初级会计实务刘忠01

PAGEPAGE211第一章资产本章考情分析资产是会计六大大要素中最重重要的要素。本本章每年所占占的分值都很很高；同时，各各类题型在本本章均会涉及及。考生在对对本章进行学学习的过程中中，对单一的的知识点要从从单选、多选选和判断题的的角度把握。而而对于复杂的的知识点，还还要和其他知知识点融会贯贯通，以不定定项选择题的的形式进行掌掌握。近3年题型题量量分析表年份单项选择题多项选择题判断题不定项选择题合计2015年12分4分3分12分31分2014年12分4分3分18分37分2013年16.5分2分3分20分41.5分本章考试要求（一）掌握现金金管理的主要要内容、现金金核算和现金金清查（二）掌握银行行存款的核算算与核对（三）掌握其他他货币资金的的内容及核算算（四）掌握应收收票据、应收收账款、预付付账款和其他他应收款的核核算（五）掌握交易易性金融资产产的核算（六）掌握存货货成本的确定定、发出存货货的计价方法法和存货清查查（七）掌握原材材料、库存商商品、委托加加工物资和周周转材料的核核算（八）掌握长期期股权投资的的核算（九）掌握固定定资产和投资资性房地产的的核算（十）掌握无形形资产的核算算（十一）熟悉长长期股权投资资的核算范围围（十二）熟悉无无形资产的内内容（十三）熟悉其其他资产的核核算（十四）了解应应收款项、存存货、长期股股权投资、固固定资产、采采用成本模式式进行后续计计量的投资性性房地产、无无形资产减值值的会计处理理一、资产的概念念资产是指企业过过去的交易或或事项形成的的、由企业拥拥有或者控制制的、预期会会给企业带来来经济利益的的资源。特征：第一，企业过去去的交易或事事项形成的；；第二，为企业拥拥有或控制；；第三，预期会给给企业带来经经济利益。二、资产的确认认条件在确认一项资产产时，除符合合资产的定义义外，还要同同时满足以下下两个条件：：第一，与该资产产有关的经济济利益很可能能流入企业；；第二，该资产的的成本或价值值能够可靠地地计量。【例题•多选题题】下列各项中中，符合企业业资产定义的的有（）。A.经营租出的的设备B.经营租入的的设备C.准备购入的的设备D.融资租入的的设备【答案】AD【解析】资产是是指企业过去去的交易或事事项形成的、并并由企业拥有有或者控制的的、预期会给给企业带来经经济利益的资资源。选项BB是企业并不不能拥有或控控制的；选项项C不是企业过过去的交易或或事项。三、资产的分类类一、库存现金（一）现金管理理制度现金的使用范围围：对个人的的可用现金结结算；对企业业、单位在结结算起点(11000元）以以下的，可以以用现金结算算，超过结算算起点的应通通过银行转账账支付。（二）现金的账账务处理企业应当设置现现金总账和现现金日记账，分分别进行企业业库存现金的的总分类核算算和明细分类类核算。借方方登记现金的的增加，贷方方登记现金的的减少，期末末余额在借方方，反映企业业实际持有的的库存现金的的金额。（三）现金的清清查企业应当按规定定进行现金的的清查，一般般采用实地盘盘点法，对于于清查的结果果应当编制现现金盘点报告告单。有溢余余或短缺的应应先通过“待处理财产产损溢”科目核算，经经批准后再作作出最后的处处理。1.现金短缺：：属于应由责责任人赔偿或或保险公司赔赔偿的部分，计计入其他应收收款；属于无无法查明原因因的，计入管管理费用；2.现金溢余：：属于应支付付给有关人员员或单位的，计计入其他应付付款；属于无无法查明原因因的，计入营营业外收入。基本账务处理：：短缺时：借：待处理财产产损溢贷：库存现金金经批准后：借：其他应收款款（应由责任任人赔偿或保保险公司赔偿偿的部分）管理费用（无无法查明原因因的）贷：待处理财财产损溢溢余时：借：库存现金贷：待处理财财产损溢经批准后：借：待处理财产产损溢贷：其他应付付款（应支付付给有关人员员或单位的）营业外收收入（无法查查明原因的）【例题·单选题题】企业在现现金清查中发发现有待查明明原因的现金金短缺或溢余余，已按管理理权限批准，下下列各项中，有有关会计处理理不正确的是是（）。（22015年）A.属于无法查查明原因的现现金溢余，应应借记“待处理财产产损溢”科目，贷记记“营业外收入入”科目B.属于应由保保险公司赔偿偿的现金短缺缺，应借记“其他应收款款”科目，贷记记“待处理财产产损溢”科目C.属于应支付付给有关单位位的现金溢余余，应借记“待处理财产产损溢”科目，贷记记“其他应付款款”科目D.属于无法查查明原因的现现金短缺，应应借记“营业外支出出”科目，贷记记“待处理财产产损溢”科目【答案】D【解析】现金溢溢余报经批准准后的相关会会计处理为：：借：待处理财产产损溢贷：其他应付付款（支付给给有关单位）营业外收收入（无法查查明原因）现金短缺报经批批准后的相关关会计处理为为：借：其他应收款款（保险公司司赔偿）管理费用（无无法查明原因因）贷：待处理财财产损溢所以选项D不正正确。二、银行存款（一）银行存款款的账务处理理企业应当设置银银行存款总账账和银行存款款日记账，分分别进行银行行存款的总分分类核算和明明细分类核算算。企业可按按开户银行和和其他金融机机构、存款种种类等设置“银行存款日日记账”，根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了，应结结出余额。（二）银行存款款的核对“银行存款日记记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。企业银银行存款账面面余额与银行行对账单余额额之间如有差差额，应编制制“银行存款余余额调节表”调节，如没没有记账错误误，调节后的的双方余额应应相等。1.未达账项银行存款的核对对（“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，调整整未达账项）。（1）企业已收收，银行未收收。（企业银行存款款日记账余额额大于银行对对账单余额）（2）企业已付付，银行未付付。（企业银行存款款日记账余额额小于银行对对账单余额）（3）银行已收收，企业未收收。（企业银行存款款日记账余额额小于银行对对账单余额）（4）银行已付付，企业未付付。（企业银行存款款日记账余额额大于银行对对账单余额）2.银行存款余余额调节表的的编制—补记式【提示】调节后后双方的余额额应当相等。【举例】甲公司司2015年年12月311日银行存款款日记账的余余额为544000000元，银行行转来对账单单的余额为88300000元。经经逐笔核对，发发现以下未达达账项：（1）企业送存存转账支票66000000元，并并已登记银行行存款增加，但但银行尚未记记账。（2）企业开出出转账支票44500000元，并并已登记银行行存款减少，但但持票单位尚尚未到银行办办理转账，银银行尚未记账账。（3）企业委托托银行代收某某公司购货款款48000000元元，银行已收收妥并登记入入账，但企业业尚未收到收收款通知，尚尚未记账。（4）银行代企企业支付电话话费400000元，银银行已登记企企业银行存款款减少，但企企业未收到银银行付款通知知，尚未记账账。银行行存款余额调调节表单单位：元项目金额项目金额企业银行存款日日记账余额54000000银行对账单余额额83000000加：银行已收企业未收48000000加：企业已收银行未收60000000减：银行已付企业未付4000000减：企业已付银行未付45000000调节后的存款余额98000000调节后的存款余额98000000【例题·单选题题】20144年9月300日，某企业业银行存款日日记账账面余余额为2166万元，收到到银行对账单单的余额为2212.3万万元。