金融资产应收款项

第3章应收款项第一节应收票据第二节应收帐款第三节其他应收及预付账款第四节应收款项减值第一节应收账款一、应收账款的确认二、应收账款的核算应收帐款——企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括商品或劳务的售价、增值税款及代垫的运杂费等。

按实际发生额计价入帐折扣商业折扣现金折扣不入帐总价法：以未减去现金折扣的发票金额，作为应收帐款的入帐金额。实际发生的现金折扣记入财务费用净价法：以扣除将要发生的现金折扣后的金额，作为应收帐款的入帐金额。未取得的现金折扣冲减财务费用我国会计准则规定现金折扣采用总价法核算设置“应收帐款”帐户，按客户名称进行明细核算。【例3-12】兴隆公司2007年1月10日，销售商品一批给陆安公司，货款100000元，给予5%的商业折扣，适用增值税率17%，代垫运费4000元，已办妥银行托收手续。（是应收账款，托收。看清楚是兴隆公司代垫的运费，是通过银行支付的，记住银行存款减少了哦）扣除商业折扣后，实际成交价格为95000元，增值税为16150元，兴隆公司应编制会计分录为：借：应收账款——陆安公司115150贷：主营业务收入95000应交税费——应交增值税（销项税额）16150银行存款4000【例3-13】辽河企业2007年5月6日销售商品一批给红彤棉织厂，货款200000元，增值税34000元，直接算了，不用乘于17规定付款条件为：2/10，n/30，代垫运费10000元。辽河企业2007年5月6日编制会计分录为：借：应收账款——红彤棉织厂244000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000银行存款10000如果红彤棉织厂于5月16日内付款借：银行存款239320财务费用4680贷：应收账款—红彤棉织厂244000？如果红彤棉织厂于5月16日后付款

【例3-14】承例3-12，兴隆公司2007年1月10日销售给陆安公司的商品有一部分存在质量问题，原不含税价为2000元，被陆安公司退回；一部分规定与合同不符，原不含税价10000元，现经协商同意给予10%的折让。销货退回应冲减收入额=2000（元）销货退回应冲减增值税额=2000×17%=340（元）销货折让应冲减收入额=10000×10%=1000（元）销货折让应冲减增值税额=1000×17%=170（元）兴隆公司编制会计分录为：借：主营业务收入3000应交税费——应交增值税（销项税额）510贷：应收账款3510第一节应收票据一、概述二、核算商业汇票——出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分类：商业承兑汇票（流程图）银行承兑汇票（流程图）出票人承兑人付款人收款人背书人（持票人）被背书人持票人承兑人（付款人）开户银行收款人、持票人开户银行①交付已承兑汇票背书转让②委托收款②委托收款③发出委托收款⑥划回票款⑦收妥入帐⑦收妥入帐商业承兑汇票流转程序图④发出付款通知书⑤通知付款出票人购货单位收款人背书人（持票人）被背书人持票人申请人开户银行出票人（付款人）收款人、持票人开户银行③交付汇票背书转让④委托收款④委托收款⑤发出委托收款⑦划回票款⑧收妥入帐⑧收妥入帐银行承兑汇票流转程序图①出票并申请承兑②承兑⑥交存票款1、到期日定期：次月对日定日：出票次日起实际日数2、票面金额汇票票面上金额栏填写金额3、到期值不带息到期值即为票面值带息到期值=票面值+利息利息=票面值×票面利率×计息期限“应收票据”账户应收票据

