企业会计规章制度的基本含义

《会计制度设计》讲义第一章概论一、会计制度的含义、种类和特点(一)会计制度的含义会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定的程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。它包含政府部门制定的统一会计制度和企业部会计制度。会计制度是实践经验的总结它是随着会计的进展而不断演变的。会计制度在其历史进展过程中，经历了自发时期、随意时期、准则时期和法制时期等4个时期。我国会计制度治理体制，实行统一领导、分级治理的原则。由国务院财政部门依照《会计法》制定企业会计准则、统一会计制度，规范会计工作，逐步形成我国的会计规范体系，为我国会计治理的一大特色。(二)会计制度的种类1．依照会计制度制定的单位可分为统一会计制度企业内部会计制度2．依照会计制度提供的信息可分为财务会计制度(外向型会计制度)治理会计制度(内向型会计制度)(三)会计制度的特点1．目的性：即会计制度设计应达到经济治理和实现为有关方面提供信息之目的。2．合法性：即会计制度不能违背会计法和会计准则，会计事务处理必须符合财经法规的要求。3．系统性：即研究会计制度应遵循系统原则，将会计制度看作一个有机的整体。4．实践性：即会计规范有专门强的实践性。5．强制性：即各单位关于会计制度的执行具有强制性，应负经济责任和法律责任。二、会计制度的意义和作用(一)会计制度的意义会计制度是国家治理会计工作的规范，是现代企业制度的重要组成部分，是经济活动正常运转的重要条件，是企业内容治理系统规章的分支。(二)会计制度的作用执行会计制度应发挥的作用要紧有：1．保证会计工作的正常进行；2．保证会计及相关工作有序运转；3．保证会计工作质量的提高；4．保证会计监控作用的有效发挥；5．保证会计人员行使职权。三、会计制度设计的含义和意义(一)会计制度设计的含义会计制度设计是指用一定的理论、原则作指导，依照会计法规的规定，结合工作实际，运用文字、图表等形式，对全部会计核算和监督的内容、会计事务处理程序和方法，以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计的工作。在上述界定中，包含了会计制度设计的原则、会计制度设计的方法和会计制度设计的内容等。(二)会计制度设计的意义会计制度设计的意义要紧体现为满足市场经济、企业现代化信息系统、企业内部操纵以及企业经营治理的需要。四、会计制度设计的任务或内容(1)明确会计机构和会计人员的责任；(2)设计科学的会计指标体系；(3)设计科学的会计核算制度；(4)设计系统、严密的监控体系。五、内操纵度的含义(一)内操纵度的含义和意义内操纵度，是指企业为了实现经营目标，爱护资产的安全完整，爱护会计信息的真实，保证各部门经济活动的协调有效地运转而形成的内部自我调节和操纵系统。内操纵度是市场经济高度进展的产物，其并不是一种单项的内部规章制度，而是指包括在各项治理制度中的各个操纵点形成的内部操纵系统。(二)内操纵度的意义和作用内操纵度在现代企业治理中起着特不重要的作用。从内操纵度的含义中，我们能够明白内操纵度的意义和作用，即：1实现经营目标通过各项制度方法对经营目标的实现起保证作用。2爱护企业财产的安全完整通过对各项财产的治理和操纵，实现财产的保值增值。3保证会计极其他信息的正确通过内部操纵系统的检查和调节，能够保证和提高会计及其他业务记录的正确性和可靠性。4保证各部门经营活动协调有效运转通过确定职责分工、工作程序、手续制度、传递过程、工艺流程、审批制度、检查监督等手续，从而提高各部门的工作效率并能防范错弊。六、内部操纵的操纵方式进行内部操纵制度设计，我们必须对内部操纵的操纵手段方式有较为充分的了解：1．组织规划操纵；2．预算打算操纵；3．授权批准操纵；4．文件记录操纵；5．实物爱护操纵或资产操纵；6．职工素养操纵；7．业绩报告操纵；8．内部审计。七、内部会计操纵的内容内操纵度的内容十分广泛，其中要紧包括以下内容：1要求内部凭证做到种类齐全、内容完整、连续编号和编写清晰。2健全的账簿制度包括完整的账簿和报表体系和严格的账实之间、账账之间、账表之间的核对制度。3关键是在会计法和会计准则的基础上，制定满足企业要求的会计程序和会计政策，从而指导企业的会计工作，保证企业会计信息的前后一致性。4预确实是会计核算与监督的依据。5定期盘点制度是为了保证财产物资的安全完整和财产物资的账实相符。6内部稽核制度的建立是为了及时检查会计工作，及时发觉错弊行为。八、会计机构设计的意义会计机构设计是会计制度设计的组织保证。会计机构是企业内部治理的职能机构之一，担负着重要的任务，建立会计机构是：1．作好企业会计工作的组织保证。2．保证会计制度实施的重要条件。(一)会计机构设计的原则会计机构设计包括设立会计机构、设计会计内部组织以及设置会计人员的分工。不同企业的会计机构设计有不同的模式，然而应遵循几项原则：1．要与企业业务类型和规模相适应2．内部分工要明确具体。3．有利于提高工作效率。(二)会计机构设计的内容会计机构设计包括会计机构总体设计和会计机构内部组织分工设计。1．会计机构总体设计：会计机构总体设计是指企业会计机构从总会计师、会计机构负责人以及会计机构内部组织的整体设计。2．会计机构内部组织分工设计：设计会计机构和内部分工时，应考虑企业规模、业务特点、治理要求和会计信息需要。在一个大型企业的会计科中，一般应设置：（1）采购和应付款组；（2）销售和应收款组；（3）工资核算组；（4）仓库核算组；（5）固定资产核算组；（6）成本核算组；（7）对外投资核算组；（8）总账报表组等。九、会计人员设计的含义和方法(一)会计人员设计的含义会计人员设计是会计机构设计的组成部分，是指企业会计机构设计安排一定数量会计人员的方式和方法。(二)会计人员设计的方法会计人员设计方法包括：1．选定适当的人员；2．确定人员编制；3．设计岗位责任。第二章会计制度设计的要求、依据和程序一、会计制度设计的要求：会计制度设计的要求是指会计制度设计应达到的差不多要求和条件，具体包括：1．应与国家财经法规要求相适应。即会计制度设计不应违背国家的财经法规。2．应与经济治理体制相适应。即社会主义市场经济体制下，会计制度设计应区不与打算经济体制下的会计制度设计。3．应与所有制形式相适应。即不同的所有制采纳的会计制度应有所不同。4．应与经济治理要求相适应。即经济治理要求的不同，决定了会计核算内容上之间的差异。5．应与社会各方所需会计信息要求相适应。即在市场经济条件下，企业设计的会计制度应能向企业所有者、经营者、债权人、以后投资者、政府部门、国家监管机构等提供所需的会计信息。二、会计制度设计原则会计制度设计应坚持下列原则：1会计制度设计必须符合国家法律法规和政策的规定。2会计制度设计的内容必须与国际惯例相协调。3会计制度设计不能违背企业会计准则和统一会计制度。4会计制度设计的内容作为会计行为规范，必须切合实际，具有可操作性。5会计制度设计应以提高经济效益为中心，有利于加强治理，降低成本费用，增加企业盈利。6会计制度设计要便于加强会计监督，应注重建立健全内部会计操纵制度。7会计制度设计一方面要保持稳定性，另一方面要随着经济进展和情况的变化，进行必要的修改和补充。8会计制度设计的内容要通俗易明白，简明易行。三、会计制度设计依据的种类会计制度设计的依据包括三个层次：最高层次为国家法律；第二层次为行政法规；第三层次为企业规章。三个层次中，与制定企业会计制度直接有关的重要法律法规是国家法律、行政法规、企业会计准则、统一会计制度和企业规章。但最要紧、最直接的依据是会计法和企业会计准则以及统一会计制度。四、会计制度设计依据的选用会计制度设计依据的选用涉及会计法规的选用，其他法规的选用以及企业规章的选用。(一)会计法规的选用会计法规是有层次性的：其中最高层次为会计法，是制定企业会计准则和会计制度的依据，也是企业办理会计事务的依据。第二层次为企业会计准则，是企业进行会计核算工作的规范，是制定企业会计制度的依据，其中包括差不多准则和具体准则两个层次。第三层次为统一会计制度，是制定企业内部会计制度的依据。