经逐笔笔核对，该企企业存在以下下记账差错及及未达账项，从从银行提取现现金6.9万万元，会计人人员误记为99.6万元；；银行为企业业代付电话费费6.4万元元，但企业未未接到银行付付款通知，尚尚未入账。99月30日调调节后的银行行存款余额为为（）万万元。（20015年）A.212.33B.225.11C.205.99D.218.77【答案】A【解析】调节后后的银行存款款余额=2116+（9..6-6.99）-6.44=212..3（万元），或或者调节后的的银行存款余余额=2122.3（万元元）。【例题•多选题题】下列未达达账项中，会会导致企业银银行存款日记记账的账面余余额大于银行行对账单余额额的有（）。A.企业送存支支票，银行尚尚未入账B.企业开出支支票，银行尚尚未支付C.银行代付的的电话费，企企业尚未接到到付款通知D.银行代收货货款，企业尚尚未接到收款款通知【答案】AC【解析】选项BBD是银行存存款日记账的的账面余额小小于银行对账账单余额的情情形。3.银行存款余余额调节表只只用于核对账账目，不能作作为调整银行行存款账面余余额的记账依依据。三、其他货币资资金（一）其他货币币资金的内容容其他货币资金主主要包括银行行汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、存出投资资款和外埠存存款等。（二）核算设置“其他货币币资金”账户。基本账务处理收到时：借：其他货币资资金贷：银行存款款等支付时：借：××资产贷：其他货币币资金【例题•多选题题】下列各项项中，应通过过“其他货币资资金”科目核算的的有（）。（22014年）A.银行汇票存存款B.信用卡存款款C.外埠存款D.存出投资款款【答案】ABCCD【解析】其他货货币资金是指指企业除现金金、银行存款款以外的其他他各种货币资资金，主要包包括银行汇票票存款、银行行本票存款、信信用卡存款、信信用证保证金金存款、存出出投资款和外外埠存款等，以以上四个选项项均正确。【例题•单选题题】下列各项项中不会引起起其他货币资资金发生变动动的是（）。（20013年）A.企业销售商商品收到商业业汇票B.企业用银行行本票购买办办公用品C.企业将款项项汇往外地开开立采购专业业账户D.企业为购买买基金将资金金存入在证券券公司指定银银行开立账户户【答案】A【解析】A选项项商业汇票在在“应收票据”科目核算，不不会引起其他他货币资金发发生增减变动动。选项B、CC、D分别通通过银行本票票、外埠存款款、存出投资资款核算，会会引起其他货货币资金发生生增减变动。【例题•单选题题】企业将款款项汇往异地地银行开立采采购专户，编编制该业务的的会计分录时时应当（）。（22011年）A.借记“应收收账款”科目

，贷记“银行存款”科目B.借记“其他他货币资金”科目

，贷记“银行存款”科目C.借记“其他他应收款”科目

，贷记“银行存款”科目D.借记“材料料采购”科目

，贷记“其他货币资资金”科目【答案】B【解析】企业将将款项汇往异异地银行开立立采购专户应应通过“其他货币资资金”科目核算。【例题·判断题题】企业采购购商品或接受受劳务采用银银行汇票结算算时，应通过过“应付票据”科目核算。（）（20014年）【答案】×【解析】企业采采购商品或接接受劳务采用用银行汇票结结算时，应通通过“其他货币资资金”科目核算，银银行汇票属于于其他货币资资金。第二节应收及及预付款项应收及预付款项项是指企业在在日常生产经经营过程中发发生的各项债债权，包括应应收款项和预预付款项。应应收款项包括括应收票据、应应收账款和其其他应收款等等；预付款项项则是指企业业按照合同规规定预付的款款项，如预付付账款等。一、应收票据（一）应收票据据概述应收票据是指企企业因销售商商品、提供劳劳务等而收到到的商业汇票票。商业汇票的付款款期限，最长长不得超过六六个月。商业汇票根据承承兑人不同，分分为商业承兑兑汇票和银行行承兑汇票。企业申请使用银银行承兑汇票票时，应向其其承兑银行按按票面金额的的0.5‰交纳手续费费。（二）应收票据据的账务处理理1.企业应通过过“应收票据”科目核算应应收票据的取取得、到期、未未到期转让等等业务。2.应收票据取取得时按其票票面金额入账账（包括销售售收入、增值值税和代垫各各种款项等）。3.基本账务处处理（1）应收票据据取得时：借：应收票据贷：主营业务务收入应交税费费——应交增值值税（销项税税额）或借：应收票据贷：应收账款款（2）到期收回回时：借：银行存款贷：应收票据据（3）到期未收收回时：借：应收账款贷：应收票据据（4）票据贴现现时：借：银行存款财务费用贷：应收票据据（5）票据转让让时：借：库存商品等等应交税费———应交增值值税（进项税税额）贷：应收票据据银行存款款（差额，也也有可能在借借方）【例题•单选题题】甲企业22015年88月15日销销售一批商品品，并于当日日收到面值11170000元、期限66个月的无息息银行承兑汇汇票一张。22015年112月31日日应收票据的的账面余额应应为（）元元。A.1170000B.1700000C.1000000D.1757550【答案】A【解析】无息银银行承兑汇票票年末的账面面余额即为它它的面值。二、应收账款1.应收账款的的内容（考点点是入账价值值的确定）应收账款的入账账价值包括企企业销售商品品、提供劳务务等应从购货货方或接受劳劳务方应收的的合同或协议议价款（不公公允的除外）、增增值税销项税税额，以及代代购货单位垫垫付的包装费费、运杂费等等。【例题·单选题题】下列各项项中，在确认认销售收入时时不影响应收收账款入账金金额的是（）。（22012年）A.销售价款B.增值税销项项税额C.现金折扣D.销售产品代代垫的运杂费费【答案】C【解析】我国会会计核算采用用总价法，应应收账款的入入账金额包含含销售价款、增增值税销项税税税额、销售售产品代垫的的运杂费等。发发生的现金折折扣，在发生生时计入财务务费用，不影影响应收账款款的入账金额额。【提示】涉及商商业折扣的，应应当按扣除商商业折扣后的的金额作为应应收账款的入入账价值。在在有现金折扣扣的情况下，企企业应按总价价法入账，实实际发生的现现金折扣，计计入当期财务务费用，不影影响应收账款款入账价值。【例题•单选题题】某企业采采用托收承付付结算方式销销售一批商品品，增值税专专用发票注明明的价款为11000万元元，增值税税税额为1700万元，销售售商品为客户户代垫运输费费5万元，全全部款项已办办妥托收手续续。该企业应应确认的应收收账款为（）万元。（22013年）A.1000B.1005C.1170D.1175【答案】D【解析】企业应应确认的应收收账款的金额额=10000+170++5=11775（万元）。2.基本账务处处理（1）发生赊销销时：借：应收账款贷：主营业务务收入应交税费费——应交增值值税（销项税税额）银行存款款（代垫款项项）（2）发生现金金折扣时：借：银行存款财务费用贷：应收账款款（3）转为商业业汇票结算时时：借：应收票据贷：应收账款款【举例】20115年12月月1日，A公公司向B公司司赊销商品1100件，每每件原价10000元，由由于是批量销销售，A公司司同意给B公公司20%的的商业折扣，增增值税税率为为17%，现现金折扣条件件为：2/110,1/220,N/330（假定计计算现金折扣扣时不考虑增增值税）；BB公司于122月9日支付付了全部款项项。做出确认认收入和收款款的相关会计计处理。【答案】确认收入时：借：应收账款———B公司936600贷：主营业务务收入800000应交税费费——应交增值值税（销项税税额）136600发生现金折扣时时：借：银行存款920000财务费用16000贷：应收账款款933600【提示】不单独独设置“预收账款”科目的企业业，预收的款款项也可以在在“应收账款”科目核算。