期末余额本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。1、取得【例3-1】新华公司向海印公司销售产品一批，价款100000元，增值税17000元，收到海印公司签发并承兑的不带息商业汇票一张，金额117000元。借：应收票据——海印公司（商业承兑汇票）117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000【例3-2】新华公司月初向中原公司销售产品的应收货款共计23400元，现中原公司开出票面金额为23400元、年利率5%、期限为3个月的银行承兑汇票进行结算。借：应收票据——中原公司（银行承兑汇票）23400贷：应收账款——中原公司234002、到期收回【例3-3】承例3-1，新华公司持有的由海印公司签发的、面值为117000元的不带息商业承兑汇票到期，收回到期票款。（顾名思义肯定是应收票据少了呀）借：银行存款117000贷：应收票据——海印公司（商业承兑汇票）117000【例3-4】承例3-2，新华公司持有的由中原公司签发的、面值为23400元的带息银行承兑汇票到期，收回到期票款。应收票据利息=23400×5%÷12×3=292.5（元）票据到期值=23400+292.5=23692.5(元)借：银行存款23692.5贷：应收票据——中原公司（银行承兑汇票）23400财务费用292.5【例3-5】穗港公司持有的由深云公司签发并承兑的、面值为100000元、利率为5%、6个月期的商业汇票到期，深云公司资金不足以支付，银行退票。借：应收账款——深云公司100000贷：应收票据——深云公司（商业承兑汇票）1000003、背书转让【例3-6】美凌股份公司向鑫达公司购入材料一批，价款20000元，增值税3400元，现将持有的由中原公司签发并承兑的、面值为20000元、利率4%、3个月期商业汇票转让给鑫达公司（对于美凌公司来说应收票据就少了），同时开出支票支付余额3400元。（肯定是银行存款少了）材料已经验收入库。借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应收票据——中原公司（商业承兑汇票）20000银行存款3400【例3-7】承例3-6，美凌股份公司转让给鑫达公司的商业承兑汇票到期，中原公司账户资金不足，无力支付，银行退票（和银行存款减少有什么关系呀。）美凌股份公司应支付给鑫达公司商业汇票的到期值（20000+20000×4%÷12×3=20200元），并向签发承兑人中原公司协商处理债权债务关系。美凌股份公司账务处理如下：借：应收账款——中原公司20200贷：银行存款202004、贴现指持票人将未到期的商业汇票交给银行，由银行按票据到期值扣除贴现息后的金额向持票人提前支付票款的一种融资方式。银行其他银行转贴现银行人民银行再贴现贴现净额=到期值—贴息=到期值—到期值×贴现率×贴现期贴现期：贴现日到到期日的天数，“算尾不算头”，到期日计入，贴现日不计入贴现人负有连带付款责任（1）银行承兑汇票的贴现【例3-8】开祥公司将持有的、由大华企业于3月10日签发的银行承兑汇票，于4月10日向银行办理贴现，贴现率为4%。该票据的票面金额为90000元、票面利率为5%、期限为60天。（这样的题先算到期的票据天数有60天算到到期值那里，贴现息是通过办理到银行贴现那天到期限为止那天）票据的到期日为5月9日，贴现天数为29天。票据到期值=90000+90000×5%÷360×60=90750（元）贴现息=90750×4%÷360×29=292.42（元）贴现净额=90750–292.42=90457.58（元）开祥公司4月10日编制会计分录为：借：银行存款90457.58贷：应收票据——大华（银行承兑汇票）90000财务费用457.58（2）商业承兑汇票的贴现【例3-9】通保外贸公司将持有的汕漳公司4月2日签发并承兑的商业汇票，于5月2日向银行办理贴现，贴现率为4%。该商业汇票的票面金额为100000元、票面利率为6%、期限为4个月。票据到期日为8月2日，贴现期为3个月。票据到期值=100000+100000×6%÷12×4=102000（元）贴现息=102000×4%÷12×3=1020（元）贴现净额=102000–1020=100980（元）通保外贸公司5月2日编制会计分录为：借：银行存款100980贷：短期借款

（什么意思)100000财务费用980

贴现的商业汇票到期，付款人如期足额付款，如果是银行承兑汇票，企业不需作账务处理；如果是商业承兑汇票，企业应按票据的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“应收票据”科目。【例3-10】承例3-9，8月2日，汕漳公司如期支付商业汇票的票款102000元给持票银行。通保外贸公司于8月2日编制会计分录：借：短期借款100000贷：应收票据——汕漳公司100000贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票款，贴现企业负有连带付款责任，支付给办理贴现的银行票据到期值，同时再与付款人协商处理。按票据到期值，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；同时，按票据票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“应收票据”科目。【例3-11】承例3-9，如果8月2日，汕漳公司账户余额不足支付票款，银行退票，贴现银行从通保外贸公司账户上划回票据的到期值102000元。通保外贸公司8月2日应编制会计分录：借：短期借款100000贷：应收票据——汕漳公司100000借：应收账款——汕漳公司102000贷：银行存款102000其他应收款——是指除存出保证金（金融企业）、买入返售金额资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：备用金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种代垫款；存出保证金，如租入包装物支付的押金等；应收的各种赔款、罚款；其他各种应收、暂付款项。【例3-15】开出支票支付租入包装物押金5000元。借：其他应收款5000贷：银行存款5000【例3-16】广发公司采用定额备用金制度。3月8日开出现金支票5000元支付采购部门定额备用金。3月20日，采购部门报销差旅费2000元，财务部门以现金支付。（1）3月8日借：其他应收款——备用金（采购部门）5000贷：银行存款5000（2）3月20日借：管理费用2000贷：库存现金2000【例3-17】红光公司采用非定额备用金制度。5月1日，销售科借支差旅费3000元，财务科以现金支付。5月10日，销售科报销展位费3500元，财务科以现金补付差额500元。（1）5月1日借：其他应收款——销售科3000贷：库存现金3000（2）5月10日借：销售费用3500贷：其他应收款——销售科3000库存现金500预付账款——企业按照合同规定，预付给供应单位的款项。