1．会计法的选用。会计法是编写会计制度总则，会计机构和会计人员岗位设计的要紧依据，也是设计企业内部操纵制度和会计监控与核算方法的依据。2．企业会计准则的选用。企业会计准则是由企业会计差不多准则和具体准则构成的会计准则体系，是会计规范体系的中心环节。会计差不多准则的总则和一般规定的各项内容是会计制度总则的重要依据。会计对象要素的确认、计量和财务报告以及具体准则是设计会计科目和会计报表以及各项业务监控和核算方法的重要依据。3.统一会计制度的选用。统一会计制度是企业内部会计制度制定的依据。内部会计制度的内容不能与统一会计制度规定要求相违背。统一会计制度的内容，可按相应部分，在设计会计制度时选用。(二)其他法规的选用1.设计会计制度的指导思想和一些重大原则问题，均应以宪法为依据。2.财政部、国家统计局提出的经济效益指标体系是制定会计指标体系的依据。3.金融法规中的现金治理、信贷制度和结算制度以及各种税法和税收征管制度是制定企业采购、销售业务和货币资金治理核算会计制度的依据。4.企业法、公司法是制定企业建立、所有者权益形成和分配会计制度的依据。(三)企业规章的选用企业规章是设计企业内部会计制度的依据，是会计制度设计和各项会计事务处理方法以及责任会计设计的依据。五、会计制度设计的程序\o"会计制度设计工作从开始到完成全过程的顺序和步骤"会计制度设计的程序包括组织预备时期、调查研究时期、设计编写时期和试点修改时期。每个时期的要紧工作见下表所示：会计制度设计程序工作内容组织预备时期建立会计制度设计小组提出设计会计制度的要求确定设计人员分工学习文献资料调查研究时期依照设计任务确定调查范围确定调查研究的典型确定调查研究的地区确定调查研究应持的态度设计编写时期制定编写方案进行起草编写工作小组讨论进行总纂定稿试点修改时期试点运行，修改定稿企业内部会计制度设计的方式可分为托付设计方式和自行设计方式两种。第三章会计制度总则的设计一、会计总则的意义和作用\o"也称为总讲明，是会计制度最前面的概括性的适用于会计工作各个环节的总的原则。"总则是对会计制度概括性的规定。通过一些原则性的规定，人们能够了解会计制度制定的目的、实施的要求，掌握会计制度的总精神，关于会计制度的贯彻实施、明确会计工作任务、做好会计工作有重要意义。相应地，会计制度总则的作用为：1．了解制定会计制度的目的；2．明确会计制度实施的范围；3．掌握会计制度总精神；4．确定会计工作任务；5．指导做好会计工作。二、会计制度总则的内容和特点(一)会计制度总则的特点1．统一性；2．灵活性；3．针对性；4．适用性。(二)会计制度总则的内容包括1会计制度制定的前提：该内容中包括会计制度制定的目的、依据、实施的范围和要求。2会计工作的一般原则规定：该内容中包括会计差不多准则在总则中的应用。3会计基础工作要求：该内容包括会计记录工作的要求(会计记录质量要求和会计报表要求)。二、会计制度制定前提的内容及其表述举例\o"会计制度制定的目的、依据、实施的范围和要求。"会计制度制定的前提包括制定的目的和依据、实施范围和要求。其中目的和依据是制定会计制度的要紧前提。在制定企业内部会计制度时，会计制度制定的目的和依据能够表述为：“为了加强企业会计工作，改善经营治理，提高经济效益，适应市场经济进展，依照《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业统一会计制度》，特制定本制度。”会计制度实施范围和对实施企业的要求是会计制度存在的一个前提条件。财政部制发的《股份有限公司会计制度》中会计制度制定的实施范围和要求表述为：“本制度适用于按照规定程序，经批准设立的股份有限公司。”(一)会计工作一般原则规定\o"依据会计差不多准则规定，是会计核算工作的规范。"会计工作的一般原则规定，要紧体现的是企业差不多准则在总则中的应用。其差不多内容包括：1．会计四项差不多前提的应用。会计年度采纳日历年度、人民币为记账本位币、会计事项的记录采纳借贷记账法等等。2．会计工作一般原则规定的讲明。会计工作的一般原则在那个地点要紧体现为对会计核算的原则例如资产计价、成本与费用的确认以及会计政策的变更等等进行讲明。(二)会计基础工作要求的内容\o"包括会计机构的设置、人员的配备、人员职责的明确以及会计核算的基础工作。"会计基础工作包括核算工作、设置会计机构、配备会计人员等等。那个地点只对会计核算的基础工作要求作一一讲明。会计核算基础工作要求包括会计记录工作的要求、会计记录的质量要求和会计报表的要求。1．会计记录工作的要求。会计记录工作的要求包括两个层次：一是应依照会计法和统一会计制度建立账册，进行核算，及时提供真实、完整的会计信息；二是应依照本制度的规定，设置和使用会计科目。2．会计记录的质量要求。(1)企业提供的会计信息要符合一致性原则和一贯性原则；(2)不得伪造、变造会计凭证、账簿，不得报送虚假报表。3．会计报表的要求。(1)企业单位必须按照会计制度规定定期编制会计报表；(2)会计报表应做到数字真实、计算准确、内容完整、讲明清晰；(3)会计报表之间、会计报表项目之间，凡有对应关系的应相互一致；(4)企业向提供的报表种类，编报时刻以及报表附注的内容等等。三、会计工作任务设计的必要性和内容会计制度是会计治理的重要手段，是企业工作制度的一个重要组成部分，贯彻执行好会计制度，做好会计工作，单靠少数会计人员不行，还需要企业负责人和宽敞职工的共同努力。因此在会计制度总则中，明确会计工作任务是十分必要的。只有如此，才能促进和加强会计工作，发挥会计在经营治理中的作用。会计工作任务是对会计目标的具体化，体现着会计的职能。概括的讲,会计工作任务的内容大体包括有：1．进行会计核算；2．实施会计监督；3．预测经济前景；4．参与经营决策；5．考核经济责任。第四章会计科目的设计一、会计科目设计的作用和原则：(一)会计科目设计的作用表现为：1对会计核算内容进行具体分类；2为编制会计凭证提供依据；3为开设账户建立账簿提供依据；4为编制会计报表建立基础。(二)会计科目设计原则：1．全面反映经济业务活动；2．满足经济治理需要；3．恰当地处理科目与子、细目的关系；4．科目名称内容含义清晰、简明有用；5．便于为社会各方提供信息。二、会计科目设计的步骤会计科目是会计对象要素进行具体分类项目的名称，会计对象要素是会计科目建立的基础。会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节。\o"确实是对企业的经济业务进行分类，依照每一类经济业务性质和核算内容确定会计科目的性质和名称，规定用途和使用方法以及进行会计科目的编号。"会计科目设计的步骤为：1．对经济业务进行科学分类,会计科目。对经济活动分类应从粗到细。依照经济业务性质，企业经济业务可分为财务状况和生产经营过程两大类。企业的财务状况是由资产的取得及其增减变化、负债的形成与偿还、资本的投入与增减变动等经济业务活动组成；生产经营过程由材料物资采购、材料投产与资金耗费、成本费用的发生、资金的收回及利润的形成和分配等组成。然后，能够对各类业务再进行细分，例如资产能够分为流淌资产和非流淌资产，负债可分为流淌负债和长期负债等等。最后再将各小类进行细分，从而确定会计科目。2．确定会计科目名称和要紧内容。3．对会计科目进行编号。对会计科目进行编号要紧的目的是为了更好地了解、掌握和使用会计科目。也便于更好的了解会计科目表和会计科目体系。4．编写会计科目的使用讲明。会计科目使用讲明中应规定会计科目核算内容和核算范围、核算方法、核算应遵循的要求、专门事项的处理以及明细核算的要求等等。5．列出要紧业务会计分录。要紧列举重要经济业务的会计分录，以便使用这学习和参考。6．试行和修订会计科目。三、会计科目设计的方法会计科目的设计方法分为一般设计方法和具体设计方法。一般设计方法包括借鉴设计法、补充修订法、归纳合并法和经济业务推导法。会计科目设计的具体方法包括会计科目的分类、会计科目的设置、专门科目的设置和明细科目的设置。会计科目的分类：(1)会计科目按经济内容分，工业企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。