重庆市从业资资格考试《初级会计实务》试题含答案(九)

重庆市从业资资格考试《初级会计实务》试题含答案（九）＞单选题ー1纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是（）年。351525【答案】B【解析】［考点］会计档案管理的基本要求＞单选题ー2甲公司2007年3月1日〜2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务:（1）甲公司2007年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有,从而对乙公司能够施加重大影响,实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）,另支付相关税费10万元。2007年3月1日,乙公词可辨认净资产公允价值为6600万元。⑵2007年3月20日收到现金股利。(3)2007年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。(4)2007年乙公司实现净利润510万元,其中1月份和2月份共实现净利润100万元,假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。(5)2008年3月10日,乙公司宣告分派现金股利100万元。(6)2008年3月25日,收到现金股利。(7)2008年乙公司实现净利润612万元。(8)2009年1月5日,甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让,收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份,对乙公司仍具有重大影响。(9)乙公司2007年10月8日向甲公司销售ー批商品,售价为200万元,成本为!50万元,至2007年12月31日,甲公司将上述商品对外销售80%,余下的商品在2008年全部对外出售。假定不考虑所得税的影响。要求:根据上述资料,不考虑其他因索,回答下列问题。2007年应确认的投资收益为()万元。153123120D.117【答案】D【解析】［解析］乙公司2007年按固定资产公允价值调整后的净利润=(510-100)-(520-400)チ10x10/12=400(万元),应确认的投资收益=［400-(200-150)x20%］x30%=117。＞单选题ー3甲公司20x7年3月1日从资本市场上购入某公司1%的股份,并划分为可供出售的金融资产,其购买价格为350万元,其中,已宣告尚未发放的现金股利为5万元。为此项交易,甲公司另支付了交易费用为2万元。3月31日,该股票的公允价值为365万元。甲公司在编制20x7年第一季度财务报告时,因该股票投资而直接计入资本公积的金额为()万元。13151820【答案】C【解析】［解析］按照《企业会计准则第22号ーー金融工具确认和计量》的规定,划分为可供出售的金融资产,期末公允价值变动直接计入权益。本题的计算为:365-(350-5+2)=18(万元)。＞单选题ー4甲公司2010年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向乙公司销售A产品200件,单位售价10万元（不含增值税）,单位成本为6万元,增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项,乙公司收到A产品后4个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2010年12月10日发出A产品,并开具增值税专用发票。根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为20%〇甲公司2010年12月15日与丙公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向丙公司销售B产品（系新产品）100件,单位售价13万元（不含增值税）,单位成本为7万元,增值税税率为17%;丙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项,丙公司收到B产品后4个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2010年12月20日发出B产品,并开具增值税专用发票。至2010年12月31日止,上述A、B产品尚未发生退回。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于2010年度财务报告批准对外报出前,A产品发生退回50件,B产品未发生退货；至A、B产品退货期满止,2010年出售的A产品实际退货60件,B产品发生退货20件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现;本题中甲公司、乙公司、丙公司均为增值税一般纳税人。甲公司2010年度的所得税汇算清缴于2011年5月31日完成。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。甲公司凶销售A、B产品对2010年度利润总额的影响是()。