交易循环审计概述

1、李巍审计第三篇交交易易循环审审计第十三章章销销售与收收款循环环审计第十四章章购购货与付付款循环环审计第十五章章生生产与薪薪酬循环环审计第十六章章筹筹资与投投资循环环审计第十七章章货货币资金金审计第十八章章特特殊项目目审计第十九章章终终结审计计财务报表表循环财务报表表审计的的组织方方式大致致有两种种：一是对财财务报表表的每个个账户余余额单独独进行审审计，此此法称为为账户法；二是将财财务报表表分成几几个循环环进行审审计，即即把紧密密联系的的交易种种类和账账户余额额归入同同一循环环中，按按业务循循环组织织实施审审计，此此法称为为循环法。财务报表表循环审计业务务的循环环分块各循环之之间的关关系货币资金

2、金筹资与投投资循环环销售与收收款循环环采购与付付款循环环生产与存存货循环环、人力资源源与工薪薪循环第十三章章销销售与收收款循环环审计第一节销销售售与收款款循环概概述第二节销销售与收收款循环环的控制制测试和和交易的的实质性性程序第三节主主营营业务收收入审计计第四节应应收收账款和和坏账准准备的审审计第五节其其他相关关账户审审计 年 份题 型2010年2011年2012年单选题多选题简答题5分2分综合题13分6分6分合计13分11分8分财务报表表审计的的程序（一）风风险评估估程序是为为了了解解被审计计单位及及其环境境，以识识别和评评估其财财务报表表重大错错报风险险所实施施的审计计程序。（二）控控制测

3、试试程序是为为了验证证被审计计单位内内部控制制设计的的合理性性和执行行的有效效性所进进行的审审计程序序。（三）实实质性测测试程序序是为为了针对对已识别别和评估估的重大大错报风风险设计计和实施施的，以以发现认认定层次次的重大大错报所所实施的的审计程程序。学习思路路：1了解销售与收收款循环环（利用第第九章第第二节的的风险评评估程序序、第三三、四节节的了解解内容）；2评估估本业务务循环的的重大错错报风险险（第九章章）；3结合合本循环环进行控制测试试（第十章风风险应对对）；4结合合本循环环进行实质性程程序（第十章风风险应对对）；5将发发现的认认定错报报提请被被审计单单位调整（P3777表119-55、

4、199-6）（一）与与各类交交易和事事项相关关的认定定与具体审审计目标标（回顾）第二部分分第六章第二节认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类（二）与与期末账账户余额额相关的的认定与具体审审计目标标（回顾）第二部分分第六章第二节认

5、定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于 被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（三）与与列报和和披露相相关的认认定与具体审审计目标标（回顾）第二部分分第六章第二节认定的分类各

6、类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当回顾：内内部控制制的内涵涵及要素素（一）内内部控制制的内涵涵内部控制制是被审审计单位位为了合理保证证财务报报告的可可靠性、经营的的效率和和

7、效果以以及对法法律法规规的遵守守，由治治理层、管理层层和其他他人员设设计和执执行的政政策和程程序。第二部分分第九章第三节第一节销销售售与收款款循环概概述涉及的主主要会计计账户涉及的主主要业务务活动主要凭证证和账户户一、销售售与收款款循环中中涉及的的主要会会计账户户资产负债债表账户户应收账款款坏账准备备应收票据据预收账款款应交税费费其他应交交款利润表账账户主营业务务收入主营业务务成本营业税金金及附加加销售费用用其他业务务收入其他业务务成本二、涉及及的主要要业务活活动销售业务务中的主主要活动动处理订单单信用批准准供货与发发运开具账单单记录销售售收款业务务中的主主要活动动收到现金金将现金存存入银行行

8、记录收款款销售调整整业务中中的主要要活动办理和记记录销货货退回、折扣与与折让提取坏账账准备注销坏账账（一）接接受顾客客订单，编制销销售单（1）业业务员接接受顾客客订单；（2）经经销售经经理对顾顾客订单单授权审批批，审批订订单是否否符合企企业的销销售政策策（比如如是否符符合该产产品的销销售单价价、运费费支付方方式、交交货地点点、三包包承诺等等）；（3）销销售单管管理部门门根据审审批后的的顾客订订单编制连续续编号的销售单单。销售单是证证明管理层有有关销售售交易“发生”认定的的凭据之之一，也是此此笔销售售交易轨轨迹的起起点。（二）批批准赊销销信用（计价和和分摊认认定）（1）信用管理理经理按照赊销销政

9、策进进行信用用批准，复核顾顾客订单单，并在销售售单上签签字；（2）对于超超过单位位既定信信用政策策规定范范围的特特殊销售售交易，企业应应当进行行集体决策策；（3）信用批批准的目目的是为了降低低坏账风风险，由信用用管理部部门负责责；（4）信用管理理部门与与销售部部门不能是同同一个部部门，要要实施职责分离离。（三）按按销售单单供货（四）按按销售单单发运货货物（与“发发生”认认定和“完整性性”认定定有关）仓库部门门根据已已批准的的销售单单供货，并编制发运运凭证，如出库库单、提提货单等等，目的的是为防防止仓库库在未经经授权的的情况下下擅自发发货。发运凭证证是证明明销售交交易是否否“发生”的另一有有效凭