商品流通企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类等四大类。上述大类可进一步细分，如将资产类进一步划分为流淌资产类和非流淌资产类，流淌资产类可再划分为货币资金、短期投资、应收款项和存货等四类。其他类不也可进一步划分。(2)按会计科目与会计报表的关系，会计科目可划分为表内科目和表外科目。会计科目的设置：会计科目的设置应结合经济业务进行。各个经济业务过程中应设置的会计科目如下表:经济业务名称设置的会计科目筹资过程业务筹集资本金实收资本或股本、资本公积借款业务短期借款、长期借款、财务费用发行债券业务应付长期债券、应付短期债券、长期应付款采购过程业务采购成本计算材料采购、物资采购或商品采购、在途商品或在途材料各种存货原材料、包装物、低值易耗品、托付加工材料、材料成本差异、待处理财产损溢、库存商品、商品进销差价、加工商品、商品削价预备、托付(受托)代销商品、代销商品款等采购应付款应付账款、应付票据、其他应付款生产过程业务各种费用生产成本、制造费用、治理费用、待摊费用、递延资产、预提费用等工资业务应付工资、应付福利费等提取折旧累计折旧完工产品成本产成品、产品成本差异销售过程业务营业收入产品销售收入、主营业务收入、商品销售收入、其他业务收入等营业支出产品销售成本、主营业务成本、商品销售成本、销售费用、产品销售费用、经营费用、产品(商品)销售税金及附加、其他业务支出、销售折扣与折让等应收款项应收账款、应收票据、坏账预备、其他应收款、分期收款发出商品、预收账款等利润形成及分配过程业务利润形成各个收入科目和费用科目、所得税、营业外收入、营业外支出、固定资产清理、待处理财产损溢利润结算本年利润利润分配利润分配、应交税费、其他应交款、盈余公积、应付利润专门科目的设置：(1)依照专门业务需要设置的会计科目，例如“特准储备物资”科目；(2)依照经营治理特定要求设置的会计科目。例如“国际信用证存款”科目、“外汇额度”科目等；(3)依照一定时期经济治理需要设置的会计科目，例如“商品削价预备”科目、“短期投资”科目、“长期投资”科目等。明细科目的设置：统一会计制度中不对明细科目作出详细规定。一般明细科目设置的规则如下：(1)实物资产按种类和品名设置；(2)债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人名设置；(3)成本计算科目按对象设置；(4)某些收入和支出科目按业务种类和项目设置。另外，关于一些专门的会计科目，则应依照专门需要设置明细科目。四、会计科目编号方法和会计科目表的内容会计科目编号便于确定科目类不和位置，便于制证、记账工作，便于提高工作效率和实行会计电算化。会计科目的编号应达到以下要求：1．编号应具有专一性；2．编号应简单明了便于经历；3．编号应排列有序，层次分明；4．编号应有一定的弹性，留有余地；5．编号分类要合理化。(一)会计科目的编号方法有四位数字编号法、三位数字编号法和二位数字编号法。目前，我国工业企业和商品流通企业会计科目编号采纳三位数字编号法，股份有限公司采纳四位数字编号法。(二)会计科目表。会计科目表的内容包括顺序号、编号和科目名称三栏。五、会计科目使用讲明的内容：会计科目使用讲明是对每一个会计科目的使用范围、核算内容、经济用途、核算方法、要紧会计事项的处理等进行的文字表述。会计科目使用讲明中应包含的内容有：1．会计科目核算的内容和范围；2．经济业务的核算方法:规定本科目借方和贷方应记会计事项和相关科目，必要时指出重点会计处理事项；3．核算应遵守的会计准则，或账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求；4．专门会计事项的处理；5．科目明细核算要求，指明明细科目的设计要求及其具体核算方法。第五章会计核算形式的设计一、会计核算形式设计的意义、种类和设计思路(一)会计核算形式设计的意义。会计核算形式的设计包括会计凭证设计、会计账簿设计、记账程序及其结合形式的设计。其设计意义在于：1．提供会计信息，保证会计信息质量；2．规范会计基础工作，保证会计工作有序进行；3．提高会计工作效率，节约核算费用。(二)会计核算形式的设计原则。1．集中统一与从实际动身相结合；2．会计核算与经营治理相结合；3．合理简化手续与保证会计工作质量相结合。(三)会计核算形式的种类和设计内容。1．会计核算形式的种类如下表所示：会计核算形式逐笔记账型核算形式记账凭证核算形式日记总账核算形式汇总记账型核算形式凭证汇总型核算形式科目汇总表核算形式汇总记账凭证核算形式账簿汇总型核算形式多栏式日记账核算形式凭单日记账核算形式2．设计内容：会计核算形式的设计包括会计凭证的设计、会计账簿的设计以及核算形式的设计三部分。(四)会计核算形式设计思路会计核算形式的设计思路有两个：一是先确定会计核算形式的类型，后逐项设计会计核算形式的内容；二是先逐项设计会计核算形式的差不多内容，后确定核算形式内容。本教材采纳第二条思路展开分析。二、会计凭证设计的意义和原则(一)会计凭证设计的额意义。填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作。会计凭证的设计意义表现为：1．记录经济业务，提供会计信息；2．明确经济责任便于内部操纵；3．为监督检查提供要紧依据；4．保证会计信息的传递与保管。(二)会计凭证的种类(三)会计凭证设计原则。在设计会计凭证时，应遵循的原则有：1．内容设计要完整；2．内容与业务要结合；3．要利于加强内部操纵；4．要满足会计治理的需要。三、原始凭证的设计内容与方法1．原始凭证设计的种类。(1)按取得的来源分为外来凭证和自制凭证；(2)按格式的适用性分为通用凭证和专用凭证；(3)按业务的类型分为款项收付业务凭证、存货出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证和转账业务凭证等。2．原始凭证的差不多要素。原始凭证的差不多要素包括：(1)名称；(2)时刻；(3)单位或部门；(4)编号；(5)经济业务内容；(6)签名或盖章；(7)联次、附件(视情况而设)。3．原始凭证设计的要求和方法。原始凭证设计要求与会计凭证设计原则差不多相同。原始凭证设计方法包括：(1)绘制原始凭证格式；(2)确定凭证流转程序；(3)设计原始凭证的保管制度。4．要紧原始凭证的设计内容和方法。要紧原始凭证包括对外投资原始凭证、物资采购及入库原始凭证、产品生产、成本计算及产品入库凭证、产品或商品销售原始凭证、货币资金收付凭证、固定资产业务原始凭证、往来结算业务原始凭证、转账、结账业务原始凭证等。四、记账凭证设计的内容和方法1.记账凭证的种类记账凭证的种类划分见下表：记账凭证复式凭证通用记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证单式凭证借项凭证贷项凭证汇总凭证分类汇总凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证全部汇总凭证记账凭证汇总表2.记账凭证设计的内容记账凭证的差不多内容包括：(1)名称；(2)日期；(3)编号；(4)经济业务摘要；(5)会计科目名称；(6)记账方向的栏次或标记；(7)金额；(8)记帐凭证所附原始凭证张数；(9)过帐标记；(10)相关责任人的签名和盖章。3.记账凭证格式的设计要求和方法格式设计是会计凭证设计的重要内容，要求差不多内容要完整，重点要突出；各栏次要排列合理以及不同的记账凭证采纳不同颜色印制等。\o"详细内容"(1)通用记账凭证格式的设计通用记账凭证的格式中包括摘要栏、科目栏和金额栏，按金额栏的设置分为单栏式和双栏式。双栏式中设置两个金额栏，便于检查科目借贷金额的平衡关系；单栏式中只设置一个金额栏，不便于检查借贷科目的平衡关系，但能完整反映科目之间的对应关系。\o"详细内容"(2)专用记账凭证格式的设计专用记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。专用凭证的差不多格式内容与通用记账凭证相同。