940万元800万元640万元600万元【答案】D【解析】［解析］因A产品在资产负债表日后期间退货50件高于原估计退货40件(200x20%),故40件冲减预计负债,10件冲减报告年度营业收入和营业成本,B产品2010年不应确认收入。甲公司因销售A、B产品对2010年度利润总额的影响金额=200x(10-6)x(l-20%)-10x(10-6)=600(万元)。＞单选题ー5下列各项中,不属于会计职业道德范畴的是()〇A.会计职业道德义务B.会计职业道德保护C.会计职业道德荣誉D.会计职业道德良心【答案】B【解析】［考点］会计职业道德的范畴［解析］范畴是人们的思维对事物普遍本质的概括和反映。凡是概括和反映道德的特性、方向和关系的基本概念,以及反映个体道德行为和道德品质的基本概念等,都被看作是道德范畴。会计职业道德的范畴主要有义务、良心和荣誉。故B选项符合题意。＞单选题ー6共12题,由单选多选组成长江公司为上市公司,增值税广般纳税企业,适用增值税税率为17%（假设没有其他税费）,盈余公积的提取比例为!0%〇长江公司原材料只有甲材料ー种并专门用于生产乙产品,该公司原材料按计划成本法进行日常核算。2008年12月1日,甲材料的计划单价为80元/千克,计划成本总额为250000元,材料成本差异为16010元（超支）。（一）12月份,甲材料的收入与发出业务如下:3日,收到上月采购的甲材料600千克,实际采购成本为49510元,材料已验收入库。4日,生产车间为生产乙产品领用甲材料1000千克。5日,从外地X单位采购甲材料ー批共计5000千克,增值税专用发票上注明的材料价款为410000元,增值税为69700元:发生运杂费11300元（不考虑可抵扣税金）。款项及运杂费已通过银行支付,材料尚未收到。15日,收到本月5日从外地X单位采购的甲材料。验收时实际数量为4780千克,经査明,短缺的200千克系供货单位少发货,要求供货方退还多付款项,另20千克系运输途中合理损耗。购入该批材料的运杂费全部由实收材料负担。16日,生产车间为生产乙产品领用甲材料3250千克。28日,从外地丫单位购入甲材料1000千克,增值税专用发票上注明的材料价款为フ8000元,增值税为13260元,材料已验收入库。（二）生产车间生产乙产品的资料如下:乙产品的生产需要经过三道工序,工时定额为50小时,其中第一、第二和第三道工序的工时定额依次为10小时、30小时和10小时,原材料在产品开工时一次投入。12月初,乙在产品成本为82450元,其中直接材料71610元,直接人工和制造费用10840元。12月共发生直接人工和制造费用!72360元。12月乙产品完工650件。12月31日,乙产品的在产品为260件,其中在第一、第二和第三道工序的依次为50件、110件和100件。2008年12月31日,长江公司将本月生产完工的650件乙产品赊销给黄河公司,不含税销售价格为600000元,合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30o（三）2009年,长江公司日后期间发生的业务如下:2009年1月15日,收到黄河公司支付的全部款项。2009年1月30日,黄河公司发现该批产品存在严重质量问题,要求退货,经协商,长江公司就退货事项与黄河公司达成一致,于2月4日全部收回产品和税务机关开具的进货退出证明单,退回了款项。2月10日,法院判决长江公司应赔偿大海公司400000元,长江公司服从判决,并表示立即支付。2008年10月8日长江公司与大海公司签订销售合同,由于长江公司单方面违约,致使乙公司发生重大经济损失,2008年12月大海公司将长江公司告上法庭,要求赔偿450000元,至年底法院尚未判决,长江公司按照或有事项准则确认预计负债300000元。2月26日,长江公司获知丙公司被法院依法宣告破产,预计应收丙公司账款250000元（含增值税）收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。长江公司在2007年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务,因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。假设计算折扣时不考虑增值税因素,长江公司2008年的财务报告于2009年4月1日批准报出,不考虑所得税影响。长江公司12月份完工乙产品的总成本为（）7Uo446575447789455000456214【答案】C【解析】［解析］直接人工和制造费用应该按照约当产量来分配。在产品的约当产量=50xl0%+110x50%+100x90%=150（件）,完工产品应负担的直接人工和制造费用;（10840+172360）/（650+150）x650=148850（元）完工产品的总成本=306150+148850=455000（元）＞单选题ー7采用成本法核算长期股权投资的企业,股票持有期内被投资单位发放的现金股利,应于（）确认投资收益。A,被投资单位宣告发放现金股利的除息日B.被投资单位宣告发放现金股利的股权登记日C.被投资单位宣告发放现金股利时D.实际收到现金股利时【答案】C【解析】［解析］采用成本法核算长期股权投资的企业,股票持有期内被投资单位发放的现金股利,应于被投资单位宣告发放时确认投资收益。