如如果“应收账款”科目的期末末余额在贷方方，则反映企企业预收的款款项。三、预付账款预付账款是指企企业按照合同同规定预付的的款项。【提示】预付账账款应当按实实际预付的金金额入账。基本账务处理付款时：借：预付账款贷：银行存款款收货时：借：原材料等应交税费———应交增值值税（进项税税额）贷：预付账款款付余款时：借：预付账款贷：银行存款款【提示】预付款款项情况不多多的企业，也也可以将预付付的货款记入入“应付账款”科目的借方方。使用“应付账款款”核算“预付账款”时：预付时：借：应付账款贷：银行存款款收到货物后：借：原材料等应交税费———应交增值值税（进项税税额）贷：应付账款款四、其他应收款款（一）其他应收收款的内容其他应收款是指指企业除应收收票据、应收收账款、预付付账款等以外外的其他各种种应收及暂付付款项。其主主要内容包括括：1.应收的各种种赔款、罚款款，如因企业业财产等遭受受意外损失而而应向有关保保险公司收取取的赔款等；；2.应收的出租租包装物租金金；3.应向职工收收取的各种垫垫付款项，如如为职工垫付付的水电费、应应由职工负担担的医药费、房房租费等；4.存出保证金金，如租入包包装物支付的的押金；5.其他各种应应收、暂付款款项。押金的问题！【例题·多选题题】下列各项项中，应通过过“其他应收款款”科目核算的的内容有（）。（22015年）A.应收保险公公司的赔款B.代购货单位位垫付的运杂杂费C.应收出租包包装物租金D.应向职工收收取的各种垫垫付款【答案】ACDD【解析】代购货货单位垫付的的运杂费应通通过“应收账款”科目核算，选选项B错误；；选项ACDD均通过“其他应收款款”科目核算。（二）基本账务务处理发生时：借：其他应收款款贷：银行存款款等还款（核销）时时：借：银行存款等等（余款）管理费用等等（核销）贷：其他应收收款银行存款款等（补付）第二节应收及及预付款项五、应收款项减减值（掌握）（一）应收款项项减值损失的的确认企业应当在资产产负债表日对对应收款项的的账面价值进进行检查，有有客观证据表表明该应收款款项发生减值值的，应当将将该应收款项项的账面价值值减记至预计计未来现金流流量现值，减减记的金额确确认为减值损损失，同时计计提坏账准备备。我国企业业会计准则规规定采用备抵抵法确认应收收款项减值。【提示】企业在在预计未来现现金流量现值值时，应选用用合理的折现现率，但短期期应收款项由由于预计未来来现金流量与与其现值相差差很小，故可可不对其预计计未来现金流流量进行折现现。（二）坏账准备备的账务处理理1.企业应当设设置“坏账准备”科目【提示】应收账账款账面余额额减去坏账准准备贷方余额额后的差额为为应收账款账账面价值，即即应收账款账账面价值=应收账款账账面余额-坏账准备。2.当期应计提提的坏账准备备金额的确定定当期应计提的坏坏账准备=期末应收款款项的期末余余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户户余额（借方方余额为负号号）计算结果为正数数—补提借：资产减值损损失贷：坏账准备备计算结果为负数数—冲销（在原原有计提金额额内转回）借：坏账准备贷：资产减值值损失发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款款已确认坏账又重重新收回时：：借：应收账款贷：坏账准备备借：银行存款贷：应收账款款项目是否会影响应收收账款账面价价值（1）计提坏账账准备应收账款的账面面价值减少（2）冲减多计计提的坏账准准备应收账款的账面面价值增加（3）实际发生生坏账损失应收账款账面价价值不变（4）已确认并并转销的应收收账款以后又又收回应收账款账面价价值减少【例题·单选题题】20144年年初某公公司“坏账准备———应收账款”科目贷方余余额为3万元，3月20日收回已已核销的坏账账12万元并入入账，12月31日“应收账款”科目余额为为220万元（所所属明细科目目为借方余额额），预计未未来现金流量量现值为2000万元，不不考虑其他因因素，20114年年末该该公司计提的的坏账准备金金额为（）万元。（2015年）A.17B.29C.20D.5【答案】D【解析】20114年末该公公司应计提的的坏账准备金金额=2200-200--（12+3）=5（万元）。【例题•多选题题】下列各项中中，会导致企企业应收账款款账面价值减减少的有（）。（22014年）A.转销无法收收回备抵法核核算的应收账账款B.收回应收账账款C.计提应收账账款坏账准备备D.收回已转销销的应收账款款【答案】BCDD【解析】转销无无法收回备抵抵法核算的应应收账款，借借：坏账准备备，贷：应收收账款，不会会影响应收账账款的账面价价值，选项AA错误；收回回应收账款，借借：银行存款款等，贷：应应收账款，减减少应收账款款的账面价值值，选项B正确；计提提应收账款的的坏账准备，借借：资产减值值损失，贷：：坏账准备，减减少应收账款款的账面价值值，选项C正确；收回回已转销的应应收账款，借借：应收账款款，贷：坏账账准备，同时时借：银行存存款，贷：应应收账款，减减少应收账款款的账面价值值，选项D正确。【例题·多选题题】下列各项项中，应计提提坏账准备的的有（）。(2010年)A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款款【答案】ABCCD【解析】以上四四个选项均应应计提坏账准准备。【例题•单选题题】2012年12月初，某某企业“坏账准备”科目贷方余余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余余额为1000万元，经减减值测试，该该企业应收账账款预计未来来现金流量现现值为95万元。该该企业20112年末应计计提的坏账准准备金额为（）万元。（2013年）A.-1B.1C.5D.11【答案】A【解析】期末应应计提的坏账账准备=1000-95--6=-1（万万元）。【例题•单选题题】甲公司20116年年初应应收账款余额额为18000万元，本期期赊销款为2200万元，当当期收回应收收账款5000万元，甲公公司按应收账账款余额百分分比法计提坏坏账准备，计计提比例为22%,则2016年年年末应当计提提的坏账准备备金额为（）。A.6万元B.30万元C.-6万元D.-3万元【答案】C【解析】20116年年初坏坏账准备的余余额=18000×2%=366（万元），22016年年年末应收账款款余额=18800+2000-5000=15000（万元），应应提足的坏账账准备金额==1500××2%=300（万元），所所以应冲回坏坏账准备6万元。第三节交易性性金融资产一、交易性金融融资产的内容容交易性金融资产产主要是指企企业为了近期期内出售而持持有的金融资资产，如企业业以赚取差价价为目的从二二级市场购入入的股票、债债券、基金等等。二、交易性金融融资产的账务务处理（一）初始取得得时企业取得交易性性金融资产，应应当按照该金金融资产取得得时的公允价价值作为其初初始入账金额额，记入“交易性金融融资产——成本”科目。取得得交易性金融融资产所支付付的价款中包包含了已宣告告但尚未发放放的现金股利利或已到付息息期但尚未领领取的债券利利息的，应当当单独确认为为应收项目，记记入“应收股利”或“应收利息”科目。交易易费用记入“投资收益”科目的借方方。