只是关于收款凭证或付款凭证而言，由于借方科目或贷方科目能够确定为现金和银行存款，因此在设计收款凭证或付款凭证时，能够直接印上“借方：现金(银行存款)”或“贷方：现金(银行存款)”科目。转账凭证分为对比式和顺序式两种，顺序式又分为单金额式、双金额式和多金额式。\o"详细内容"(3)单式记账凭证格式的设计单式记账凭证的特点是一张记账凭证反映一个科目。为了便于检查和平衡，因此在设计单式记账凭证时，应在上面标明对应科目的名称。其余格式内容与复式记账凭证相同。\o"详细内容"(4)汇总记账凭证的设计汇总记账凭证分为分类汇总记账凭证(汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证)和科目汇总表。分类汇总记账凭证中汇总收款凭证和汇总付款凭证的格式见下表：×××公司汇总收(付)款凭证借方(贷方)科目：年月日第号贷方(借方)科目金额总账页数借方贷方附件：收款(付款)凭证自号至号共张会计主管记账复核制单汇总转账凭证按贷方科目汇总，其格式与汇总付款凭证相同。科目汇总表是依照记账凭证汇总编制的。其定期将每一科目的借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表上。科目汇总表的格式参见下表：×××公司科目汇总表年月日——月日第号会计科目总账页数本期发生额借方贷方合计收款凭证第号至第号共张付款凭证第号至第号共张转账凭证第号至第号共张会计主管记账审核制单(5)其他记账凭证的设计那个地点要紧是联合凭证的设计。联合凭证既是原始凭证，也是记账凭证。其设计的特点确实是在原始凭证上增加借方科目和贷方科目。只是这种记账凭证专门少采纳。(四)记账凭证传递的设计记账凭证的传递程序参见下图：(五)会计凭证保管制度的设计1.定期装订成册，并加盖封面、封底、标明单位名称、凭证名称、张数、起讫号数以及所属年月等；2.确定保管期限和保管人员。五、会计账簿设计的意义、种类和设计原则(一)会计帐簿设计的意义。1．确保会计帐簿连续、系统地反映经济业务；2．为编制会计报表提供依据；3．便于监管企业经济活动。(二)会计账簿的种类。1．按用途分，序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿；2．按外表形式分，订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。(三)会计帐簿的设计原则。1．适应企业的规模和特点；2．适应会计报表的要求；3．简明有用，满足业务需要；4．便于审核、查阅和保管。六、会计账簿的设计内容和方法会计账簿的格式专门多，一般由封面、扉页和账页组成。会计账簿的设计要紧包括日记账的设计和分类账的设计，分类账的设计又包括总分类账的设计和明细分类账的设计。(一)日记账的种类和格式设计企业现行的日记账要紧包括现金日记账和银行存款日记账。1．依照日记账的用途可将其分为用作过账媒介的日记账和不用作过账媒介的日记账。日记账种类划分参见下图：2．日记账格式的设计以日记账涉及到的金额划分，日记账一般格式有三种：一栏式、两栏式和三栏式。当前日记账的标准格式为三栏式。现以“现金日记账”为例讲明其格式。现金日记账第页年凭证摘要对应科目收入支出结余月日字号(二)分类账的种类和格式设计方法。分类账分为总分类账、明细分类账和备查账三种。设置分类账的多少要紧考虑企业规模和业务特点、治理的需要以及总账与明细账之间的关系。1．总账的一般格式是三栏式的。特点是在账页上设置借方、贷方和余额三个金额栏，类似于三栏式的日记账。此外，总账格式还有双栏式、日记总账式多栏式、科目对应账户式和以表代账式的。2．明细账的差不多格式有三种：三栏式、数量金额式和多栏式。三栏式明细账格式与三栏式总账格式相同；数量金额式明细账是在三栏式明细账上增加数量栏和单价栏形成的；多栏式明细账是在借方和贷方的金额栏中再设置专栏。七、会计核算形式的设计内容与方法会计核算形式的设计方法，要紧是指会计凭证、会计账簿和记账程序的结合方法。在会计核算形式中。账簿组织是核心。(一)会计核算形式的种类。1．记账凭证核算形式；2．汇总记账凭证核算形式；3．科目汇总表核算形式；4．多栏式日记账核算形式；5．日记总账核算形式。各种不同核算形式的要紧区不是登记总账的依据和方法的不同。(二)各种会计核算形式的特点与适用范围。各种会计核算形式的特点和适用范围参见下表：会计核算形式特点适用范围记账凭证核算形式以记账凭证逐笔登记总账经营规模较小，经济业务简单的企业即小规模企业汇总记账凭证核算形式依照记账凭证编制汇总记账凭证，依照汇总记账凭证登记总账。经营规模大，经济业务比较复杂的大中型企业。科目汇总表核算形式依照记账凭证定期编制科目汇总表，依照科目汇总表登记总账经营规模大，经济业务多的大型企业。多栏式日记账核算形式依照多栏式日记账和转账凭证登记总账收付款业务量大、转账业务量较小的大中型企业。日记总账核算形式设置日记总账，依照记账凭证逐笔登记日记总账。企业规模小，经济业务较为单纯，使用科目少的小型企业。八、设计和选用会计核算形式应考虑的因素和应注意的问题：自学内容(一)应考虑的因素有：1．企业经营规模；2．业务特点；3．机构和人员分工；4．会计核算手段。(二)应注意的问题为了提高会计核算水平，企业在选用会计核算形式时能够对其进行补充、修改和创新。1．补充和创新会计凭证；2．创新记账凭证与日记账的关系；3．改进总账与明细账的关系；4．创新日记账与总账的关系；5．改进汇总记账凭证核算形式。同时，为了便于检查财会工作，在设计会计核算程序时，应注意三个问题：1．要建立完整的序时账簿体系；2．要建立内部操纵；3．同一集团内部的核算要注意适当统一。第六章会计报表的设计一、会计报表的意义、作用、种类会计报表的意义：会计报表是企业财务状况和经营成果的综合反映。设计适宜的会计报表，能够满足国家宏观治理、投资者和企业内部经营治理的需要。会计报表的作用要紧表现为：1为决策者决策提供必要的信息；2为债权人提供资金使用情况和偿债能力等信息；3为企业和职工日常治理提供信息资料；4为财政、税务、工商等行政部门提供必要的信息；5为审计、监察等监督治理部门和机构提供必要的信息。为了满足不同方面的信息需求，企业的会计报表种类繁多，按不同标志划分，大体有以下几种： 1.对外报表和对内报表；2.定期报表和非定期报表；3.动态报表和静态报表；4.主表和附表；5.汇总报表、合并报表和分部报表。三、会计报表设计的内容会计报表设计的内容包括报表指标体系的设计、报表差不多内容的设计和会计报表编制程序的设计。(一)报表指标体系设计报表指标是构成会计报表的差不多要素。报表指标体系设计是报表设计的核心任务。1.报表指标的分类从总体上，报表指标可分为动态指标和静态指标两大类。从用途和内容上，指标又可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类和现金流量类等六类。2.报表指标设计的要求(1)依照用途、日期，设计不同的经济指标，报表指标要集中、稳定、扼要，指标之间的关系要严谨，内部报表的指标要及时、灵活、具体和便于计算。(2)依照报告期的长短和编制要求设计经济指标，报告期长，指标要详细；相反可粗一些。(3)设计时应分主次，规定主表指标和附表指标。(4)注意报表指标之间的勾稽平衡关系。(5)指标体系内容要完整、明确。(二)会计报表格式的设计各种报表的内容差异较大，但它们的差不多格式相同，都包括表头、正表和附注三部分。会计报表格式表头:包括报表名称、编号、编制单位、报表的计量单位和报表时刻正表:指会计报表中的各项经济指标，用于反映某一报表所要揭示的会计信息。附注:又称报表的补充资料，是对报表有关项目所作的解释。附注反映的内容包括：采纳的要紧会计方法；会计方法的变更缘故和情况和阻碍；特不项目的讲明；会计报表中有关重要项目的明细讲明等等。(三)会计报表编制程序的设计1.确定编报期间；2.设计\o"从经济业务发生起，直到编制出会计报表止的一系列会计处理程序，也即企业周而复始地进行会计核算的工作程序。"会计循环和结账日程表；3.设计报表底稿。