＞单选题ー8某企业年固定成本为5000万元,产品单价为30元,单位产品可变成本为5元,单位产品销售税金为2元,则盈亏平衡点销售收入为（）万元。6000652253575000【答案】B【解析】暂无解析＞单选题ー9某项目设计生产能力8000件,项目年固定成本28万元,每件产品的销售价格260元,销售税金40元,可变成本110元,则该项目的盈亏平衡点为（）件。682.9848.51473.72545.5【答案】D【解析】依题意,可根据公式:＞单选题ー10甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算,该公司2007年度利润总额为4000万元,适用的所得税率为33%,已知自2008年1月1日起,适用的所得税税率变更为25%,2007年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有:（1）本期计提国债利息收入500万元;⑵年末持有的交易性金融资产公允价值上升1500万元;⑶年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元,假定2007年1月1日不存在暂时性差异,则甲公司2007年确认的所得税费用为（）万元。66010601035627【答案】C【解析】［解析］应交所得税=（4000-500-1500）x33%=660（万元）递延所得税负债=（1500+100）x25%=400（万元）可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积,不影响所得税费用,故所得税费用=660+（400-100x25%）=1035（万元）〇＞单选题ー11辅助生产费用的交互分配是指（）〇A.辅助生产费用在各辅助生产车间之间的分配B.辅助生产费用在各基本生产车间之问的分配C.辅助生产费用在各车间主任之间的分配D.辅助生产费用在辅助生产车间与基本生产车间之间的分配【答案】A【解析】［解析］交互分配法有两次分配过程,第一次是先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本）,在各辅助生产部门间进行分配;然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用,按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配。＞单选题ー12工人李某今年42岁,月工资3000元,享有社保;妻子39岁,家庭妇女,无固定收入;儿子12岁;三口人目前月生活费1500元;2000年购入ー商品房用于出租,该房20年按揭月供1000元（已还贷3年）,月收入房租500元。遗属必要生活备用金需求为（）元。A.129000B.131000C.133000D.135000【答案】D【解析】［解析］考查遗属必要生活备用金需求,计算如下:＞单选题ー13某企业欲引进生产线,预计年产量为800万件,若引进甲生产线,其固定成本为400万元,单位产品可变成本为0.6元；若引进乙生产线,其固定成本为500万元,单位产品可变成本为0.4元,贝!!（）。A.应该引进甲生产线B.应该引进乙生产线C,甲乙生产线都不引进D,无法判断应该引进哪一条生产线【答案】B【解析】暂无解析＞单选题ー14关于品种法的叙述中,不正确的是（）〇A,适用于大量大批的单步骤生产的企业B.一般定期计算产品成本C.不需要分配生产费用D,如果是生产ー种产品,则不需要在成本计算对象之间分配间接费用【答案】C【解析】［解析］品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本,如果月末有在产品,则要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。＞单选题ー15根据《企业会计准则第2号ーー长期股权投资》的规定,长期股权投资采用权益法核算时,下列各项中不会引起长期股权投资账面价值减少的是（）〇A,被投资单位对外捐赠B.被投资单位发生净亏损C.被投资单位计提盈余公积D,被投资单位宣告发放现金股利【答案】C【解析】［解析］长期股权投资按权益法核算时,被投资单位提取法定盈余公积和任意盈余公积,仅影响所有者权益结构的变化,不会影响所有者权益总额的变化。因此,如果被投资单位提取法定盈余公积和任意盈余公积时,投资企业不需要做账务处理。＞多选题ー16关于应付债券的会计处理中正确的是（）〇A,如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额,根据发行债券所筹集资金的用途,分别计入财务费用或相关资产成本B,如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入,在债券存续期间于计提利息时摊销,并按借款费用的原则处理C.应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用D,企业应于债券到期支付债券本息时,借记"应付债券ーー面值、应计利息"科目,贷记"银行存款"科目【答案】A,B,C【解析】［解析］企业发行的债券通常分为到期一次还本或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方式的,企业应于债券到期支付债券本息时,借记"应付债券ーー面值、应计利息"科目,贷记"银行存款"科目。