行政单位负债管理与资产管理知识分析核算

2022/10/181

南京审计学院经济学院程瑶政府会计

第9讲行政单位负债和净资产的核算学习目标1、行政单单位负债债的范围围应该包包括哪些些？如何何确认？？2、掌握行行政单位位应缴款款项、暂暂存款项项、固定定基金和和结余的的核算内内容与核核算方法法；3、思考无无形债务务问题。。行政单位位的负债债是指行行政单位位承担的的能以货货币计量量，需要要以资产产偿付的的债务，，包括应应缴预算算款、应应缴财政政专户款款、暂存存款，以以及应付付工资、、应付津津补贴等等。行政单位位的应缴缴款项在在实际收到到但尚未未上缴时，应当当作为负债入账；每月月末末不论是否否达到缴缴款额度度，均应应清理结缴缴；年终必须将当当年的应应缴预算算款项全部清缴缴入库。行政单位的负负债的债债权人主主要是国国家财政政，如应应缴预算算款、应应缴财政政专户款款。一、行政单位负债的核算（一）应缴预算款的核算应缴预算算款是指指行政单单位在业业务活动动中按规规定取得得的应缴国家预预算的各种款款项，包括纳入预算算管理的的政府性性基金、、行政性性收费、、罚没收收入、无无主财物物变价款款、赃款款和赃购购物变价价款，以以及其他他按预算算管理规规定应上上缴预算算的款项项。根据《财政部关关于将按按预算外外资金管管理的收收入纳入入预算管管理的通通知》(财预[2010]88号)的规定，“应缴缴预算款款”增增加核算各部门各单单位收取取的应上缴财政政国库的主主管部门门集中收收入、国国有资产产处置收收入、国国有资产产投资收收益、国国有资产产出租出出借收入入、广告告收入、、捐赠收收入、回回收资金金、利息息收入等等预算外外收入的的内容。。（一）应缴预算款的核算1.对尚未实实行非税税收入收收缴制度度改革且且未取消收收入过渡渡账户的行政单单位：（1）单位收到应缴缴预算款款时借：银行行存款贷：应缴缴预算款—非税收入入—×款—×项（2）上缴应应缴预算算款时借：应缴缴预算款—非税收入入—×款—×项贷：银行行存款（一）应缴预算款的核算2.对于已实实行非税税收入收收缴制度度改革且且取消了了收入过过度账户户的行政政单位，，应采用用直接缴缴库或集集中汇缴缴方式。。直接缴库库，是指指由行政政单位开开具《非税收入入一般缴缴款书》，由缴款款单位或或个人直直接将应应缴预算算款项缴缴入财政政国库。。集中汇缴缴，是指指由行政政单位开开具《非税收入入一般缴缴款书》，缴款单单位或个人将应缴预预算款项项缴给行行政单位位，行政政单位于于收款当当日将收收到的款款项集中中缴入财财政国库库。在这种情情况下，，行政单单位既可可以根据据《非税收入入一般缴缴款书》等原始凭凭证记账账，也可通过过设置““应缴预预算款备备查登记记簿”来来反映应应缴预算算款项的的业务内内容。（一）应缴预算款的核算2.对于已实实行非税税收入收收缴制度度改革且且取消了了收入过过度账户户的行政政单位，，应采用用直接缴缴库或集集中汇缴缴方式。。执收单位将将非税收收入缴存财政国国库时，根据银银行或财财政部门门盖章后后的“非税税收入一一般缴款款书”第第一联登记入入账，记：借：应缴预算款—非税收入入—款级科目目—项级科目贷：应缴预算款款——相关明细细科目（二）应缴财政专户款的核算应缴财政政专户款款是指行行政单位位按规定定代收的的应上缴缴财政专专户的非税收收入。1.对尚未实行行非税收收入收缴缴制度改改革且未未取消收收入过渡渡账户的的行政单单位：（1）收到应应上缴财财政专户户的各项项收入时时借：银行行存款贷：应缴缴财政专专户款（2）上缴时时借：应缴缴财政专专户款贷：银行行存款说明明前述会计计核算方方法适用用于未实实行非税税收入收收缴改革革的单位位。