丰盛房地产、建安行业“营改增”实务解析和风险管理

丰盛房地产、建安行业“营改增”实务解析和风险管理第一页，共127页。2016年3月24日，财政部和国家税务总局共同颁布了财税[2016]第36号文件，规定了建筑业、房地产业、金融业、生活服务业的的增值税政策，该文件自2016年5月1日起生效。附件1营业税改征增值税试点实施办法附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定附件3营业税改征增值税试点过渡政策的规定附件4跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定文件颁布第二页，共127页。增值税基础知识培训要点梳理第三页，共127页。第四页，共127页。第五页，共127页。第六页，共127页。第七页，共127页。其他行业试点应对时间以往试点行业政策落实到实施，准备期短，企业应对靠提前准备试点行业试点地区文号发文日期实施日期应对时间交通运输业、部分现代服务业上海财税（2011）111号2011.11.162012.1.11.5个月北京财税[2012]71号2012.7.312012.9.11个月江苏、安徽2012.10.12个月福建、广东2012.11.13个月天津、浙江、湖北2012.12.14个月全国财税[2013]37号2013.05.242013.8.12个月左右铁路运输业、邮政业全国财税[2013]106号2013.12.92014.1.1不足1个月电信业全国财税[2014]43号2014.04.302014.6.11个月第八页，共127页。《工程计价规则调整实施方案》征求意见稿进度安排2014年8月完成建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案2014年9月开展建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案交底培训2014年10月完成《建筑安装工程费用项目组成》的调整2014年8月—11月各省，自治区、直辖市、国务院各有关部门（行业）完成本地区本行业的要素价格、费用定额等内容的调整2014年12月对建筑业企业、建设单位、工程造价咨询企业等相关工程造价人员的进行全面宣贯、培训。第九页，共127页。1.2什么是营改增？

第十页，共127页。1.3建筑业营改增怎么改？第十一页，共127页。某项目，合同总金额为11.2亿元收入总额11.2亿元11.2*3.3%税金总额：0.3696亿元营业税下增值税下收入总额：10.1亿元11.2/(1+11%)收入下降：1.1亿元下降幅度：9.82%应缴增值税：（1.1-？）亿元第十二页，共127页。1.4什么是价税分离？税额收入、成本费用、资产投资会计核算方法发生哪些变化？第十三页，共127页。1.5营改增对收入的影响？某项目，合同总金额为11.2亿元收入总额11.2亿元11.2*3.3%税金总额：0.3696亿元营业税下增值税下收入总额：10.1亿元11.2/(1+11%)收入下降：1.1亿元下降幅度：9.82%应缴增值税：（1.1-？）亿元第十四页，共127页。1.6 营改增对成本费用的影响？A公司承揽100万元工程，零利润分包工程给B公司，营改增后付款金额不变专业分包11%劳务发票3%工资单收入90.09成本100利润-9.9税金9.91现金净流入-9.91收入90.09成本97.09利润-7税金7现金净流入-7收入90.09成本90.09利润0税金0现金净流入0第十五页，共127页。1.7 营改增对资产的影响？购进设备价款100，取得增值税专用发票，税率17%固定资产计价100资产负债率=65/100=65%营业税下增值税下固定资产计价=100/（1+17%）=85.5现确认增值税进项税=85.5*17%=14.5资产负债率（负债不变）=65/85.5=76%第十六页，共127页。1.8现行增值税政策的影响