采用一次还本、分期付息方式的,在每期支付利息时,借记"应付利息"科目,贷记"银行存款"科目;债券到期偿还本金并支付最后一期利息时,借记"应付债券ーー面值"、"在建工程"、"财务费用"、"制造费用"等科目,贷记"银行存款"科目,按借贷双方之间的差额,借记或贷记"应付债券ーー利息调整"科目。＞多选题ー17下列各项中,属于非货币性交易的有（）〇A,以ー项账面价值为500万元,公允价值为600万元的准备持有至到期的债券投资换取一台生产设备，并支付补价100万元B,以账面价值为120万元,公允价值为100万元的机床换取ー辆小轿车,并收取补价20万元C.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的专利技术换取ー套电子设备，另交付市价为120万元的股票D,以市价为300万元的股票和票面金额为200万元的应收账款换取公允价值为650万元的机床E,以市价为120万元的将于2个月到期的短期债券投资和公允价值为500万元的机床换取ー台账面价值为480万元的机床【答案】B,C,E【解析】［解析］选项A:准备持有至到期的债券投资属于货币性资产,该交易不属于非货币性交易;＞多选题ー18下列各项中,应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有()〇A,取得交易性金融资产发生的交易费用B.对联营企业投资发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D,取得可供出售金融资产发生的交易费用【答案】B,C,D【解析】［解析］交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益,其他选项中涉及的相关交易费用均应计入其初始入账价值。＞多选题ー19下列各项中,属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有()〇A.约当产量比例法B,在产品按固定成本计价法C.在产品按定额成本计价法D,按生产工人工时比例分配法【答案】A,B,C【解析】［解析］生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法有:（1）在产品不计算成本法;（2）在产品按固定成本计价法;（3）在产品按所耗直接材料费用计价法;（4）约当产量比例法;（5）在产品按定额成本计价法；（6）定额比例法。＞多选题ー20可以根据总账账户期末余额直接填列的资产负债表项目有（）。A,交易性金融资产B.实收资本C,固定资产清理D.货币资金【答案】A,B,C【解析】［考点］资产负债袁数据的来源＞多选题ー21下列项目中,投资企业不能确认为投资收益的有（）〇A.权益法核算的被投资企业接受实物资产捐赠B,成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利C.权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利D,收到短期股票投资的现金股利【答案】A,C,D【解析】［解析］选项A权益法核算的被投资企业接受捐赠,投资企业相应计入资本公积;选项B成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利,投资企业计入投资收益;选项C权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利,投资企业仅调整股份数量,不进行账务处理;选项D收到短期股票投资的现金股利,冲减短期投资成本。＞多选题ー22甲公司为国内一家从事机电设备生产的股份有限公司。下列情况中,甲公司应当对长期股权投资采用权益法核算的有（）〇A.甲公司拥有被投资单位15%的表决权资本,但被投资单位的董事长由甲公司派出的高级管理人员担任B.甲公司拥有被投资单位89%的表决权资本;该被投资单位设在国外,其外汇汇往甲公司受到被投资单位所在国的外汇管制C.甲公司拥有丙公司10%的表决权资本，乙公司拥有丙公司10%的表决权资本；甲公司与乙公司达成协议,乙公司在丙公司的权益由甲公司代表D.甲公司拥有被投资单位18%的表决权资本,且能对该被投资单位的经营决策施加重大影响E.甲公司与丁公司共同设立一个新公司,甲公司出资19%,并在董事会中任免半数以上成员【答案】A,C,D,E【解析】暂无解析＞多选题ー23下列关于可供出售金融资产的表述中,正确的有（）〇A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积D.处置可供出售金融资产时,以前期问因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益E.可供出售金融资产的公允价值变动一定不会影响当期损益【答案】A,D【解析】［解析］选项B,可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积,选项E,可供出售金融资产的公允价值下降发生减值会影响当期损益。＞多选题ー24下列各项税金中,应计入有关成本的有〇一般纳税人以库存商品对外投资应交的增值税一般纳税人购入生产用设备支付的增值税C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税D.