10、据据装运部门门（应与与仓库部部门分离离）按销销售单装装运货物物。将发运凭凭证上的的商品总总数与相相对应的的销售发发票上的的商品总总数进行行比较，目的是是为了控控制“完整性性”认定的的错误，即确保保所有装装运的货货物都开开具了账账单。（五）为为顾客开开具账单单（开发票票和寄送送销售发发票）开具账单单包括编编制和向向顾客寄寄送事先先连续编号号的销售发发票。为了降低低开票过过程中出出现遗漏漏、重复复、错误误计价或或其他差差错，应应设立以以下控制制程序：1.开票票人员在在编制每每张销售售发票之之前，独独立检查查是否存存在发运凭证证和相应的的经批准的的销售单单，目的是为为了控制制“发生”认定的错错误，即

11、即确保只只对实际际装运的的货物才才开具账账单，无无重复开开具账单单或虚构构交易；2.依据据已授权权批准的的商品价价目表编编制销售售发票，目的是是为了控制“准确性性”认定定的错误，即确保保按已授授权批准准的商品品价目表表所列价价格计价价开具账账单；第十三章章第一节（五）为为顾客开开具账单单（开发票票和寄送送销售发发票）开具账单单包括编编制和向向顾客寄寄送事先先连续编编号的销销售发票票。为了降低低开票过过程中出出现遗漏漏、重复复、错误误计价或或其他差差错，应应设立以以下控制制程序：3.独立立检查销销售发票票的计价价和计算算是否正正确，目目的是为为了控制“准准确性”认定的错误；4.将发发运凭证证上的

12、商商品总数数与相对对应的销销售发票票上的商商品总数数进行比比较，目目的是为为了控制制“完整性性”认定的的错误，即确保保所有装装运的货货物都开开具了账账单。第十三章章第一节（六）记记录销售售开票人开开具发票票后，将将附有有有效发运运凭证和和销售单单的销售售发票传传递至会会计部门门，由会会计人员员编制有有关销售售的会计计分录，并据以以登记有有关账簿簿。记录销售售的控制制程序包包括如下下内容：1.根据据附有有有效发运运凭证的的销售单单和销售售发票记记录销售售（能证证明“发生”认定）。2.控制制所有事事先连续续编号的的销售发发票（能能证明“完整性”认定）。第十三章章第一节（六）记记录销售售3.检查查已

13、处理理销售发发票上的的销售金金额同会会计记录录金额的的一致性性（能证证明“准准确性”认定和和“计价价和分摊摊”认定定）。4.记录录销售与与处理销销售交易易的其他他功能相相分离。5.定期期核对应应收账款款明细账账与总账账（能证证明“计计价和分分摊”认认定）。6.定期期向赊销销客户寄寄送对账账单，并并要求顾顾客将例例外情况况直接报报告会计计主管（能证明明“准确确性”认认定和“计价和和分摊”认定） 。（七）办办理和记记录现金金、银行行存款收收入企业应及及时收回回销售账账款，这这项活动动涉及现现金、银银行存款款的增加加及应收收账款的的减少。在办理和和记录现现金、银银行存款款收入时时，最需要关关注的是是

14、失窃问问题，因此，相关人人员应将将货币资资金如数数、及时时地送存存银行。“发生”、“完完整性”、“计计价和分分摊”第十三章章第一节（八）办办理和记记录销售售退回、销售折折扣和折折让顾客如果果对所购购商品不不满意，要求退退货，销销售企业业应同意意接受退退货或给给予一定定的销售售折让；顾客如果果提前支支付货款款，也可可给予客客户一定定的销售售折扣；在办理此此类事项项时，应应该综合合考察授权批准准，并确保保与办理理此事有有关的部部门和职职员各司司其职，实物流转转和会计处理理要分别控制制。特别要要注意退退货时应应在收到到实物后后再退回回货款。“发生”、“完完整性”、“计计价和分分摊”第十三章章第一节（

15、九）注注销坏账账（与授权权控制有有关，同同时影响响“计价价和分摊摊”认定定）如果客户户因宣告告破产、死亡等等原因不不能偿付付企业的的货款，企业在在确认该该笔款项项确实无无法收回回后，就就应该注注销这笔笔货款。财务部门门在注销销这笔款款项时，应该事事先获取取货款无无法收回回的确凿凿证据，并经过过授权人的的审批。第十三章章第一节（十）提提取坏账账准备（该控制制影响“计价和和分摊”认定）企业应在在会计准准则允许许范围内内确定坏坏账计提提的方法法，但无无论采用用哪种方方法，提提取的坏坏账准备备数额必必须能够够抵补企企业以后后无法收收回的销销货款。在销售与与收款循循环中，所涉及及的主要要凭证和和会计记记

16、录包括括订货单单、销售售单、发发运单、销货发发票、贷贷项通知知单、应应收账款款明细账账、主营营业务收收入明细细账、折折扣与折折让明细细账、汇汇款通知知书、现现金日记记账、银银行存款款日记账账、坏账账审批表表、顾客客对账单单、转账账凭证和和收款凭凭证等。第十三章章第一节二、涉及及的主要要业务活活动（参考P2366表13-33）接受顾客客订单，编制销销售单-销售单管管理部门门;批准赊销销信用-信用管理理部门;按销售单单供货-仓库;按销售单单装运货货物-装运部门门;向顾客开开具账单单-开具账单单部门;记录销售售-会计部门门;办理和记记录现金金,银行存款款收入-会计部门门;办理和记记录销货货退回,销货

