2020年中级会计实务习题

第第20页第第I页2020年中级会计实务第五章长期股权投资经典习题本章主要考点：客观题：初始投资成本的确定、权益法核算、长期股权投资处置损益的计算、成本法转为权益法的处理、取得联营企业投资发生直接相关费用的处理、内部交易的调整主观题：长期股权投资权益法核算；长期股权投资与金融资产之间的转换。【特别提示】处置其他权益工具投资涉及的其他综合收益，考试时注意：一是，如果题目没有给出盈余公积计提比例，则通过“留存收益”科目核算；二是，如果题目已知盈余公积计提比例，则通过“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目核算。一、单项选择题甲公司2020年1月1日以3015万元的价格购入乙公司30%的股份，甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（包含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值）。乙公司2020年实现净利润620万元。假定不考虑其他因素，该项投资对甲公司2020年度利润总额的影响为（）万元。165180465480『正确答案』C『答案解析』初始投资时产生的营业外收入=11000X30%—3015=285（万元），期末根据乙公司调整后的净利润确认的投资收益=（620—200/10）X30%=180（万元），所以对甲公司2020年度利润总额的影响=285＋180=465（万元）。甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2020年5月1日，甲公司将其账面价值为500万元的商品以400万元的价格出售给乙公司，该交易不构成业务，有证据表明交易价格与账面价值之间的差额是由于该资产发生了减值损失。2020年年末，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。乙公司2020年净利润为1000万元。不考虑所得税等其他因素，甲公司2020年应确认的投资收益为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z3003303700『正确答案』A『答案解析』有证据表明交易价格400万元与甲公司该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。所以应确认的投资收益=1000X30%=300（万元）。投资方按权益法确认应分担被投资单位的净亏损或被投资单位其他综合收益减少净额，将有关长期股权投资冲减至零并产生了未确认投资净损失的，被投资单位在以后期间实现净利润或其他综合收益增加净额时，投资方应当按照以前确认或登记有关投资净损失时的相反顺序进行会计处理，即处理顺序正确的是（）。减记未确认投资净损失金额、恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，减记未确认投资净损失金额，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值『正确答案』A4.2020年2月1日，A公司以银行存款6000万元支付给B公司，作为取得B公司持有C公司70%股权的合并对价。另发生评估、审计等中介费用10万元，已用银行存款支付。交易前B公司为A公司和C公司的母公司，股权合并日被合并方C公司在最终控制方B公司合并财务报表中的净资产的账面价值为10000万元（原母公司B公司未确认商誉）。A公司在合并日的会计处理中，不正确的是（）。长期股权投资的初始投资成本为7000万元发生的评估、审计等中介费用10万元应计入管理费用长期股权投资初始投资成本与支付对价的差额确认投资收益1000万元合并日不产生合并商誉『正确答案』C『答案解析』选项A，初始投资成本=10000X70%=7000（万元）；选项B，评估、审计等中介费用，应计入管理费用；选项C，同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本7000万元与支付的银行存款6000万元之间的差额计入资本公积一一股本溢价；选项D,同一控制下企业合并，不产生合并商誉。A公司于2020年3月1日与B公司的控股股东甲公司签订股权转让协议,A公司定向增发本公司普通股股票给甲公司，甲公司以其所持有B公司60%的股权作为对价。A公司于2020年5月31日向甲公司定向增发5000万股普通股（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续取得控制权。当日A公司普通股收盘价为每股16.60元。购买日，B公司可辨认净资产账面价值为100000万元，公允价值为138000万元。此外，A公司发生评估咨询费用100万元、股票发行费用500万元，均以银行存款支付。A公司与甲公司在交易前不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税等其他因素，关于A公司在购买日的相关处理，表述不正确的是（）。购买日为2020年5月31日发生评估咨询费用100万元计入管理费用确认资本公积（股本溢价）为78000万元购买日合并商誉为200万元『正确答案』C『答案解析』A公司的合并成本=5000X16.6=83000（万元），股票发行费用应冲减溢价收入,即资本公积（股本溢价）=5000X（16.6—1）—500=77500（万元），所以选项C不正确；选项D,购买日合并商誉=83000—138000X60%=200（万元）。