资产负债表项目的核算

资产负债表项目的核算资产负债表项目的核算一、货币资金项目的核算和管理货币资金是指企业在再生产过程，由于种种原因而持有的、停留在货币形态上的资金。一般包括库存现金、银行存款和其他货币资金;在西方，一般将货币资金称为现金。2003年12月18日2（二）货币资金管理的目标1、确保货币资金的安全、完整。2、确保货币资金的有效使用。2003年12月18日3（三）现金的核算我国会计界定义的现金，是指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。借现金贷收入支出结余额2003年12月18日4（四）库存现金管理

1、钱账分管，会计、出纳分开2、建立现金交接手续，坚持查库制度3、遵守规定的现金使用范围4、遵守库存现金限额5、严格现金存取手续，不得坐支现金2003年12月18日5（五）银行存款的核算1、银行存款核算应设置的主要会计科目为了总括反映和监督银行存款的收入、支出与结存的情况，应设置“银行存款”总分类科目。该科目属于资产类科目，借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，期末借方余额表示存入银行的货币余额数。2003年12月18日6银行存款销售收入管理费用

①

②应付工资

③2003年12月18日7

2、货币资金持有成本(1)货币资金的管理成本。(2)货币资金的机会成本。(3)货币资金的转换成本。(4)货币资金短缺成本。2003年12月18日83、货币资金最佳持有量确定的成本分析模式【例】某企业现有A、B、C、D四种货币资金持有方案，有关成本资料如表所示。表货币资金持有方案表金额单位：元项目ABCD

货币资金持有量10000200003000040000机会成本率10％10％10％10％管理成本1800180018001800短缺成本4200320090002003年12月18日9根据上表编制最佳货币资金持有量测算下表。最佳货币资金持有量测算表金额单位：元方案资金持有量机会成本管理成本短缺成本总成本A（10000）1000180043007100B（20000）2000180032007000C（30000）300018009005700D（40000）40001800058002003年12月18日104、结算方式的选择现行制度规定，各单位之间的一切经济往来，包括产品销售、劳务供应和资金缴拨等的货币资金结算，除结算金额起点以下的零星支付以外，都必须通过银行进行转账结算。（1）汇兑结算方式（2）托收承付结算方式（3）委托收款结算方式（4）支票结算方式（5）银行汇票结算方式（6）商业汇票结算方式（7）银行本票结算方式除上述转账结算方式以外，目前使用的还有托收无承付结算方式、委托付款结算方式和信用证结算方式等。2003年12月18日115、货币资金收支综合管理（1）

加速货币资金收款集中银行。集中银行是指通过设立多个收款中心来代替通常在公司总部设立的单一收款中心，以加速账款回收的一种方法。其目的是缩短从顾客寄出账款到货币资金收入企业账户这一过程的时间。锁箱系统。锁箱系统是通过在各主要城市租用专门的邮政信箱，以缩短从收到顾客付款到存入当地银行的时间的一种货币资金管理办法。2003年12月18日12二、应收及预付款项的核算和管理我国会计实务中应收、预付款项主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。它是流动资产的重要组成部分。2003年12月18日13（一）应收票据应收票据是指企业特有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流动证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。从广义上讲商业票据包括汇票、本票和支票。在我国会计实务中由于支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，因此，应收票据就仅指企业持有的未到期兑现的商业汇票。2003年12月18日14商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。带息票据是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额款外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效之日起至票据到期日止的利息和商业汇票。不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。2003年12月18日15企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将金额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实际上是企业融通资金的一种形式，银行要按照一定利率从票据价值中扣除自借款日起至票据到期日止的贴现利息。背书的应收票据是此项借款的担保品。2003年12月18日16相对于应收账款来说，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备。2003年12月18日17应收票据的核算借应收票据贷收入支出结余额2003年12月18日18应收票据贴现的核算企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”又称贴息取现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。2003年12月18日19票据贴现的有关计算公式如下：商业汇票贴现金额=商业汇票到期值－贴现息贴现息是根据商业汇票到期值、银行制定的贴现率和贴现天数计算的。其计算公式如下：贴现息=商业汇票到期值×贴现率×贴现天数/360贴现天数是指贴现日至票据到期前一日的实际天数。2003年12月18日20应收票据银行存款财务费用985015010000（1）（3）应收账款100001000010000（2）承兑人的银行帐户不足支付，银行将已贴现票据退回短期借款（4）申请贴现企业存款不足，银行作逾期贷款处理1000010000100002003年12月18日21