会计处理：借：交易性金融融资产—成本（公允允价值）投资收益（交交易费用）应收股利((已宣告但尚尚未发放的现现金股利)应收利息((已到付息期期但尚未领取取的债券利息息)贷：其他货币币资金等（支支付的总价款款）【例题•单选题题】20144年1月3日日，甲公司以以11000万元（其中中包含已到付付息期但尚未未领取的债券券利息25万万元）购入乙乙公司发行的的公司债券，另另支付交易费费用10万元元，将其确认认为交易性金金融资产。该该债券面值为为10000万元，票面面年利率为55%，每年年年初付息一次次。不考虑其其他因素，甲甲公司取得该该项交易性金金融资产的初初始入账金额额为（）万万元。（20015年）A.10000B.1100C.10755D.1110【答案】C【解析】取得交交易性金融资资产的初始入入账金额＝11100－225＝10775（万元）。【例题•单选题题】20122年11月11日，甲公司司购入乙公司司股票50万万股作为交易易性金融资产产，支付价款款400万元元，其中包含含已宣告但尚尚未发放的现现金股利200万元。另支支付相关交易易税费8万元元。该交易性性金融资产的的入账金额为为（）万万元。（20013年）A.380B.388C.400D.408【答案】A【解析】交易性性金融资产的的入账价值==400-220=3800（万元），交交易性金融资资产取得时发发生的相关交交易税费计入入投资收益。【例题•单选题题】某企业购购入甲上市公公司股票1880万股，并并划分为交易易性金融资产产，共支付款款项61330万元，其其中包括已宣宣告但尚未发发放的现金股股利126万万元。另外，支支付相关交易易费用4万元元。该项交易易性金融资产产的入账价值值为（）万万元。A.61300B.60004C.61344D.60008【答案】B【解析】该项交交易性金融资资产的入账价价值=61130-1226=60004（万元元）。【例题•单选题题】M公司于于2014年年6月1日购购入A公司股股票100万万股准备短期期持有，M公公司将其划分分为交易性金金融资产，实实际每股支付付价款8.66元（包括已已宣告但尚未未发放的现金金股利每股00.2元），另另支付手续费费2万元，则则该项交易性性金融资产的的入账价值为为（）万万元。A.860B.862C.840D.842【答案】C【解析】该项交交易性金融资资产的入账价价值=1000×（8.6--0.2）==840（万万元）。（二）后续计量量交易性金融资产产采用公允价价值进行后续续计量,在资资产负债表日日公允价值的的变动计入当当期损益（公公允价值变动动损益）。会计处理：①公允价值大于于账面价值时时：借：交易性金融融资产——公允价值值变动贷：公允价值值变动损益②公允价值小于于账面价值时时：借：公允价值变变动损益贷：交易性金金融资产———公允价值变变动【例题·单选题题】20133年3月200日，甲公司司从深交所购购买乙公司股股票100万万股，将其划划分为交易性性金融资产，购购买价格为每每股8元，另另支付相关交交易费用255000元元，6月300日，该股票票公允价值为为每股10元元，当日该交交易性金融资资产的账面价价值应为（）万元。（22014年）A.802.55B.800C.1000D.1000..5【答案】C【解析】交易性性金融资产期期末的账面价价值等于该日日的公允价值值，所以20013年6月月30日，该该交易性金融融资产的账面面价值为10000万元（110×100）。（三）宣告分红红或利息到期期时企业持有交易性性金融资产期期间对于被投投资单位宣告告发放的现金金股利或企业业在资产负债债表日按分期期付息、一次次还本债券投投资的票面利利率计算的利利息，应当确确认为应收项项目。会计分录：借：应收股利（应应收利息）贷：投资收益益（四）收到股利利或利息时借：银行存款贷：应收股利利（应收利息息）（五）交易性金金融资产的处处置出售交易性金融融资产时，应应将出售时的的公允价值与与其账面余额额之间的差额额确认为当期期投资损益；；同时结转公公允价值变动动损益。会计处理：借：银行存款等等（售价）公允价值变变动损益（持持有期间公允允价值的净增增值额）贷：交易性金金融资产（账账面余额）投资收益益（倒挤，损损失记借方，收收益记贷方）公允价值值变动损益（持持有期间公允允价值的净贬贬值额）将上述分录分解解为：借：银行存款贷：交易性金金融资产投资收益益(差额,也也可能在借方方）同时：借或贷：公允价价值变动损益益贷或借：投资资收益【提示】交易性性金融资产常常见测试指标标有：（1）计算整个个持有期间对对投资收益的的影响：将从从购入到出售售整个期间的的所有投资收收益发生额加加总即可（借借方为“-”，贷方为“+”）。（2）计算整个个持有期间对对当期利润的的影响：交易易费用（负数数）+持有期期间的投资收收益+持有期期间的公允价价值变动损益益+处置时价价款与账面价价值之间差额额确认的投资资收益。（3）计算处置置时点的投资资收益：处置置时收到的价价款-购买时时入账价值。（4）计算处置置时点对当期期利润的影响响=处置时收收到的价款--资产账面价价值。【例题•单选题题】甲公司将将其持有的交交易性金融资资产全部出售售，售价为33000万万元；出售前前该金融资产产的账面价值值为28000万元(其其中成本2500万元元，公允价值值变动3000万元)。假假定不考虑其其他因素，甲甲公司对该交交易应确认的的投资收益为为（）万万元。(20011年)A.200B.-2200C.500D.-5500【答案】C【解析】甲公司司对该交易应应确认的投资资收益=30000-25500=5000(万元))。【例题•单选题题】大方公司司2016年年2月28日日购入K公司司股票作为交交易性金融资资产核算，实实际支付价款款12388万元，其中中包括已宣告告但尚未发放放的现金股利利38万元、手手续费5万元元；截至20016年6月月30日，该该股票的市场场价格为1100万元元，大方公司司于20166年7月166日将其出售售，收取价款款10800万元，则大大方公司处置置该交易性金金融资产对当当月损益的影影响金额是（）万元。A.20BB.70C.75DD.30【答案】A【解析】对处置置当月损益的的影响=1080-11100=--20（万元元）。处置时分录为：：借：银行存款10880交易性金融融资产——公允价值值变动95投资收益220贷：交易性金金融资产———成本11195借：投资收益955贷：公允价值值变动损益995【例题·判断题题】企业出售售交易性金融融资产时，应应将其出售时时实际收到的的款项与其账账面价值之间间的差额计入入当期投资损损益，同时将将原计入该金金融资产的公公允价值变动动计入当期投投资损益。（）（20014年）【答案】√【举例】宏远公公司于20113年10月月3日用银行行存款从二级级市场购入MM公司股票11000万万股，划分为为交易性金融融资产，购买买价款为122.6元/股股，购入时MM公司已宣告告但尚未发放放的现金股利利为0.3元元/股，宏远远公司另支付付交易费用44万元。20013年100月15日宏宏远公司收到到了上述现金金股利。20013年122月31日MM公司股票收收盘价为133.1元/股股，20144年4月188日M公司宣宣告发放现金金股利0.55元/股，22014年55月15日宏宏远公司收到到了上述股利利。20144年6月300日M公司股股票收盘价为为11.5元元/股，20014年7月月9日宏远公公司将上述股股票全部出售售，售价共计计124000万元。