17、折扣扣和折让让会计部门门,仓库;注销坏账账-会计部门门,信用部门门;提取坏账账准备-会计部门门以上销售售与收款款的业务务流程可可图示如如图。第十三章章第一节三、主要要凭证和和账户顾客订货货单;销售单;发运凭证证;销售发票票;商品价目目表;贷项通知知单;汇款通知知书;坏账审批批表;顾客月末末对账单单;收款凭证证;转账凭证证;有关明细细账(应收账款款明细账账,主营业务务收入明明细账,折扣折让让明细账账)和日记账账(现金和银银行存款款日记账账)第二节销销售与与收款循循环的控控制测试试和交易易的实质质性程序序内部控制制要点控制测试试销售交易易的实质质性程序序收款交易易的实质质性程序序（略）一、内部部控

18、制要要点见下表：P2336表113-33第十三章章第二节主要业务活动涉及凭证及记录相关主要部门相关认定重要控制点1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销售部门销售交易的发生顾客名单已被授权审批2、批准赊销销售单信用部门应收账款账面余额的计价和分摊信管部门签署意见3、按销售单供货销售单仓库收到经过批准销售单才供货主要业务活动涉及凭证及记录相关主要部门相关认定重要控制点4、装运货物销售单发运凭证装运部门销售交易的发生、完整性供货和运货职能相分离5、向顾客开具账单销售单、发运凭证、商品价目表、销售发票开具账单部门销售交易的发生、完整性、计价和分摊销售发票连续编号6、记录销售销售发票、明细账、收款凭证、转

19、账凭证、顾客月末对账单会计部门发生、完整性、计价和分摊、准确性销售发票连续编号、记录销售与处理销售职能分离、向顾客寄送对账单主要业务活动涉及凭证及记录相关主要部门相关认定重要控制点7、办理和记录现金及银行存款收入汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账会计部门发生、完整性、计价和分摊利用汇款通知书加强货币资金控制8、办理和记录销货退回贷项通知书会计部门、仓库发生、完整性、计价和分摊必须授权批准，控制实物流和会计处理9、注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门计价和分摊审批后及时作会计调整10、提取坏账准备会计部门计价和分摊涉及的主主要业务务活动接受顾客客订单，编制销销售单-销售单管管理部门

20、门;批准赊销销信用-信用管理理部门;按销售单单供货-仓库;按销售单单装运货货物-装运部门门;向顾客开开具账单单-开具账单单部门;记录销售售-会计部门门;办理和记记录现金金,银行存款款收入-会计部门门;办理和记记录销货货退回,销货折扣扣和折让让会计部门门,仓库;注销坏账账-会计部门门,信用部门门;提取坏账账准备-会计部门门二、控制制测试见教材表表13-5（PP2377）第十三章章第二节回顾：实质性程程序的含含义实质性程程序是指用于于发现认认定层次次重大错错报的审审计程序序，包括对各各类交易易、账户户余额和和披露的的细节测试试以及实实质性分分析程序序。注册会计计师应当当针对评评估的重重大错报报风险

21、设设计和实实施实质质性程序序，以发发现认定定层次的的重大错错报。实质性程程序包括括对各类类交易、账户余余额、列列报的细节测试试以及实实质性分分析程序序。第二部分分第十章第四节回顾：二、实质质性程序序的性质质（教材PP1899，修订订后）实质性程程序的性质，是指实实质性程程序的类型及其其组合。实质性性程序的的两种基基本类型型包括细细节测试试和实质质性分析析程序。细节测试试是对各类类交易、账户余余额和披披露的具具体细节节进行测测试，目目的在于于直接识识别财务务报表认认定是否否存在错错报。细细节测试试被用于于获取与与某些认认定相关关的审计计证据，如存在在或发生生、准确确性、计计价等实质性分分析程序序

22、从技术特特征上讲讲仍然是是分析程程序，主主要是通通过研究究数据间间关系评评价信息息，只是是将该技技术方法法用作实实质性程程序，即即用以识识别各类类交易、账户余余额和披披露及相相关认定定是否存存在错报报。实质质性分析析程序通通常更适适用于在在一段时时间内存存在可预预期关系系的大量量交易。第二部分分第十章第四节三、销售售交易的的实质性性程序(一)实实质性分分析程序序1.识别别需要运运用实质质性分析析程序的的账户余余额或交交易销售交易易、收款款交易、营业收收入、应应收账款款。2.确定定期望值值营业额、毛利率率和应收收账款等等。3.确定定可接受受的差异异额首先考虑虑认定层层的重要要性、计计划的保保证程

23、度度；其次次参考管管理层的的关键业业绩指标标如营营业收入入提高220%，毛利率率提高110%等等；并并考虑这这些指标标的适当当性是是否难以以达到和监督督过程。三、销售售交易的的实质性性程序(一)实实质性分分析程序序4识别别需要进进一步调调查的差差异并调调查异常常数据关关系。注册会计计师应当当计算实实际和期期望值之之间的差差异，这这涉及一一些比率率和比较较，包括括：（1）观观察月度度（或每每周）的的销售记记录趋势势，与往往年或预预算相比比较。任任何异常常波动都都必须与与管理层层讨论，如果有有必要的的话还应应做进一一步的调调查。（2）将将销售毛毛利率与与以前年年度和预预算相比比较。如如果被审审计单