A公司2018年1月3日取得乙公司30%的有表决权股份，其初始投资成本为1650万元，采用权益法核算。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。当年乙公司实现净利润1500万元，2019年乙公司发生净亏损7500万元，2020年乙公司实现净利润3000万元。假定取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。不考虑其他因素，2020年年末A公司长期股权投资的账面价值为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z75090016500『正确答案』A『答案解析』2020年年末长期股权投资账面价值=3000X30%—150=750（万元）。此处的150万元是指2019年年末备查簿中登记的尚未确认的损失=（7500—1500）X30%—1650=150（万元）。7.2018年1月1日A公司对B公司投资，取得B公司60%的股权，达到控制，初始投资成本为46500万元。2018年1月1日至2020年6月30日B公司实现净利润2000万元，B公司其他综合收益增加1500万元，假定B公司一直未进行利润分配。2020年6月30日，A公司将对B公司全部的股权出售给某企业，出售取得价款49200万元。不考虑所得税影响，则A公司在丧失控制权日影响利润表投资收益的金额是（）万元。TOC\o"1-5"\h\z225045027004200『正确答案』C『答案解析』影响利润表投资收益=出售股权的公允价值（49200）—出售股权的账面价值46500=2700（万元）。&A公司2020年对B公司的长期股权投资业务如下：2020年1月20日B公司宣告分配现金股利2000万元，2020年1月25日实际发放现金股利。2020年6月20日A公司将其股权全部出售，收到价款9000万元。该股权为2019年1月20日以银行存款7000万元自其母公司处购入的，持股比例为80%并取得对B公司的控制权。取得该股权时，B公司相对于集团最终控制方而言的净资产账面价值为10000万元（原母公司未确认商誉），公允价值为15000万元。下列有关A公司长期股权投资会计处理的表述中，不正确的是（）。长期股权投资的初始投资成本为8000万元B公司宣告现金股利，A公司冲减长期股权投资的账面价值1600万元处置B公司股权时长期股权投资的账面价值为8000万元处置B公司股权确认的投资收益为1000万元『正确答案』B『答案解析』选项A，初始投资成本=10000X80%=8000（万元）；选项B，后续计量采用成本法，B公司宣告现金股利，A公司应确认投资收益1600万元；选项D,处置B公司股权确认的投资收益=9000—10000X80%=1000（万元）。9.A公司2020年对D公司的长期股权投资业务如下：2020年3月D公司宣告分配现金股利4000万元,2020年4月25日实际发放现金股利。2020年7月20日A公司将该股权全部出售，收到价款9500万元。该股权为A公司2018年取得，持有D公司30%的股权，对其具有重大影响。处置日该投资的账面价值为8000万元（其中投资成本为6000万元，损益调整借方金额为1000万元，其他权益变动借方金额为400万元，因被投资单位其他债权投资公允价值增加确认其他综合收益600万元）。A公司处置D公司股权确认的投资收益是（）万元。TOC\o"1-5"\h\z1500650019002500『正确答案』D『答案解析』处置D公司股权确认的投资收益=9500—8000+400+600=2500（万元）。10.2020年1月1日，甲公司以银行存款100000万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司60%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为80%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于一揽子交易。2020年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为180000万元。原持有乙公司20%的股权投资的账面价值为17700万元（其中投资成本10000万元、损益调整借方余额为7000万元、因被投资单位其他债权投资公允价值变动增加确认的其他综合收益为400万元、其他权益变动借方余额为300万元），公允价值为18000万元。首次取得股权投资前，甲公司和乙公司无关联方关系下列关于甲公司通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理表述中，不正确的是（）。购买日成本法下长期股权投资初始投资成本为117700万元原持有20%的股权投资涉及的其他综合收益和资本公积700万元在购买日转入个别财务报表投资收益购买日原持有20%的股权投资涉及的其他综合收益和资本公积700万元在处置时转入个别财务报表投资收益购买日个别财务报表不确认投资收益『正确答案』B『答案解析』选项A,购买日成本法长期股权投资初始投资成本=原持有20%的股权投资的账面价值17700+新支付对价100000=117700（万元）；选项B、C,购买日原持有20%的股权投资涉及的其他综合收益和资本公积700万元在处置时转入个别财务报表投资收益。11.2020年7月1日,甲公司出售乙公司15%的股权,取得价款1980万元,相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响,将剩余股权投资转为交易性金融资产。