相相关会计分录录如下：2013年100月3日购入入时：借：交易性金融融资产——成本112300应收股利3000投资收益44贷：银行存款款1226042013年100月15日收收到现金股利利时：借：银行存款3000贷：应收股利利33002013年122月31日公公允价值变动动时：借：交易性金融融资产——公允价值值变动800贷：公允价值值变动损益88002014年4月月18日宣告告股利时：借：应收股利5000贷：投资收益益55002014年5月月15日收到到现金股利时时：借：银行存款5000贷：应收股利利55002014年6月月30日公允允价值变动时时：借：公允价值变变动损益16000贷：交易性金金融资产———公允价值变变动166002014年7月月9日出售时时：借：银行存款124400交易性金融融资产——公允价值值变动800贷：交易性金金融资产———成本122300投资收益益9900同时：借：投资收益8000贷：公允价值值变动损益8800第四节存货货一、存货概述（一）存货的内内容存货是指企业在在日常活动中中持有以备出出售的产品或或商品、处在在生产过程中中的在产品、在在生产过程或或提供劳务过过程中耗用的的材料或物料料等，包括各各类材料、在在产品、半成成品、产成品品、商品以及及包装物、低低值易耗品、委委托代销商品品等。（二）存货成本本的确定存货应当按照成成本进行初始始计量。存货货成本包括采采购成本、加加工成本和其其他成本。（三）外购存货货的成本1.一般规定存货采购成本==买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属属于存货达到到预定可使用用状态前的合合理费用（例例如运输途中中的合理损耗耗）【注意】采购入入库后的仓储储费（不包括括在生产过程程中必须的仓仓储费）是计计入当期损益益的。【注意】采购入入库后的仓储储费（不包括括在生产过程程中必须的仓仓储费）是计计入当期损益益的。【例题•单选题题】某企业为为增值税一般般纳税人，22014年6月采购商品品一批，取得得的增值税专专用发票上注注明的价款为为3000000元，增值值税税额为551000元元，款项用银银行存款支付付，商品已验验收入库。另另支付保险费费100000元。不考虑虑其他因素，该该企业采购商商品的成本为为（）元。（2015年）A.3100000B.3610000C.3510000D.3000000【答案】A【解析】采购商商品的成本＝＝3000000＋100000＝3100000（元）。【例题·多选题题】下列各项项中，属于材材料采购成本本的有（）。（20015年）A.材料采购运运输途中发生生的合理损耗耗B.材料入库前前的挑选整理理费用C.购买材料的的价款D.购入材料的的运杂费【答案】ABCCD【解析】四个选选项均包括。2.特殊规定：：（1）企业（如如商品流通企企业）在采购购商品过程中中发生的运输输费、装卸费费、保险费以以及其他可归归属于存货采采购成本的费费用等进货费费用，应当计计入存货的采采购成本。（2）也可以先先进行归集，期期末根据所购购商品的存销销情况分别进进行分摊，对对于已售商品品的进货费用用，计入当期期损益（主营营业务成本）；；对于未售商商品的进货费费用，计入期期末存货成本本。（3）采购商品品的进货费用用金额较小的的，也可在发发生时直接计计入当期损益益（销售费用用）。【提示】（1）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工和制造费费用，应在发发生时计入当当期损益。（2）企业在存存货采购入库库后发生的仓仓储费用，应应在发生时计计入当期损益益。但是，在在生产过程中中为达到下一一个生产阶段段所必需的仓仓储费用应计计入存货成本本。（3）不能归属属于使存货达达到目前场所所和状态的其其他支出，应应在发生时计计入当期损益益。【例题•多选题题】下列各项中中，应计入相相关资产成本本的有（）。（20014年）A.企业进口原原材料交纳的的进口关税B.企业商务用用车交纳的车车船税C.小规模纳税税人购买商品品支付的增值值税D.企业书立加加工承揽合同同交纳的印花花税【答案】AC【解析】企业进进口原材料交交纳的关税应应该计入材料料的成本当中中，选项A正确；企业业商务用车交交纳的车船税税，应该计入入管理费用，选选项B错误；小规规模纳税人购购买商品支付付的增值税是是要计入商品品的成本当中中，选项C正确；企业业书立加工承承揽合同交纳纳的印花税，应应该计入管理理费用，选项项D错误。【例题•单选题题】下列税金金中，不应计计入存货成本本的是（）。（20011年）A.一般纳税企企业进口原材材料支付的关关税B.一般纳税企企业购进原材材料支付的增增值税C.小规模纳税税企业购进原原材料支付的的增值税D.一般纳税企企业进口应税税消费品支付付的消费税【答案】B【解析】一般纳纳税企业购进进原材料支付付的增值税不不计入存货成成本，小规模模纳税企业购购进原材料支支付的增值税税计入存货成成本。序号情况是否计入存货成成本1进口原材料支付付的关税√2自然灾害等原因因造成的原材材料的净损失失×【计入营业外支支出】3为特定客户设计计产品发生的的可直接确定定的设计费√【正常产品设计计费计入当期期损益】4生产产品过程中中发生的制造造费用√5运输途中的合理理损耗√6存货采购过程中中的保险费√7存货入库前的挑挑选整理费√8存货采购过程中中的运输费用用√【销售存货运费费计入销售费费用】9存货采购过程中中的装卸费√10存货入库后发生生的储存费用用（不包括在生产产过程中为达达到下一个阶阶段所必需的的存储费用）×【计入管理费用用】（四）发出存货货的计价方法法存货发出可以采采用实际成本本核算，也可可以采用计划划成本核算。如如果采用实际际成本法，则则在存货发出出时，要在先先进先出法、月月末一次加权权平均法、移移动加权平均均法、个别计计价法等方法法中作出选择择。如果按照照计划成本进进行存货核算算，则要对存存货的计划成成本和实际成成本之间的差差异进行单独独核算，最终终将计划成本本调整为实际际成本。1.个别计价法法（个别认定定法）假设前提：实物流转与成本本流转一致具体计算过程：：按照各种存货逐逐一辨认各批批发出存货和和期末存货所所属的购进批批别或生产批批别，分别按按其购入或生生产时确定的的单位成本计计算各批发出出存货和期末末存货成本。优点：计算准确确缺点：工作量大大，不适用于于所有企业。2.先进先出法法假设前提：先购进的存货先先发出具体计算过程：：按先进先出的假假定流转顺序序来确定发出出存货的成本本及期末结存存存货的成本本。优点：先进先出出法可以随时时结转存货发发出成本。缺点：较繁琐，如如果存货收发发业务较多、且且存货单价不不稳定时，其其工作量较大大。【提示】在物价价持续上涨时时，期末存货货成本接近市市价，而发出出成本偏低，会会高估企业当当期的利润和和库存存货的的价值。【例题•单选题题】某企业采用用先进先出法法计算发出原原材料的成本本。20099年9月1日，甲材料料结存2000千克，每千千克实际成本本为300元；9月7日购入甲材材料350千克，每每千克实际成成本为3100元；9月21日购入甲甲材料4000千克，每千千克实际成本本为290元；9月28日发出甲甲材料5000千克。9月份甲材料料发出成本为为（）元元。(20110年)A.1450000B.1500000C.1530000D.1550000【答案】C【解析】9月份份发出甲材料料成本=2000×300+3300×310=11530000(元)。3.月末一次加加权平均法具体计算过程：：存货单位成本==（月初库存存存货成本++本月进货实实际成本）÷÷（月初库存存存货数量++本月进货数数量之和）本月发出存货成成本=本月发出存存货数量×存货单位成成本本月月末库存存存货成本=月末库存存存货数量×存货单位成成本优点：简化成本本计算工作。