另外为您附上国税函

1、另外为您附上国国税函20009988号文件的原原文,仅供您您的参考.国国家税务总局局关于企业所所得税若干税税务事项衔接接问题的通知知国税函函2009998号各各省、自治区区、直辖市和和计划单列市市国家税务局局、地方税务务局：中华人人民共和国企企业所得税法法（以下简简称新税法）及及其实施条例例（以下简称称实施条例）自自2008年年1月1日正正式实施，按按照新税法第第六十条规定定，中华人人民共和国外外商投资企业业和外国企业业所得税法和和中华人民民共和国企业业所得税暂行行条例（以以下简称原税税法）同时废废止。为便于于各地汇算清清缴工作的开开展，现就新新税法实施前前企业发生的的若干税务事事项衔接问题题

2、通知如下：一、关于已已购置固定资资产预计净残残值和折旧年年限的处理问问题新税法实施施前已投入使使用的固定资资产，企业已已按原税法规规定预计净残残值并计提的的折旧，不做做调整。新税税法实施后，对对此类继续使使用的固定资资产，可以重重新确定其残残值，并就其其尚未计提折折旧的余额，按按照新税法规规定的折旧年年限减去已经经计提折旧的的年限后的剩剩余年限，按按照新税法规规定的折旧方方法计算折旧旧。新税法实实施后，固定定资产原确定定的折旧年限限不违背新税税法规定原则则的，也可以以继续执行。二、关关于递延所得得的处理企业业按原税法规规定已作递延延所得确认的的项目，其余余额可在原规规定的递延期期间的剩余期期间

3、内继续均均匀计入各纳纳税期间的应应纳税所得额额。三、关于于利息收入、租租金收入和特特许权使用费费收入的确认认新新税法实施前前已按其他方方式计入当期期收入的利息息收入、租金金收入、特许许权使用费收收入，在新税税法实施后，凡凡与按合同约约定支付时间间确认的收入入额发生变化化的，应将该该收入额减去去以前年度已已按照其它方方式确认的收收入额后的差差额，确认为为当期收入。四四、关于以前前年度职工福福利费余额的的处理根据国家家税务总局关关于做好20007年度企企业所得税汇汇算清缴工作作的补充通知知（国税函函20088264号号）的规定，企企业20088年以前按照照规定计提但但尚未使用的的职工福利费费余额，

4、20008年及以以后年度发生生的职工福利利费，应首先先冲减上述的的职工福利费费余额，不足足部分按新税税法规定扣除除；仍有余额额的，继续留留在以后年度度使用。企业业2008年年以前节余的的职工福利费费，已在税前前扣除，属于于职工权益，如如果改变用途途的，应调整整增加企业应应纳税所得额额。五、关于于以前年度职职工教育经费费余额的处理理对于于在20088年以前已经经计提但尚未未使用的职工工教育经费余余额，20008年及以后后新发生的职职工教育经费费应先从余额额中冲减。仍仍有余额的，留留在以后年度度继续使用。六六、关于工效效挂钩企业工工资储备基金金的处理原执行工工效挂钩办法法的企业，在在2008年年1

5、月1日以以前已按规定定提取，但因因未实际发放放而未在税前前扣除的工资资储备基金余余额，20008年及以后后年度实际发发放时，可在在实际发放年年度企业所得得税前据实扣扣除。七、关于以以前年度未扣扣除的广告费费的处理企业在22008年以以前按照原政政策规定已发发生但尚未扣扣除的广告费费，20088年实行新税税法后，其尚尚未扣除的余余额，加上当当年度新发生生的广告费和和业务宣传费费后，按照新新税法规定的的比例计算扣扣除。八、关关于技术开发发费的加计扣扣除形成的亏亏损的处理企企业技术开发发费加计扣除除部分已形成成企业年度亏亏损，可以用用以后年度所所得弥补，但但结转年限最最长不得超过过5年。九九、关于开

6、（筹筹）办费的处处理新新税法中开（筹筹）办费未明明确列作长期期待摊费用，企企业可以在开开始经营之日日的当年一次次性扣除，也也可以按照新新税法有关长长期待摊费用用的处理规定定处理，但一一经选定，不不得改变。企业在在新税法实施施以前年度的的未摊销完的的开办费，也也可根据上述述规定处理。您好,93288809333,这是我为为别人所做的的回复,仅供供您的参考.新的企业会会计准则对于于企业发生的的开办费用可可以在发生时时就一次性计计入到企业的的当损益管管理费用-开办费用中.而不必必在通长期待待摊费用来结结转了.请注注意过去企业业会计制度规规定是企业在在筹建期间发发生的开办费费用先在长长期待摊费用用中归

