中级会计实务教案第八章

1、本章别为第八章财产减值2007年考题中考察了一道综合题，分值15分；2008年、2009年均以客观题形式考察，分值分2分、3分。本章是重难点章节。本章共四节内容：第一节财产减值的认定第二节财产可回收金额的计量和减值损失确实定第三节财产组的认定及减值办理第四节商誉减值的办理本章要点、难点：1.可回收金额确实定；2.财产组的减值办理；3.总部财产的减值办理；4.商誉的减值办理第一节财产减值的认定一、财产减值的观点及其范围财产减值，是指财产的可回收金额低于其账面价值。依据准则规定，公司会计准则第8号财产减值准则（及本章）主要波及到七项财产：1）对子公司、联营公司和合营公司的长久股权投资；注意：第四类

2、长久股权投资（对被投资单位不拥有控制、共同控制或重要影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不可以靠谱计量的权益性投资）的减值履行公司会计准则第22号金融工具确实认和计量准则，计提的减值也不一样意转回。2）采纳成本模式进行后续计量的投资性房地产；注意：采纳公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题。3）固定财产；4）生产性生物财产；注意：耗费性生物财产履行存货准则（认识即可）。5）无形财产；6）商誉；7）探明石油天然气矿区的权益和井及有关设备。依照公司会计准则第8号财产减值准则规定所计提的减值准备都不一样意转回。二、财产减值的认定（一）期末一定进行减值测试的财产因公司归并形成的商誉；使用寿

3、命不确立的无形财产。对于这两类财产，不论能否存在减值迹象，都应该起码于每年年度终了进行减值测试。除此以外的其余财产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。因为在实务中，减值测试在详细操作时比较复杂，且简单影响会计信息的真切性及靠谱性，所以这些财产不宜屡次进行减值测试。（二）减值迹象的判断财产可能发生减值的迹象主要可从外面信息根源和内部信息根源双方面加以判断。外面要素从公司外面信息根源来看，以下状况均属于财产可能发生减值的迹象，公司需要据此估计财产的可回收金额，决定能否需要确认减值损失。（1）假如出现了财产的市价在大幅度下跌，其跌幅显然高于因时间的推移或许正常使用而估计的下跌；2）假如公司经营所处的

4、经济、技术或许法律等环境以及财产所处的市场在当期或许将在近期发生重要变化，从而对公司产生不利影响。（3）假如市场利率或许其余市场投资酬劳率在当期已经提升，从而影响公司计算财产估计未来现金流量现值的折现率，致使财产可回收金额大幅度降低等。注意：折现率越高，现值越低。内部要素从公司内部信息根源来看，以下状况均属于财产可能发生减值的迹象，公司需要据此估计财产的可回收金额，决定能否需要确认减值损失。1）假如公司有凭证表示财产已经陈腐过时或许其实体已经破坏；2）假如财产已经或许将被闲置、停止使用或许计划提早处理；3）假如公司内部报告的凭证表示财产的经济绩效已经低于或许将低于预期。【例题1单项选择题】以下

5、财产所计提的减值准备，能够在此后时期转回的是（）。采纳成本模式进行后续计量的投资性房地产商誉存货无形财产答疑编号1正确答案C【例题2单项选择题】以下财产项目中，每年终一定进行减值测试的是（）。固定财产长久股权投资使用寿命有限的无形财产使用寿命不确立的无形财产答疑编号2正确答案D第二节财产可回收金额的计量和减值损失确实定一、整体要求（一）原则不一样种类的财产进行减值测试时，一般都是某两项指标的比较：本章中，财产可回收金额的估计，应该依据其公允价值减去向理花费后的净额与财产估计未来现金流量的现值二者之间较高者确立。以确立的可回收金额和财产的账面价值比较，若可回收金额较低，则差额为应计提的减值损失金

6、额。（二）特别考虑财产的公允价值减去向理花费后的净额与财产估计未来现金流量的现值，只需有一项超出了财产的账面价值，就表示财产没有发生减值，不需再估计另一项金额。没有确实凭证或许原由表示，财产估计未来现金流量现值明显高于其公允价值减去向理花费后的净额的，能够将财产的公允价值减去向理花费后的净额视为财产的可回收金额。因为“财产估计未来现金流量现值”的信息靠谱性相对来说要低一些，且操作较复杂。财产的公允价值减去向理花费后的净额假如没法靠谱估计的，应该以该财产估计未来现金流量的现值作为其可回收金额。从前报告时期的计算结果表示，财产可回收金额明显高于其账面价值，以后又没有发生除去这一差别的交易或许事项的