第十七页，共127页。2.1 建筑业营改增差异对比—对上计量项目改革前改革后交纳税种不同营业税增值税纳税人身份-增值税一般纳税人是否需要还原收入否是税率不同3%销项11%、进项（多个）税金归属科目不同营业税金及附加应交税费-应交增值税-销项税额-预征税额缴税时点不同发票开具时验工计价、收款、开票孰先原则暂估计价时不确认增值税发票开具主体税务机关代开未确定第十八页，共127页。2.2 建筑业营改增差异对比—对下计量及采购项目改革前改革后购置经营用物料、固定资产价值含增值税不含增值税经营用物料、固定资产的进项税-可抵扣17%、13%、11%、6%、3%财务处理价税分离-需要税控收款机进项税可抵免可抵扣增值税税控专用设备及服务-可抵扣税金归属科目-应交税费-应交增值税-进项税额-进项税额转出合同签订价格考虑价低者需计算价格与税费临界点增值税发票取得要求-增值税专用发票第十九页，共127页。2.4 增值税税率是多少？（1）纳税人身份税率征税范围一般纳税人适用税率17%纳税人销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务；有形动产租赁（营改增）13%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。11%交通运输业（营改增）建筑业（营改增）6%除有形动产租赁外的部分现代服务业0%出口货物、劳务小规模纳税人征收率3%非增值税一般纳税人从事销售货物、提供增值税应税劳务第二十页，共127页。2.4 增值税税率是多少？（2）纳税人身份税率征税范围一般纳税人简易征收率3%县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。5%中外合作油气田开采原油、天然气第二十一页，共127页。2.4 增值税税率是多少？（3）钢材、水泥砂、土、石料零星材料机械租赁人工监理运输费小规模施工保险、融资费用机械设备个人个体工商户第二十二页，共127页。建筑工程招标营改增要点梳理第二十三页，共127页。2.5 营改增后调整的计价依据解析（北京市）2.5.1适用范围1.凡在北京市行政区域内且《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期或未取得《建筑工程施工许可证》的建筑工程承包合同注明的开工日期（以下简称“开工日期”）在2016年5月1日（含）后的房屋建筑和市政基础设施工程（以下简称“建筑工程”），应按本实施意见执行。2.开工日期在2016年4月30日前的建筑工程，在符合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等财税文件规定前提下，参照原合同价或营改增前的计价依据执行。第二十四页，共127页。项目内容建筑安装工程费用与预算定额一致企业管理费包括预算定额的原组成内容,城市维护建设税、教育费附加以及地方教育费附加,营改增增加的管理费用等建筑安装工程费用的税金应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额2.5.2费用组成内容第二十五页，共127页。2.5.3有关说明（摘录）预算定额的调整内容是根据营改增调整依据的规定和要求等修订完成，不改变清单计价规范和预算定额的作用、适用范围及费用计价程序等。预算定额依据“价税分离”计价规则调整的相关内容详见附件。预算定额的调整内容对应定额编制期的除税价格及费率。建筑业营改增后，工程造价按“价税分离”计价规则计算，具体要素价格适用增值税税率执行财税部门的相关规定。税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税（可抵扣进项税额）的价格计算。第二十六页，共127页。建筑业营改增后建设工程发承包及实施阶段的计价活动，适用一般计税方法计税的建筑工程执行“价税分离”计价规则；选择适用简易计税方法计税的建筑工程参照原合同价或营改增前的计价依据执行，并执行财税部门的规定。材料（设备）暂估价、确认价均应为除税单价,结算价格差额只计取税金。专业工程暂估价应为营改增后的工程造价。总承包工程合同项下的专业分包工程、材料（设备）按照总承包工程合同的计价规则执行。专业承包工程合同项下材料（设备）按照专业承包工程合同的计价规则执行。第二十七页，共127页。项目名称单位调整方法840027摊销材料费元以各定额子目的数量为基数×89.3%840028租赁材料费元以各定额子目的数量为基数×90.7%840004其他材料费元以各定额子目的数量为基数×96.6%840016机械费元以各定额子目的数量为基数×94.7%840023其他机具费元以各定额子目的数量为基数×94.7%888810中小型机械费元以各定额子目的数量为基数×94.7%