7、集.然后在生产产经营的当月月起一次性计计入当期损益益管理费用用中.而现现在新准则规规定只要是筹筹建期间发生生的费用均可可在发生时计计入到管理理费用中.另外外新的企业所所得税法及实实施条例中虽虽然没有看到到筹建期发生生的费用不再再通过长期期待摊费用来按5年摊摊销的说法了了,但是在国国税函20009988号号文件规定了了关于筹建期期间的开办费费用的所得税税处理关于开开（筹）办费费的处理新税法法中开（筹）办办费未明确列列作长期待摊摊费用，企业业可以在开始始经营之日的的当年一次性性扣除，也可可以按照新税税法有关长期期待摊费用的的处理规定处处理，但一经经选定，不得得改变。企企业在新税法法实施以前年年度的

8、未摊销销完的开办费费，也可根据据上述规定处处理。根据这个文文件的规定可可以看出企业业所得税法对对于开办费用用的处理是允允许企业自行行选择上述两两种方法来扣扣除.即可以以在生产经营营当月起一次次性扣掉,也也可以选择在在生产经营的的次月起按不不超过3年来来扣除.但是是一经选择确确定后就不能能再更改了 开办费包括企企业筹建期间间（即从企业业被批准筹建建之日起至开开始生产、经经营包括试生生产、试营业业之日的期限限）发生的费费用，包括人人员工资、办办公费、培训训费、差旅费费、印刷费、注注册登记费，以以及不计入固固定资产和无无形资产成本本的汇兑损益益及利息支出出。国家税务务总局关于企企业所得税若若干税务事

9、项项衔接问题的的通知（国国税函20009988号）明确，新新办企业的开开办费可以在在开始经营之之日的当年一一次性扣除，也也可以按照新新税法有关长长期待摊费用用的处理规定定处理，但一一经选定，不不得改变。企企业在新税法法实施以前年年度的未摊销销完的开办费费，也可根据据上述规定处处理。欢迎您再次咨询询！【 HYPERLINK javascript:window.close() 关闭窗口】 关于外商投资资企业筹建期期财政财务管管理有关规定定的通知（财财工字199952223号）：中中外合资、合合作经营企业业自签订合同同之日至企业业开始生产经经营（包括试试生产式营业业）为止期间间，外资企业业自我国有关

10、关部门批准成成立之日起到到开始生产经经营（包括试试生产、试营营业）为止期期间为筹建期期。税收减减免管理办法法（试行）（国国税发200051229号）附件件企业所得得税减免税审审批条件：规定新办企企业减免税执执行起始时间间的生产经营营之日是指纳纳税人取得第第一笔收入之之日。关于于新办企业所所得税优惠执执行口径的批批复（国税税函2000312339号）：对对新办企业、单单位开业之日日的执行口径径统一为纳税税人取得营业业执照上标明明的设立日期期。企业取得得的营业执照照标明的设立立日期在6月月30日之前前的，应以当当年作为一个个纳税年度，享享受定期减免免税优惠；在在6月30日日之后的，可可向主管税务务

11、机关提出书书面申请选择择就当年所得得缴纳企业所所得税，其享享受定期减征征、免征企业业所得税的执执行期限，可可推延至下一一个年度起计计算。关于筹建期的理理解：筹建期期一直没有一一个明确的时时间段划分，企企业会计制度度没有对筹筹建期作出明明确的规定，税税法上倒是有有不少版本，比比如国家税税务总局关于于外商投资从从事房地产开开发经营征收收所得税有关关问题的通知知（国税发发19955153号号）中“关于于实际经营期期起始日期的的确定问题：专业从事房房地产开发经经营的外商投投资企业，应应以其首次取取得房地产开开发经营项目目之日，确定定为税法实施施细则第七十十四条规定的的实际开始生生产、经营之之日。如其首

12、首次取得房地地产开发经营营项目的日期期是在营业执执照签发日之之前，则应以以其营业执照照签发之日确确定为税法实实施细则第七七十四条规定定的实际开始始生产、经营营之日。”这这些都是针对对税收作出的的政策规定。如果财务上有更明确的规定，会计处理应当遵守财务上的规定。财政部关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知（财工字1995223号）中第1条规定：“中外合资、合作经营企业自签订合同之日至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。因此应当以实际有了生产、销售、提供劳务或者其他经营行为之日作为“开始