小规模纳税企业购入生产设备已交的增值税【答案】A,C,D【解析】［解析］一般纳税人以库存商品对外投资应交的增值税应计入长期股权投资;一般纳税人购入生产用设备支付的增值税应作为进项税额抵扣,不计入成本;小规模的纳税企业购入商品已交的增值税应计入购进商品的成本;小规模纳税企业购入生产设备已交的增值税应计入固定资产成本。＞多选题ー25甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为25%,采用债务法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司原材料按实际成本核算,其2009年度的财务会计报告于2010年4月20日批准报出,实际对外公布日为4月22日。甲公司于2009年度发生如下交易或事项:(1)甲公司于11月3日收到法院通知,被告知工商银行已提起诉讼,要求甲公司清偿到期借款本息5000万元,另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日,法院尚未作出判决。对于此项诉讼,甲公司预计除需偿还到期借款本息外,有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元和诉讼费用15万元。⑵因农业银行未按合同规定及时提供贷款,给甲公司造成损失500万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500万元,但农业银行未予同意,甲公司遂于本年11月5日向法院提起诉讼,要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日,法院尚未作出判决。甲公司预计将很可能获得胜诉,可获得400万元赔偿金的可能性为40%,可获得500万元赔偿金的可能性为30%。(3)甲公司某ー董事之子为丁公司的总会计师。甲公司与丁公司于2009年有关交易资料如下(不考虑2009年其他销售业务,并假设售出产品的保修期均未满):①甲公司销售A产品给丁公司,售价为10000万元,产品成本为8000万元。按购销合同约定,甲公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验估计,销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%。甲公司2009年实际发生的A产品保修人工费用为30万元,耗用原材料实际成本为20万元。2008年12月31日,甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。②甲公司销售500件B产品给丁公司,单位售价为50万元,单位产品成本为35万元。按购销合同约定,甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计,销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1.8%。甲公司2009年实际发生的B产品保修人工费用为100万元,耗用原材料为150万元。至2008年12月31日,甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。③甲公司销售ー批本年度新研制的C产品给丁公司,售价为800万元,产品成本为600万元。甲公司对售出的C产品提供1年的保修期,1年内产品若存在质量问题,甲公司负责免费修理(含更换零部件)。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2%至3%之间,2009年未发生修理费用。(4)甲公司于11月3日收到法院通知,被告知ABC公司状告甲公司侵犯其专利权。ABC公司认为,甲公司未经其同意,在试销的新产品中采用了ABC公司的专利技术,要求甲公司停止该项新产品的生产和销售,井一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯ABC公司的专利权,遂于11月15日向法院提交答辩状,反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权,要求ABC公司赔偿其损失费200万元。至12月31日,诉讼尚在进行中,甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。(5)甲公司拥有乙公司25%的股份,对乙公司能够施加重大影响,乙公司生产产品的80%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计10000万元于2009年5月到期。该借款系由乙公司于2006年5月从银行借入,甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为11500万元。由于乙公司无カ偿还到期债务,债权银行于7月向法院提起诉讼,要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息,并支付罚息140万元。