剩余5%股权的公允价值为660万元。原股权为2017年甲公司取得乙公司20%的股权,出售时长期股权投资的账面价值为2400万元,其中投资成本1500万元、损益调整借方余额500万元、其他综合收益借方余额200万元（均可重分类进损益）、其他权益变动借方余额200万元。甲公司由长期股权投资权益法转换为交易性金融资产确认的投资收益是（）万元。TOC\o"1-5"\h\z180380440640『正确答案』D『答案解析』甲公司由长期股权投资权益法转换为交易性金融资产确认的投资收益=（15%的股权取得价款1980万元＋剩余5%股权的公允价值660万元）－出售时账面价值2400万元＋其他综合收益200万元、其他权益变动200万元=640（万元）。12.2020年1月2日,A公司以2000万元的银行存款自另一非关联方处取得B公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元，至此持股比例达到20%,能够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为权益法核算。原5%股权投资指定为其他权益工具投资，当日账面价值为1000万元（其中成本为600万元，公允价值变动为400万元），公允价值是1100万元。A公司由其他权益工具投资转换为长期股权投资权益法的会计处理不正确的是（）。长期股权投资初始投资成本为3100万元原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额100万元计入留存收益原持有5%股权确认的其他综合收益400万元计入留存收益影响本年利润的金额为500万元『正确答案』D『答案解析』选项A，初始投资成本=原持有5%股权的公允价值1100+取得新增投资而支付对价的公允价值2000=3100（万元）；选项B,原持有5%股权的公允价值与账面价值的差额100万元（1100－1000）计入留存收益；选项C,原持有5%股权确认的其他综合收益400万元转入留存收益；选项D,A公司应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为3200万元（16000X20%）。由于初始投资成本（3100万元）小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额（3200万元），因此A公司需调整长期股权投资的成本100万元（3200－3100）,并确认营业外收入,影响本年利润的金额为100万元。13.甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值截止到2020年1月2日为6520万元,持股比例为80%并能控制乙公司。当日乙公司向非关联方丙公司定向增发新股,增资15000万元,相关手续于当日完成,甲公司对乙公司的持股比例下降为30%,对乙公司由控制转换为具有重大影响。甲公司应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额,应（）。确认投资收益425万元确认资本公积425万元确认其他综合收益425万元确认营业外收入425万元『正确答案』A『答案解析』①按照新的持股比例（30%）确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=15000X30%=4500（万元）；②应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=6520X50%/80%=4075（万元）；③二者之间的差额425万元应计入当期投资收益。14.2020年2月1日,甲公司以银行存款17600万元作为对价再次从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权。追加投资后,甲公司对乙公司的持股比例上升为55%,取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于一揽子交易。2020年2月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为30000万元。当日原持有乙公司5%的股权投资指定为其他权益工具投资,账面价值为1700万元（其中成本为1500万元,公允价值变动为200万元）,公允价值为1800万元。首次取得股权投资前,甲公司和乙公司无关联方关系。下列关于甲公司通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理表述中,不正确的是（）。购买日长期股权投资初始投资成本为19400万元购买日确认合并商誉为2900万元购买日个别财务报表确认的留存收益为200万元购买日个别财务报表冲减原确认的其他综合收益为200万元『正确答案』C『答案解析』选项A,购买日长期股权投资初始投资成本=1800+17600=19400（万元）；选项B,合并商誉=19400-30000X55%=2900（万元）；选项C,购买日个别财务报表确认的留存收益=原持有5%的股权投资的公允价值与账面价值的差额（1800－1700）+其他综合收益转入200=300（万元）。二、多项选择题下列各项中,应采用长期股权投资核算的有（）。在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资对联营企业、合营企业的投资对子公司的投资『正确答案』CD『答案解析』选项A、B,根据准则规定，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，应作为金融资产核算。