7、，财产欠债表日能够不从头估计该财产的可回收金额；从前报告时期的计算与剖析表示，财产可回收金额对于某减值迹象反响不敏感，在本报告时期又发生了该减值迹象的。二、财产的公允价值减去向理花费后的净额的估计（一）公允价值的获得要注意三个层次：公正交易中财产的销售协议价钱；在财产不存在销售协议但存在活跃市场的状况下，依据该财产的市场价钱确立；在既不存在财产销售协议又不存在财产活跃市场的状况下，公司应该以可获取的最正确信息为基础，依据在财产欠债表日假如处理财产的话，熟习状况的交易双方自发进行公正交易愿意供给的交易价钱估计财产的公允价值。（二）处理花费的含义处理花费：指能够直接归属于财产处理的增量成本，包含与

8、财产处理有关的法律花费、有关税费、搬运费以及为使财产达到可销售状态所发生的直接花费等，间接花费不包含在内。财务花费和所得税花费都不包含在内。三、财产估计未来现金流量的现值的估计估计财产未来现金流量的现值时需要考虑的要素：估计未来的现金流量；使用寿命；能够依照固定财产准则或无形财产准则等来确立。折现率。这里主要解说第一和第三个要素。（一）财产未来现金流量的估计估计财产未来现金流量的基础应是单位经过同意的财务估算的数据。出于数据靠谱性和便于操作等方面的考虑，成立在该预算或许展望基础上的估计现金流量最多涵盖5年，公司管理层如能证明更长的时期是合理的，能够涵盖更长的时期。假如财产未来现金流量的估计还包

9、含近来财务估算或许展望期以后的现金流量，公司应该以该估算或许展望期以后年份稳固的或许递减的增添率为基础进行估计。该增添率往常不可以超出该公司所生产的产品或该公司所在的行业（或地域或国家）的均匀增添率，若这个均匀增添率没法确立，则也能够以所处的市场的长久均匀增添率作为现金流量估计的增添率。增添率可能是负数也可能是零。2.估计财产未来现金流量应该包含的内容（1）财产连续使用过程中估计产生的现金流入。（2）为实现财产连续使用过程中产生的现金流入所必需的估计现金流出（包含为使财产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。（3）财产使用寿命结束时，处理财产所收到或许支付的净现金流量。3.估计财产未来现金流量

10、应该考虑的要素1）以财产的目前状况为基础估计财产未来现金流量。注意：公司已经许诺的事项（如重组）的影响应包含在内；未许诺的不包含。正常的保护性花费应包含在内；预期的改进支出不包含。2）估计财产未来现金流量不该该包含筹资活动和所得税收付产生的现金流量。是税前的现金流量。3）对通货膨胀要素的考虑应该和折现率相一致。4）内部转移价钱应该予以调整。应以市场交易价钱为基础来确立。估计财产未来现金流量的方法1）单调现金流量法应该依据财产未来每期最有可能产生的现金流量进行展望。它使用的是单调的未来每期现金流量和单调的折现率估计财产未来现金流量现值。2）希望现金流量法在希望现金流量法下，财产未来每期现金流量应

11、该依据每期可能发生状况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。单调现金流量法：【例题】甲公司拥有A固定财产，该固定财产节余使用年限为3年，公司估计未来3年里在正常的状况下，该财产每年可为公司产生的净现金流量分别为：第l年200万元；第2年100万元；第3年20万元。该现金流量往常即为最有可能产生的现金流量，公司应以该现金流量的估计数为基础计算A固定财产的现值。希望现金流量法：【例题】沿用上例，假定A固定财产生产的产品受市场行情颠簸影响大，在产品德情好、一般和差三种可能状况下，其实现的现金流量有较大差别，有关该财产估计未来3年每年的现金流量情况见表1：表1单位：万元产品德情一般（60%的可能产品德

12、情差（10%的可能性）产品德情好（30%的可能性）性）第1年300200100第2年16010040第3年40200在本例中，公司采纳希望现金流量法估计财产未来现金流量更加合理。在希望现金流量法下，财产未来现金流量应该依据每期现金流量希望值进行估计，每期现金流量希望值依照各样可能状况下的现金流量及其发生概率加总计算。所以，依照表1供给的信息，公司计算财产每年估计未来现金流量以下：答疑编号3正确答案第1年的估计现金流量（希望现金流量）30030%20060%10010%220（万元）第2年的估计现金流量（希望现金流量）16030%10060%4010%112（万元）第3年的估计现金流量（希望现金

