销售折扣与折让的区别及相关会计处理

贩卖扣头与折让的区不及相干管帐处置

1．贩卖扣头指销货方依照购货方推销数目、货款领取时刻及商品实践状况

赐与购货方的一种价钱优惠。

贩卖扣头分为贸易扣头跟现金扣头。

（1）贸易扣头

贸易扣头是指销货方为了增进贩卖，在商品价目单原订价钱的根底上赐与购

货方的价钱扣除。税法例则，假如贩卖额跟扣头额在统一张发票上分不注明的，

可按扣头后的贩卖额征收增值税；假如将扣头额另开辟票，不论其在财政上怎样

处置，均不得从贩卖额中减除扣头额。因为此种扣头是在完成贩卖时同时发作

的，交易单方都按扣减贸易扣头后的价钱成交，因而管帐上对其不需独自作管帐

处置。又因为发票价钱确实是扣除贸易扣头后的实践售价，故可按发票价钱盘算销

项税额。

（2）现金扣头

现金扣头是指销货方在采纳赊销方法贩卖物资或供给劳务时，为了鼓舞购货

方赶早归还货款，按协定许愿赐与购货方的一种债务扣除。等于为催促主顾尽早

付清货款而供给的一种价钱优惠。现金扣头的表现方法现金扣头的表现方法为：

2/10，1/20，，n/30，15E.O.M。比方，Ａ公司向Ｂ公司出卖商品30000元，付

款前提为2/10，N/60，假如Ｂ公司在10日内付款，只须付29400元，假如在

60天内付款，那么须付全额30，000。

现金扣头发作在销货之后，是一种融资性子的理财用度，因而盘算销项税额

时，现金扣头不得从贩卖额中减除。对于现金扣头，管帐上核算的办法有总价法、

净价法等，我国现行管帐轨制的处置采纳总价法。

因为现金扣头直截了当妨碍企业的现金流量，因而，必需在管帐中反应。核

算现金扣头的办法有

3种：总价法、净价法跟备抵法。我国新企业管帐准

那么请求采纳总价法入账，差别意采纳净价法。

总价法

（grosspricemethod

）：贩卖商品时以发票价钱同时记载应收帐款

跟贩卖支出，不思索现金扣头，如购货企业享用现金扣头，那么以“贩卖折

扣”账户反应现金扣头。贩卖扣头作为贩卖支出的减项列入损益表。

净价法

（netpricemethod

）：贩卖商品时以发票价钱同时记载

应收账款跟

贩卖支出，如购货企业未享用现金扣头，收到的现金超越净价的局部作为

本钱支出记入“财政用度”的贷方。

备抵法

（allowancemethod）：贩卖商品时以发票价钱记载应收账款，以扣

除现金扣头后的净价记载贩卖支出，设一备抵账户“备抵贩卖扣头”反应

现金扣头，“备抵贩卖扣头”是应收账款的对销账户。

三种办法各有好坏

从实际上讲，净价法跟备抵法以可变现净值计量应收账款，

外地反应贩卖收跟本钱支出，优于总价法；总价法跟备抵法记载销货退回

与折让，因而优于净价法。在理想生涯中，因为少数主顾希冀享用现金折

扣，总价法便高估了当期的支出跟期末的应收账款，但因记载轻便而失掉

普遍应用。

并能恰

【例1】某企业产物价目表列明：甲产物的贩卖价钱（不含增值税）每

件200元，购置200件以上，可取得5％的贸易扣头；购置400件以上，可获

得10％的贸易扣头。该企业对内贩卖甲产物350件。规则对方付款前提为2／

10，1／20，n／30，购货单元已于9天内付款。实用的增值税率为17％。该企

业应答销货营业作管帐处置如下（假设盘算现金扣头时不思索增值税）：

贩卖完成时：

借：应收帐款

77805

贷：主营业务支出（200×95％×350）

应交税金--应交增值税（销项税额）

收到货款时（销货后第9天）：

66500

11305

借：银行存款

76475

财政用度（66500×2％）

1330

贷：应收帐款

77805

至于现金扣头按含税售价依然不含税售价盘算，应依照交易单方协商而定。

2．贩卖折让

贩卖折让是指销货方因售出物资的品质等缘故赐与购货方的一种价钱减

让。贩卖折让实质是原贩卖额的增加。按税法例则，销货方取得税务构造出具的

“企业进货加入及讨取折让证实单”，方可开具红字公用发票，据以扣减折让当期

的增值税销项税额。对于支出确认之后发作的贩卖折让，管帐上能够直截了当冲减发

生折让当期的“主营业务支出”；也可设置“贩卖折让”帐户独自归集后，在利润表

上抵减“主营业务支出”工程的金额。发作贩卖折让时的管帐处置如下：

借：主营业务支出或贩卖折让

应交税金--应交增值税（销项税额）

贷：应收帐款、银行存款等

贸易扣头、现金扣头、贩卖折让比照

贸易扣头、现金扣头、贩卖折让是以后发作较为频仍的贩卖方法，但企业对它们的管帐跟税务处置观点模

糊，现笔者依照现行的《企业管帐准那么》、《企业所得税法》、《增值税暂行条例》等的规则，对上述业

务进展比照阐明。

贸易扣头的营业处置比照