03通用安装工程第一册第573页：金属桅杆及人字架等一般起重机具的摊销费元按所安装设备净重量(包括设备底座、辅机)计算,按11.36元/吨计取,列入措施项目费用中。2.5.4以“元”为单位的要素价格第二十八页，共127页。2.5.5税金序号项目名称计费基数税率(%)1税金税前工程造价11.00第二十九页，共127页。要点梳理36号文政策要点分析第三十页，共127页。要点梳理1.税率行业一般征收简易征收建筑业11%3%新的营改增试点实施办法明确了建筑业适用的税率，按一般征收方式和简易征收方式有如下两种税率：在一般征收方式下，建筑企业若无法取得进项税抵扣，则税率直接从原营业税的3%上升至11%，会对企业造成极大的负担，因此营改增后建筑企业应积极筹划以取得足够的进项税抵扣。第三十一页，共127页。要点梳理2.纳税时点纳税时点条款依据收到预收款纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。合同约定收款日期纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；实施办法明确了增值税的纳税义务发生时间，同时明确了在预收款方式下的纳税时点：第三十二页，共127页。要点梳理3.老项目的划分标准参照时间条款依据建筑工程施工许可证《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。建筑工程承包合同未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。过渡期内新老项目适用的政策不同，可能会产生税务风险，附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确了建筑业新老项目的划分标准：第三十三页，共127页。要点梳理4.外地工程预交办法条款依据新项目一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。老项目一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。建筑工程项目一般分布在各个地区，新办法出台后自5月1日起外地工程项目需在项目所在地预缴增值税，预缴办法对于新老项目也有着不同的规定：第三十四页，共127页。建筑企业小规模人异地施工同样有预缴的规定：条款依据小规模纳税人试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。第三十五页，共127页。要点梳理5.适用简易计税方法的类型类型适用条款小规模纳税人老项目一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程劳务一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。新项目中清包工一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。附件二《规定》给予了建筑企业在计税方法上一定的选择权，也带来了一定的筹划空间，企业需考虑多种因素进行合理的筹划以降低税负。第三十六页，共127页。6.差额纳税要点梳理1、老项目继续保留营业税差额征税方法试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。2、新项目扣除分包后差额2%预交纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。第三十七页，共127页。条文解读1.增值税纳税人定义条文要点在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。1、境内2、去掉营业税暂行条例实施细则中的“有偿”第三十八页，共127页。条文解读2.承包、承租、挂靠纳税人的界定条文要点单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。1、以谁名义对外经营2、由谁承担法律责任建筑业中常见的工程分包、资质挂靠等经营模式中的纳税人主体得到了明确，即以谁的名义对外经营、由谁承担法律责任，谁就要承担纳税义务：第三十九页，共127页。条文解读3.增值税纳税人的划分增值税纳税人增值税纳税人划分依据特别规定一般纳税人财政部和国家税务总局规定标准小规模纳税人年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第四十页，共127页。条文解读4.增值税的相关规定规定条文备注扣缴义务人中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。合并纳税两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。第四十一页，共127页。条文解读一行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。二单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。三单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。四财政部和国家税务总局规定的其他情形。5.非经营活动不征税条件第四十二页，共127页。条文解读6.建筑劳务的划分第四十三页，共127页。条文解读7.增值税境内外劳务划分标准境内境外（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。建筑企业在境内外提供建筑劳务适用不同的税收政策，新的实施办法对境内外劳务的划分标准进行了清晰的界定：第四十四页，共127页。条文解读8.视同销售规定010203单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。01单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。02财政部和国家税务总局规定的其他情形。03第四十五页，共127页。条文解读9.税率和征收率应税行为税率提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权11%提供有形动产租赁服务17%境内单位和个人发生的跨境应税行为0除以上行为之外的应税行为6%增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。新办法明确了各行业适用的增值税税率：第四十六页，共127页。条文解读10.简易征收规则

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。第四十七页，共127页。条文解读11.不得抵扣进项税情况

建筑企业应进行合理的规划以使进项税得到充分抵扣。

以下情况下，增值税进项税不得抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。第四十八页，共127页。条文解读12.不得抵扣进项税情况（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。第四十九页，共127页。条文解读针对以上规定的条款，《实施办法》给出了相关的定义：（1）固定资产指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。（2）非正常损失指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。第五十页，共127页。条文解读对于不能抵扣的进项税，应做进项税转出处理。

第二十九条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。第五十一页，共127页。第三十条已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。第三十一条

已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。条文解读第五十二页，共127页。条文解读13.混合销售行为第四十条