有关同一控制下企业合并的处理方法中，下列表述正确的有（）。同一控制下企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产、承担债务账面价值，以及与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，冲减留存收益合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本『正确答案』ABCD下列有关一次交易形成非同一控制下控股合并的处理方法中，正确的有（）。应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资初始投资成本企业合并成本中不包含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利以固定资产作为合并对价的，资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益因企业合并发生的评估、审计和律师费用，计入管理费用『正确答案』ABCD『答案解析』选项B，记入“应收股利”科目。下列关于长期股权投资的事项中，投资企业应确认为投资收益的有（）。采用成本法核算的，被投资企业宣告发放的现金股利采用权益法核算的,初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额出售采用成本法核算的长期股权投资时,实际收到的金额与其账面价值及已宣告但尚未发放的现金股利或利润的差额处置采用权益法核算的长期股权投资时，结转原记入“资本公积一一其他资本公积”科目的金额『正确答案』ACD『答案解析』选项B,应记入“营业外收入”科目。长期股权投资采用权益法核算的，以下业务发生时，投资企业不需要进行会计处理的有（）。被投资单位实现净利润被投资单位以盈余公积转增资本被投资单位以盈余公积弥补亏损被投资单位提取法定盈余公积『正确答案』BCD『答案解析』选项B、C、D,被投资单位所有者权益总额未发生变动，权益法下投资企业不需要进行账务处理。采用权益法核算的长期股权投资，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有（）。被投资单位实际发放股票股利被投资单位其他综合收益发生变动被投资单位股东大会宣告分派股票股利实际收到已宣告的现金股利『正确答案』ACD『答案解析』选项A、C,被投资单位宣告或实际分派股票股利，投资企业均不做账务处理，不会引起长期股权投资账面价值增减变动；选项D,实际收到已宣告的现金股利，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目，不会引起长期股权投资账面价值增减变动。下列关于金融资产与长期股权投资权益法之间相互转换的会计处理中，表述正确的有（）。投资方因追加投资由金融资产转换为权益法，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本投资方因追加投资等由金融资产转换为权益法，原持有的股权投资指定为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的留存收益投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为金融资产，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的账面价值为金融资产的初始确认金额投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为金融资产,原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益（可重分类进损益部分）在改按金融资产核算时转为投资收益『正确答案』BD『答案解析』选项A，应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本；选项C,金融资产的初始确认金额为剩余股权投资的公允价值，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，假定不构成一揽子交易，下列会计处理表述正确的有（）。由金融资产转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本由金融资产转换为长期股权投资成本法的，购买日之前原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在处置股权时转入留存收益由权益法转换为长期股权投资成本法的,应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本由权益法转换为长期股权投资成本法的,购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益（可重分类进损益部分），应当在购买日转入当期损益『正确答案』AC『答案解析』选项B,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入留存收益；选项D,购买日之前持有的股权投资因釆用权益法核算而确认的其他综合收益（可重分类进损益部分），应当在处置该项投资时转入当期损益。投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位控制权，下列会计处理表述正确的有（）。