四、资产负债表的设计内容与方法:资产负债表的设计要紧包括项目分类设计、项目排列顺序设计的设计。(一)资产负债表设计原理和结构。1.设计原理资产负债表的设计原理是会计平衡等式：资产=负债+所有者权益。资产负债表是一个静态报表。2.结构资产负债表有“账户式”和“报告式”两种结构。“账户式”又称“平衡式”，“报告式”又称“垂直式”。我国采纳的是“账户式”结构。(二)项目分类和排列顺序设计。资产负债表的项目不是会计科目的简单排列。而应按一定的标准进行分类。资产按大类分为流淌资产、长期资产、固定资产、无形资产、无形资产及其他资产和递延资产；负债分为流淌负债和长期负债；所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。然后对上述大类再进一步划分。资产负债表项目排序有两种方法，一是按重要程度排序；二是按流淌程度排序。我国目前采纳后者即按流淌程度从大到小排序。五、利润表的设计内容与方法(一)设计原理和结构。1.设计原理利润表，又称损益表。其设计的差不多原理是：收入－费用=利润。2.结构利润表的结构要紧有多步式和单步式两种。目前，我国采纳多步式利润表。(二)项目分类和排列顺序设计。在采纳多步式利润表的情况下，利润表的项目分为主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次。在多步式利润表中，利润项目排列是按从主营业务利润到非主营业务利润的顺序排列的。六、现金流量表的设计内容与方法：(一)设计原理和结构。1．设计原理现金流量表设计原理是“现金流入(来源)－现金流出(运用)=现金净流量”。2．结构现金流量表分为三个差不多部分及相关附注，其三个差不多部分为：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，并采纳报告式的结构报出。(二)现金流量表内容及编制方法的设计。现金流量表的内容包括正表和补充资料两部分。正表包括五项内容分不反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金流量的阻碍额以及现金及现金等价物的净增加额。现金流量表的编制方法要紧考虑的是经营活动现金流量的编制方法。经营活动现金流量的编制方法有直接法和间接法两种。我国现行现金流量表准则要求采纳直接法编制现金流量，同时要求提供在净利润基础上调节经营活动现金流量的信息。七、内部报表与对外报表的区不及其设计原则(一)内部报表与对外报表的区不1.内部报表内容有较强的针对性，对外报表内容具有普遍性；2.内部报表指标具有多样性，对外报表指标具有相对单一性；3.内部报表期限具有灵活性，对外报表具有定期性。(二)内部报表设计的原则1.报表指标必须适用；2.报表内容力求简明扼要，便于分析；3.编报时刻要求及时。八、内部报表设计的内容和设计方法内部报表设计的内容包括日常治理报表的设计、成本报表的设计、期间费用报表的设计和利润分析、预测和效绩评价表的设计。(一)日常治理报表设计1.银行存款和借款报表的设计银行存款和借款报表包括货币资金变动情况表和银行借款表。货币资金变动情况表中要紧反映货币资金日初余额、本日增加额、本日减少额、日末账面余额和本日的实际余额。银行借款表分银行反映上月欠款总额、本月借款总额、本月还款总额和月末欠款总额。2.存货的进销存报表设计存货进销存报表设计包括存货表、进货日报表和销货日报表。(1)存货表存货表反映企业某一特定日期存货余额及其质量情况的报表。为了便于分析，在表中应设置本期打算、本期实际和上期实际等栏次，在附注中应列示存货占用情况指标和存货中的专门情况，如提取的变现损失预备、待处理的存货、可变现净值低于成本的存货等。(2)进货日报表对企业每日材料或商品购进的详细情况进行反映。该表中应详细列示购进材料或商品的品种规格、计量单位、单价、现购或赊购的金额以及累计购进数额。(3)销货日报表对企业每日商品或产品销售的详细情况进行反映。该表中应详细列示销售商品或产品的品种规格、计量单位、单价、现销或赊销的金额以及累计销售数额。(二)成本、费用报表的设计:成本报表包括产品成本表、销售成本表、生产成本销售收入和成本表。具体而言，成本报表要紧包括的内容有以下几项：1.产品成本表产品成本表又包括：人工成本表、材料成本表和制造费用报告。2.产品生产情况及成本分析表产品生产情况及成本分析表包括：产品生产情况表和成本分析表。(三)期间费用报表的设计期间费用包括治理费用、财务费用和销售费用。该表按费用项目列示，分不反映它们的本月数、本年累计、全年打算、上年累计、完成打算%等情况。(四)利润分析、预测和效绩评价表的设计:1．利润分析表。该表一般在月末编制。表中应反映利润实际数比打算数或上期数的增减变化情况及其各利润项目对利润总额变化的阻碍程度。2．利润预测表。一般情况下，该表按照变动成本法编制，即通过"销售收入－变动费用=贡献毛益；贡献毛益－固定费用=净利润"进行预测。因此该表的核心指标是各种产品销售收入、变动费用、贡献毛益、固定费用和净利润。3．企业效绩评价表设计。企业效绩评价表的设计核心是评价指标的设计，并在此基础上，形成企业效绩评价得分总表、企业效绩初步得分表、企业效绩评价计分表和企业效绩评议计分表。企业效绩评价指标包括差不多指标和修订指标。(1)差不多指标。差不多指标以净资产收益率为核心。净资产收益率＝净利润÷平均净资产×100％总资产酬劳率＝(利润总额＋利息支出)÷平均资产总额×100％总资产周转率＝营业收入净额÷平均资产总额流淌资产周转率＝营业收入净额÷平均流淌资产总额资产负债率＝负债总额÷资产总额×100％已获利息倍数＝息税前利润÷利息支出×100％销售增长率＝本年销售收入增长额÷上年销售收入总额×100％资本积存率＝本年所有者权益增长额÷年初所有者权益×100％(2)修正指标。修正指标用于调整差不多指标中存在的不合理部分。修正指标包括：资本保值增值率、销售利润率、成本费用率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产损失比率、流淌比率、速动比率、现金流淌比率、长期资产适合率、经营资产挂账率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率和三年资本增长率。第七章货币资金监控与核算方法的设计一、货币资金的内容和特点\o"企业在生产经营过程中停留在货币形态的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。"货币资金：包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的特点有三个：一是流淌性强；二是具有同其他经济业务的广泛联系性；三是国家宏观治理要求严格。第八章存货监控与核算方法的设计一、存货监控与核算方法设计的特点、意义与目的(一)存货监控与核算方法设计的特点。存货监控与核算方法设计的特点表现在目的、实施范围、计量标准以及与各种治理制度的关系方面。(二)存货监控与核算方法设计的意义和目的。1．提供各种真实、完整、有用的存货信息；2．保证存货的安全；3．操纵存货的流淌；4．监督和落实存货的经营责任；5．加速存货资金周转，考核存货的经济效益。二、进货业务、销货业务和储存业务的特点以及各自监操纵度设计的目标业务特点监操纵度设计目标进货业务1．与生产和销售打算联系紧密；2．直接导致货币资金的支出或对外负债的增加；3．业务繁琐，容易出现治理漏洞。1．采购与生产、销售要求一致；2．取得优良存货，保证货款支付或负债增加的真实性与合理性；3．合理揭示购货折扣与折让；4．防止违法行为发生；5．准确提供存货会计信息。销货业务1.营业收入确认时刻复杂；2.商业折扣、发票价格、现金折扣、销货退回和折让阻碍营业收入的计量；3.直接导致货币资金的或应收账款的增加。1.保证营业收入的真实性、合理性和完整性；2.保证商业折扣和现金折扣的真实性与适度性；3.保证销售折扣和折让的合理处理与揭示；4.保证应收账款记录的真实性和可收回性；5.防止违法行为。储存业务1.占用资金量大；2.储存量的大小会阻碍生产和销售；3.