缺点：平时无法法从账簿中查查询存货的收收发及结存金金额，需到月月末才能计算算出相应的结结果，不利于于存货成本日日常管理与控控制。【例题•单选题题】某企业采采用月末一次次加权平均法法计算发出材材料成本。22010年3月1日结存甲材材料200件，单单位成本400元；3月15日购入甲甲材料4000件，单位成成本35元；3月20日购入甲甲材料4000件，单位成成本38元；当月月共发出甲材材料500件。3月份发出甲甲材料的成本本为（）元元。（20111年）A.185000B.186000C.190000D.200000【答案】B【解析】甲材料料平均单位成成本=（200×40+4000×35+4000×38）÷（200+4400+4000）=37.22（元）；3月发出甲材料料成本=5000×37.2==186000（元）。4.移动加权平平均法具体计算过程：：存货单位成本==（原有库存存存货实际成成本+本次进货实实际成本）÷÷（原有库存存存货数量++本次进货数数量）本次发出存货成成本=本次发出存存货数量×本次发货前前存货单位成成本本月月末库存存存货成本=月末库存存存货数量×本月月末存存货单位成本本【例题•单选题题】A公司月初结结存甲材料113吨，每吨吨单价82990元，本月月购入情况如如下：3日购入5吨，单价88800元；17日购入12吨，单价价7900元。本本月领用情况况如下：100日领用10吨；28日领用10吨。A公司采用移移动加权平均均法计算发出出存货成本，则则A公司期末结结存甲材料成成本为（）元。A.811266.70B.786533.25C.852355.22D.672211.33【答案】A【解析】3日购购入后的平均均单价=（13×8290++5×8800）÷18=84431.677（元）；17日购入后的的平均单价==[（18-100）×8431..67+122×7900]]÷20=81112.677（元）；月末结存甲材料料数量=133+5+122-10-110=10（吨吨）；结存甲材料成本本=10×8112..67=811126.770（元）。【例题•多选题题】下列各项中中，企业可以以采用的发出出存货成本计计价方法有（）。(22012年)A.先进先出法法B.移动加权平平均法C.个别计价法法D.成本与可变变现净值孰低低法【答案】ABCC【解析】选项DD，不是发出出存货的计价价方法，而是是存货期末计计量的方法。第四节存货二、原材料原材料是指企业业在生产过程程中经过加工工改变其形态态或性质并构构成产品主要要实体的各种种原料、主要要材料和外购购半成品，以以及不构成产产品实体但有有助于产品形形成的辅助材材料。原材料料具体包括原原料及主要材材料、辅助材材料、外购半半成品(外购购件)、修理理用备件(备备品备件)、包包装材料、燃燃料等。原材料的日常收收发及结存可可以采用实际际成本核算，也也可以采用计计划成本核算算。（一）原材料按按实际成本核核算1.购入环节（1）实际成本本计价法下①单货同到借：原材料应交税费———应交增值值税（进项税税额）贷：银行存款款（或其他货货币资金、应应付票据、应应付账款等）②单到货未到单到时：借：在途物资应交税费———应交增值值税（进项税税额）贷：银行存款款（或其他货货币资金、应应付票据、应应付账款等）材料验收入库时时：借：原材料贷：在途物资资③货到单未到月末仍未收到单单据时，材料料按暂估价值值入账：借：原材料贷：应付账款款——暂估应付付账款下月初作相反的的会计分录予予以冲回：借：应付账款———暂估应付付账款贷：原材料等单据到后按单单货同到进行行会计处理。④采用预付货款款方式采购材材料预付货款时：借：预付账款贷：银行存款款收到材料并验收收入库时：借：原材料应交税费——应交增值税税（进项税额额）贷：预付账款款补付货款时：借：预付账款贷：银行存款款【举例】甲公司司（增值税一一般纳税人）购购入C材料一一批，增值税税专用发票上上记载的货款款为5000000元，增增值税税额为为850000元，另对方方代垫包装费费1000元元，全部款项项已用转账支支票付讫，材材料已验收入入库。甲公司司应编制如下下会计分录：：借：原材料———C材料5010000应交税费——应应交增值税((进项税额))850000贷：银行存款款5866000【举例】甲公司司（增值税一一般纳税人）采采用汇兑结算算方式购入FF材料一批，发发票及账单已已收到，增值值税专用发票票上记载的货货款为200000元，增增值税税额为为3400元元。另支付保保险费10000元，材料料尚未到达。甲甲公司应编制制如下会计分分录：借：在途物资210000应交税费———应交增值值税（进项税税额）34000贷：银行存款款244400【举例】承上例例，上述购入入的F材料已已收到，并验验收入库。甲甲公司应编制制如下会计分分录：借：原材料210000贷：在途物资资211000【举例】甲公司司（增值税一一般纳税人）购购入H材料一一批，材料已已验收入库，月月末发票账单单尚未收到也也无法确定其其实际成本，暂暂估价值为330000元元。甲公司应应编制如下会会计分录：借：原材料300000贷：应付账款款——暂估应付付账款300000下月初作相反的的会计分录予予以冲回：借：应付账款———暂估应付付账款300000贷：原材料300000【举例】承上例例，上述购入入的H材料于于次月收到发发票账单，增增值税专用发发票上记载的的货款为311000元，增增值税税额55270元，对对方代垫保险险费20000元，已用银银行存款付讫讫。甲公司应应编制如下会会计分录：借：原材料———H材料330000应交税费———应交增值值税（进项税税额）52770贷：银行存款款3882702.发出环节（1）用于生产产经营借：生产成本（直直接材料成本本）制造费用（间间接材料成本本）销售费用（销销售环节消耗耗）管理费用（行行政环节消耗耗）研发支出（研研发环节消耗耗）委托加工物物资（发出加加工材料）贷：原材料（2）用于出售售等同于销售商品品，只不过属属于“其他业务”范畴，应通通过“其他业务收收入”和“其他业务成成本”科目核算。【举例】甲公司司根据“发料凭证汇汇总表”的记录，11月份基本生生产车间领用用K材料5000000元元，辅助生产产车间领用KK材料400000元，车车间管理部门门领用K材料料5000元元，企业行政政管理部门领领用K材料44000元，共共计5490000元。甲甲公司应编制制如下会计分分录：借：生产成本———基本生产产成本5000000———辅助生产产成本400000制造费用50000管理费用40000贷：原材料———K材料5499000（二）原材料按按计划成本核核算【提示】原材料料采用计划成成本核算，其其本质上还是是实际成本，只只是将实际成成本分为计划划成本和材料料成本差异。【提示】设置的的科目：材料料采购（实际际成本法下无无此科目）、原原材料、材料料成本差异会计处理如下：：1.按实际采购购成本作如下下处理借：材料采购（实实际成本）应交税费———应交增值值税（进项税税额）贷：银行存款款（或其他货货币资金、应应付票据、应应付账款等）2.按计划成本本结转借：原材料（计计划成本）贷：材料采购购（计划成本本）3.结转材料成成本差异借：材料成本差差异（超支差差）贷：材料采购购或反之（节约差差）4.期末结转差差异借：生产成本等等贷：材料成本本差异（结转转超支差）借：材料成本差差异（结转节节约差）贷：生产成本本等本期材料成本差差异率=（期期初材料的成成本差异+本本期验收入库库材料的成本本差异）÷（期初结存存材料的计划划成本+本期期验收入库材材料的计划成成本）×100%【注意】节约差差异为负号，超超支差异为正正号。