24、位位各种产产品的销销售价格格是不同同的，那那么就应应当对每每个产品品或者相相近毛利利率的产产品组进进行分类类比较。任何重重大的差差异都需需要与管管理层沟沟通。（3）计计算应收收账款周周转率和和存货周周转率，并与以以前年度度相比较较。未预预期的差差异可能能由很多多因素引引起，包包括未记记录销售售、虚构构销售记记录或截截止问题题。（4）检检查异常常项目的的销售，例如对对大额销销售以及及未从销销售记录录过入销销售总账账的销售售应予以以调查。对临近近年末的的异常销销售记录录更应加加以特别别关注。三、销售售交易的的实质性性程序(一)实实质性分分析程序序5调查查重大差异异并作出判判断。注册会计计师在分分析

25、上述述与预期期相联系系的指标标后，如如果认为为存在未未预期的的重大差差异，就就可能需需要对营营业收入入发生额额和应收收账款余余额实施施更加详详细的细细节测试试。6评评价分析析程序的的结果。就收集的的审计证证据是否否能支持持其试图图证实的的审计目目标和认认定形成成结论。三、销售售交易的的实质性性程序（细节测测试）PP2411第十三章章第二节（一）测测试登记记入账的的销售交交易是否否真实（发生）审计人员员通常关关注是否否出现以以下三种种情况：1.是否否将未曾曾发货的的销售交交易登记记入账。审计人员员可以从主营业业务收入入明细账账中抽取取若干笔笔分录，追查有有无发运运凭证及其他佐佐证，借借以查明明有

26、无事事实上没没有发货货却已登登记入账账的销售售交易。（逆查查）如果审计计人员对对发运凭凭证等的的真实性性也有怀怀疑，还还应进一一步追查存货货的永续续盘存记记录，测试存存货余额额有无减减少。2.是否否将销售售交易重重复入账账。审计人员员可以通通过检查查企业的的有序号号的销售售交易记记录清单单，以确确定是否否存在重重号与缺缺号现象象。三、销售售交易的的实质性性程序第十三章章第二节3.是否否向虚构构的顾客客发货并并作为销销售交易易登记入入账。审计人员员应检查查主营业业务收入入明细账账中与销销售分录录相对应应的销货货单，以以确定销销售是否履行行赊销批批准手续和发发货审批批手续。（二）测测试已发发生的销

27、销售交易易是否均均已登记记入账（完整性性）审计人员员可以首首先检查查所有发运凭证证是否均均已连续续编号，然后再再从发货货部门的的发货档档案中选取部分分发运凭凭证，追追查至有有关的销销售发票票副本和和主营业业务收入入明细账账，就可以以检查被被审计单单位是否否有已发发货而未未入账的的情况。（顺查查）三、销售售交易的的实质性性程序（三）测测试登记记入账的的销售交交易均经经正确计计价（计计价和分分摊）1、销售售交易计计价的准确性包括：按按订货数量发货，按按发货数数量准确确地开具具账单以以及将账账单上的的数额准确地记记入会计计账簿。2、典型型的细节节测试程程序包括括重新计计算会计计记录中中的数据据。通常

28、常做法是是：（1）以以主营业业务收入入明细账账中的会会计分录录为起点点，将所所选择的的交易业业务的合合计数与与应收账账款明细细账和销销售发票票存根进进行比较较核对。（2）销销售发票票存根上上所列的的单价，通常还还要与经过批批准的商商品价目目表进行比较较核对，并复算算其金额额小计和和合计数数。三、销售售交易的的实质性性程序（3）发票票中列出出的商品品规格、数量和顾客代代号等，应与发运凭凭证进行比较较核对。此外，还要审审核顾客客订货单单和销售售单中的的同类数数据。（四）测测试登记记入账的的销售交交易分类类是否正正确一般可与计计价准确确性测试试同时进进行。审审计人员员可以通通过审核核原始凭证证确定具

29、具体交易易业务的的类别是否恰当当，并以以此与账簿的实实际记录录进行比较较。第十三章章第二节三、销售售交易的的实质性性程序（五）测测试销售售交易的的记录是是否及时时（截止）。一般也可可与计价价准确性性测试同同时进行行。审计计人员将将所选取取的提货货单据或或其他发运凭证证上的日期与相应的销销售发票存根、主主营业务务收入明明细账和和应收账账款明细账上上的日期期做比较较，如果存在在重大差差异，则则可能存存在销售售截止期限上的的错误。第十三章章第二节三、销售售交易的的实质性性程序（六）测测试销售售交易是是否已正正确地记记入明细细账并正正确汇总总（准确性性、计价价和分摊摊）。审计人员员通常加加总主营营业务

30、收收入明细细账，然然后将加加总数与与主营业业务收入入总账核核对，还还可以对对一些具具体内容容追查到到应收账账款明细细账或库库存现金金、银行行存款日日记账，以检查查在销售售过程中中是否存存在有意意或无意意的错报报问题。上述销售售交易的的审计目目标及应应采取的的实质性性程序总总结如下下表所示示。第十三章章第二节三、销售售交易的的实质性性程序内部控制目标（审计目标）常用的交易实质性程序1、登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户。（发生） 复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目；追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发

31、运分录进行核对；将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对。2、所有销售交易均已登记入账（完整性）。 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。 3、登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具发票并登记入账（计价和分摊）。 复算销售发票上的数据；追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票；追查销售发票的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单。 三、销售售交易的的实质性性程序第十三章章第二节内部控制目标（审计目标）常用的交易实质性程序4、销售交易的分类恰当（分类）。 检查证明销售交易分类正确的原始证据。 5、销售交易的记