13、生产、经营”之日，如果难以确定“开始生产、经营”之日；则可以依据税法规定“以营业执照签发之日作为开始生产、经营之日，并据以确定企业的筹建期。”对开办期的起止时间目前存在不少误解，最常见的就是认为“开办期是指从企业被批准筹建之日起至开业之日，即企业取得营业执照上标明的设立日期止。”其主要依据是国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复（国税函20031239号）。其实这是一种误解，国家税务总局97年颁布关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发1997191号）文件规定“对新办企业、单位开业之日有多种提法，为便于各地具体执行和掌握，对新办企业、单位开业之日的执行口径，统一为纳税人从生产经营之

14、日起开始计算。生产经营之日，是指从纳税人开始从事生产经营的当天算起，包括试营业。”很明显03年的文件和97年的文件差异很大，97年规定“从生产经营之日起开始计算”开办期，03年改为“企业取得营业执照上标明的设立日期”，这主要是因为企业经济情况差异很大，很难有一个统一的标准来判断那天才是“生产经营之日”，为了防止企业骗取优惠政策，税务总局不得不采取使用营业执照这个易于掌握的标准，而且由于这些优惠政策是针对第三产业的企业，相对于工业企业来说，这些第三产业的企业开办期较短，这样规定对其影响基本不大。但是如果是工艺复杂的工业企业或者大型商业企业，以营业执照为标准就不合适了。即使一般的工业企业，盖造厂房

15、也需要半年以上的时间，何况还要安装设备等其他的准备时间，所以以营业执照作为开办期的截止日期是不妥的。同时税务总局的上述文件只是对一个优惠政策的界定，不能随意扩大到开办费的计算上来。 最近税务总局颁布了关于印发税收减免管理办法（试行）的通知（国税发2005129号）“规定新办企业减免税执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日。”?财政部颁布的关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知规定“中外合资、合作经营企业自签订合同之日至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。”这个规定基本

16、与97年税务总局的规定是一致的，但是不同企业需要进行具体的职业判断。例如一般的商贸企业。服务性可以正式开业纳客的当天作为开办期结束，工业企业可以第一次投料试生产作为开办期的结束。开办费摊销处理理方式有三种种开办费是指企业业在筹建期间间发生的费用用，包括筹建建期人员工资资、办公费、培培训费、差旅旅费、印刷费费、注册登记记费以及不计计入固定资产产和无形资产产购建成本的的汇兑损益和和利息支出。筹筹建期是指企企业被批准筹筹建之日起至至开始生产、经经营（包括试试生产、试营营业）之日。针针对开办费的的税务处理，国国家税务总局局关于企业所所得税若干税税务事项衔接接问题的通知知（国税函函2009998号）给给

17、予企业三种种选择性的处处理方式。在开开始经营之日日的当年一次次性扣除。此此种选择方式式，对开办费费的扣除方法法，税法上遵遵从了企业业会计制度和和小企业会会计制度的的处理方法。财财政部关于印印发小企业业会计制度的通知（财财会200042号）、企企业会计制度度（财会22000225号）均规规定，除购建建固定资产以以外，所有筹筹建期间所发发生的费用，先先在长期待摊摊费用中归集集，待企业开开始生产经营营当月起一次次计入开始生生产经营当月月的损益。也也就是说无论论是执行小小企业会计制制度，还是是执行企业业会计制度，对对开办费的扣扣除都可以从从生产经营的的当月一次性性扣除（归集集）。但但根据财政政部关于印

18、发发企业会计计准则第1号号存货等38项具具体准则的通通知（财会会200663号），以以及财政部部关于印发企业会计准准则应应用指南的的通知（22006年111月版）规规定，企业在在筹建期间内内发生的开办办费，从发生生的当月直接接扣除。这里里“从发生的的当月直接扣扣除”与国税税函2000998号号文件所规定定的企业可以以在开始经营营之日的当年年一次性扣除除存在一定的的差异，企业业对此项的差差异处理应予予以关注。因而，此此种方式下，对对开办费的摊摊销时间，无无论企业成立立于何时，也也无论企业执执行何种会计计制度，均为为企业开始经经营之日，而而不是开办费费的发生当期期。按照照新税法有关关长期待摊费费用