13、流量）4030%2060%010%24（万元）（二）折现率的估计该折现率是公司在购买或许投资财产时所要求的必需酬劳率，是税前的利率。折现率确实定，应该第一以该财产的市场利率为依照。假如该财产的利率没法从市场获取的，能够使用代替利率估计折现率。代替利率在估计时，能够依据公司加权均匀资本成本、增量借钱利率或许其余有关市场借钱利率作适合调整后确立。应依据所拥有财产的特定环境等因向来考虑调整。公司在估计财产未来现金流量现值时，往常应该使用单调的折现率。可是，假如财产未来现金流量的现值对未来不一样时期的风险差别或许利率的时期构造反响敏感的，公司应该在未来各不一样期间采纳不一样的折现率。（三）财产未来现金

14、流量现值的估计在估计财产未来现金流量和折现率的基础之上，公司将该财产的估计未来现金流量依照估计的折现率在估计限期内加以折现后即可确立该财产未来现金流量的现值。考试时计算现值用到的现值系数会见告。【例题】乙航运公司于200年终对一艘远洋运输船舶进行减值测试，该船舶账面价值为320000000元，估计尚可使用年限为8年。乙航运公司难以确立该船舶的公允价值减去向理花费后的净额，所以，需要经过计算其未来现金流量的现值确立财产的可回收金额。假定乙航运公司的增量借钱利率为15%，公司以为15%是该财产的最低必需酬劳率，已考虑了与该财产有关的钱币时间价值和特定风险。所以，计算该船舶未来现金流量现值时，使用1

15、5%作为其折现率（所得税前）。乙航运公司管理层同意的近来财务估算显示：公司将于205年更新船舶的发动机系统，估计为此发生资天性支出36000000元，这一支出将降低船舶运输油耗、提升使用效率等，所以，将显著提升船舶的营运绩效。为了计算船舶在200年终未来现金流量的现值，乙航运公司第一一定估计其未来现金流量。假定公司管理层同意的200年终与该船舶有关的估计未来现金流量见表2：表2单位：元估计未来现金流量（不包含改进的影响金估计未来现金流量（包含改进的影响金年份额）额）20150000000202492000002034760000020447200000205478000002064940000

16、06580000020750000000663200002085020000067800000乙航运公司在200年终估计财产未来现金流量时，应该以财产的目前状况为基础，不该该考虑与该财产改进有关的估计未来现金流量，所以，只管205年船舶的发动机系统将进行更新从而改进财产绩效，提升财产未来现金流量，可是在200年终对其进行减值测试时，不该将其包含在内。即在200年终计算该财产未来现金流量现值时，应该以不包含财产改进影响金额的未来现金流量为基础加以计算。详细计算过程见表3：表3单位：元估计未来现金流量（不包含改进的影响金折现率15%的折现系估计未来现金流量现额）数值2015000000043480

17、0002024920000037200000203476000003130000020447200000269800002054780000023770000206494000002136000020750000000188000002085020000016410000共计219300000答疑编号1因为在200年终，船舶的账面价值（还没有确认减值损失）为320000000元，可回收金额为219300000元，账面价值高于其可回收金额，所以，应该确认减值损失，并计提相应的财产减值准备。应该确认的减值损失=320000000-219300000=100700000（元）假定在201204年间，

18、该船舶没有发生进一步减值的迹象，所以不用再进行减值测试，无需计算其可回收金额。205年发生了36000000元的资天性支出，改进了财产绩效，致使其未来现金流量增添，因为财产减值准则不一样意将从前时期已经确认的长久财产减值损失予以转回，因此，在这类状况下，不用计算其可回收金额。（四）外币未来现金流量及其现值的估计公司使用财产所的未来现金流量为外币的，应该依照以下次序确立财产未来现金流量的现值：第一，应该以该财产所产生的未来现金流量的结算钱币为基础估计其未来现金流量，并依照该钱币合用的折现率计算财产的现值。比方是以美元为结算外币的，则应先依照美元计算估计未来现金流量并折现。其次，将该外币现值依照计

19、算财产未来现金流量现值当天的即期汇率进行折算，从而折现成依照记账本位币表示的财产未来现金流量的现值。比方将上步上当算的美元现值依照折算当天的即期汇率折算成记账本位币（假定为人民币）现值。最后，以该现值为基础，将其与财产公允价值减去向理花费后的净额对比较，确立其可回收金额，依据可回收金额与财产账面价值对比较，确立能否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。比方将上例中的人民币现值与财产公允价值减去向理花费后的净额对比确立可回收金额，再将可回收金额与财产人民币账面价值比较确立减值损失。四、财产减值损失确实定与会计办理（一）财产减值损失确实定公司在对财产作了减值测试并计算了财产可回收金额后，假如财产的