对于已经经实行非非税收入入收缴改改革，取消收入入过渡账户户的行政单位位，其代代收的各种种收入将将直接缴缴入财政汇缴缴专户，因此，可可以不进行上上述账务务处理，，只需登登记收入入台账即即可。财政汇缴缴专户是财政专专户的一一种，具具体说是是国库单单一账户户的一种种，是财财政国库库管理制制度改革革中，财财政部门门为执收收单位在在非税收收入收缴缴代理银银行开立立的专用用存款账账户，其其全称为为财政汇缴缴零余额额账户。（二）应缴财政专户款的核算2.对于已实实行非税税收入收收缴制度度改革且且取消了了收入过过度账户户的行政政单位：执收单位将将非税收收入缴存存财政部部门财政政专户时时，根据据银行或或财政部部门盖章章后的非非税票据据第一联联登记入账，记记收入：借：应缴缴财政专专户款—非税收入入—款级科目目—项级科目目贷：应缴财财政专户户款——相关明细细科目往来：借：暂付付款——财政专户户贷：暂存存款——债权单位位/个人案例：非非税收入入收缴管管理制度度改革后后财政专专户核算算变化（以江苏省兴兴化财政政局发文文为例）应缴财政专户款的管理规范的““收支两两条线””要求缴缴费人直直接将资资金缴入入财政专专户，执执收单位位只办理理相关手手续，不不收钱；；即使是是零散收收费，缴缴费人无无法直缴缴，也应应由执收收单位集集中收缴缴后在当当日（最最晚第2个工作日日）缴入入财政专专户，不不允许存存到本单单位账户户中。如如果严格格按此执执行，单位原有的““应缴财财政专户户款”科科目已无无意义。另：在““收支两两条线”下，此科目属属于往来来科目，，与暂存存款性质质一样，，不是收收支类科科目，年年终不需需结转，，更不与与结余发发生关系系。但此此科目的的特殊性性在于，，年终，，必须将将此科目目余额资资金缴入入财政，，如年末末有余额额属于““应缴未未缴财政政款”，，违规！！！！行政单位位应正确确核算应应缴款项项某县审计计局近期期对某单位位领导任任期经济济责任审审计时发发现：该单位罚罚没收入入、行政政性收费费没有纳纳入单位位账面核核算，而而是游离离于账外外。经审计，，2007年至2008年，共收收罚没款款178..2万元，共共收行政政性收费费61.28万元，均均未纳入入“应缴缴预算款款”、““应缴财财政专户户款”进进行会计计核算，，财务上上不能全全面、准准确地反反映该单单位罚没没收入、、行政性性收费的的收缴情况，而而是放在收款款人手中中，由其其本人直直接解缴缴到县金金库或县县非税局局，这种种做法很很容易造造成解交交不及时时，私设设“小金金库”或或贪污私私分等现现象的发发生。因此行行政单位位要按照照《行政单位位会计制制度》的规定正正确核算算应缴款款项，杜杜绝违法法违纪现现象的发发生。应缴预算算款与应应缴财政政专户款款的界定定区别相同点：两者均均为财政性性资金，，应日清清月结，，且年终终必须全全部结算算清缴，，不留余余额。不同之处处：应缴预算款款是行政政事业单单位在业业务活动动中按规规定取得得的应缴缴财政预预算的各各种款项项，主要要包括纳纳人预算算管理的的政府性性基金、、行政性性收费、、罚款、、没收财财物变价价款、无无主财物物变价款款及其他他应缴预预算的资资金等。行政事业单位位对于应应缴预算算的收入入，应及及时足额额上缴，，不得挪挪用，不不得隐瞒瞒，不得得以任何何借口截截留开支支或转作作其他。应缴预算算款与应应缴财政政专户款款的界定定区别不同之处：应缴财政专专户款科科目是指行政事业单位位按规定代代收的应应上缴财财政专户户的预算算收入,应上缴财财政专户户的预算算外资金金范围按按财政部部门的规规定办理理。应缴财政专专户款是行政事业单位位特有的,按国家有有关政策策纳入财财政综合合预算管管理的资资金。