容易发生存货跌价损失；4.容易出现治理漏洞；5.实物规模大，容易造成损失。1.对存货正确计价、保证账实相符，合理揭示存货状况；2.保证恰当的存货储存量；3.保证存货安全。三、进货业务、销货业务和储存业务监操纵度设计差不多要点比较进货业务、销货业务和储存业务监操纵度设计的差不多要点可对比如下表：进货业务销货业务储存业务职务分离制度职务分离制度保管责任制度请购单操纵制度订单操纵制度存货收发和计量制度订货操纵制度销售价格政策操纵制度永续或实地盘存制度物资验收制度销售发票操纵制度存货质量治理制度入账付款或应付账款操纵制度收款业务操纵制度明细账分户制度会计稽核与对账制度退货业务操纵制度账簿登记制度售后服务操纵制度四、进货业务凭证流转程序的设计进货业务凭证流转程序与物资交接方式紧密联系。企业进货时采纳的物资交接方式有送货制、提货制和发货制。（一）物资交接方式与货款结算方式物资交接方式有提货制、送货制和发货制三种。货款结算要紧有支票、银行本票、银行汇票、托付收款、异地托收承付和汇兑等几种方式。（二）进货凭证及其流转程序1．设计进货凭证及其流转程序的原则。（1）有利于加速物资流转，提高工作效率；（2）有利于明确经济责任，防止差错和损失；（3）保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料；（4）落实各项内部操纵制度；（5）保证及时、正确的组织会计核算。2．进货凭证的设计企业进货业务涉及的凭证要紧有询/报价单、订货单和收货单三章差不多凭证，其差不多格式已在第五章第二节做了介绍。3．凭证流转程序的设计。（1）送货制下的凭证流转程序(1)供货单位送交送货通知；(2)购货单位业务部门收到送货通知并与合同核对，然后填制一式四联的收货单，第一联留存，将其余联次送交供货单位；(3)供货单位持收货单将商品送到指定仓库交货，购货单位仓库按收货单验收物资并在收货单第三、四联加盖收货章，留第二联登记物资保管账；(4)供货单位持收货单(第二、三联)和发票结算货款；(5)购货单位财务部门核对发货票和收货单后结算货款，留收货单第三联登记物资账，将第四联送给本单位业务部门；(6)供货单位取得结算凭证，收到货款；(7)购货单位业务部门依照收货单第四联登记备调卡。（2）提货制下的凭证流转程序(1)购货单位业务部门收到供货单位的发货票和提货单，与合同核对无误后，填制一式数联的收货单，连同发货票和提货单一并送财务部门；(2)购货单位财务部门审核无误后办理货款结算手续，然后将提货单和收货单交储运部门；(3)购货单位的储运部门持提货单到供货单位取回物资，交仓库验收后，将有关收货单联送财务部门和业务部门；(4)购货单位的财务部门和业务部门依照收货单有关联次分不登记物资明细账和物资备调卡。（3）发货制下的凭证流转程序(1)开户银行送来结算凭证未付通知；(2)财会部门审核结算凭证金额后将其转给本单位业务部门；(3)业务部门将合同与结算凭证核对后，将结算凭证退回给财务部门，并填制一式四联的收货单，第一联留存；(4)财会部门办理货款承付手续；(5)业务部门将收货单的第二、三、四联送给仓库；(6)仓库收到车站或码头的到货通知，由储运部门接货送仓库，仓库验收入库后，在收货单第三、四联加盖收货章，留第二联登记物资保管账；(7)仓库将收货单的第三、四联分不交给财会部门和业务部门；(8)财会部门依照收货单的第三联登记物资账，业务部门依照第四联登记备调卡。五、销货业务凭证流转程序分析销货业务凭证流转程序设计分工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计与零售企业销货业务凭证流转程序的设计。(一)工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序1.提货制下的凭证流转程序。(1)购货单位开来支票；(2)业务部门依照购货单位的要货开具一式五联的发货单，留存第一联存查并办理结算，将第三联交给财会部门并将其余联次(第二、四、五联)交给购货单位；(3)购货单位持发货单第二联到仓库取货，仓库依照出库凭证付货并依照发货单第二联登记保管账；(4)财会部门依照发货单(第三联)、送款回单和业务部门编制的销货日报表记账。2.送货制下的凭证流转程序。送货制销货，与提货制相比，区不在于由销货企业的业务部门送货到购货单位，并收取款项，其余程序与提货制相同。(二)零售企业销货业务凭证流转程序零售企业的销售收款方式要紧有三种：一是货款合一；二是货款分管；三是自选销售，集中收款。大多数零售企业采纳的是第二种销售收款方式即货款分管。在货款分管方式下，要紧的销货凭证有内部缴款单、商品进销存报告单和销货小票。在这种方式下，一般销货业务凭证流转程序如下：1．顾客选定商品，营业员给顾客开出销货小票(一式两联)；2．顾客凭销货小票到收款台交款，收款台收款后在销货小票上加盖收款章并退回销货小票；3．顾客凭付款后的销货小票提货，并将销货小票的一联送交营业员；4．每日业务终了，由收款员填制“内部缴款单”，连同销货款现金交给出纳部门；5．出纳将款项送存银行，依照银行回单编制收款凭证；6．每日业务终了，由营业柜组负责人依照销货小票和进货等有关凭证填制“商品进销存报告单”，并连同有关凭证交给财会部门；7．财会部门依照有关凭证和出纳编制的收款凭证登记有关账簿。六、存货计价方法选择和清查盘点制度的设计(一)存货计价方法的选择存货计价包括存货数量的盘存方法、收入存货的计价(收入存货价值)、发出存货计价(发出存货价值)和期末存货计价(结存价值确定)四个方面。1.存货数量的盘存方法存货数量的盘存方法有实地盘存法(实地盘存制)和永续盘存法(永续盘存制)两种。实地盘存法(实地盘存制)又称定期盘存法(定期盘存制)，该方法通过设置详细的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量，能够随时结出结余存货的数量，从账面上可求出期末结存金额。此方法是一种常用的盘存方法，能够用会计账簿监督存货的实际情况，从而有利于爱护存货的安全完整。永续盘存法(永续盘存制)又称账面盘存法(账面盘存制)。永续盘存法(永续盘存制)是一种常用的盘存方法。该方法平常只记录存货收入的数量和金额，不记发出的数量和金额，期末靠实地盘点来确定存货的实际结存数量，并据以计算出期末结存存货的成本和当期发出存货的成本。此方法无法通过会计账簿监督存货的实际情况，不能发挥会计在爱护财产安全方面的作用，只有在一些小型企业、经营鲜活商品的零售企业才用。2.收入存货计价阻碍企业收入存货计价的因素有四个方面：(1)购货价格。(2)附带成本。附带成本包括两部分，一是购入过程中发生的费用，二是购入入库后至发出前发生的储存保管费用。在实务中一般将后者计入期间费用处理。关于前者，商品流通企业购入商品时将其作为期间销售费用处理；其他企业的存货和商品流通企业除商品以外的存货一般将其直接计入采购成本，作为存货成本的组成内容。(3)税金。关税计入存货成本，流转税中的价内税(消费税、资源税、都市维护建设税等)计入存货成本，价外税(增值税)要视情况而定。一般地，一般纳税人采购存货取得增值税专用发票或完税凭证中注明的进项税额，不计入存货成本，其余计入存货成本；小规模纳税人购入存货支付的进项税额一律计入存货成本。(4)制造费用。3.发出存货的计价由于不同的存货成本流转假设，发出存货的计价方法要紧有个不计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、打算成本计价法、毛利率法和零售价格法等。4.期末存货计价期末存货计价采纳“成本与可变现净值孰低法”。(二)存货的清查盘点制度通常采纳实地盘点制度。依照盘点结果填写“存货盘点报告单”，并交有关部门处理。七、原材料核算方法设计(一)实际成本核算1．设置的账户。“物资采购”账户、“原材料”账户。2．购进的核算。购进材料时，一般的账务处理是：借记“物资采购”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等账户；等收到材料并验收入库时，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。