至12月31日,法院尚未作出判决,甲公司预计承担此项债务的可能性为50%〇2010年3月5日,法院作出ー审判决,乙公司和甲公司败诉,甲公司需为乙公司偿还借款本息的60%,乙公司和甲公司对该判决不服,于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前,二审法院尚未作出终审判决,甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60%的可能性为51%,并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。假定税法规定,企业为其他单位提供债务担保发生的损失不得计入应纳税所得额。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。(可多选)根据资料(3),甲公司下列做法中正确的有()»A.应确认销售费用570万元B.应确认销售费用300万元2009年末预计负债余额为270万元2009年末预计负债余额为480万元2009年末预计负债余额为300万元【解析】［解析］应确认销售费用=10000xl%+500x50xl.8%+(800x(2%+3%)/2=570(万元),预计负债的余额=(60+150)+570-(30+20+100+150)=480(万元)。＞多选题ー26A注册会计师在编制甲公司2009年度财务报表的审计计划时,需要针对评估的重大错报风险制定总体应对方案或设计进ー步审计程序。以下是A注册会计师正在考虑的相关问题,请代为做出正确的专业判断。为了增加审计程序的不可预见性,A注册会计师正在考虑以下做法。其中,你认为正确的有()〇A,改变测试的方向:在获取营业收入发生认定的证据时,不按通常从账簿记录追查到凭证的做法,而按从凭证追查到相关账簿记录的方向进行追查B,改变审计的惯例:放弃对控制风险ー贯较低的内部控制的信赖,主要或完全依赖实质性程序获取证据C.针对接近年底确认的营业收入,向相关的赊购和现购客户实施100%函证,不仅要求客户证实购货的金额,而且要求证实销售发票和提货单的号码D,将营业收入的截止测试的时间范围由资产负债表日前后一个月延长至资产负债表日前后各三个月【答案】B,C,D【解析】［解析］A：不能不顾程序的有效性,为改变而改变。按改变后的测试方向获取的审计证据与营业收入的发生认定不相关。B、C、D中的改变不仅保持了程序的有效性,而且增加了不可预见性:B、D更细,C出乎意料。＞简答题ー27A上市公司是甲集团公司的子公司,主要从事电子制造业务。2x10年A公司发生以下的合并交易:(1)A公司将除货币资金450万元、持有的市价!500万元L公司限售股权和应付账款2000万元以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估价作价28550万元。A公司资产处置后简要资产负债表如下:单位:万元项目A公司货币资金29000可供出售金融资产30000资产合计59000应付账款2000负债总额2000股本15000资本公积34500盈余公积5700未分配利润1800股东权益总额57000负债及股东权益合计59000(2)A公司向乙企业定向增发股票,用以购买乙企业全资子公司B公司的100%的股权。B公司是一家从事房地产开发的企业,B公司股份总额18000万股,A公司按照1.5:1的比例发行股份总额为27000万股。A公司、B公司股票每股面值1元,A股票当日发行价格为4元/股,B股票当日发行价格为6元/股。购买日A公司可供出售金融资产公允价值较账面价值髙2988万元,A、B公司的其他资产、负债项目的公允价值与账面价值相等。(3)交易完成后,A公司其主营业务由制造业变更为房地产开发业务。A公司增发后总股本为42000万股,乙企业持有A公司股份为27000万股,占本次发行后公司总股本的64.29%,成为A公司的控股股东。(4)B企业合并日的简要资产负债表如下表所列。(5)假定合并前A公司与乙企业之间无关联关系。假定不考虑交易中的相关税费及利润分配因素。1.判断上述企业合并是否属于反向购买,并说明理由。【答案】计算购买日合并财务报表中股本的数量及金额:【解析】暂无解析＞简答题ー28甲企业为一家上市公司,主要从事产品制造企业,企业适用所得税率25%,按净利润的10%提取盈余公积。甲企业发生的经济业务如下:(1)甲企业在2007年年初取得一份土地使用权,其账面价值5400万元,使用年限为60年,甲企业对该土地使用权采用年限平均法计提折旧,无残值。2008年1月决定将其出租,租赁期3年,并采用成本模式计量。⑵2008年1月1日,甲企业决定从二级市场购入丙公司公开发行的债券10000张,每张面值100元,票面利率3%,每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项9フ元,另支付相关税费2200元,划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%〇(3)2008年7月1日,甲企业为建造一条生产线,借款1000万元,期限2年,年利率为6%,利息每半年支付一次。工程出包给乙公司,并于当日开エ。按照协议规定,甲企业应分别于8月1日、9月1日、10月1日支付300万元,12月1日支付100万元,工程预计于2009年10月末达到预定可使用状态并交付使用。协议签订后,协议双方均按照协议规定执行。