19、的规定处处理。根据企企业所得税法法第七十条条规定，开办办费可作为长长期待摊费用用的支出，自自支出发生月月份的次月起起，分期摊销销，摊销年限限不得低于33年。但此种种摊销方式与与前述处理方方式存在差异异。前述处理理方法是分期期归集，一次次摊销，此种种方式则是分分月归集，次次月摊销，需要指出出的是，上述述两种处理方方式，主要是是针对20008年新成立立的企业，或或2008年年之前成立但但在20088年开始生产产经营的企业业。无论采取取哪种方式处处理开办费，一一经选定，就就不得改变。以前年度未摊销部分的开办费，可在2008年一次性扣除也可分期摊销扣除。企业在筹建期发生的开办费，原企业所得税暂行条例实

20、施细则第三十四条规定，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。对于企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，国税函200998号文件规定，可根据前述两种方式处理。一、开办费的税税务处理根据国家税务务总局关于企企业所得税若若干税务事项项衔接问题的的通知 国国税函20009988号文件规定定： 九、关于开（筹筹）办费的处处理 新税法中开开（筹）办费费未明确列作作长期待摊费费用，企业可可以在开始经经营之日的当当年一次性扣扣除，也可以以按照新税法法有关长期待待摊费用的处处理规定处理理，但一经选选定，不得改改变。因此，税法规定定，既可以计计入“管理费费用-开办费费”科目，计计入

21、当期损益益处理。也可可以计入“长长期待摊费用用”科目，按按照企业所所得税法实施施条例第七七十条规定，“长长期待摊费用用的支出，自自支出发生月月份的次月起起，分期摊销销，摊销年限限不得低于33年”。二、开办费的会会计处理根据从企业会会计准则-应用指南附附录-“会会计科目与主主要账务处理理”（“财会会2006618号”）中中关于“管理理费用”会计计科目的核算算内容与主要要账务处理可可以看出，开开办费的会计计处理有以下下特点： 1、改变了了过去将开办办费作为资产产处理的作法法。开办费不不再是“长期期待摊费用”或或“递延资产产”，而是直直接将费用化化。 2、新的资资产负债表没没有反映“开开办费”的项项

22、目，也就是是说不再披露露开办费信息息。 3、明确规规定，开办费费在“管理费费用”会计科科目核算。 4、统一了了开办费的核核算范围，即即开办费包括括筹办人员职职工薪酬、办办公费、培训训费、差旅费费、印刷费、注注册登记费以以及不计入固固定资产成本本的借款费用用等。 5、规范了了开办费的账账务处理程序序，即开办费费首先在“管管理费用”科科目核算，然然后计入当期期损益，不再再按照摊销处处理。 因此，企业会会计准则规定定，企业发生生的开办费计计入“管理费费用-开办费费”科目核算算。综上所述，新准准则下开办费费是在“管理理费用”科目目核算，且直直接计入当期期损益的；而而新税法下对对于开办费的的税务处理与与

23、新会计准则则基本一致，即即企业当期一一次性税前扣扣除开办费。 企业所得税暂行行条例实施细细则第三十十四条规定：“企业在筹筹建期发生的的开办费，应应当从开始生生产、经营月月份的次月起起，在不短于于5年的的期限内分期期扣除。”筹筹建期应是企企业被批准成成立筹建之日日起至开始生生产经营之日日的期间。注注意两个问题题，一是分期期扣除的是开开办费，不包包括开始生产产经营后的费费用。生产经经营期的费用用应按规定在在当期的相关关费用科目核核算，并按税税法规定进行行扣除。二是是开办费扣除除的最短期限限为55年年，并不排除除企业根据实实际情况确定定在55年年以上的期间间进行分摊。如如企业按财政政部财会20000

24、225号文印发的的企业会计计制度的规规定“在开始始生产经营的的当月起一次次计入开始生生产经营当月月的损益”，则则应在申报缴缴纳企业所得得税时，按税税法规定进行行纳税调整。我公司从开业到到现在已经五五个月了，还还没有开出一一张发票，报报税也一直是是零税。那么么从开业到现现在所发生的的各种费用，应应该怎么记？是直接记入入管理费用和和营业费用，还还是先记入长长期待摊费用用，等有收入入时再分月摊摊销？这些费费用都能算作作是开办费吗吗？回答 根据企业所得得税暂行条例例及其实施施细则的相关关规定，企业业在筹建期发发生的开办费费，应当从开开始生产、经经营月份的次次月起，在不不短于5年的的期限内分期期扣除。而