1、应收帐款的计算价应收帐款通常应按实际发生额计价入帐。计价时一般要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（1）商业折扣又称折扣销售，是企业根据市场供需情况（如客户购货数量较大等原因）而给予的价格优惠。通常是在货品价格中扣减一定数额，一般用百分比表示，如10%、15%、20%等。商业折扣一般在交易发生时即已确定，仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，企业应收账款入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。（二）应收帐款的核算

2003年12月18日22例：某企业销售给Ａ公司货物一批，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，因而销货方给购货方8%的商业折扣，金额为2400元，销货方应收帐款的入帐金额为27600元，适用的增值税税率为17%。2003年12月18日23应收账款主营业务收入应交增值税（销项税额）银行存款32292276004692（1）32292322922003年12月18日24总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付贷款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。2003年12月18日25例：某企业销售的产品价值总计160000元，规定的现金折扣条件为3/10、n/30，适用的增值税税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收帐款187200贷：产品销售收入160000应交税金－－应交增值税（销项税额）27200收到贷款时，如果是在10天之内，则借：银行存款186720财务费用480贷：应收帐款187200如果超过了现金折扣的最后期限，则借：银行存款187200贷：应收帐款1872002003年12月18日26净价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。2003年12月18日27（三）坏帐损失的核算坏帐是指企业无法收加或收回的可能性极小的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失或坏帐费用。企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收款的金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，具有以下特征之一的应收账款，应确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产后仍然无法收回；债务人较长时期内通常以３年为限未履行其义务，并有足够的语气表明无法收回或收回的可能性极小。2003年12月18日282、备抵法备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当坏帐实际发生时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收帐款金额。采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目。该科目是应收帐款的抵减调整科目。在资产负债表上“坏帐准备”科目的贷方金额，作为“应收帐款”的抵减项目单独列示，以便反映企业应收帐款总额和可能发生的坏帐损失额，并反映应收帐款的可收回净额。2003年12月18日29估计坏帐损失的方法有三种，即应收帐款金额百分比法，帐龄分折法和赊销百分比法。本节只重点介绍应收帐款百分比法，另外两种方法将在下一节中介绍。应收账款余额百分比法是按应收款余额一定比例估计坏帐损失的方法。彩这种方法时，每期所估计的坏帐损失，应根据坏帐损失占应收帐款余额的经验比例和该期应收款作额确定。2003年12月18日30应收账款管理费用坏帐准备（1）计提坏帐准备（2）实际发生坏帐2003年12月18日31例：某企业按应收帐款余额的5‰计提坏帐准备，根据发生的有关坏帐费用的经济业务，编制会计分录如下：第一年首次计提坏帐准备时，应由帐款的年末余额为200000元。估计坏帐损失＝200000×5‰＝1000（元）借：管理费用1000贷：坏帐准备1000第二年实际发生坏帐600元，借：坏帐准备600贷：应收帐款6002003年12月18日32（四）预付帐款核算预付帐款与应收帐款都属于企业债权，但两者产生的原因有所不同，应收帐款是企业销货后应收而未收的货款；预付帐款则是企业购货时预先付给供货方的购货款。为了加强对预付帐款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付帐款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付帐款”和“应收帐款”的金额分开报告。2003年12月18日33(五)会计政策与理财策略