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。第五十三页，共127页。条文解读14.增值税纳税地点纳税主体纳税地点固定业户向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。非固定业户向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。扣缴义务人向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。第五十四页，共127页。征收税务机关及代征情形第五十一条营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。第五十五页，共127页。条文解读15.不得开具增值税专用发票的情形（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。第五十六页，共127页。条文解读16.试点前发生的业务处理方法情况处理方法不足抵扣试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。发生退款试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。补缴税款试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。第五十七页，共127页。要点梳理增值税发票的管理第五十八页，共127页。发票取得、进项认证企业取得的进项税发票需在180天内完成认证发票保管《增值税专用发票使用规定》规定专人保管专用发票和专用设备、未按税务机关要求存放专用发票和专用设备情况税务机关责令限期改正而仍未改正的不得领购开具专用发票发票开具《发票管理办法》第二十六条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境第五十九页，共127页。全国增值税专用发票计算机稽核网络系统第六十页，共127页。3.1 进项税抵扣情况分析进项税抵扣情况分析可抵扣项目纳税人符合抵扣条件的进项税合法有效的增值税抵扣凭证在开具之日起180日内进行认证可抵扣凭证增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书货物运输增值税专用发票农产品收购发票税收缴款凭证第六十一页，共127页。3.2 进项税额管理判断是否为可抵扣项目；增值税专用发票取得后180内进行认证；增值税专用发票抵扣联单独装订成册备查；审核相关会计科目录入准确性（账务处理参见操作手册）。财务部对外供应商、分包队要求供应商选择、价格谈判；增值税专用发票开票信息准确提供；增值税专用发票应取得发票联、抵扣联两联；发票提供需在付款之前，以保证及时、足额取得进项税发票物资设备部计划成本部第六十二页，共127页。第六十三页，共127页。第六十四页，共127页。第六十五页，共127页。3.3 关注要点发票抬头联次是否齐全是否进行认证是否需要进行进项税额转出三流一致第六十六页，共127页。三流一致销货单位、提供劳务的单位货物流纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务所支付款项的单位资金流纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位发票流纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。第六十七页，共127页。虚开增值税专用发票任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。第六十八页，共127页。实质挂靠不属于虚开增值税挂靠方被挂靠方（开票方）（纳税人）受票方（抵扣方）①销售货物、提供劳务、服务②收取了款项；取得了索取销售款项的凭据实质挂靠③发票开具第六十九页，共127页。善意取得增值税专用发票处理重新取得准许其抵扣进项税款无法重新取得不准其抵扣进项税款追缴其已抵扣的进项税款不加收滞纳金善意取得第七十页，共127页。采购-供应商自行开具增值税专用发票营改增后，个人无取得专用发票目前供应商按3%缴税模拟期间判断如供应商开具的发票为增值税专用发票，

我们视为可按17%抵扣。营改增后管理供应商本为一般增值税纳税人，价格则保持不变。营改增后，开具增值税专用发票需要提供给对方以下信息第七十一页，共127页。采购-供应商自行开具增值税普通发票营改增后，个人无取得专用发票目前供应商按3%缴税模拟期间取得票种能开具此类发票的供应商为一般增值税纳税人，视为可按17%抵扣；抬头为增值税普通发票与增值税专用发票区别为：对方公司不是增值税一般纳税人的情况下，会开具增值税普通发票；对方公司是增值税一般纳税人的情况下，会开具增值税专用发票。营改增后管理需提供我公司信息，要求供应商开具增值税专用发票以便抵扣；供应商本为一般增值税纳税人，价格则保持不变。营改增后，开具增值税专用发票需要提供给对方以下信息第七十二页，共127页。采购-取得税务机关代开增值税专用发票模拟期间取得票种税务局代开的增值税专用发票，供应商视为小规模纳税人，税率则使用发票上的税率3%。

目前为小规模纳税人的开具增值税专用发票，须到税务局代开增值税专用发票。营改增后管理供应商为小规模纳税人，税率3%，需要求客户去税务局代开增值税专用发票，价格则保持不变。第七十三页，共127页。租赁-税务代开发票模拟期间填表如供应商可变更为个体工商户或公司，则视为可取得税务机关代开增值税专用发票，按3%抵扣；如供应商以个人名义税务局代开，则视为无法抵扣；供应商可自行开具，则视为可按17%抵扣；营改增后管理如现有个人可提供此类发票，要求签约主体变更为个体工商户或公司应不增加其税负，价格保持不变。营改增后，个人无取得专用发票第七十四页，共127页。装卸费-通用机打发票模拟期间填表供应商自行开具装卸费通用机打发票，视为3%小规模纳税人。营改增后管理