由成本法转换为长期股权投资权益法的,处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整由成本法转换为长期股权投资权益法的,处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，按照剩余股权的账面价值作为长期股权投资权益法的入账成本由成本法转换为金融资产的，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益由成本法转换为金融资产的，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制权之日的账面价值作为金融资产的成本『正确答案』AC『答案解析』选项D,应当以其在丧失控制权之日的公允价值作为金融资产的成本。10.2020年7月1日，甲公司发行1000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。股份发行日，甲公司每股股票的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12000万元，其差额为丙公司一项无形资产评估增值所引起。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。2020年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元，其中，1月至6月实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。甲公司与丙公司在此前不存在关联方关系。假定不考虑所得税等其他因素，2020年甲公司对丙公司投资的下列会计处理中，正确的有（）。甲公司对丙公司的初始投资成本为2500万元甲公司因投资发行股票对所有者权益影响的金额为2450万元甲公司对初始投资成本的调整金额为100万元甲公司期末应确认的投资收益金额为120万元『正确答案』ABCD『答案解析』选项A,甲公司对丙公司的初始投资成本=2.5X1000=2500（万元）；选项B,甲公司发行权益性证券增加股本1000万元，股本溢价应当扣除发行权益性证券的手续费，增加“资本公积——股本溢价”=（2.5—l）Xl000—50=1450（万元），对所有者权益的影响总金额为2450万元；选项C,对初始投资成本的调整金额=13000X20%—2500=100（万元）；选项D,期末应确认的投资收益金额=[（1200—500）—（13000—12000）/5X6/12]X20%=120（万元）。11.甲公司和乙公司均为A公司的子公司，甲公司2019年4月1日定向发行10000万股普通股股票给乙公司的原股东（A公司），以此为对价取得乙公司90%的有表决权股份，所发行股票面值为每股1元，公允价值为每股6元，当日办理完毕相关手续。当日乙公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为10000万元（原母公司未确认商誉），公允价值为15000万元，甲公司对此投资采用成本法核算。乙公司2019年6月3日宣告分派现金股利1500万元，当年乙公司实现净利润6000万元（假设每月均衡）。2020年5月6日，乙公司宣告分派现金股利7500万元；2020年乙公司实现净利润9000万元（假设每月均衡）。则根据上述资料，甲公司正确的会计处理有（）。2019年4月1日初始投资成本为9000万元对乙公司2019年宣告分派的现金股利应确认投资收益1350万元对乙公司2020年宣告分派的现金股利应确认投资收益6750万元2020年12月31日长期股权投资的账面价值为14400万元『正确答案』ABC『答案解析』选项A,2019年4月1日初始投资成本=10000X90%=9000（万元）；选项B,2019年6月3日宣告分派现金股利应确认投资收益=1500X90%=1350（万元）；选项C,2020年5月6日宣告分派现金股利应确认投资收益=7500X90%=6750（万元）；选项D,2020年12月31日长期股权投资的账面价值仍然为9000万元。三、判断题长期股权投资采用成本法核算,当被投资企业发生盈亏时,投资企业不做账务处理；当被投资企业宣告分配现金股利时,投资方应将分得的现金股利确认为投资收益。（）『正确答案』V『答案解析』在成本法核算的情况下，被投资企业宣告分配现金股利时，投资方分录：借：应收股利贷：投资收益处置长期股权投资时，不同时结转已计提的长期股权投资减值准备，待期末一并调整。（）『正确答案』X『答案解析』处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。（）『正确答案』V『答案解析』这里要考虑的是“当期可执行”潜在表决权因素，不是以后期间可执行。长期股权投资采用成本法核算的，在持有过程中被投资单位宣告发放的现金股利属于其在取得投资前被投资单位实现的净利润的分配额的，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。（）『正确答案』X『答案解析』长期股权投资采用成本法核算的，在持有过程中被投资单位宣告发放的现金股利，不论是属于其在取得投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的分配额，均应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。