坏帐损失核算方法的选择由于企业经济业务的复杂性和多样化，国家允许企业在对某项经济业务进行核算时，可以选择不同的会计政策和会计处理方法，但要求所选择的会计政策和会计处理方法应适合于本企业的特点，能够充分反映企业财务状况、经营成果。按照我国会计准则和会计制度的有关规定，企业坏帐损失的处理方法有直接转销法和备抵法两种，这里主要应注意两种方法的选择对企业财务状况、经营成果的不同影响。2003年12月18日341、直接转销法与备抵法的比较确定坏帐的时间可以采用直接转销法，即在确定某项帐款无法收回之时，将期列入这一期间的费用。采用这一方法，帐务处理虽然比较简单，但它不符合费用与收入的配比原则和确定收益的款类发生制原则。例如某企1997年度的赊销收入中有一笔5万元的销货款，拖欠日久，几经催收无效，1998年企业信用部方确定其无法收回，企业财务部方用直接转销法作坏帐损失处理。借：管理费用50000贷：应收帐款500002003年12月18日35如果采用备抵法，即在当年的赊销收中预先估计出可能无法收回货款，列入当期费用，当坏帐实际发生时，再从已提取的坏帐准备中冲销，这样就能够比较好地解决直接转销法所存在的问题。仍以上例说明，如果1997年度企业预计坏帐损失为4.5万元，1998年确认坏帐损失5万元，用备抵法作帐时：1997年借：管理费用45000贷：坏帐准备45001998年借：坏帐准备50000贷：应收帐款500002003年12月18日36这样的帐务处理一方面使得坏帐费用与赊销收入按配比原则同时反映在1997年度损益表中，从谨慎性原则角度上看，还避免了当期利润的虚增。另一方面，由于在资产负债表上，坏帐准备作为应收帐款的减项单独列示，因而能够反映出企业应收帐款的可收回净额，并防止企业夸大资产。2003年12月18日37帐龄应收帐款金额估计损失百分比估计损失金额未到期250001%250过期一个月200003%600过期二个月150005%750过期三个月100007%700过期四个月800020%1600过期五个月500050%2500破产或追诉中200080%600合计8500080002003年12月18日38在采用赊销百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能是以反映企业坏帐损失的实际情况，若发现估计坏帐损失百分比过高或过低，应及时予以修正。2003年12月18日39采用帐龄分析法和赊销百分比法对坏帐的核算原理与应收帐款余额百分比法相同，三者的区别仅在于估计坏帐的方法有所不同。估计坏帐损失的三种方法各有利弊：在应收帐款余额百分比法下，按照应收帐款的余额，以一个综合百分比估计未来时期可能发生的坏帐。采用这种方法，虽不考虑应收帐款被插欠的时间长短，收帐款的发生时间与其收回时间是跨会计期间时，估计的坏帐损失被推延，但方法本向简便实用。2003年12月18日40还需要说明一点，无论是应收帐款余额百分比法、帐龄分析法，还是赊销百分比法，都涉及估计坏帐的比例问题。因不同的企业所处的具体环境各不相同，世界上大多数国家也就不规定具体的比例标准，只是要求企业根据以往经验和实际情况合理确定。在我国，原则上应比照国际惯例进行坏帐的估计，但受到各作为一种过度性措施，由企业确定各自采用的百分比尚未时过早，作为一种过度性措施，由有关法规明确规定具体的比例范围，虽然会不同程度地影响估计坏帐数额的准确性，但从便于国家管理与控制角度考虑，确属有效办法。在我国，按照有关规定，企业一般应采用应收帐款余额百分比法计提坏帐准备。2003年12月18日41（六）应收帐款的管理2003年12月18日422、存货的范围凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的所有一切物品，不论其存放地点如何，都应作为企业的存货，并在企业资产负债表上予以披露。存货具体包括如下项目：（1）库存待售的存货。（2）库存待消耗的存货。（3）生产经营过程中使用以及在加工过程中的存货。（4）购入的正在运输途中的存货和尚未办理入库手续的存货。（5）委托其他单位加工、代销的存货。2003年12月18日43下列各项不属于存货范围：（1）库存的依照合同开出发票账单，但客户尚未提出的存货。（2）库存的受其他单位委托代销、代加工的存货。（3）约定未来购入的存货。此项物品因没有实现物权的转移，不构成实际上的购买行为，所以不是企业的存货。2003年12月18日44（二）存货的价值构成现行制度规定，各种存货应按取得时的实际成本记账。在按实际成本计价时，存货的价值构成，因存货的取得方式不同而有所不同。1．购入的存货。购入存货的成本是指采购成本，通常采购成本包括买价、采购费用和应交纳的税金。买价是指购入存货发票上所列的货款金额，不包括应负担的增值税，这部分价款是外购存货实际成本的主体。2003年12月18日452、自制的存货。自制的存货，按照制造过程中的各项实际支出作为实际成本。包括自制过程中实际发生的直接材料费、直接人工费、其他直接费用和应分摊的间接制造费用。间接费用应当以合理的标准分配到加工成本中，由有关的成本对象承担。3．委托外单位加工的存货。委托外单位加工的存货，按照加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本、加工费用和往返的运杂费及应缴纳的税金作为实际成本。2003年12月18日464．投资者投入的存货。投资者投入的存货，按照投资合同、协议确认的价值或者评估确认的价值作为实际成本。5．接受捐赠的存货。接受捐赠的存货。按照发票、报关账单所列金额加上企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金等作为实际成本；无发票、报关账单的按照有关协议或同类存货的市价确定的价值作为实际成本。6．盘盈的存货。盘盈的存货，按照相同或类似存货的重置成本作为实际成本；没有同类存货的按照市价确认实际成本2003年12月18日47（三）材料收发的核算