审计建议议：财政部门门要加强强有关款款项的稽稽核，有有关部门门要严格格界定应应缴预算算款与应应缴财政政专户款款的异同同，不能能存在只只要将收收入上缴缴便万事事大吉的的偏见，，应分清清资金的的性质，，按财政政管理体体制的规规定及时时足额分分别上缴缴。(三) 暂存款的核算暂存款，，是行政政单位发发生的临临时性暂暂存、应应付等待待结算款项，如临时暂暂存资金金、其他他应付款款项、不不明性质质的资金金以及收收到外单单位委托托办事的的资金。1.核算要求求：（1）按规定定办理结算算，不得得长期挂挂账。（2）不得把单位取取得的预预算收入入和预算算外资金金收入作作为“暂存款款”（3）行政事事业单位位的负债债应当按按照实际际发生数数额记账(三) 暂存款的核算（1）收到代代保管资资金或发发生了暂暂存款时时借：现金、银银行存款款、库存存材料贷：暂存款款（2）冲销或或结算退还时借：暂存款贷：现金金、银行存存款、库库存材料料行政事业业单位往往来帐存存在诸多多问题近年来，，在对行行政事业业单位审审计发现现“暂存存款”、、“暂暂付款””等往来来帐中存存在问题题不少，，主要有有：1、将收费费收入在在往来帐帐核算，，不上缴缴预算或或财政专专户，违违反了““收支两两条线””管理规规定。如如某校2004年度将学学费、住住宿费收收入20万元放在在“其他他应付款款”，并并全部用用于日常常支出。。2、在往来来帐中列列收列支支，不反反映单位位财务收收支总规规模。如如某局2002年、2004年利用““暂存款款”收入入资料费费20.27万元、支支出10.98万元，未未在财务务报表反反映。3、出借帐帐户给他他人，资资金均在在往来帐帐一收一一付。如如某单位位将银行行帐户提提供给外外部个人人转款，，再以现现金多次次提取，，提供套套现便利利。行政事业业单位往往来帐存存在诸多多问题4、利用往往来帐强强行平衡衡预算。。如某局局利用““暂存款款—福利费””科目强强行平衡衡专项事事业收支支，调整整结余。。2003年度隐瞒瞒结余19.90万元，2004年度隐瞒瞒超支1.77万元。从从而给外外部形成成完成预预算执行行情况较较好、收收支完全全平衡的的印象。。5、将代收收款项与与暂借款款项在同同一明细细科目核核算，混混淆了两两种不同同经济业业务。某某局组织织集体参参展活动动，集中中代收参参展费用用放在““暂存款款—参展费””科目，，却将某某经办人人员借款款直接冲冲减该科科目，财财务人员员没有认认真区别别不同业业务性质质，把借借款业务务等同于于支付费费用业务务，造成成会计核核算混乱乱，容易易产生一一定弊端端。行政事业业单位往往来帐存存在诸多多问题6、不少单单位对于于往来帐帐项长期期不予清清理，形形成大量量坏帐、、死帐，，成为历历史遗留留问题，，并且越越积越多多越严重重。如某某校建楼楼，平时时预付工工程款，，最终决决算不认认真，施施工单位位既没有有预留质质量保证证金，也也没提交交完整的的决算资资料，帐帐面难以以结清。。又如由由于历史史原因，，某局与与所属企企业发生生大量经经济往来来，存在在两头挂挂帐，财财务帐面面真假难难辩。以上现象象不仅反反映了单单位财务务管理没没有完全全到位，，还隐藏藏一些违违规及弊弊端，应应该引起起有关部部门足够够的重视视。(四)应付工资及应付津、补贴行政单位位发放给给职工的的工资（（离退休休费）、、地方津津补贴及及其他个个人收入入应当按按规定设设立专门门账簿，，进行会会计核算算。行政事业单位位应设置置“应付付工资(离退休费费)”、“应付付地方(部门)津贴补贴贴”、““应付其其他个人人收入””科目，，并按“在职人人员”、、“离休休人员””、“退退休人员员”设二级科科目进行行明细核核算。