20、可回收金额低于其账面价值，应该将财产的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确以为财产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的财产减值准备。假如可回收金额高于账面价值，则无需计提减值。（二）会计办理借：财产减值损失贷：减值准备（如固定财产减值准备、无形财产减值准备、商誉减值准备等）合用公司会计准则第8号财产减值准则的财产，其减值损失一经确认，在此后会计时期不得转回。这样做的目的之一是为防备公司利用财产减值损失的计提与转回操作收益。财产减值损失确认后，减值财产的折旧或许摊销花费应该在未来时期作相应调整，以使该财产在节余使用寿命内系统地分摊调整后的财产账面价值（扣除估计净残值）。比方，固定财产计提了减

21、值准备后，固定财产账面价值将依据计提的减值准备相应抵减，所以，固定财产在未来计提折旧时，应该依照新的固定财产账面价值为基础计提每期折旧。假如是无形财产也是近似的。【例题3多项选择题】以下各项中，属于固定财产减值测试时估计其未来现金流量不该考虑的要素有（）。与所得税收付有关的现金流量筹资活动产生的现金流入或许流出与估计固定财产改进有关的未来现金流量与还没有作出许诺的重组事项有关的估计未来现金流量答疑编号2正确答案ABCD答案分析公司估计财产未来现金流量，应该以财产的目前状况为基础，不该该包含与未来可能会发生的、还没有作出许诺的重组事项或与财产改进有关的估计未来现金流量。不该该包含筹资活动和所得税

22、收付产生的现金流量等。【例题4多项选择题】以下各项中，在估计财产未来现金流量的现值时，应该综合考虑的要素有（）。财产连续使用过程中估计产生的现金流入为实现财产连续使用过程中产生的现金流入所必需的估计现金流出财产的使用寿命折现率答疑编号3正确答案ABCD【例题5多项选择题】下边对于财产未来现金流量现值计算中所使用的折现率说法中，正确的有（）。能够直接采纳加权均匀资本成本、增量借钱利率或许其余有关市场借钱利率优先选择以该财产的市场利率为依照进行确立假如用于估计折现率的基础是税后的，应该将其调整为税前的折现率应是公司在购买或许投资财产时所要求的必需酬劳率答疑编号4正确答案BCD答案分析选项A，应是进

23、行适合调整后的加权均匀资本成本、增量借钱利率或许其余有关市场借钱利率。【例题6单项选择题】公司对财产未来现金流量的估计，应成立在公司管理层同意的近来财务估算或许展望基础上，但一般状况下估算涵盖的时期最多不超出（）年。答疑编号5正确答案C【例题7单项选择题】某公司采纳希望现金流量法估计未来现金流量，210年A设备在不一样的经营状况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是50%，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是30%，产生的现金流量是50万元；经营差的可能性是20%，产生的现金流量是40万元。该公司A设备210年估计的现金流量为（）万元。答疑编号6正确答案B【例题8单项选择题】2

24、07年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1888万元。该设备估计使用年限为10年，估计净残值为88万元，采纳年限均匀法计提折旧。211年12月31日，经过检查，该设备的可回收金额为1160万元，估计尚可使用年限为5年，估计净残值为20万元，折旧方法不变。212年度该设备应计提的折旧额为（）万元。答疑编号7正确答案B答案分析211年终财产账面价值1888（188888）/104应计提减值116811608（万元）212年应计提折旧（116020）/5228（万元）第三节财产组的认定及减值办理1168（万元）一、财产组的认定在公司难以对单项财产的可回收金额进行估计的状

25、况下，应该以该财产所属的财产组为基础确立财产组的可回收金额，并据此判断能否需要计提财产减值准备及应该计提多少财产减值准备。（一）财产组的观点财产组是公司能够认定的最小财产组合，其产生的现金流入应该基本上独立于其余财产或许财产组。财产组应该由创建现金流入的有关财产构成。【例题】丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相当套，建设有一条专用铁路线。该铁路除非报废销售，其在连续使用中，难以离开与煤矿生产和运输有关的财产而产生独自的现金流入，所以，丙矿业公司难以对专用铁路的可回收金额进行独自估计，专用铁路线和煤矿其余有关财产一定联合在一同，成为一个财产组，以估计该财产组的可回收金额。（二）认定财产组

26、应该考虑的要素必需条件：以可否产生独立于其余财产或许财产组的现金流入为依照：公司内部可能有不一样的分公司或生产线，假如此中某个分公司或生产线能够产生独立的现金流量，则该分公司或生产线就能够判断为一个财产组；反之，假如该分公司或生产线不可以产生独立的现金流量，其一定和其余的分公司或生产线组合才能产生独立的现金流量的，应和其余分公司或生产组一同认定为一个财产组。【例题】丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单调产品。A、B、C三家工厂分别位于三个不一样的国家，三个国家又位于三个不一样的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或许C进行组装，最终产品由B或许C销往世界各地，工厂B的产品能够在当地销售，也能够