注意开具的项目，增值税一般纳税人装卸费税率为6%，租赁费税率为11%。营改增后，个人无取得专用发票第七十五页，共127页。购买油料-通用机打发票模拟期间填表公司在中石化、中石油等大型规模企业加油，可视为营改增后可购买IC充值卡，取得增值税专用发票，17%的税率抵扣。在模拟运行中，其他零星的加油则不可抵扣。营改增后管理

大型石油化工企业销售油料等，均可开具17%增值税专用发票，价格维持不变。此发票为通用机打发票，可要求加油站开具增值税专用发票第七十六页，共127页。水电-通用机打发票模拟期间填表水、电企业若提供国税通用机打发票，则需联系供应商，确认其纳税人身份是否为一般纳税人；如果自来水公司为一般增值税纳税人，税率为13%，自来水公司为简易征收纳税人，则为3%的税率。电企业一般增值税纳税人税率为17%，小规模为3%。营改增后管理取得增值税专用发票，价格维持不变。第七十七页，共127页。保险-通用机打发票模拟期间填表

金融业还未营改增，在模拟期间假设金融业已营改增，暂定3%的税率抵扣。营改增后管理关注金融业营改增动态。第七十八页，共127页。广告业-代开通用机打发票模拟期间填表如供应商可变更为个体工商户或公司，则视为可取得税务机关代开增值税专用发票，按3%抵扣；如供应商以个人名义税务局代开，则视为无法抵扣；营改增后管理如现有个人可提供此类发票，要求签约主体变更为个体工商户或公司应不增加其税负，价格保持不变。如果为一般纳税人，开具的名目为制作费，抵扣税率为17%，名目为广告费，则只有6%。签订合同时，需注意开具的名目。营改增后，个人无取得专用发票第七十九页，共127页。采购-通用手工发票模拟期间填表

视为可取得税务机关代开增值税专用发票，按3%抵扣；

营改增后管理供应商为小规模纳税人，税率3%，需要求客户去税务局代开增值税专用发票，价格则保持不变；第八十页，共127页。快递-通用定额发票模拟期间填表

联系快递供应商确定其纳税人身份，增值税一般纳税人可抵扣6%，小规模可抵扣3%。营改增后管理快递行业已经营改增，选择一般增值税纳税人供应商，可月底集中开具增值税专用发票。第八十一页，共127页。办公用品-通用定额发票（个体）模拟期间填表个体工商户可在税务局代开出增值税专用发票。视为3%小规模纳税人。营改增后管理要求提供税务局代开增值税专用发票，以便抵扣，价格维持不变。第八十二页，共127页。办公用品-通用定额发票（个体）模拟期间填表

虽然取得的发票为地方税务局发票，电信行业已经营改增，税率可按6%或11%税率抵扣。营改增后管理要求提供税务局代开增值税专用发票，以便抵扣，价格维持不变。第八十三页，共127页。要点梳理增值税的会计核算第八十四页，共127页。

模拟运行准备工作（2）增加会计科目应交税费-应交增值税-销项税额-11%应交税费-应交增值税-结转销项税额-11%应交税费-应交增值税-进项税额-17%应交税费-应交增值税-结转进项税额-17%应交税费-应交增值税-预征税额其他应付款-增值税-项目部应交增值税第八十五页，共127页。1.1 确认工程结算项目一月份计价3000万，质保金10%贷：工程结算借：应收账款-应收工程款

其他应收账款-质保金

2,702.70应交税费-应交增值税-销项税额-11%税率

297.302,700.00300第八十六页，共127页。1.2 计提预征税借：其他应付款-增值税-项目部应交增值税27.02

贷：

应交税费-应交增值税-预征税额

27.02第八十七页，共127页。2.3计提附加税借：营业税金及附加-城建税-教育费附加-地方教育费附加

1.890.80.54贷：

应交税费-城建税-教育费附加-地方教育费附加1.890.80.54第八十八页，共127页。1345对上计量其他资产采购月末结转涉税会计分录2存货采购及结转成本对下计量及费用第八十九页，共127页。2.1采购（1）借：原材料-钢材材料成本差异-主要钢材-钢材