25、所所说的筹建期期，是指从企企业被批准筹筹建之日起至至开始生产、经经营（包括试试生产、试营营业）之日的的期间。因此此，在企业开开业（即开始始生产、经营营之前，一般般以取得营业业执照为标准准）之前产生生的费用，应应作为开办费费记入长期待待摊费用按月月分摊。而在在开业之后产产生的费用，则则不作为开办办费处理。您您企业已经开开业经营，因因此发生的费费用不能再计计入开办费。企企业在没有销销售收入的情情况下所发生生的费用应分分别不同情况况进行处理：1、对于发发生的应由企企业统一负担担的公司经费费(包括行政政管理部门职职工工资、修修理费、物料料消耗、低值值易耗品摊销销、办公费和和差旅费等)、工会经费费、待业

26、保险险费、劳动保保险费、董事事会费(包括括董事会成员员津贴、会议议费和差旅费费等)、聘请请中介机构费费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业业务招待费、房房产税。车船船使用税、土土地使用税、印印花税、技术术转让费、矿矿产资源补偿偿费、无形资资产摊销、职职工教育经费费、研究与开开发费、排污污费、存货盘盘亏或盘盈(不包括应计计入营业外支支出的存货损损失)等费用用，应当计入入“管理费用用”。2、对对于企业为筹筹集生产经营营所需资金等等而发生的费费用，包括利利息支出(减减利息收入)、汇兑损失失(减汇兑收收益)以及相相关的手续费费等，应当计计入“财务费费用”。以上上两项属于企企业的固定费费用，与产品品生产活动

27、没没有直接的联联系，应当直直接计入当期期损益，而不不必先记入长长期待摊费用用，等有收入入时再分月摊摊销。3、如如果在此期间间企业从事产产品制造，则则对于为制造造产品而发生生或与产品生生产有关的费费用，应当计计入相关产品品的生产成本本。开办费的列支范范围（一）开开办费的具体体内容1，筹筹建人员开支支的费用（11）筹建人员员的劳务费用用：具体包括括筹办人员的的工资奖金等等工资性支出出，以及应交交纳的各种社社会保险。在在筹建期间发发生的如医疗疗费等福利性性费用，如果果筹建期较短短可据实列支支，筹建期较较长的，可按按工资总额的的14计提提职工福利费费予以解决。（2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。

28、（3）董事会费和联合委员会费2，企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。4，人员培训费：主要有以下二种情况（1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。5，企业资产的摊销、报废和毁损6，其他费用（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。（2）印花税（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费

29、等支出。（二）不列入开办费范围的支出1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。2，规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入开办费，应由出资方自行负担。5，以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。（三）筹建期的确定企业筹建期的确定在

30、我国受税法影响较大。例如外资所得税法实施细则中规定，“外资企业筹建期为企业被批准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生产）之日止的期间”。以上所称“被批准筹办之日”，具体是指企业所签订的投资协议后和合同被我国政府批准之日。以上所称“开始生产、经营（包括试生产）之日”，具体是指从企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出同第一宗商品之日起，为企业筹建期结束。其他企业可参照该规定。（四）开办费一般按五年摊销,新企业会计制度规定开办费一次摊销内容： 我在税税法书上看到到:长期待摊摊费用应在开开始生产经营营的此月起在在不短于5年年的时间内摊摊销.1.不不知是如何界界定何时为开始生产经经营的.是是从我公司拿

31、拿到增值税税一般纳税人人认定通知书书的日期开开始,还是从从开具第一张张发票的日期期开始.2.如果我公司司9月15日日拿到增值值税一般纳税税人认定通知知书,但尚尚未领取,开开具发票.那那9月的费用用应该全部计计入长期待待摊费用,还是计入管理费用等.望尽快快解答.谢谢谢! 受理单位：无锡锡市国家税务务局 回复意见：你好好,市民朋友友:1.生生产经营的的界定.是从从你公司开具具第一张发票票的日期开始始.2.如果果你公司尚未未领取、开具具发票.发生生的筹建费用用应计入开办办费。咨询解答 筹建建期的结束日日期该如何界界定？ 我单位是一定彩彩印包装公司司，于05年年4月份办理理工商登记，并并开当月到税税务部门办理理了税务登记记，但直到55月份结束，我我单位并未正正式投入生产产，我想请问问一下，我们们的筹建期的的结束日期该该如何界定，因因为牵扯到费费用的入帐问问题。 2000