27、在工厂C所在洲销售（如果将产品从工厂B运到工厂C所在洲更方便的话）。工厂B和C的生产能力合在一同另有节余，没有被完整利用。工厂B和C生产能力的利用程度依靠于丁公司对于所销售产品在两地之间的分派。以下分别认定与工厂A、B、C有关的财产组。假如工厂A生产的产品（即组件）存在活跃市场，则工厂A很可能能够认定为一个独自的财产组，原由是它生产的产品只管主要用于工厂B或许C组装销售，可是因为该产品存在活跃市场，可以产生独立的现金流量，所以，往常应该认定为一个独自的财产组。在确立其未来现金流量现值时，丁公司应该调整其财务估算或展望，依照在公正交易中对工厂A所生产产品未来价钱的最正确估计数，而不是内部转移价钱

28、，估计工厂A的估计未来现金流量。对于工厂B和C而言，即便组装的产品存在活跃市场，工厂B和C的现金流入依靠于产品在两地之间的分派。工厂B和C的未来现金流入不行能独自地确立，可是，工厂B和C组合在一同是可以认定的、可产生基本上独立于其余财产或许财产组的现金流入的财产组合。所以，工厂B和C应当认定为一个财产组。在确立该财产组未来现金流量现值时，丁公司也应该调整其财务估算或展望，依照在公正交易中从工厂A所购买产品未来价钱的最正确估计数，而不是内部转移价钱，估计工厂B和C的估计未来现金流量。答疑编号8参照条件：应该考虑公司管理层对生产经营活动的管理或许监控方式（如依照生产线、业务种类仍是依照地域或许地区

29、等）；对财产的连续使用的方式；对财产处理的决议方式。（三）财产组认定后不得任意更改财产组一经确立后，在各个会计时期应该保持一致，不得任意更改。即财产组的各项财产构成往常不可以任意更改。可是，假如因为公司重组、更改财产用途等原由，致使财产组构成确需更改的，公司能够进行更改，公司管理层应该证明该更改是合理的，并应在附注中作相应说明。二、财产组可回收金额和账面价值确实定财产组的可回收金额应该依照该财产组的公允价值减去向理花费后的净额与其估计未来现金流量的现值二者之间较高者确立。确立财产组的账面价值时应试虑的要素：包含可直接归属于财产组与能够合理和一致地分摊至财产组的财产账面价值；如将总部财产和商誉分

30、摊至财产组。往常不该该包含已确认欠债的账面价值，但如不考虑该欠债金额就没法确认财产组可回收金额的除外。因为有时在确立某项财产的公允价值减去向理花费或财产的未来现金流量现值时，假如不考虑估计欠债，可回收金额就没法确立。比方已经许诺的重组事项，在确立未来现金流量时要考虑，这类状况下确立的可回收金额便可能是包含了欠债的金额，则依据一致性要求，在确立账面价值时也应包含该部分欠债金额。【例题】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，依占有关规定，公司在矿山达成开采后应该将该地域恢还原貌。弃置花费主假如山体表层还原花费（比方恢复植被等），因为山体表层一定在矿山开发前挖走。所以，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项

31、金额为10000000元的估计欠债，并计入矿山成本。209年12月31日，跟着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山有可能发生了减值，所以，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个财产组。该财产组在209年终的账面价值为20000000元（包含确认的恢复山体原貌的估计欠债）。答疑编号9乙公司假如在209年12月31对出门售矿山（财产组），买方愿意出价16400000元（包含恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本要素），估计处理花费为400000元，所以该矿山的公允价值减去向理花费后的净额为16000000元。乙公司估计矿山的未来现金流量现

32、值为24000000元，不包含弃置花费。为比较财产组的账面价值和可回收金额，乙公司在确立财产组的账面价值及其估计未来现金流量现值时，应该将已确认的估计欠债金额从中扣除。在本例中，财产组的公允价值减去向理后的净额为16000000元，该金额已经考虑了弃置花费。该财产组估计未来现金流量现值在考虑了弃置花费后为14000000元（24000000-10000000）。所以，该财产组可回收金额为16000000元，财产组的账面价值在扣除了已确认的恢还原貌估计负债后的金额为10000000元（20000000-10000000）。财产组的可回收金额大于其账面价值，没有发生减值，乙公司不该该确认财产减值损