(四)应付工资及应付津、补贴行政单位收到到财政部门门委托代代理银行行转来的的财政直直接支付付入账通知知书和相相关的原原始凭证证，行政单位位会计分分录为：：借：经费费支出贷：应付付工资（（离退休休费）应付地方（部部门）津津贴补贴同时：借：应付付工资（（离退休休费）应付地方方（部门门）津贴贴补贴贷：拨入入经费行政单位位的净资资产是指指行政单单位资产产减负债债和收入入减支出出的差额额，包括括固定基基金、结结余等。行政单位位的净资产产，应当当按照实实际发生生数额记记账。本节需要要注意财财政部《关于中央央级行政政单位财财政拨款款结转和和结余资资金管理理办法及及会计核算算（财库库[2010]18号）》的新规定定。二、行政单位净资产的核算(一)固定基金固定基金金是指行行政单位位固定资资产所形形成的基基金。1.固定基金金核算的的特点：一是反映映固定资资产占用用的基金金，不是是净值，，而是入入账价值值。二是固定基金金通常按按照固定定资产账账面余额额的增减减而发生生相应的的增减，由于行行政单位的固固定资产产不提折折旧，两两者金额额通常相相等;但是，在在存在尚尚未付清清租金的的融资租入入固定资产产的情况况下，两两者的金金额不同同：固定定资产应应当在取取得时按按照协议议租赁价价等入账账，而固固定基金金应当在在支付租租金时按按照实际际支付的的金额入入账。(一)固定基金2.账务处理理固定基金按实实际发生生数额记记账。（1）增加固定基金金时借：固定定资产贷：固定定基金（2）减少固定基金金时借：固定定基金贷：固定定资产(二)结余结余是行行政单位位各项收收入与支支出相抵抵后的余余额。行政单位位的正常常经费结结余与专专项资金金结余应应分别核核算。根据财政部《关于中央央级行政政单位财财政拨款款结转和和结余资资金会计计处理问问题的通通知》（财库[2010]18号）中央级行行政单位位应自2010年1月1日起按本本规定设设置有关关明细科科目。对对本单位位2009年年末““结余””科目余余额分别别转入新新设置的的“结余余”明细细科目。先比较下下新旧科科目的区区别：行政单位位会计制制度（财财预[1998]9号）结余是指指行政单单位收入入和支出出相抵后后的余额额。行政单位结余余不提取取基金，，全额结结转下年年使用；；其中，，已完成成项目的的专项经经费结余余，报经经主管预预算单位位或者财财政部门门批准后后，方可可使用。。2.中央部门门财政拨拨款结转转和结余余资金管管理办法法（财预预[2010]7号）中央部门门财政拨拨款结转转和结余余资金，，是指与与中央财财政有缴缴拨款关关系的中中央级行行政、事事业单位位（含企企业化管管理的事事业单位位）、社社会团体体及企业业在预算算年度内内，按照照财政部部批复的的本部门门预算，，当年未未列支出出的财政政拨款资资金。中央级行行政单位位财政拨拨款结转转和结余余资金的的会计科科目结余财政拨款结转和结余财政拨款结转基本支出结转项目支出结转财政拨款结余政府性基金结余其他资金结余结余基本支出结余项目支出结余财政结转转和结余余（2010）财政拨款款结余资资金（简称结结余资金金）是指指支出预预算工作目标标已完成成，或由于受政政策变化化、计划划调整等等因素影影响工作终止止，当年剩余余的财政政拨款资资金（即，各各项收入入与相应应的支出出冲销后后的差额额）。财政拨款结转转资金（简称结转资金金）是指当年支支出预算算已执行但但尚未完完成，或或因故未未执行，下年需按按原用途途继续使使用的财财政拨款款资金。对某一预算算年度安安排的项项目支出出，连续续两年未未使用或或三年仍仍未使用用完成的的剩余财财政资金金，视同同财政拨拨款结余资金。中央部门门财政拨拨款结转转和结余余资金管管理1、结转资金的使使用和管管理原则则基本支出出结转资资金原则则上应结结转下年年继续使使用，用用于增人人增编等等人员经经费和日日常公用用经费支支出，但但不得在在人员经经费和日日常公用用经费间间相互挪挪用，不不得用于于提供人人员经费费开支标标准。