32、录及时（截止）。将销售交易登记入账的日期与发运凭证上的日期比较核对。 6、销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）。 将主营业务收入明细账加总，追查至总账。续表四、收款款交易的的实质性性程序略第十三章章第二节第三节主主营业业务收入入审计营业收入入的审计计目标主营业务务收入的的实质性性程序一、营业业收入的的审计目目标（一）营营业收入入的审计计目标与与认定对对应关系系表审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类与列报和披露相关的认定A：利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关 B：所有应当记录的营业收入均已记录 C：与营业收入有关的金额及其他数据已恰 当记录D：营

33、业收入已记录于正确的会计期间E：营业收入已记录于恰当的账户 F：营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报二、主营业务务收入的的实质性性程序（一）取取得或编编制主营营业务收收入明细细表（二）检检查主营营业务收收入的确确认原则则和计量量是否正正确（三）运运用实质质性分析析程序，分析被被审计单单位的收收入变动动情况及及其原因因（四）相相关凭证证的审查查（五）实实施销售售截止测测试（六）销销售折扣扣、销售售退回与与折让业业务测试试（七）确确认主营营业务收收入在利利润表上上的披露露是否恰恰当二、主营营业务收收入的实实质性程程序（一）取取得或编编制主营营业务收收入明细细表（CC准确性性）

34、审计人员员首先取取得或编编制主营营业务收收入明细细表，复复核加计计是否正正确，并并与总账账数和明明细账合合计数核核对相符符；然后后，再加加上其他他业务收收入的数数额，与与利润表表中的数数额核对对。第十三章章第三节二、主营营业务收收入的实实质性程程序1、企业业商品销销售收入入，应在在满足下下列所有有条件时时才能确确认：（1）企企业已将将商品所所有权上上的主要要风险和和报酬转转移给购购货方；（2）企企业既没没有保留留通常与与所有权权相联系系的继续续管理权权，也没没有对已已售出的的商品实实施有效效控制；（3）收收入的金金额能够够可靠地地计量；（4）相相关的经经济利益益很可能能流入企企业；（5）相相关

35、的已已发生或或将发生生的成本本能够可可靠地计计量。第十三章章第三节（二）检检查主营营业务收收入的确确认原则则和计量量是否正正确（多多记ACCD或漏漏记BCCD）1.交款提货货销售方方式-货款已收收到或取取得收款款的权利利,同时已将将发票账账单和提提货单交交给买方方2.预收账款款方式-商品已发发出时确确认3.托收承付付结算方方式-商品已经经发出，劳务已已经提供供，并已已将发票票账单提提交银行行、办妥妥收款手手续时确确认收入入4.委托代销销方式-代销商品品已经销销售并收收到代销销清单5.分期收款款销售-按合同约约定的收收款日期期分期确确认收入入二、主营营业务收收入的实实质性程程序2、针对对不同的的

36、销售方方式，销销售的确确认条件件会有所所不同，审计人人员应特特别注意意：二、主营营业务收收入的实实质性程程序（三）运运用实质质性分析程序序，分析被被审计单单位的收收入变动动情况及及其原因因（1）将将本期与与上期的的主营业业务收入入进行比比较，分分析产品品销售的的结构和和价格变变动是否否正常，并分析析异常变变动的原原因；（2）比比较本期期各月各各种主营营业务收收入的波波动情况况，分析析其变动动趋势是是否正常常（见下表表），是否符合合被审计计单位季季节性、周期性性的经营营规律，并查明明异常现现象和重重大波动动的原因因；第十三章章第三节（3）计计算本期期重要产产品的毛毛利率，分析比比较本期期与上期期

37、同类产产品毛利利率变化化情况，注意收收入与成成本是否否配比，并查清清重大波波动和异异常情况况的原因因；（4）计计算对重重要客户户的销售售额及产产品毛利利率，分分析比较较本期与与上期有有无异常常变化；（5）将将本年与与以前年年度的销销售退回回及折扣扣、折让让占收入入的比例例进行比比较，判判断有无无高估或或低估销销售退回回及折扣扣、折让让的可能能。第十三章章第三节二、主营营业务收收入的实实质性程程序二、主营营业务收收入的实实质性程程序（四）相相关凭证证的审查查根据增值值税发票票申报表表或普通通发票，估算全全年收入入，与实实际入账账收入金金额核对对，并检检查是否否存在虚虚开发票票或已销销售但未未开发

38、票票的情况况。获取产品品价格目目录，抽抽查售价价是否符符合定价价政策，并注意意销售给给关联方方或关系系密切的的重要客客户的产产品价格格是否合合理，有有无低价价或高价价结算以以转移收收入和利利润的现现象。抽取本期期一定数数量的销销售发票票，检查查开票、记账、发货日日期是否否相符，品名、数量、单价、金额等等是否与与发运凭凭证、销销售合同同或协议议、记账账凭证等等一致。第十三章章第三节二、主营营业务收收入的实实质性程程序（五）实实施销售售截止测测试实施截止止测试，主要是是为了确确定被审审计单位位主营业业务收入入的会计计记录归归属期是是否正确确；应记记入本期期或下期期的主营营业务收收入有否否被推延延到