33、失。【例题9判断题】财产组的认定应该以财产组产生的主要现金流入能否独立于其余财产或许财产组的现金流入为依照。（）答疑编号0正确答案【例题10多项选择题】以下各项中，应计入财产组账面价值的有（）。可直接归属于财产组与能够合理和一致的分摊至财产组的账面价值已确认欠债的账面价值对财产组可回收金额确实定起决定性作用的欠债的账面价值能够合理和一致的分摊到财产组的财产的公允价值答疑编号1正确答案AC三、财产组减值测试进行减值测试时，财产组的账面价值，既包含其自己的价值，还可能包含分摊至财产组的商誉等的账面价值。假如财产组的可回收金额低于其账面价值的，应该确认相应的减值损失。减值损失金额应该依照以下次序进行

34、分摊：第一抵减分摊至财产组中商誉的账面价值；而后依据财产组中除商誉以外的其余各项财产的账面价值所占比重，按比率抵减其余各项资产的账面价值。比方，一项财产组账面价值为100万元，此中含商誉20万元，财产组可回收金额为70万元，则应计提减值30万元，依照上边的思路，先抵减商誉20万元，节余10万元再在财产组其余各项资产中依照各项财产的账面价值比率进行分摊。因为商誉是最具不确立性的财产，所以减值损失第一应冲商誉。需要注意一个拘束条件：抵减后的各财产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该财产的公允价值减去向理花费后的净额（如可确立的）；该财产估计未来现金流量的现值（如可确立的）；零。所以而致使的未能

35、分摊的减值损失金额，应该依照有关财产组中其余各项财产的账面价值所占比重进行分摊。假定A财产的公允价值减去向理花费后的净额为80万元，则A财产最多能够减少至80万元。假如知道的是A财产的未来现金流量现值，则A财产最多也是减少至该财产的未来现金流量现值。假如上述二者都不确立，则减值后的财产账面价值不可以低于0。【例题】丙公司拥有一条生产线生产某精细仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成安分别为800000元、1200000元和2000000元。使用年限均为10年，估计净残值为零，采纳年限均匀法计提折旧。209年，该生产线生产的精细仪器有代替产品上市，致使公司精细仪器的销售锐减40%，该生产线可

36、能发生了减值，所以，丙公司在209年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至209年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，估计尚可使用5年，从前年度未计提固定财产减值准备，所以，A、B、C三部机器在209年12月31日的账面价值分别为400000元、600000元和1000000元。丙公司在综合剖析后以为，A、B、C三部机器均没法独自产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个财产组。丙公司估计A机器的公允价值减去向理花费后的净额为300000元，B和C机器都没法合理估计其公允价值减去向理花费后的净额以及未来现金流量的现值。丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其适合的折现

37、率后，获取该生产估计未来现金流量现值为1200000元。因为没法合理估计整条生产线的公允价值减去向理花费后的净额，丙公司以该生产线估计未来现金流量现值为其可回收金额。答疑编号1在209年12月31日，该生产线的账面价值为2000000元，可回收金额为1200000元，生产线的账面价值高于其可回收金额，该生产线发生了减值，应该确认减值损失800000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中，因为A机器的公允价值减去向理花费后的净额为300000元，所以，A机器分摊减值损失后的账面价值不该低于300000元。详细分摊过程见表4：表4单位：元账面价值可回收金额减值损失机器A40000

38、0机器B机器C6000001000000整条生产线（财产组）20000001200000800000减值损失分摊比率分摊减值损失分摊后账面价值20%30%100000*24000030000036000050%400000600000740000还没有分摊的减值损失60000二次分摊比率%二次分摊减值损失225003750060000二次分摊后应确认减值损失总数262500437500二次分摊后账面价值337500562500*注：依照分摊比率，机器A应该分摊减值损失160000元（800000元20%），但因为机器A的公允价值减去向理花费后的净额为300000元，所以机器A最多只好确认减值损

39、失100000元（400000元-300000元），未能分摊的减值损失60000元（160000元-100000元），应该在机器B和机器C之间进行再分摊。注意：对财产组总的减值损失进行分摊时，一定依照此题上述思路进行办理，不可以直接对机器A确认10万的减值损失，节余部分在机器B、C中分摊。在此题现有数据下，这样做固然也能算出结果，但假如换一种状况，便可能没法得出正确结果：比方，假定生产线的可回收金额为1800000元，此时财产组总的减值损失是200000器A只需要分摊减值损失40000元（20000020%），而不是100000元。依据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器A、机器B和机器C应该