贸易扣头是指企业为增进商品贩卖而在商品标价上赐与的价钱扣除，因而不妨碍贩卖商品支出的计

量。税法对贸易扣头的界说与管帐准那么是分歧的。贩卖物资触及贸易扣头的，该当依照贸易扣头后的金额

断定贩卖支出金额。由此可见，贸易扣头的税务处置与管帐处置一样。

实务中，贸易扣头有两种做法，一是扣头贩卖，即依照扣头后的金额开具发票，确认支出，盘算销

项税额；二是贩卖扣头，马上未扣头前的贩卖额与扣头额开在统一份发票上。这两种做法均契合现行流转

税、所得税处置及管帐处置的规则。

现金扣头的营业处置比照

现金扣头是指在贩卖商品支出金额断定的状况下，债务工资鼓舞债务人在规则的限期内付款而向

债务人供给的债务扣除。对于现金扣头的管帐核算有两种处置办法：一是按条约总价款扣除现金扣头后的

净额计量支出；二是按条约总价款全额计量支出。我国企业管帐准那么采纳的是第二种做法。如此，当现金

扣头实践发作时，直截了当计入当期损益。

贩卖物资触及现金扣头的，该当依照扣除现金扣头前的金额断定贩卖物资支出金额。现金扣头在实

际发作时计入当期损益。由此可见，现金扣头的税务处置与管帐处置分歧。现金扣头同意税前扣除的正当

把柄该当是购销条约注明的扣头前提及有关收款票据。购货方取得的现金扣头，冲减财政用度。至于购货

方取得的现金扣头能否转出进项税额，在实践操纵中存在争议。

贩卖折让的营业处置比照

贩卖折让是指企业因为售出商品的品质分歧格等缘故，而在售价上赐与的减让。贩卖行动在先，

购货方盼望售价减让在后。并且，在平日状况下，贩卖折让发作在贩卖支出曾经确认之后，因而，贩卖折

让发作时，应直截了当冲减当期商品的贩卖支出。需求留意的是，贩卖折让属于资产欠债表日后事项的，应按

《企业管帐准那么第29号———资产欠债表日后事项》的相干规则进展处置。

贩卖折让的增值税、所得税处置与管帐处置是完整分歧的，均在实践发作时冲减当期贩卖支出

跟销项税额。

依照《增值税公用发票应用规则》，普通征税人取得公用发票后，发作销货退回、开票有误等

情况但不符协取消前提的，或许因销货局部退回及发作贩卖折让的，购置方应向主管税务构造填报《开具

红字增值税公用发票请求单》，并加盖普通征税人财政公用章。主管税务构造对普通征税人填报的《请求

单》进展考核后，出具《开具红字增值税公用发票告诉单》。购置方必需依该《告诉单》所列增值税税额

从当期进项税额直达出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得贩卖方开具的红字公用发

票（在防伪税控零碎中以销项正数开具）后，与留存的《告诉单》一并作为记账凭据。

《国度税务总局对于订正增值税公用发票应用规则的弥补告诉》规则，普通征税人开具增值税

公用发票后，发作销货退回、贩卖折让以及开票有误等状况需求开具红字公用发票的，视差别状况分不按

以下办法处置：

1.因公用发票抵扣联、发票联均无奈认证的，由购置方填报请求单，并在请求单上填写详细缘故以及

绝对应蓝字公用发票的信息，主管税务构造考核后出具告诉单。购置方不作进项税额转出处置。

2.购置方所购物资不属于增值税扣税工程范畴，取得的公用发票未经认证的，由购置方填报请求单，

并在请求单上填写详细缘故以及绝对应蓝字公用发票的信息，主管税务构造考核后出具告诉单。购置方不

作进项税额转出处置。

3.发作销货退回或贩卖折让的，除依照《告诉》的规则进展处置外，贩卖方还应在开具红字公用发票

后将该笔营业的响应记账凭据复印件报送主管税务构造存案。

税法例则，企业年初汇算清缴前发作的资产欠债表日后事项，所触及的应征税所得额调剂，应作为

管帐讲演年度的征税调剂。企业年初申报征税汇算清缴后发作的资产欠债表日后事项，所触及的应征税所

得额调剂，应作为今年度的征税调剂。因为所得税汇算清缴平日发作在财政讲演同意报出之后，并且所得

税汇缴期满（次年

5月31日）之前，征税人发作申报有误的，能够从新操持征税申报。因而，对属于资

产欠债表日后事项的贩卖折让行动，其税务处置与管帐处置一样。

别的，有些企业为了促销，与客户协定商定，在贩卖物资并向购置方开具增值税公用发票后，因为

购货方在必准时代内累计购置物资到达必定命目，或许因为市场价钱下落等缘故，销货方赐与购货方响应

的价钱优惠或弥补等扣头、折让行动。对此，《国度税务总局对于征税人扣头折让行动开具红字增值税专

用发票咨询题的告诉》规则，上述销货方赐与购货方响应的价钱优惠或弥补等扣头、折让行动，销货方可按

现行《增值税公用发票应用规则》的有关规则开具红字增值税公用发票。

管帐处置时，贩卖方应冲减贩卖支出跟销项税额，购货方响应冲减已售跟库存商品的本钱，同时转

出进项税额。

现金扣头的帐务处置比方