94贷：应付账款-应付购货款117项目一月份采购主材，取得增值税普通发票，价款117万，标准价为110万617应交税费-应交增值税-进项税额-17%税率第九十页，共127页。2.1采购（2）借：原材料-主要材料-其他材料100贷：应付账款-应付购货款117项目一月份采购辅材，取得增值税普通发票，价款117万，供应商为增值税一般纳税人17应交税费-应交增值税-进项税额-17%税率第九十一页，共127页。2.1采购（3）借：原材料-主要材料-其他材料113.6贷：应付账款-应付购货款117项目一月份采购辅材，取得通用机打发票，价款117万，供应商为小规模纳税人3.4应交税费-应交增值税-进项税额-3%税率第九十二页，共127页。2.2结转成本（2)

期初采购发料期末税率3,0002,0005004,50017%3,0001,7095004,2091,0007,0003,0005,00017%1,0005,9832,7094,2741,0006,0004,0003,00020%是3%，50%是17%1,0005,5293,7652,7641,0004,0005,000-3%1,0003,8834,883-第九十三页，共127页。1345对上计量其他资产采购月末结转涉税会计分录对下计量及费用2存货采购及结转成本第九十四页，共127页。3.4购进安全设备300贷：银行存款351供应商为增值税一般纳税人，支付351万元借：安全生产费用-安全防护设备、设施改造和维护的固定资产性支出借：应交税费-应交增值税-进项税额-17%税率51第九十五页，共127页。1435对上计量对下计量及费用月末结转涉税会计分录其他资产采购2存货采购及结转成本第九十六页，共127页。4.1直接人工（1）借：工程施工-合同成本-直接人工30贷：应付职工薪酬-工资30项目人员工资（现工资表），待支付30万元第九十七页，共127页。4.1直接人工（2）应交税费-应交增值税-进项税额-11%税率27.03贷：银行存款30专业分包（现建安发票），支付30万元借：工程施工-合同成本-直接人工2.97第九十八页，共127页。4.1直接人工（3）应交税费-应交增值税-进项税额-3%税率29.13贷：银行存款30劳务分包（现营业税劳务服务发票），支付30万元借：工程施工-合同成本-直接人工0.87第九十九页，共127页。4.2机械租赁（1）应交税费-应交增值税-进项税额-17%税率25.64贷：应付租金30取得17%增值税专用发票，待支付30万元借：工程施工-合同成本-机械使用费4.36第一百页，共127页。4.2机械租赁（2）应交税费-应交增值税-进项税额-3%税率29.13贷：应付租金30供应商为小规模纳税人，待支付30万元借：工程施工-合同成本-机械使用费0.87第一百零一页，共127页。4.2机械租赁（3）应交税费-应交增值税-进项税额-3%税率29.13贷：应付租金30供应商为个体工商户，待支付30万元借：工程施工-合同成本-机械使用费0.87第一百零二页，共127页。4.2机械租赁（3）30贷：应付租金30供应商为个人，待支付30万元借：工程施工-合同成本-机械使用费第一百零三页，共127页。4.3间接费（1）30贷：银行存款70会议费（餐费）30万、差旅费20万、福利10万、业务招待费10万，供应商为增值税一般纳税人借：工程施工-间接费用-会议费工程施工-间接费用-差旅费

工程施工-间接费用-会议费工程施工-间接费用-差旅费

201010第一百零四页，共127页。4.3间接费（2）30贷：银行存款30.9商业保险30.9万，供应商为增值税一般纳税人借：工程施工-间接费用-车辆保险费应交税费-应交增值税-进项税额-3%税率0.9第一百零五页，共127页。4.3间接费（3）30贷：银行存款30征地拆迁费（收据）30万借：工程施工-间接费用-征地拆迁费第一百零六页，共127页。4.4财务费用5000贷：银行存款5150支付银行利息，5150万借：财务费用—利息支出