1、按实际成本计价进行的材料核算由于材料日常核算的计价方法不同，材料收发结存的核算方法也有所不同，分为按实际成本进行的材料核算和按计划成本进行的材料核算。按实际成本进行材料核算时，材料收发凭证的计价、材料明细账和材料总分类账均按材料的实际成本进行。2003年12月18日48科目设置及其核算内容为了总括地反映企业库存材料的增加、减少和结存情况，在材料按实际成本计价进行核算时，应设置“原材料”、“在途材料”等科目。(1)“原材料”科目。该科日用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等材料物资的实际成本。(2)“在途材料”科目。该科目用以核算已经付款或已开出承兑的商业汇票，但尚未运到或已运到企业，尚未验收入库的材料的实际成本。2003年12月18日49

材料收入的总分类核算外购材料，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库与货款的支付在时间上就有可能不同。2003年12月18日50对于已支付货款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未运达的采购业务在途材料应交税金——应交增值税(进项税额)银行存款原材料（1）对尚未到达的材料作在途材料处理（2）材料验收入库2003年12月18日51材料发出的总分类核算由于企业材料的日常须发业务频繁，为了简化日常核算手续，平时一般只登记材料明细账，反映各种材料的收发和结存金额。材料总分类账则是根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，定期(5天或10天)归类汇总，按月编制发料凭证汇总表，在月末时一次登记。

2003年12月18日52──────────────────────────────应借科目日期应贷科目：“原材料”───────────────原料燃料合计─────────────────────────────生产成本1~10日15600400005560011~20日820002800011000021~30日10500030400135400──────────────────────小计20260098400301000─────────────────────────────制造费用24006003000─────────────────────────────管理费用11005001600─────────────────────────────产品销售费用900900委托加工材料20002000─────────────────────────────本月发料合计20900099500308500─────────────────────────────2003年12月18日53采用按实际成本计价进行材料采购收发核算时，从材料日常收发凭证到明细分类账和总分类账全部是按实际成本计价，其核算结果比较准确。但这对于材料收发业务频繁的企业来说，材料收发凭证的计价工作则是繁重的，而且从账簿中也不能反映材料采购业务的经营成果，难以看出收进材料的实际成本与计划成本相比的差异是节约还是超支。因此，这种计价方法一般适用于材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务频繁，且具备材料计划成本资料的企业，则大多采用按计划成本计价的方法。2003年12月18日54（四）存货核算和管理的政策选择

由于存货在大多数企业的流动资产总额中占较大比重，而且不断处于购买、耗用、销售之中，因而存货数量及存货价值的确认至关重要。采用何种存货政策，必然对财务状况和经营成果产生不同影响。2003年12月18日55期末存货计价政策

在会计实务中，通常采取以下方法计量资产负债表上期末存货的价值。1、历史成本法，即按存货购入或生产时的实际支出金额确认期末存货的价值。通常，购入存货的实际成本包括购买价格和正常的运输、储存等支出;而自制存货的实际成本包括原材料成本、人工成本和按照合理关系分配的间接费用以及正常的废料和停工时间成本等。按历史成本法计量期末存货价值有以下几个优点：(1)对购入的原材料和近期获取的商品存货，其成本就可以反映企业存货的价值。

2003年12月18日56(2)历史成本是基于过去的交换交易形成的，具有可验证性，不易受管理人员的主观意志的影响。(3)在原材料和商品存货的购买价格经常变动时，可以用历史成本合理地替代存货的可实现净值。(4)按历史成本计价有利于管理者了解和掌握企业在取得或生产存货时耗用的资源并确定存货的经营管理责任。2003年12月18日572、成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法是对期末存货计价采用的一种方法。它是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。这里的“成本”是指存货的历史成本，“可变现净值”则是指在正常生产经营过程中，以预计售价减预计进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售价。2003年12月18日58成本与可变现净值孰低法是稳健性原则在存货计价上的具体体现，也是对历史成本原则的一种修正。在对存货计价时，如果存货的可变现净值下跌，则意味着企业持有的存货日后使用或出售时的价值或获取收入的能力也相应降低，这样相对存货的历史成本来说，将导致一定的损失。为了稳健地反映存货的价值，这种损失不能等到存货销售时才加以确认，而应在损失发生的期间就加以确认，即以可变现净值来取代历史成本作为存货的价值。对存货的可变现净值低于成本而形成的损失作为当期费用加以确认。这样做有助于均衡企业各期的利润幅度，使各期间的财务状况和经营成果相对准确。2003年12月18日59②该种方法的应用尽管对本期利润达到了稳健的目的，但对后期却不稳定。因为当期利润计算的偏低，期末存货成本减少，必然会使以后期间的销售成本下降，造成利润反弹，其结果是影响前后两期利润的真实性。③存货可变现净值的确认带有一定的主观性因素，这对会计信息使用者来说，缺乏足够的可信性。成本与可变现净值孰低法有其利弊所在，我们应扬长避短合理地加以运用。按现行股份会计制度规定，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司对