在现在的管帐实务中，在有现金扣头的前提下企业发作的应收帐款，须

采纳总价法入帐，发作的现金扣头作为财政用度途理。单从税法的角度来

看，这种办法可避免企业因采纳净价法入帐增加贩卖额而躲避征税。但该

法在实践核算中却存在应用不适当的地点，笔者以为有加以修改的须要。

先看以下例子：

某企业贩卖产物一批，售价（不含税）

10000元，规则的现金扣头前提

为2/10、n/30，增值税率为17%，产物已收回并办好托罢手续。按总价法

的管帐分录为：

借：应收帐款11700元；

贷：产物贩卖支出10000元，

应交税金――应交增值税（销项税额）

1700元。

假如上述货款在10天内收到，其管帐分录为：

借：银行存款11466元（11700X98%），

财政用度234元（11700X2%）；

贷：应收帐款11700元。

假如超越了现金扣头的最初限期，其管帐分录为：

借：银行存款11700元，

贷：应收帐款11700元。

咱们明白，所谓现金扣头，是指企业为了鼓舞客户在必准时代内早日

归还货款，对贩卖货款所赐与的必定比率的扣减。因而，客户在扣头限期

内付款，享用现金扣头厚待的应仅是其贩卖货款局部，而不该包含企业缴

纳的增值税销项税额局部，详细到上例确实是：假如货款在

10天内收到，应

向客户收取价税算计为

11500元（10000X98%+1700），赐与客户200元

（10000X2%）的现金扣头。但现行实务中的做法，如上例管帐分录所示，

企业不只赐与客户货款以现金扣头，并且还赐与客户增值税销项税额以现

金扣头。两相比照不好看出，企业多给客户

34元（1700X2%）的扣头厚待，

当客户用从企业取得的

1700元进项税额的增值税发票去抵扣其销项税额

时，相称于企业替额户交纳了这

34元的增值税，客户那么实践上享用了来自

于企业货款跟税金的双重优惠。这显然不契合现金扣头的内涵含意，也不

利于公道交易跟公道税负，会侵害销货方的好处。因而，依照以上阐述，

笔者以为准确的管帐处置办法应是：企业向客户全额上取增值税销项税额

仅对贩卖货款履行现金扣头厚待，因而，上例分录可调剂为：

借：银行存款11500元（10000X98%+1700），

财政用度200元（10000*2%）；

贷：应收帐款11700元。

现金扣头与贸易扣头的管帐处置区不

在企业的贩卖营业中，常常会碰到贩卖扣头的状况。现行轨制对现金扣头

的管帐处置规则得比拟明白，而对

贸易扣头的管帐处置规则得却并不那么

明晰明白。为了让广阔管帐职员有一个零碎的理解，笔者对扣头的管帐、

税务规则做一个较为片面的剖析，盼望能够抛砖引玉。

贸易扣头（税法中又称“扣头贩卖”）指实践贩卖商品或供给劳务时，

将价目单中的报价打一个扣头后供给应客户，那个扣头就叫贸易扣头。商

业扣头平日明列出来，以百分数如

价钱的百分比付款即可。

5%、10%的方法表现，买方只要依照表明

现行管帐轨制对于贸易扣头不明白的规则，依照现有管帐科目标设

置，再参照往常的《企业管帐轨制》，能够得出的公道睬计处置办法，即

按扣除扣头后的金额入帐。

现行税法（国税发［1993］154号《对于增值税假设干详细咨询题的规则》

第（二）条）对贸易扣头的征税规则是：征税人采用扣头方法贩卖物资，

假如贩卖额跟扣头额在统一张发票上分不注明的，可按扣头后的贩卖额征

收增值税；假如将扣头额另开辟票，不论其在财政上如那边置，均不得从

贩卖额中减除扣头额。

比方，A企业某商品的报价单价钱为

100元，为了促销，A企业对年夜客

90元，增值税税率为17%。

90元（或两行开具，一行写售价100元，

户赐与10%的贸易扣头，实践贩卖金额为

假如发票开具的金额直截了当为

另一行写扣头10元），那么管帐记账为：

借：应收账款等105.3

贷：主营业务支出90

应交税金——应交增值税（销项税额）

15.3

假如发票开具的金额为

100元，又另开具10元的扣头发票，那么管帐

记账为：

借：应收账款等105.3

运营用度1.7

贷：主营业务支出90

应交税金——应交增值税（销项税额）

17

别的，国税函发［1997］472号《国度税务总局对于企业贩卖扣头在计

征所得税时如那边置咨询题的批复》规则：征税人贩卖物资给购货方的贩卖

扣头，假如贩卖额跟扣头额在统一张贩卖发票上注明的，可按扣头后的销

售额盘算征收所得税；假如将扣头额另开辟票，那么不得从贩卖额中减除折

扣额。因而，采用贸易扣头贩卖时，应征税所得额确实定也跟发票的开具

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