损损失”和“停工损损失”等。三、管理理费用明明细表管理费用用是企业业行政管管理部门门为组织织和管理理生产经经营活动动而发生生的各项项费用。根据企业会会计制度度的规规定，可可以计入入管理费费用核算算的包括括行政管管理部门门的职工工工资和和福利费费、折旧旧费、修修理费、物料消消耗、低低值易耗耗品摊销销、办公公费、差差旅费、工会经经费、待待业保险险费、劳劳动保险险费、董董事会费费（包括括董事会会成员津津贴、会会议费和和差旅费费等）、聘请中中介机

51、构构费、咨咨询费（含顾问问费）、诉讼费费、业务务招待费费、房产产税、车车船使用用税、土土地使用用税、印印花税、技术转转让费、矿产资资源补偿偿费、无无形资产产摊销、职工教教育经费费、研究究与开发发费、排排污费、存货盘盘亏或盘盘盈（不不包括应应计入营营业外支支出的存存货损失失）、计计提的坏坏账准备备和存货货跌价准准备等。管理费费用与产产品生产产没有直直接关系系，因此此不计入入产品生生产成本本，而是是按发生生的期间间进行归归集，将将当期的的实际发发生数直直接计入入当期损损益。管管理费用用的高低低，不影影响产品品成本，直接影影响当期期利润。管理费费用明细细表就是是反映企企业在一一定时期期内发生生的管理

52、理费用及及其构成成情况的的报表。该表应应该按月月编制。（一）管管理费用用明细表表的一般般格式管理费用用明细表表的一般般格式见见表。表管理费费用明细细表公司司2000年122月单位：元项目本年计划划数上年同期期实际数数本月实际际数本年累计计实际数数工资及福福利费折旧费办公费差旅费运输费保险费租赁费修理费咨询费诉讼费排污费绿化费物料消耗耗低值易耗耗品摊销销无形资产产摊销存货跌价价损失坏账损失失研究开发发费技术转让让费业务招待待费工会经费费职工教育育经费待业保险险费劳动保险险费税金房产税车船使用用税土地使用用税印花税材料、产产成品盘盘亏和毁损损净损失失其他1650000118444578000073

53、50009000003500002860004500000040000180000118000100000850001200003000000110000300002250005500080000（略）（略）（略）（略）10000300001985509764467533721336840025300420003540000008731152279598629000300000531222581940450862（略）（略）（略）（略）24311569146000100556624115984479866290002128839966000095296482010500350000034500

54、2601950491705（略）（略）（略）（略）1500046517622901209943756552743882956884350000286000483225100000050000180000115440105000980001240003500000123000309332320005890084622（略）（略）（略）（略）2100049822合计73455958047726824437747763（二）管管理费用用明细表表分析中中应注意意的问题题管理费用用明细表表分析的的基本方方法和目目的基本本上与制制造费用用相同。在对各各项目进进行分析析时，可可以视分分析的目目的，选选择其中

55、中某项资资料为基基数，将将本期实实际与基基数进行行对比，找出管管理费用用的有关关差异，并运用用构成比比率分析析法分析析影响管管理费用用的主要要因素。需要特特殊强调调的是：管理费费用发生生在行政政管理部部门，费费用的发发生与产产品生产产无直接接联系，费用项项目多，大部分分费用是是固定费费用，应应编制预预算加以以控制。在分析析时，首首先应对对费用按按性质进进行分类类，分析析哪些费费用的发发生是正正常的，哪些是是不正常常的；哪哪些是管管理上的的原因，哪些不不是管理理上的原原因，有有针对性性地进行行管理和和控制。管理费费用各项项目按性性质一般般可以分分为如下下几类：1. 管管理性费费用。如如工资及及福

56、利费费、办公公费、差差旅费、修理费费、业务务招待费费等等。这类费费用的高高低一般般反映企企业的管管理水平平，应从从管理上上找原因因。2. 发发展性费费用。如如研究开开发费、职工教教育经费费、绿化化费等等等。这类类费用的的高低与与企业的的未来发发展相关关，不能能简单地地与管理理水平挂挂钩，应应将费用用支出与与带来的的效益相相比较进进行分析析。3. 保保护性费费用。如如坏账准准备（年年末按规规定提取取部分）、存货货跌价准准备（年年末按规规定提取取部分）、保险险费、待待业保险险费、劳劳动保险险费等等等。这类类费用的的高低与与企业防防范生产产经营风风险和劳劳动保护护条件的的改善相相关，可可以避免免未来

57、的的损失，因此也也不能简简单地与与管理水水平挂钩钩，还是是应将费费用支出出与带来来的效益益相比较较进行分分析。4. 不不良性费费用。如如材料与与产成品品盘亏和和毁损的的净损失失、产品品“三包”损失等等等。这这类费用用的发生生与管理理有直接接的关系系，必须须从管理理上找原原因。四、财务务费用明明细表财务费用用是企业业为筹集集生产经经营所需需资金而而发生的的各项费费用。根根据企企业会计计制度的规定定，可以以计入财财务费用用核算的的包括：利息支支出（减减利息收收入）、汇兑损损失（减减汇兑收收益）以以及相关关的手续续费等。财务费费用与产产品生产产也没有有直接关关系，不不计入产产品生产产成本，按发生生的

58、期间间进行归归集，将将当期的的实际发发生数直直接计入入当期损损益。它它同管理理费用一一样，费费用的高高低，不不影响产产品成本本，直接接影响当当期利润润。财务务费用明明细表就就是反映映企业在在一定时时期内发发生的财财务费用用及其构构成情况况的报表表。该表表应该按按月编制制。（一）财财务费用用明细表表的一般般格式财务费用用明细表表的一般般格式见见表。表财务费费用明细细表200年122月单位：元项目本年计划划数上年同期期实际数数本月实际际数本年累计计实际数数利息支出出（减利利息收入入）汇兑损失失（减汇汇兑收益益）金融机构构手续费费其他124000030000015000036201896602170

59、3562200482110合计1540001862221133404441（二）财财务费用用明细表表分析中中应注意意的问题题财务费用用是为筹筹集企业业生产经经营资金金而发生生的，费费用的高高低直接接取决于于企业的的负债，特别是是银行借借款。因因此在分分析财务务费用时时，必须须结合企企业的借借款来进进行。首首先应分分析借款款结构（长短期期借款比比例）、借款利利率、借借款期限限，与生生产经营营需要是是否相符符，看能能否通过过调整借借款结构构控制财财务费用用。其次次应分析析筹资成成本、筹筹集资金金带来的的效益，看能否否通过改改变筹资资渠道控控制财务务费用。五、营业业费用明明细表营业费用用是企业业在商

60、品品销售过过程中发发生的各各项费用用。根据据企业业会计制制度的的规定，可以计计入营业业费用核核算的包包括运输输费、装装卸费、包装费费、保险险费、展展览费和和广告费费，以及及为销售售本企业业商品而而专设的的销售机机构（含含销售网网点、售售后服务务网点等等）的职职工工资资及福利利费、类类似工资资性质的的费用、业务费费等经营营费用。商品流流通企业业在购买买商品过过程中发发生的运运输费、装卸费费、包装装费、保保险费、运输途途中的合合理损耗耗和入库库前的整整理挑选选费等，也列入入营业费费用核算算。营业业费用与与产品生生产也没没有直接接关系，不计入入产品生生产成本本，按发发生的期期间进行行归集，将当期期的