项项目支出出结转资资金应结结转下年年按原定定用途继继续使用用。结转资金金原则上上不得调调整用途途。在年年度预算算执行过过程中，，中央部部门确需需调整结结转资金金用途的的，须报报财政部部审批。中央部门门财政拨拨款结转转和结余余资金管管理2、结余资金的管管理项目支出出结余资资金，应应全部统统筹用于于编制以以后年度度部门预预算，按按预算管管理的有有关规定定用于本本部门相相关支出出。在编编制本部部门预算算时，可可以在部部门本级级和下级级预算单单位之间间、下级级不同预预算单位位之间、、不同预预算科目目之间统统筹安排排使用项项目结余余资金。。项目结余余资金在在统筹用用于编制制以后年年度部门门预算之之前，原原则上不不得动用用。因特特殊情况况需在预预算执行行中动用用项目支支出结余余资金安安排必需需支出的的，应报报财政部部审批。。旧规定：：财政性性结余资资金的核核算行政单位位的正常常经费结结余与专专项资金金结余应应当分别别核算。行政单位的结结余不提提取基金金，全额额结转下下年使用用。年终，转转入“结结余”账账户贷方方，借：拨入入经费—拨入经常常性（或或专项））经费预算外资金收入—经常性收入其他收入贷：结余—经常性结余转入“结结余”账账户借方方，借：结余余贷：经费费支出（（不含预预拨下年年经费））拨出经费费结转自筹筹基建有专项资资金的单单位应将将结余分分为经常常性结余余和专项项结余进进行明细细核算新：市级级行政单单位财政政性结余余资金的的核算在“303结余”科科目下设置两个一级级明细科科目:“一般预算算财政拨拨款结余余”、““政府性性基金结结余”和和“其他他资金结结余”。在一级级明细科科目下按按《政府收支支分类科科目》中“支出出功能分分类科目目”的末末级科目目设置二二级明细细科目。在“一般般预算财财政拨款款结余””和“政政府性基基金结余余”科目目的二级级明细科科目下设设置两个三级级明细科科目：“基本本支出结结余”和和“项目目支出结结余”科目。在“基本本支出结结余”下下设置两个四级级明细科科目，在“项项目支出出结余””下设置置三个四四级明细细科目。新：市级级行政单单位财政政性结余余资金的的核算年终，预预算单位对年度终了了的财政政性资金金结余，，分类结结转，分分别核算算。属于于基本支支出结余余，按人人员经费费、日常常公用经经费结转转，属于于项目支支出结余余，按经经常性业业务费、、一次性性业务费费、发展展经费结结转。同同时，按财政部部门核定定的应缴结结余数和和结转留留用数记记入辅助助核算。辅助核算“应应上缴财财政结余余”、““结转下下年使用用结余”、“单单位留用用结余””、“项目目年度””。市级行政政单位财财政性结结余资金金的会计计科目结余一般预算财政拨款结余项级支出功能分类科目基本支出结余人员经费结余日常公用经费结余项目支出结余经常性业务费结余一次性业务费结余发展经费结余政府性基金结余其他资金结余非本级财政拨款结余同级部门拨款结余财政专户拨款结余科目代码一级会计科目一级明细科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目辅助核算303结余

一般预算财政拨款结余

项级支出功能分类科目

基本支出结余人员经费结余应上缴财政结余单位留用结余日常公用经费结余项目支出结余经常性业务费结余应上缴财政结余结转下年使用结余单位留用结余项目年度一次性业务费结余发展经费结余政府性基金结余项级支出功能分类科目基本支出结余人员经费结转应上缴财政结余单位留用结余日常公用经费结转项目支出结余经常性业务费结余应上缴财政结余结转下年使用结余单位留用结余项目年度一次性业务费结余发展经费结余其他资金结余项级支出功能分类科目非本级财政拨款结余同级部门拨款结余财政专户拨款结余