假如月末入库材料的结算凭证和发票账单尚未达到，则应按材料的估价或打算价格，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，下月初再用红字冲销。等收到结算凭证和发票账单时再按正常业务处理程序进行处理。3．材料发出的核算。平常只登记明细账，月末根“发料凭证汇总表”，编制记账凭证，一次登记总账。具体会计处理为：借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“治理费用”、“在建工程”、“托付加工材料”、“其他业务支出”等账户，贷记“原材料”账户。4．明细账种类和核算方法。材料明细账的核算包括数量核算和价值核算两部分。(1)实际成本核算下明细账包括材料卡片和材料明细分类账。(2)依照材料卡片和材料明细账由哪个部门登记，明细核算的方法分为两种：“两套账”方式和“一套账”方式。(二)打算成本核算1．设置的账户。“物资采购”账户、“原材料”账户和“材料成本差异”账户，其中“原材料”账户反映的是原材料的打算成本，实际成本与打算成本之间的差异反映“材料成本差异”账户中。2．购进的核算。一般地，在打算成本核算下，当购进材料时，借记“物资采购”、“应交税费”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”“预付账款”等账户，与实际成本核算相同；月末，关于验收入库的原材料，依照其收料凭证，按照打算成本，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。关于实际成本大于打算成本的差异(超支差异)应借记“材料成本差异”账户，贷记“物资采购”账户；关于实际成本小于打算成本的差异(节约差异)应借记“物资采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。3．发出的核算。月末汇总编制“发料凭证汇总表”，并据以编制记账凭证。记账时，按打算成本借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“治理费用”、“在建工程”、“其他业务支出”、“托付加工材料”等账户，贷记“原材料”账户；同时结转发出材料成本差异，假如是超支差异，就蓝字借记“生产成本”“制造费用”等等账户，贷记“材料成本差异”账户；假如是节约差异，该笔会计分录用红字编制。4．明细账种类和设置方法。明细账包括材料明细分类账、物资采购明细分类账和材料成本差异明细分类账。(1)材料明细分类账，仓库和财会部门应分不设置材料明细账。(2)物资采购明细账，财会部门应设置物资采购明细账，采纳横线登记法序时登记。(3)材料成本差异明细账，财会部门应设置材料成本差异明细账，设置的口径应与物资采购明细账一致。实际成本核算与打算成本核算可通过下表予以比较：实际成本核算打算成本核算优点材料成本计算准确，核算简单。便于考核物资采购和车间的经营成果，能够加速和简化材料收发计价和材料明细账的登记工作。缺点不能反映材料收入和发出的节约或超支，不便于考核采购的经营成果和车间的经营成果。材料成本计算的准确性相对差一些。适用范围材料收发业务较少的中小企业材料收发业务频繁，且具备材料打算成本资料的大型企业。八、商品核算方法设计内容商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法；金额核算法又分为进价金额核算法和售价金额核算法。各种核算方法的特点、适用范围、核算要紧内容以及账务处理如下：(一)数量金额核算法\o"详细内容"1.数量进价金额核算法(1)特点与适用范围核算时同时采纳数量单位和货币单位，适用于批发企业。(2)要紧内容“库存商品”账户以商品进价计价；完整的三级商品账；完整的商品明细账(财会、仓库和业务)。(3)账务处理①购进时，借记“物资采购”、“应交税费”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户；将购进商品发生的运杂费、包装费、保险费等借记“销售费用”账户。②销售商品取得收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费”账户；逐日或定期结转已销商品成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。假如采纳分期收款销售商品，则需要通过“分期收款发出商品”账户。③托付代销商品时，首先借记“托付代销商品”账户，贷记“库存商品”账户，同时借记“应收账款--应收销项税额”账户，贷记“应交税费--应交增值税(销项税额)”；收到代销清单时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款--应收销项税额”账户；假如应支付手续费，则借记“销售费用”账户，贷记“应收账款”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“托付代销商品”账户。④受托代销商品时，首先借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户；同时借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”账户，贷记“应付账款”账户；假如以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“应交税费--应交增值税(销项税额)”、“应付账款”账户，同时按接收价借记“代销商品款”账户，贷记“托付代销商品”账户；假如不以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费--应交增值税(销项税额)”账户；结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“托付代销商品”账户；同时借记“代销商品款”账户，贷记“应付账款”账户。\o"详细内容"2.数量售价金额核算法内容与数量进价金额核算法差不多相同。但其特点是：(1)“库存商品”账户按售价记账；(2)增设“商品成本差异”账户，核算商品售价与进价之间的差额；(3)适用于零售企业各种贵重商品的核算，以及面向零售商店的小型批发企业商品的核算。(二)金额核算法\o"详细内容"1.售价金额核算法(1)适用范围售价金额核算法适用于零售企业。一般来讲，零售企业除少数贵重商品和鲜活商品外，绝大多数宜采纳该核算方法。(2)要紧内容仍须设置“物资采购”、“库存商品”等账户，还要设置“商品成本差异”账户，以核算商品进价与售价之间的差额。该方法又称为“售价核算，实物负责制”、“拨货计价，实物负责制”。其要紧内容为：①确定实物负责人，建立实物负责制；②售价记账，金额操纵；③建立商品盘点制度，定期实地盘点商品；④实行明码标价制度，加强商品价格治理；⑤健全进货验收制度和销货收款制度。(3)账务处理①购进时，一般的账务处理是借记“物资采购”、“应交税费”账户，贷记“银行存款”等账户。验收入库时，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”、“商品成本差异”账户。②销售商品时，业务收入和销货款的账务处理同数量金额核算法。而结转销售成本的处理却不同，平常销售商品的同时借记“主营业务成本(售价)”账户，贷记“库存商品(售价)”账户。月末，要计算已销商品的进销差价，一般是先计算出商品成本差异率，然后计算本月销售商品应分摊的差异额，账务处理为：借记“商品成本差异”账户，贷记“主营业务成本”账户。\o"详细内容"2.进价金额核算法(1)适用范围适用于鲜活商品的核算。(2)要紧内容和账务处理该核算方法采纳“进价记账、盘存计销”方法。即用进价反映购进商品总额，期末按实际盘存商品进价金额倒挤已销商品进价成本。