【例3-18】华康电视机厂为订购材料，按照合同规定于8月9日预付给彩虹公司400000万元。10月17日收到所购材料，价款450000元，增值税76500元，并委托银行转账补付差额。华康公司编制会计分录：（1）8月9日借：预付账款——彩虹公司400000贷：银行存款400000（2）10月17日借：原材料450000应交税费——应交增值税（进项税额）76500贷：预付账款——彩虹526500借：预付账款——彩虹126500贷：银行存款126500注意：预付帐款较少的单位也可将其并入“应付帐款”核算，期末填列资产负债表时，应付帐款下有借方余额的明细帐户，应作为“预付帐款”列示。一、其他应收款的内容其他应收款——企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：1、备用金2、应收的各种赔款3、应收的各种罚款4、应收出租包装物租金5、存出保证金，如租入包装物支付的押金6、应向职工收取的各种垫付款7、应收、暂付上级单位、所属单位款项二、其他应收款的核算例16：采购员李兴出差，预借差旅费400元，开出现金支票付讫。

借：其他应收款—李兴400贷：银行存款400例17：李兴出差归来，报销差旅费350元，用现金交回剩余款50元。借：管理费用350库存现金50贷：其他应收款—李兴400注意：采用备用金制度下此业务核算坏账（应收款项减值）——企业由于某种原因而不能收回的应收款项。坏账损失——由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失（应收款项减值损失）。核算方法直接转销法备抵法直接转销法——在实际确认坏帐时，作为损失计入资产减值损失，同时冲销应收款项。（见教材例3-9）优：帐务处理简单缺：忽视了坏帐损失与赊销业务的关系，不符合权责发生制的要求和谨慎性原则的要求。★

企业会计准则不允许采用。备抵法——按期估计坏账损失记入期间费用，同时建立“坏账准备”账户；确认坏账时，冲销“坏账准备”账户。优：符合谨慎性原则要求避免虚增利润财务状况更加真实客观企业应采用备抵法来核算坏帐损失。坏账准备期末余额1、坏帐损失的估计方法：余额百分比法：按应收款项余额一定百分比计提坏账准备。

计提比例由企业根据具体情况自行确定。（例3-21）账龄分析法：按应收账款入账时间长短估计坏账来计提坏账准备。即先将应收账款按拖欠时间长短划分若干区段，计列每区段应收账款的金额，为每区段估计一个坏账损失百分比，然后确定坏账损失的估计总额。（例3-22）销货百分比法：按赊销金额一定百分比估计坏账损失计提坏账准备。（例3-20）【例3-20】南新公司2007年赊销净额为800000元，根据历史经验确定坏账损失约占赊销净额的2‰。计提坏账准备前“坏账准备”账户借方余额为1000元。南新公司2007年应估计的坏账损失为：800000×2‰=1600（元）编制会计分录为：借：资产减值损失——坏账损失2600贷：坏账准备2600【例3-22】金帝湾公司2007年末应收款项余额为500万元。（1）将应收款项的账龄划分为：未到期、过期1个月、过期4个月、过期8个月、过期8个月以上五类，并确定各期的坏账率，如下表。应收款项账龄应收款项金额（元）估计坏账率（%）未到期20000000.5过期1个月18000001过期4个月4000001.5过期8个月5000002过期8个月以上3000003合计5000000（2）计列各段应收帐款金额应收款项账龄应收款项金额（元）估计坏账率（%）估计坏账损失金额（元）未到期20000000.510000过期1个月1800000118000过期4个月4000001.56000过期8个月500000210000过期8个月以上30000039000合计500000053000金帝湾公司2007年估计坏账损失（3）确定坏帐损失估计金额计算结果表明