40、分别确认减值损失元、262500和437500元，账务办理以下：元，机100000借：财产减值损失机器A机器B机器C100000262500437500贷：固定财产减值准备机器A100000机器B262500机器C437500四、总部财产减值测试（一）总部财产减值测试的特色公司总部财产包含公司公司或其事业部的办公楼、电子数据办理设备、研发中心等财产。总部财产的明显特色是难以离开其余财产或许财产组来产生独立的现金流入，并且其账面价值难以完整归属于某一财产组。所以，总部财产往常难以独自进行减值测试，需要联合其余有关财产组或许财产组组合进行。总部财产的减值必定要分摊至有关的财产组或财产组组合中来考虑

41、。（二）总部财产减值测试的思路第一步：对于有关总部财产能够依照合理和一致的基础分摊至该财产组的部分，应该将该部分总部资产的账面价值分摊至该财产组。注意：分派依照是加权后的账面价值，即假如各财产组的使用年限不一致，则应以使用寿命计算的权数来调整财产组的账面价值作为分派依照，但只是是作为分派依照而已。再据以比较该财产组的账面价值（包含已分摊的总部财产的账面价值部分）和可回收金额，并依照前述有关财产组减值测试的次序和方法办理注意：作为一个独自的财产组，它一般能够产生独立的现金流，所以其可回收金额一般是能够确立出来的（详细要看题目中给出的资料）。第二步，对于有关总部财产中有部分财产难以依照合理和一致的

42、基础分摊至该财产组的，应该依照以下步骤办理：第一。在不考虑有关总部财产的状况下，估计和比较财产组的账面价值和可回收金额，并依照前述有关财产组减值测试的次序和方法办理。其次，认定由若干个财产组构成的最小的财产组组合，该财产组组合应该包含所测试的财产组与能够依照合理和一致的基础将该部分总部财产的账面价值分摊其上的部分。注意：财产组组合，是指由若干个财产组构成的最小财产组组合，包含财产组或许财产组组合，以及按合理方法分摊的总部财产部分。也就是说，财产组组合是只有在总部财产难以依照合理和一致的基础分摊至各财产组时，才提出的一个观点。此外，有了财产组组合这个观点，就意味着全部总部财产最后都是能够分派下去

43、的，即最后都能进行减值测试。最后，比较所认定的财产组组合的账面价值（包含已分摊的总部财产的账面价值部分）和可回收金额，并依照前述有关财产组减值测试的次序和方法办理。【例题】丁公司属于高科技公司，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个财产组。在209年终，A、B、C三个财产组的账面价值分别为4000000元、6000000元和8000000元；估计节余使用寿命分别为10年、20年和20，采纳直线法计提折旧；不存在商誉。因为丁公司的竞争敌手经过技术创新开发出了技术含量最高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重要不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司

44、于209年终对A、B、C生产线进行减测试。第一，丁公司在对财产组进行减值测试时，应该认定与其有关的总部财产，丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部财产包含一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为6000000元，办公大楼的账面价值为2000000元。研发中心的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各财产组，可是办公大楼和账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各有关财产组。其次，丁公司依据各财产组的账面价值和节余使用寿命加权均匀计算的账面价值分摊比率，分摊研发中心的账面价值，详细见表5：表5单位：元财产组A财产组B财产组C共计各财产组账面价值400000060000008000000

45、18000000各财产组节余使用寿命102020按使用寿命计算的权重122加权计算后的账面价值4000000120000001600000032000000研发中心分摊比率（各财产组加权计算后的账%50%100%面价值/各财产组加权计算后的账面价值共计）研发中心账面价值分摊到各财产组的金额750000225000030000006000000包含分摊的研发中心账面价值部分的各财产组475000082500001100000024000000账面价值最后，丁公司应该确立各财产组的可回收金额，并将其与账面价值（包含已分摊的研发中心的账面价值部分）进行比较，确立相应的财产减值损失。考虑到办公大楼的账

46、面价值难以依照合理和一致的基础分摊至有关财产组，所以，丁公司确立由A、B、C三个财产组构成最小财产组组合（即为丁公司整个公司），经过计算该财产组组合的可回收金额，并将其与账面价值（包含已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部分）进行比较，以确立相应的财产减值损失。假定各财产组和财产组组合的公允价值减去向理花费后的净额难以确立，丁公司依据它们的估计未来现金流量现值计算其可回收金额，计算现值所用的折现率为15%，计算过程见表6：表6单位：元财产组A财产组B财产组C包含办公大楼在内的最小财产组组合（丁公司）年份未来现现值未来现金现值未来现金现值未来现金流量现值金流量流量流量17200006263600

47、003134000003478401560000135657611205621240937640000483800000604880288000021775680005649043148093796000063127615000001002004168096011600006631760000100651200002927616000624288368518409141280000636204000010105720000284398400084841620862080899132000057022400009683526200000268026000018463672200826136000