【提示】如果企企业的材料差差异率各期之之间是比较均均衡的，也可可以采用期初初材料成本差差异率分摊本本期的材料成成本差异。年年度终了，应应对材料成本本差异率进行行核实调整。期初材料成本差差异率=期初初结存材料的的成本差异÷÷期初结存材材料的计划成成本×100%发出材料应负担担的成本差异异=发出材料料的计划成本本×期初材料成成本差异率【总结】1.采购时，按按实际成本记记入“材料采购”科目借方；；2.验收入库时时，按计划成成本记入“原材料”科目的借方方，实际成本本记入“材料采购”科目贷方，差差额形成“材料成本差差异”；3.平时发出材材料时，一律律用计划成本本；4.期末，计算算材料成本差差异率，结转转发出材料应应负担的差异异额。【例题•单选题题】某企业为为增值税一般般纳税人，增增值税税率为为17%。本本月销售一批批材料，价值值60844元（含增值值税）。该批批材料计划成成本为42200元，材材料成本差异异率为2%，该该企业销售材材料应确认的的损益为（）元。（22013年）A.916B.10844C.18844D.19688【答案】A【解析】销售材材料确认的其其他业务收入入=60884÷（1+177%）=5200（元元），确认的的其他业务成成本=42000×（1+2%%）=42284（元）,,销售材料应应确认的损益益=52000-42284=9116（元）。【例题•单选题题】某企业材材料采用计划划成本核算。月月初结存材料料计划成本为为130万元元，材料成本本差异为节约约20万元。当当月购入材料料一批，实际际成本1100万元，计划划成本1200万元，领用用材料的计划划成本为1000万元。该该企业当月领领用材料的实实际成本为（）万元。（22010年）A.88B.96C.100D.112【答案】A【解析】材料成成本差异率==（-20--10）÷（130++120）××100%=-12%%；当月领用材料的的实际成本==100×（1-122%）=888（万元）。【例题•单选题题】企业月初初“原材料”账户借方余余额240000元，本月月购入原材料料的计划成本本为1760000元，本本月发出原材材料的计划成成本为1500000元，“材料成本差差异”科目月初贷贷方余额为3300元，本本月购入材料料的超支差为为4300元，则则本月发出材材料应负担的的材料成本差差异为（）元。A.-30000B.3000C.-34500D.3450【答案】B【解析】当月材材料成本差异异率=（-300++4300）÷（240000+1760000）×100%==2%；本月发出材料应应负担的材料料成本差异额额=1500000×2%=30000（元）。【例题•单选题题】某企业材料料采用计划成成本核算。月月初结存材料料计划成本为为200万元，材材料成本差异异为节约200万元，当月月购入材料一一批，实际成成本为1355万元，计划划成本为1550万元，领领用材料的计计划成本为1180万元。当当月结存材料料的实际成本本为（）万万元。(20012年)A.153B.162C.170D.187【答案】A【解析】本月材材料成本差异异率=(-220-15))/(2000+150))×100%==-10%，领领用原材料的的实际成本==180×(1-100%)=1662(万元)，当月结存存材料的实际际成本=2000-20++135-1162=1553(万元)。“材料采购”、“在途物资”和“原材料”科目的区别别科目名称核算内容材料采购是在材料采用计计划成本法核核算下才会用用到的科目，借借方核算的是是采购原材料料或商品的实实际成本，贷贷方登记入库库材料的计划划成本。期末末为借方余额额，反映企业业在途材料的的采购成本。在途物资是原材料和商品品等采用实际际成本法核算算下使用的，核核算货款已付付，发货在途途，还未入库库的存货的采采购成本。原材料是在计划成本或或者实际成本本核算法下都都会使用的科科目，在计划划成本法下，核核算的是入库库或出库材料料的计划成本本，在实际成成本法下，核核算的是入库库及出库材料料的实际成本本。【举例】甲公司司购入L材料一批，增增值税专用发发票上记载的的货款为300000000元，增值税税税额为5110000元元，发票账单单已收到，计计划成本为332000000元，材料料已验收入库库，全部款项项以银行存款款支付；甲公公司根据“发料凭证汇汇总表”的记录，某某月L材料的消耗耗（计划成本本）情况如下下：基本生产车间领领用20000000元，辅辅助生产车间间领用6000000元，车车间管理部门门领用2500000元，企企业行政管理理部门领用550000元元。甲公司月初结存存L材料的计划划成本为100000000元。成本差差异为超支330740元元；当月入库库L材料的计划划成本32000000元元，成本差异异为节约2000000元元。材料成本差异率率=（307400-2000000）÷（10000000+322000000）×100%==-4.033%结转发出材料的的成本差异，甲甲公司应编制制如下会计分分录：借：材料成本差差异——L材料1116870贷：生产成本本——基本生产产成本806600——辅助生产产成本241180制造费用用100075管理费用用20015第四节存货三、包装物（一）核算的内内容1.生产过程中中用于包装产产品作为产品品组成部分的的包装物；2.随同商品出出售而不单独独计价的包装装物；3.随同商品出出售单独计价价的包装物；；4.出租或出借借给购买单位位使用的包装装物。（二）账务处理理（按计划成成本核算包装装物，在发出出时，应同时时结转应负担担的材料成本本差异）企业应该设置“周转材料———包装物”科目进行核核算。1.生产领用借：生产成本贷：周转材料料——包装物2.出租借：其他业务成成本贷：周转材料料——包装物3.出借借：销售费用贷：周转材料料——包装物【例题•判断题题】企业租入包包装物支付的的押金应计入入其他业务成成本。（）（20113年）【答案】×【解析】租入包包装物支付的的押金，通过过“其他应收款款”科目核算。四、低值易耗品品（一）低值易耗耗品的内容低值易耗品是指指不能作为固固定资产核算算的各种用具具物品，如工工具、管理用用具、替换设设备、劳动保保护用品和其其他用具等。（二）低值易耗耗品的账务处处理低值易耗品的核核算与原材料料核算相似，企企业应该设置置“周转材料———低值易耗品品”科目进行核核算。低值易耗品可采采用一次摊销销法或分次摊摊销法。摊销销时，记入“制造费用”等科目。1.一次摊销法法一次摊销法是将将其价值在领领用时一次计计入有关资产产成本或当期期损益。2.分次摊销法法【例题·多选题题】下列各项项中，关于周周转材料会计计处理表述正正确的有（）。（22012年）A.多次使用的的包装物应根根据使用次数数分次进行摊摊销B.低值易耗品品金额较小的的可在领用时时一次计入成成本费用C.随同商品销销售出借的包包装物的摊销销额应计入管管理费用D.随同商品出出售单独计价价的包装物取取得的收入应应计入其他业业务收入【答案】ABDD【解析】选项CC，随同商品品销售出借的的包装物的摊摊销额应计入入销售费用。五、委托加工物物资委托加工物资是是指企业委托托外单位加工工的各种材料料、商品等物物资。（一）委托加工工物资的内容容和成本【提示】（1）如果以计计划成本核算算，在发出委委托加工物资资时，应同时时结转发出材材料应负担的的材料成本差差异。收回委委托加工物资资时，应视同同材料购入结结转采购形成成的材料成本本差异。