辅助核算算的内容容（1）“应上上缴财政政结余””，反映映当年应应上缴财财政的人人员经费费结余、、已完工工的经常常性业务务费结余余（上缴缴部分））、当年年已完工工但需按按规定上上缴市财财政局的的一次性性业务费费及发展展经费结结余。（2）“结转转下年使使用结余余”，反反映项目目已执行行但从安安排年度度算起三三年内尚尚未完成成的结余余资金；；项目因因故未执执行，经经批准需需要推迟迟到以后后年度执执行而形形成的结结余资金金。辅助核算算的内容容（3）“单位位留用结结余”，，反映经经财政批批准留用用的日常常公用经经费、已已完工经经常性业业务费结结余（留留用部分分）、以以前年度度已完工工一次性性业务费费及发展展经费结结余；由由于受政政策变化化、计划划调整等等因素影影响，以以前年度度安排的的项目被被中止或或撤销而而形成的的结余资资金；除除基建项项目外，，从安排排年度算算起超过过三年仍仍未使用用完毕的的结余资资金。（4）“项目目年度””，是指指预算安安排的年年度。（1）基本支支出结余余的核算算借：拨入经经费—一般预算财政政拨款（（或政府府性基金金）—xx项级支出出功能分类科目目—基本支出出—人员经费费（或日日常公用用经费））贷：结余—一般预算财政政拨款结结余（或或政府性性基金结结余）—xx项级支出出功能分类科目目——基本支出出结余——人员经费费结余（（或日常常公用经经费结余余）（辅辅助核算算：应上上缴财政政结余、、单位留留用结余余）借：结余余——一般预算算财政拨拨款结余余（或政政府性基基金结余余）——xx项级支出功能分类类科目——基本支出出结余——人员经费费结余（（或日常常公用经经费结余余）（辅辅助核算算：应上上缴财政政结余、、单位留留用结余余）贷：经费支支出——一般预算算财政拨拨款（或或政府性性基金））——xx项级支出功功能分类类科目——基本支出出——人员经费费（或日日常公用用经费））拨出经费费——一般预算算财政拨拨款（或或政府性性基金））——xx项级支出功能分类类科目——项目支出出——一次性业业务费（（或发展展经费））（辅助助核算：：xx具体使用用资金的的单位、、xx支出经济济分类科科目）（2）项目支支出结余余的核算算“拨入经经费”、、“经费费支出””的相关关明细科科目分别别转入““结余””项目支支出结余余相关科科目。属于应上缴财财政的项项目结余余，记入入“应上上缴财政政结余””辅助核核算；属属于单位位留用的的项目结结余，如如留用的的经常性性业务费费结余、、已完工工不需要要上缴财财政的一一次性业业务费和和发展经经费结余余，记入入“单位位留用结结余”辅辅助核算算；属于于专项结结转使用用的项目目，如结结转下年年继续使使用的一一次性业业务费和和发展经经费结余余，记入入“结转转下年使使用结余余”辅助助核算。（2）项目支支出结余余的核算算借：拨入入经费——一般预算算财政拨拨款（或或政府性性基金））——xx项级支出功能分类类科目——项目支出出——经常性业业务费（（或一次次性业务务费、发发展经费费）贷：结余余——一般预算算财政拨拨款结余……经常性业务费结结余（或或一次性性业务费费结余、、发展经经费结余余）借：结余余——一般预算算财政拨拨款结余余……经常性业务费结结余贷：经费支支出——一般预算算财政拨款……经常性业业务费资金结余余管理不不规范的的表现审计过程中发发现一些些单位核核算年度度收支结结余时，，把本年年收入可可支出对对冲后，，把经常常性结余余和专项项资金结结余，一一并纳入入“结余余”科目目，滚入入下年使使用。1、经常性性结余数数额、专专项结余余资金数数额不能能够在报报表上反反映。在在审计中中发现，，下年经经费超支支，挤占占上年专专项结余余资金。。2、对于已已完成有有结余的的专项资资金，有有些单位位未上报报财政作作重新