39、下期期或提前前至本期期。第十三章章第三节二、主营营业务收收入的实实质性程程序应该注意意把握三三个与主主营业务务收入确确认有密密切关系系的日期期：一是发票开具具日期或者收款款日期，即开具具增值税税专用发发票或普普通发票票的日期期；二是记账日期期，即被审审计单位位确认主主营业务务收入实实现并将将该笔经经济业务务记入主主营业务务收入账账户的日日期；三是发货日期期（服务业业则是提提供劳务务的日期期），即即仓库开开具出库库单并发发出库存存商品的的日期。主营业务务收入截截止测试试表如下下表：第十三章章第三节二、主营营业务收收入的实实质性程程序围绕上述述三个重重要日期期，在审审计实务务中，审审计人员员可以考

40、考虑选择择三条审审计路线线实施主主营业务务收入的的截止测测试。（1）以以账簿记记录为起起点，检检查是否否多计收收入。（2）以以销售发发票为起起点，检检查是否否漏计收收入。（3）以以发运凭凭证为起起点，检检查是否否漏计收收入。第十三章章第三节二、主营营业务收收入的实实质性程程序围绕上述述三个重重要日期期，在审审计实务务中，审审计人员员可以考考虑选择择三条审审计路线线实施主主营业务务收入的的截止测测试。（1）以以账簿记记录为起起点，检检查是否否多计收收入。从资产负负债表日日前后若若干天的的账簿记记录查至至记账凭凭证，检检查发票票存根与与发运凭凭证，目目的是证证实已入入账收入入是否在在同一期期间已开

41、开具发票票并发货货，有无无多记收收入。这这种方法法主要是是为了防防止高估估收入。第十三章章第三节二、主营营业务收收入的实实质性程程序围绕上述述三个重重要日期期，在审审计实务务中，审审计人员员可以考考虑选择择三条审审计路线线实施主主营业务务收入的的截止测测试。（2）以以销售发发票为起起点，检检查是否否漏计收收入。从资产负负债表日日前后若若干天的的发票存存根查至至发运凭凭证与账账簿记录录，确定定已开具具发票的的货物是是否已发发货并于于同一会会计期间间确认收收入。这这种方法法主要是是为了防防止低估估收入。第十三章章第三节二、主营营业务收收入的实实质性程程序围绕上述述三个重重要日期期，在审审计实务务中

42、，审审计人员员可以考考虑选择择三条审审计路线线实施主主营业务务收入的的截止测测试。（3）以以发运凭凭证为起起点，检检查是否否漏计收收入。从资产负负债表日日前后若若干天的的发运凭凭证查至至发票开开具情况况与账簿簿记录，确定主主营业务务收入是是否已记记入恰当当的会计计期间。这种方方法主要要也是为为了防止止低估收收入。第十三章章第三节二、主营营业务收收入的实实质性程程序（六）销销售折扣扣、销售售退回与与折让业业务测试试销售折扣扣与折让让的实质质性程序序主要包包括：（1）检检查销售售折扣、销售退退回与折折让的原原因和条条件是否否真实、合规，有无借借销售折折扣、销销售退回回与折让让之名，转移收收入或贪贪

43、污货款款。（2）检检查销售售折扣、销售退退回与折折让的审审批手续续是否完完备和规规范，有有无擅自自折让和和折扣而而转利于于关联方方企业的的情况。第十三章章第三节二、主营营业务收收入的实实质性程程序（3）检检查折扣扣与折让让的会计计处理是是否正确确；（4）销销售折让让与折扣扣是否及及时足额额提交对对方，有有无虚设设中介、转移收收入、私私设账外外“小金金库”等等情况。（5）检检查销售售退回的的产品是是否已验验收入库库并登记记入账，有无形形成账外外物资。（七）确确认主营营业务收收入在利利润表上上的披露露是否恰恰当。第十三章章第三节回顾：（一）审审计工作作底稿的的含义审计工作作底稿是指注册册会计师师对

44、制定定的审计计计划、实施的的审计程程序、获获取的相相关审计计证据，以及得得出的审审计结论论作出的的记录。审计工作作底稿是是审计证证据的载载体，是是注册会会计师在在审计过过程中形形成的审审计工作作记录和和获取的的资料，它形成成于审计计过程，也反映映整个审审计过程程。回顾：审审计工作作底稿的的要素审计工作作底稿通通常包括括下列全全部或部部分要素素：（1）审计工工作底稿稿的标题题；（2）审计过过程记录录；（3）审计结结论；（4）审计标标识及其其说明；（5）索引号号及编号号；（6）编制者者姓名及及编制日日期；（7）复核者者姓名及及复核日日期；（8）其他应应说明事事项。第二部分分第七章第三节第四节应应收

45、账账款和坏坏账准备备的审计计应收账款款的审计计目标应收账款款的实质质性程序序坏账准备备的实质质性程序序一、应收收账款的的审计目目标审计目标标与认定定对应关关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A：资产负债表中记录的应收账款是存在的B：所有应当记录的应收账款均已记录 C：记录的应收账款由被审计单位拥有或控制D：应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E：应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（一）取取得或编编制应收收账款明明细表（二）分分析应收收账款账账龄，编编制账龄龄分析表表（三）函函证应收收账款（四）替替代程序序（五）审审查坏

46、账账的确认认和处理理（六）分分析应收收账款明明细账余余额（七）审审查外币币应收账账款的折折算（八）抽抽查有无无不属于于结算业业务的债债权（九）确确认应收收账款在在资产负负债表上上的披露露是否恰恰当二、应收收账款的的实质性性程序二、应收收账款的的实质性性程序（一）取取得或编编制应收收账款明明细表（D计价和分分摊）审计人员员首先应应向被审审计单位位索取或或自行编编制应收收账款明明细表，复核加加计金额额，并与与总账数数和明细细账合计计数核对对，然后后结合坏坏账准备备科目与与报表数数核对相相符。第十三章章第四节二、应收收账款的的实质性性程序（二）分分析应收收账款的的账龄（D计价和分分摊）应收账款款的账