(4)2008年12月31日,由于丙公司发生财务困难,该公司债券的公允价值持续下降为每张70元,甲企业预计,如果丙公司不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌。⑸2009年1月1日,企业经协商决定将2007年拥有的土地使用权由成本模式转为公允价值模式计量,当天该土地使用权的公允价值5700万元。到2009年年末公允价值为5800万元。同日,甲企业收到债券利息3万元。⑹2009年,丙公司采取措施使财务困难大为好转。2009年12月31日,该债券的公允价值上升到每张90元。根据上述材料,逐项分析,要求:计算甲企业2008年末应计提的减值损失和2009年应转回的资产减值损失。【答案】2008年12月31日可供出售金融资产发生的资产减值损失【解析】暂无解析＞简答题ー29甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）为一家房地产开发企业,2009〜2011年发生的有关交易或事项如下:（1）2009年7月1日,甲公司由于开发商品房需要土地,与乙公司达成协议:乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后,将“五通一平”的土地转让给甲公司。该土地使用权尚可使用30年,其账面价值为22000万元（其中无形资产账面余额为40000万元,累计摊销18000万元）.经委托房地产资产评估机构评估,其价值为30000万元。该笔土地转让款项甲公司除支付货币资金6000万元外,其余用甲公司拥有的市价为24000万元的债券作为支付对价。同日.交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。该债券系甲公司于2008年7月1日购入的3年期债券,购入时作为可供出售金融资产。在上述资产置换日,与该债券有关科目的账面余额为:"可供出售金融资产ーー成本”23000万元、“可供出售金融资产ーー公允价值变动”600万元。乙公司取得该债券后,不准备持有至到期,作为交易性金融资产。⑵甲公司换入土地使用权后,由于房地产开发方案有所调整,公司将富余的1/4土地出租给丙公司,租期2年,从2010年1月1日至2011年12月31日,每年租金300万元,在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量,甲公司将其转为投资性房地产,并按照成本模式计量。(3)2011年末,甲公司由于开发的商品房销售不佳,资金周转困难,无法归还到期的银行贷款,经与贷款银行协商,达成如下债务重组方案:截至2011年12月31日,甲公司累计未归还到期的长期借款本金8000万元,应付利息300万元,共计8300万元。银行免除甲公司利息200万元,所欠的8100万元甲公司用货币资金归还1000万元,其余7100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕,双方办妥了债务解除手续。⑷假设上述交易不考虑相关税费。要求:判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换,并进行相应的会计处理。【答案】判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换,并进行相应的会计处理。【解析】暂无解析＞简答题-30甲公司20x4年实际发行在外普通股的加权平均数和20x5年年初发行在外普通股股数均为50000万股,20x5年初发行了30000万份的认股权证,每ー份认股权证可于20x6年7月1日转换为甲公司1股普通股,行权价格为每股6元,市场平均价格为每股10元。甲公司20x5年年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下:20x5年12月31日单位:万元资产年末余额年初余额负债和股东权益年末余额年初余额流动资产:流动负债:货币资产12008000短期借贷25001800交易性金融资产90003000应付账款30001000应收账款52004500应交税费990400存货118009000应付利息900300流动资产合计3800024500流动负债合计73903500非流动资产:菲流动负债可供出售金融资产〇〇长期借款24451070持有至到期投资70005000应付债款!00000长期股权投资150009800预计负债200固定资产5500040000递延所得税负债990330无形资产56107000非流动负债合计136351400递延所得税资产2640825负债合计210254900股本权益股本5000050000资本公积1500015000盈余公积!400012000费流动资产合计8525062625未分配利润232255225股东权益合计!0222582225资产合计!2325087125负债和股东权益总计!232508712520x5年度单位:万元项目年度金额上年金额ー、营业收入90000减:营业成本63000营业税金及附加4500销售费用!000管理费用2000财务费用500资产减值损失200加:公允价值变动收益（损失以"-"号填列）1200投资收益（损失以"-''号填列）770其中:对联营企业和合营企业投资〇二、营业利润（亏损以"-"号填列）207