48、051124000009021606480000243583200098022482200719140000045725200008237886640000217061600018066092120602140000039826000007391806680000189912400071602010192047414000003462640000652608676000016710720006240801114400003092640000567336528000011346724561214000002612640000493416524000097935666013140000022726

49、40000429000524000085150050014132000018626000003673805120000723456516151200000147248000030479248800005997524801610400001112400000256560460000049174017617880000817524013281872000058176313504195600003936823902020400000244402840000173524现值793464591095128832000共计932008168答疑编号2依据表6可见，财产组A、B、C的可回收金额分别为7934

50、932元、6459008元和10951168元，相应的账面价值（包含分摊的研发中心账面价值）分别为4750000元、8250000元和11000000元，财产组B和C的可回收金额均低于其账面价值，应该分别确认1790992元和48832元减值损失，并将该减值损失在研发中心和财产组之间进行分摊。依据分摊结果，因财产组B发生减值损失1790992元而致使研发中心减值488452元（17909922250000/8250000），致使资产组B所包含的财产发生减值1302540元（17909926000000/8250000）；因财产组C发生减值损失48832元而致使研发中心减值13318元（4883

51、23000000/11000000），致使资产组C所包含的财产发生减值35514元（488328000000/11000000）。经过上述减值测试后，财产组A、B、C和研发中心的账面价值分别为4000000元、4697460元、7964486元和5498230元，办公大楼的账面价值仍为2000000元，由此包含办公大楼在内的最小财产组组合（即丁公司）的账面价值总数为24160176元（4000000元+4697460元+7964486元+5498230元+2000000元），但其可回收金额为28832000元，高于其账面价值，所以，丁公司不用再进一步确认减值损失（包含办公大楼的减值损失）。依据

52、上述计算和分摊结果，丁公司的生产线B、生产线C、研发中心应该分别确认减值损失1302540元，35514元和501770元，账务办理以下：借：财产减值损失生产B1302540生产C35514研发中心501770贷：固定财产减值准备生产线B1302540生产线C35514研发中心501770【例题11多项选择题】公司对于财产组的减值损失，应先抵减分摊至财产组中商誉的账面价值，再依据财产组中除商誉以外的其余各项财产的账面价值所占比重，按比率抵减其余各项财产的账面价值，但抵减后的各财产的账面价值不得低于以下（）中的最高者。该财产的公允价值该财产的公允价值减去向理花费后的净额该财产估计未来现金流量的现

53、值零答疑编号3正确答案BCD【例题12判断题】公司在对财产组减值损失总数进行分摊时，先冲减该财产组中商誉的账面价值，而后依据财产组中除商誉以外的其余各项财产的公允价值所占总的可辨识财产公允价值之和的比率抵减其余各项财产的账面价值。（）答疑编号4正确答案答案分析应是依照除商誉以外的其余各项财产的账面价值的比率来进行分派，而非公允价值的比率。第四节商誉减值的办理一、商誉减值测试的基本要求商誉应于每年年终进行减值测试公司假如拥有因公司归并所形成的商誉，起码应该在每年年度终了进行减值测试。注意：因公司归并形成的商誉和使用寿命不确立的无形财产，对于这两类财产，不论能否存在减值迹象，都应该起码于每年年度终

54、了进行减值测试。商誉的减值测试思路商誉的减值没法独自进行测试，商誉的价值也应分摊到各个财产组或财产组组合的账面价值中，分摊思路同总部财产的分摊思路。注意：不一样的是，分派依照首选财产组的公允价值，公允价值难以靠谱计量的，才依照账面价值的比率来进行分派。用分摊完的财产组等的账面价值和其可回收金额比较，假如需要计提减值，则减值损失先冲减商誉。假如公司因为重组改变了其报告构造，从而影响到已分摊商誉的一个或若干个财产组或财产组组合构成的，应依照合理的分摊方法，将商誉从头分摊至受影响的财产组或财产组组合。商誉只有在非同一控制下的公司归并中才会产生。汲取归并时，商誉出此刻公司的个别报表中；控股归并时，商誉出此刻公司的归并报表中。二、商誉减值测试的方法与会计办理简要思路为：将商誉依照规定的比率分摊计入各个单项财产或财产组的账面价值中。分派后再对包含商誉的财产组或许财产组组合进行减值测试，比较这些有关财产组或许财产组组合的账面价值（包含所分摊的商誉的账面价值部分）与其可回收金额，如有关财产组或许财产组组合的可回收金额低于其账面价值的，应该确认相应的减值损失。减值损失金额应该先抵减分摊至财产组或许财产组组合中商誉的账面价值，再依据财产组或许财产组组合中除商誉以外的其余各项财产的账面