47、龄龄，是指指资产负负债表中中的应收收账款从从销售实实现、产产生应收收账款之之日起，至资产产负债表表日止所所经历的的时间。1、获取取或编制制应收账账款账龄龄分析表表。P2247表表13-1022、如如果应收收账款账账龄分析析表由被被审计单单位编制制，测试试其计算算的准确确性。33、将将应收账账款账龄龄分析表表中的合合计数与与应收账账款总分分类账余余额相比比较，并并调查重重大调节节项目。4、检查查原始凭凭证，如如销售发发票、运运输记录录等，测测试账龄龄核算的的准确性性。第十三章章第四节二、应收收账款的的实质性性程序（三）函函证应收收账款（ACDD）函证是指直接接发函给给被审计计单位以以外的第第三方

48、获获取相关关信息，再对所所获审计计证据进进行评价价的过程程。应收账款款函证是直接发发函给被被审计单单位的债债务人，要求核核实被审审计单位位应收账账款余额额，以确确定被审审计单位位应收账账款余额额的真实实性、正正确性的的过程。函证的目目的:证实应收收账款余余额的真真实性,防止舞弊弊行为。第十三章章第四节二、应收收账款的的实质性性程序（三）函函证应收收账款（与A存存在、CC权利和和义务、D计价价和分摊摊认定有有关）1.函证证时间的的选择（1）通通常以财财务报表表日为截截止日，在财务务报表日日后适当当时间内内实施函函证；（2）如如果重大大错报风风险评估估为低水水平，注注册会计计师可选选择财务务报表日

49、日前适当当日期为为截止日日实施函函证，并并对所函函证项目目自该截截止日起起至财务务报表日日止发生生的变动动实施实实质性程程序。第十三章章第四节二、应收收账款的的实质性性程序第十三章章第四节（三）函函证应收收账款（ACDD）2.应收收账款函函证的范范围和对对象1）函证范范围的确确定考虑因素素:应收账款款在全部部资产中中的重要要性;被审计单单位内部部控制的的强弱;以前期间间的函证证结果等等二、应收收账款的的实质性性程序第十三章章第四节（三）函函证应收收账款（ACDD）2.应收收账款函函证的范范围和对对象2）应收收账款函函证的对对象的确确定（1）金金额较大大的项目目；（2）账账龄较长长的项目目；（3

50、）交交易频繁繁但期末末余额较较小的项项目；（4）重重大关联联方交易易；（5）重重大或异异常的交交易；（6）可可能存在在争议以以及产生生重大舞舞弊或错错误的交交易。二、应收收账款的的实质性性程序第十三章章第四节（三）函函证应收收账款（ACDD）3.应收收账款函函证的方方式函证的方方式：肯肯定式(即积极式式)与否定式式(即消极式式)P2447积极式函证消极式函证要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函以下情况,最好采用积极式函证:1.个别账户的欠款金额较大;2.有理由相信对欠款可能存在争议,差错等问

51、题当同时存在以下条件时,可以采用消极式函证:1.固有风险和控制风险评估为低水平;2.涉及大量较小的账户金额;3.预期不存在大量的错误;4.没有理由相信被询证者不认真对待函证综合使用积极式和消极式函证,对于大金额账项采用积极式函证,对于小金额账项则采用消极式函证项目要求运用协调第十三章章第四节资料积积极极式询证证函（格格式一）企业询证证函编号：（公公司）：本公司聘聘请的会计计师事务务所正在在对本公公司年度财财务报表表进行审审计，按按照中国国注册会会计师审审计准则则的要求求，应当当询证本本公司与与贵公司司的往来来账项等等事项。下列数数据出自自本公司司账簿记记录，如如与贵公公司记录录相符，请在本本函

52、下端端“信息息证明无无误”处处签章证证明；如如有不符符，请在在“信息息不符”处列明明不符金金额。回回函请直直接寄至至会会计师事事务所。回函地址址：邮编：电电话：传传真：联联系人人：1本公公司与贵贵公司往往来账项项列示如如下：2其他他事项。本函仅为为复核账账目之用用，并非非催款结结算。若若款项在在上述日日期之后后已经付付清，仍仍请及时时函复为为盼。（公司盖盖章）年月月日日结论：11.信息息证明无无误。（公司盖盖章）年月月日日经办人：2.信息息不符，请列明明不符的的详细情情况：（公司盖盖章）（公司司盖章）年月月日日经办人：截止日期贵公司欠欠贵公司备注单位：元元资料积积极式式询证函函（格式式二）企业

53、询证证函编号：（公公司）：本公司聘聘请的会计计师事务务所正在在对本公公司年度财财务报表表进行审审计，按按照中国国注册会会计师审审计准则则的要求求，应当当询证本本公司与与贵公司司的往来来账项等等事项。请列示示截止年月日日贵公司司与本公公司往来来款项余余额。回回函请直直接寄至至会会计师事事务所。回函地址址：邮编：电电话：传传真真：联联系系人：本函仅为为复核账账目之用用，并非非催款结结算。若若款项在在上述日日期之后后已经付付清，仍仍请及时时函复为为盼。1.贵公公司与本本公司的的往来账账项列示示如下：单位：元元2其他他事项。（公司盖盖章）年月月日日截止日期贵公司欠欠贵公司备注一、应收收账款的的实质性性