（2）应计入委委托加工物资资成本的税金金：（3）委托加工工物资收回后后，直接用于于销售的，销销售价格不高高于委托加工工价格的，委委托方应将受受托方代收代代缴的消费税税计入委托加加工物资的成成本；委托加加工物资收回回后高于委托托加工价格出出售或者用于于连续生产应应税消费品，按按规定准予抵抵扣的，委托托方应按已由由受托方代收收代缴的消费费税，借记“应交税费———应交消费税税”科目，贷记记“应付账款”、“银行存款”等科目。【例题·多选题题】某企业为为增值税一般般纳税人，委委托其他单位位加工应税消消费品，该产产品收回后继继续加工，下下列各项中，应应计入委托加加工物资成本本的有（）。（20012年）A.发出材料的的实际资本B.支付给受托托方的加工费费C.支付给受托托方的增值税税D.受托方代收收代缴的消费费税【答案】AB【解析】增值税税一般纳税人人的增值税不不计入委托加加工物资成本本；对于收回回后继续加工工的应税消费费品，由受托托方代收代缴缴的消费税计计入应交消费费税的借方，不不计入委托加加工物资成本本。【例题·判断题题】委托加工工的物资收回回后用于连续续生产的，应应将受托方代代收代缴的消消费税计入委委托加工物资资的成本。（）（20011年）【答案】×【解析】如果委委托加工物资资收回后用于于连续生产应应税消费品，缴缴纳的消费税税应记入“应交税费—应交消费税税”科目的借方方；收回以后后直接出售的的，消费税应应该计入委托托加工物资成成本。（二）委托加工工物资的账务务处理【举例】甲公司司委托丁公司司加工商品一一批（属于应应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月200日，发出材材料一批，计计划成本为660000000元，材料料成本差异率率为-3%。①发出委托加工工材料时：借：委托加工物物资60000000贷：原材料60000000②结转发出材料料应分摊的材材料成本差异异时：借：材料成本差差异1800000贷：委托加工工物资1800000（2）2月200日，支付商商品加工费11200000元，支付受受托方代收代代缴的消费税税6600000元，该商商品收回后用用于连续生产产，消费税可可抵扣，甲公公司和丁公司司均为增值税税一般纳税人人，适用增值值税税率为117%。借：委托加工物物资1200000应交税费———应交消费费税6600000———应交增值值税（进项税税额）204400贷：银行存款款8000400（3）3月4日日，用银行存存款支付往返返运费100000元（不不考虑运费抵抵扣的情况）。借：委托加工物物资100000贷：银行存款款100000（4）3月5日日，上述商品品1000000件（每件件计划成本为为65元）加工工完毕，公司司已办理验收收入库手续。借：库存商品65000000贷：委托加工工物资59550000材料成本本差异5500000【例题•单选题题】甲、乙公公司均为增值值税一般纳税税人，甲公司司委托乙公司司加工一批应应交消费税的的半成品，收收回后用于连连续生产应税税消费品。甲甲公司发出原原材料实际成成本为2100万元，支付付加工费6万元、增值值税1.022万元、消费费税24万元。假假定不考虑其其他相关税费费，甲公司收收回该半成品品的入账价值值为（）万万元。（20009年）A.216B.217.002C.240D.241.002【答案】A【解析】甲公司司收回该半成成品的入账价价值=2100+6=2116（万元）第四节存货六、库存商品（一）库存商品品的内容库存商品是指企企业已完成全全部生产过程程并已验收入入库、合乎标标准规格和技技术条件，可可以按照合同同规定的条件件送交订货单单位，或可以以作为商品对对外销售的产产品以及外购购或委托加工工完成验收入入库用于销售售的各种商品品。（二）库存商品品的账务处理理1.生产型企业业2.商品流通企企业发出存货货，通常采用用毛利率法和和售价金额核核算法进行核核算。（1）毛利率法法毛利率=（销售售毛利/销售售额）×100%销售净额=销售售收入-销售售退回-销售售折让销售成本=销售售净额-销售售净额×毛利率=销销售净额×（1-毛利利率）期末存货成本==期初存货成成本+本期购购货成本-本本期销售成本本【提示】这一方方法是商品流流通企业，尤尤其是商业批批发企业常用用的计算本期期商品销售成成本和期末库库存商品成本本的方法。商商品流通企业业由于经营商商品的品种繁繁多，如果分分品种计算商商品成本，工工作量将大大大增加，而且且一般来讲，商商品流通企业业同类商品的的毛利率大致致相同，采用用这种存货计计价方法既能能减轻工作量量，也能满足足对存货管理理的需要。【例题•单选题题】某商场采采用毛利率法法计算期末存存货成本。甲甲类商品20010年4月月1日期初成成本为35000万元，当当月购货成本本为500万万元，当月销销售收入为44500万元元。甲类商品品第一季度实实际毛利率为为25%。22010年44月30日，甲甲类商品结存存成本为（）万元。((2011年年)A.50B.1125C.625D.3375【答案】C【解析】销售成成本=45000×（1-255%）=33375（万元元）；期末存存货成本=33500+5500-33375=6225（万元）。【例题•单选题题】某企业采采用毛利率法法计算发出存存货成本。该该企业20116年4月份份实际毛利率率为20%，本本年度5月11日的存货成成本为30000万元，55月份购入存存货成本为22500万元元，销售收入入为30000万元，销售售退回为5000万元。该该企业5月末末结存存货成成本为（）万元。A.1300B.1900C.2110D.3500【答案】D【解析】销售毛毛利=（30000-5000）×20%=5500（万元元）；5月末末结存存货成成本=30000+25000-（30000-5000-5000）=35000（万元）。（2）售价金额额核算法售价金额核算法法是指平时商商品的购入、加加工收回、销销售均按售价价记账，售价价与进价的差差额通过“商品进销差差价”科目核算，期期末计算进销销差价率和本本期已销售商商品应分摊的的进销差价，并并据以调整本本期销售成本本的一种方法法。商品进销差价率率=(期初库库存商品进销销差价+本期期购入商品进进销差价)÷÷(期初库存存商品售价++本期购入商商品售价)××100%本期销售商品应应分摊的商品品进销差价==本期商品销销售收入×商品进销差差价率本期销售商品的的成本=本期期商品销售收收入-本期销销售商品应分分摊的商品进进销差价期末结存商品的的成本=期初初库存商品的的进价成本++本期购进商商品的进价成成本-本期销销售商品的成成本【例题•单选题题】某企业库库存商品采用用售价金额法法核算，20013年5月月初库存商品品售价总额为为14.4万万元，进销差差价率为155%，本月购购入库存商品品进价成本总总额为18万万元，售价总总额为21..6万元，本本月销售商品品收入为200万元，该企企业本月销售售商品的实际际成本为（）万元。（22014年）A.20B.16.8C.17D.16【答案】B【解析】本月的的商品进销差差价率=（期期初库存商品品进销差价++本期购入商商品进销差价价）÷（期初库存存商品售价++本期购入商商品售价）××100%==（14.44×15%+221.6-118）÷（14.44+21.66）×100%==16%，所所以该企业本本月销售商品品的实际成本本=20-220×16%=116.8（万万元）。【例题•单选题题】某商场库库存商品采用用售价金额核核算法进行核核算。20112年5月初初，库存商品品的进价成本本为34万元元，售价总额额为45万元元。当月购进进商品的进价价成本为1226万元，售售价总额为1155万元。当当月销售收入入为130万万元。月末结结