①购进时，按购进原价登记“库存商品”账；②销售后，按实际销售收入借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户，平常不结转销售成本；③商品溢耗和商品调价，不做账务处理；④月末，主营业务成本依照倒挤方法计算出来，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。九、存货购销环节其他业务的核算方法(一)存货购进环节其他业务的核算。存货购进环节其他业务要紧包括拒付货款和拒收物资的核算、进货退回的核算、进货退补价的核算以及进货发生溢缺的核算。拒付货款和拒收物资、进货退回、进货退价的核算与正常业务相反；进货补价的处理与正常购进业务相同；进货发生溢缺要通过“待处理财产损溢”账户。(二)存货销售环节其他业务的核算。存货销售环节其他业务要紧有两项内容：销货退回和销售折让。销售退回的账务处理与销售的处理相反；销售折让的处理要通过“折扣与折让”账户，借记“”应交税费--应交增值税(销项税额)、“折扣与折让”账户，贷记“应收账款”账户。十、包装物、低值易耗品核算方法的设计内容(一)包装物核算方法的设计内容\o"详细内容"1.包装物的确认包装物包括生产经营用构成产品组成部分的包装物、随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物、出租或出借的包装物。应该注意的有三点：一是诸如纸、绳等包装材料应作为材料核算；二是用于储存和保管产品、材料不对外销售的包装物应作为低值易耗品或固定资产核算；三是自制包装物作为产成品核算。\o"详细内容"2.包装物的核算内容包装物的核算包括取得核算、发出的核算和摊销的核算。(1)取得的核算同材料的核算相同，因此不再赘述。(2)发出的核算包括生产领用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中会涉及包装物摊销的核算。①生产领用包装物时，借记“生产成本”账户，贷记“包装物”账户；②出售单独计价包装物时，按取得的收入借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户，同时结转包装物成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“包装物”账户；③随同产品出售不单独计价包装物的账务处理应是在发出包装物时，借记“销售费用”账户，贷记“包装物”账户。④出租或包装物的核算关键是包装物价值的摊销。包装物的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等三种。出租包装物价值的摊销计入“其他业务支出”账户，出借包装物价值的摊销计入“销售费用”账户。(二)包装物核算方法的设计内容\o"详细内容"1.低值易耗品的确认从性质上讲，低值易耗品与固定资产相同，均属于劳动资料。然而由于其价值较低或易于损坏，因此在会计上按流淌资产进行核算。\o"详细内容"2.低值易耗品的核算内容低值易耗品的核算包括取得的核算、摊销或发出的核算。低值易耗品取得的核算与原材料相同，故不赘述。低值易耗品发出核算的核心是摊销的核算。低值易耗品摊销的方法要紧一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法三种。低值易耗品的摊销价值一般依照其用途计入“制造费用”、“治理费用”或“其他业务支出”等账户。十一、存货储存核算方法设计内容存货储存过程中的核算要紧包括存货跌价的核算和存货盘点的核算。(一)存货跌价的核算。1.现行股份有限公司会计制度的规定，期末存货计价采纳“成本与可变现净值孰低法”。实务中一般采纳备抵法计提跌价预备。计提时，假如应提数大于已提数，则应借记“存货跌价损失”账户，贷记“存货跌价预备”；假如应提数小于已提数，则应借记“存货跌价预备”账户，贷记“存货跌价损失”账户。2.按照现行商品流通企业会计制度的规定，提取商品削价预备时，应借记“商品销售成本”或“主营业务成本”账户，贷记“商品削价预备”账户。(二)存货盘点的核算。存货盘点后，假如发觉盘盈或盘亏应及时进行账务处理。存货盘盈或盘亏的核算要通过“待处理财产损溢”账户，明细账户为“待处理流淌资产损溢”账户。第九章产品生产成本监控与核算方法的设计一、产品生产成本监控与核算方法设计的意义和目的1．产品生产成本的内容。生产过程中消耗的劳动对象的转移价值、劳动资料磨损转移的价值、劳动者为自己的必要劳动制造的价值。2．产品生产成本的作用。生产消耗的补偿尺度；生产经营、治理工作质量的综合反映；制订产品价格的重要依据。3．意义。强化产品的生产过程操纵，并为改善企业生产经营治理提供资料，为编制财务成本报表提供资料，为企业的科学决策提供资料。4．目的。操纵生产费用，考核成本责任；提供降低产品成本的途径；爱护财产的安全完整；为编制财务报告提供信息。二、产品生产成本监操纵度的内容产品生产成本监操纵度的操纵要点包括：(一)生产打算操纵制度此项操纵制度包括确定生产需要和制定生产打算两部分。(二)产品成本核算操纵制度产品成本核算操纵制度由三个方面的操纵制度构成：基础工作操纵制度：成本核算的基础工作操纵制度包括：(1)定额治理制度；(2)原始记录制度；(3)材料物资收发、领退、清查制度；(4)内部打算价格制度。成本责任操纵制度：成本责任操纵制度。该制度要紧通过设计责任中心，对各个责任中心的生产经营活动进行规划和操纵。成本核算方法操纵制度：成本核算方法操纵制度。该制度要求正确计算产品成本，正确选择成本核算方法。(三)产品质量保障制度三、实际成本会计制度与打算成本会计制度的区不与联系区不：实际成本会计制度，是以企业实际发生的各项生产费用进行成本计算的会计制度，它强调在“实际费用”的基础上进行成本计算和治理，这种“实际费用”是指构成产品成本的各项费用必须是实际消耗的数量，在价格方面能够采纳实际价格，也可采纳打算价格，但最终必须以价格差异的形式将打算价格调整为实际价格。打算成本会计制度，是指事前依照产品所需各项材料和劳动的数量与打算计算出打算成本，将成本计算和成本操纵相结合而形成的一种成本会计制度。联系：1.实际成本会计制度是打算成本会计制度的基础；2.不管是实际成本会计制度，依旧打算成本会计制度，最终计算出来的完工产品成本差不多上实际成本。四、实际成本会计制度基础工作设计的内容实际成本会计制度设计是本章的重点。实际成本会计制度基础工作设计的内容包括四个方面的内容：(一)界定成本的开支范围和标准；(二)制订消耗定额；(三)健全成本原始记录制度；(四)健全与成本有关的各项业务治理制度。五、成本业务凭证、表格的内容成本业务凭证、表格内容繁多，本部分仅仅对差不多业务凭证和差不多表格进行介绍。(一)成本业务的差不多凭证成本业务的差不多凭证包括：生产通知单、废品报告单、停工报告单、领料和退料凭证、工资结算凭证。生产通知单是由生产打算部门依照生产任务签发给有关生产部门的产品生产通知凭证。废品报告单是产品生产部门填制的废品报告凭证。停工报告单用来记录停工期间发生的人工和其他费用的凭证。领料凭证有“领料单”和“限额领料单”两种；退料凭证为“退料单”。工资结算凭证是指工资结算单，反映整个企业的工资情况。成本业务的差不多表格包括：要素费用分配表、辅助生产费用分配表、废品损失分配表、产品成本计算单、完工产品成本汇总表。六、生产费用的归集与分配方式的设计内容产品成本核算的核心问题是生产费用的归集与分配。生产费用的归集与分配方式的设计要紧包括以下五个方面的内容：(一)成本计算对象的设计成本计算对象由企业的生产组织、生产工艺特点以及成本治理要求所决定。一般而言，企业的成本计算对象要紧有产品品种、产品加工步骤和产品批不三种。成本计算对象与生产组织、生产工艺特点之间的关系见下表所示：生产组织生产工艺特点成本计算对象大量生产连续加工产品加工步骤或品种平行加工产品品种成批生产连续加工产品批不或加工步骤平行加工产品批不单件生产平行加工产品品种(二)成本项目设计1．目前普遍采纳的成本项目设计是按成本的经济用途设置，将成本项目分为直接材料、直接人工和制造费用。HYPERLINK"/lesson_0529/self