54、程序第十三章章第四节资料消消极式询询证函（格式）企业询证证函编号：（公公司）：本公司聘聘请的会计计师事务务所正在在对本公公司年度财财务报表表进行审审计，按按照中国国注册会会计师审审计准则则的要求求，应当当询证本本公司与与贵公司司的往来来账项等等事项。下列数数据出自自本公司司账簿记记录，如如与贵公公司记录录相符，则无须须回复；如有不不符，请请直接通通知会计计师事务务所，并并请在空空白处列列明贵公公司认为为是正确确的信息息。回函函请直接接寄至会计计师事务务所。回函地址址：邮编：电电话话：传传真真：联联系人：1本公公司与贵贵公司往往来账项项列示如如下：单位：元元2其他他事项。本函仅为为复核账账目之用

55、用，并非非催款结结算。若若款项在在上述日日期之后后已经付付清，仍仍请及时时函复为为盼。（公司盖盖章）年月月日日会计计师事务务所：上面的信信息不正正确，差差异如下下：（公司盖盖章）年月月日日经办人：截止日期贵公司欠欠贵公司备注二、应收收账款的的实质性性程序第十三章章第四节（三）函函证应收收账款（ACDD）4.应收收账款函函证的控控制（1）函函证实施施过程的的控制将被询询证者的的名称、地址与与被审计计单位有有关记录录核对；将询证证函中列列示的账账户余额额或其他他信息与与被审计计单位有关资料料核对；在询证证函中指指明直接接向接受受审计业业务委托托的会计计师事务务所回函；询证函函经被审审计单位位盖章后

56、后，由审审计人员员直接发发出；将发出出询证函函的情况况形成审审计工作作记录；将收到到的回函函形成审审计工作作记录，并汇总总统计函函证结果果。（2）以以传真、电子邮邮件等方方式回函函时的处处理当被询证证者以传传真、电电子邮件件等方式式回函时时，审计计人员应应当直接接接收回回函，并并要求被被询证者者寄回询询证函原原件。（3）积积极式函函证未收收到回函函的处理理审计人员员应当与与被询证证者联系系，要求求对方作作出回应应或再寄寄发询证证函。如如果还是是不能得得到被询询证者的的回应，则审计计人员通通常应当当实施替替代审计计程序。CPA可可通过函函证结果果汇总表表的方式式对询证证函的收收回情况况加以控控制

57、。第十三章章第四节（三）函函证应收收账款（ACDD）4.应收收账款函函证的控控制被审计单位名称： 制表： 日期：结账日： 年 月 日 复核： 日期： 询证函编号债务人名称债务人地址及联系方式账面金额函证方式函证日期回函日期替代程序确认余额差异金额及说明备注第一次第二次合计表 应收收账款函函证结果果汇总表表参考格格式收回的询询证函若若有差异异，注册册会计师师要进行行分析，查找原原因。对对应收账账款而言言，登记记入账的的时间不不同而产产生的不不符事项项主要表表现为：询证证函发出出时，债债务人已已经付款款，而被被审计单单位尚未未收到货货款；询证函函发出时时，被审审计单位位的货物物已经发发出并已已作销

58、售售记录，但货物物仍在途途中，债债务人尚尚未收到到货物；债务务人由于于某种原原因将货货物退回回，而被被审计单单位尚未未收到；债务务人对收收到的货货物的数数量、质质量及价价格等方方面有异异议而全全部或部部分拒付付货物等等。如果果不符事事项构成成错报，注册会会计师应应当重新新考虑所所实施审审计程序序的性质质、时间间和范围围。（三）函函证应收收账款（ACDD）5.对不不符事项项的处理理注册会会计师应应重新考考虑：对对内部控控制的原原有评价价是否适适当；控控制测试试的结果果是否适适当；分分析程序序的结果果是否适适当；相相关的风风险评价价是否适适当等。如果函函证结果果表明没没有审计计差异，则注册册会计师

59、师可以合合理地推推论，全全部应收收账款总总体是正正确的；如果函函证结果果表明存存在审计计差异，注册会会计师则则应当估估算应收收账款总总额中可可能出现现的累计计差错是是多少，估算未未被选中中进行函函证的应应收账款款的累计计差错是是多少。为取得得对应收收账款累累计差错错更加准准确的估估计，也也可以进进一步扩扩大函证证范围（三）函函证应收收账款（ACDD）6.对函函证结果果的评价价被审计单位名称： 制表： 日期：结账日： 年 月 日 复核： 日期： 询证函编号债务人名称债务人地址及联系方式账面金额函证方式函证日期回函日期替代程序确认余额差异金额及说明备注第一次第二次合计表 应收收账款函函证结果果汇总表表参考格格式（四）替替代审计计程序对应收账账款进行行审计时时，如果果出现以以下情况况，审计计人员应应该实施施替代审审计程序序：（1）不不对应收收账款进进行函证证。当出出现下列列两种情情形之一一时，审审计人员员可以不不对应收收账款进进行函证证：一是审计计人员已已有充分分证据表表明应收收账款对对财务报报表不重重要；二是审计计人员基基于以前前年度的的审计经经验或类类似工作作经验，认为某某被询证证者的回回函率很很低或判判断回函函不可靠靠，即使使进行函函证也很很可能无无效。（2）管管理