非同一控制下企业合并，企业合并成本的确定按所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量，付出资产（其他权益工具投资除外）公允价值与账面价值的差额计入当期损益。（）『正确答案』V『答案解析』比如以固定资产作为合并对价，固定资产公允价值与其账面价值的差额记入“资产处置损益”科目中。企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，均应作为取得的长期股权投资成本。（）『正确答案』X『答案解析』支付价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应单独作为应收股利，不计入长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下企业合并，以发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应计入合并成本。（）『正确答案』X『答案解析』与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自发行收入中扣减，无溢价或溢价不足以扣减时，应冲减留存收益。四、计算分析题乙公司为母公司，甲公司为其子公司。相关资料如下（假定不考虑所得税影响）：资料一：2019年1月1日，乙公司以银行存款5800万元自集团外部购入丙公司80%的股份，乙公司与丙公司的原股东没有关联方关系，当日取得其控制权。丙公司2019年1月1日可辨认净资产的账面价值为7000万元，可辨认净资产的公允价值为7100万元（包含一项管理用无形资产的公允价值高于账面价值的差额100万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值）。丙公司2019年1月1日至2020年6月30日累计实现净利润为415万元（其中2020年实现净利润为300万元），累计提取盈余公积41.5万元。资料二：假定（一），甲公司一次购买丙公司80%的股份。2020年7月1日，甲公司发行5500万股普通股（每股面值1元）作为对价，自乙公司购入丙公司80%的股份，取得其控制权，当日丙公司可辨认净资产的账面价值为7415万元。甲公司以银行存款支付股票登记发行费100万元和评估审计等费用200万元。2020年8月20日，丙公司宣告分配现金股利12000万元、股票股利20000万股（每股面值1元）。甲公司于2020年8月26日收到现金股利、股票股利。资料三：假定（二），甲公司多次购买丙公司80%的股份（假定不属于一揽子交易）。2020年1月1日，甲公司以银行存款1500万元，自乙公司购入丙公司20%的股份，对丙公司具有重大影响，当日丙公司可辨认净资产的账面价值为7115万元（与公允价值相等）。2020年7月1日，甲公司发行4000万股普通股（每股面值1元）作为对价，自乙公司购入丙公司60%的股份，至此持股比例达到80%并取得其控制权，当日丙公司所有者权益的账面价值为7415万元。要求：（答案中的金额单位用万元表示）（1）根据资料一，判断乙公司对丙公司股权投资所属企业合并类型，并说明理由，编制乙公司2019年1月1日相关投资的会计分录并计算合并商誉。乙公司对丙公司股权投资所属企业合并类型为非同一控制下企业合并。理由：乙公司自集团公司外部购入丙公司80%的股权，乙公司与丙公司的原股东没有关联方关系，当日取得控制权。借：长期股权投资5800贷：银行存款5800合并商誉=5800—7100X80%=120（万元）。（2）根据资料二假定（一），判断甲公司对丙公司股权投资所属企业合并类型，并说明理由，编制2020年7月1日相关投资的会计分录。编制甲公司2020年8月因丙公司宣告分配和收到现金股利、股票股利的相关会计分录。甲公司对丙公司股权投资所属企业合并类型为同一控制下企业合并。理由：甲公司、丙公司合并前后均同受母公司（乙公司）最终控制。2020年7月1日合并日丙公司的可辨认净资产相对于乙公司而言的账面价值=7100+415—100/10X1.5=7500（万元）。甲公司对丙公司的初始投资成本=7500X80%+商誉120=6120（万元）。TOC\o"1-5"\h\z借：长期股权投资6120贷：股本5500资本公积——股本溢价620借：管理费用200资本公积——股本溢价100贷：银行存款300借：应收股利（12000X80%）9600贷：投资收益9600借：银行存款9600贷：应收股利9600宣告与收到的股票股利甲公司不需编制会计分录，备查登记即可。（3）根据资料三假定（二），编制甲公司2020年1月1日、2020年7月1日相关投资的会计分录。2020年1月1日。借：长期股权投资——投资成本1500贷：银行存款1500初始投资成本1500万元大于享有丙公司可辨认净资产的公允价值的份额1423万元（7115X20%）,不需要对初始投资成本调整。2020年实现净利润为300万元。借：长期股权投资——损益调整60贷：投资收益（300X20%）602020年7月1日。2020年7月1日合并日丙公司的可辨认净资产相对于乙公司而言的账面价值=7100+415—100/10X1.5=7500（万元）。TOC\o"1-5"\h\z甲公司购入丙公司的初始投资成本=7500X80%+商誉120=6120（万元）。借：长期股权投资6120贷：长期股权投资——投资成本1500——损益调整60股本4000资本公积——股本溢价560甲公司各年投资业务资料如下：资料一：2017年6月6日，经股东大会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议，有关资料如下：以2017年6月20日乙公司经评估后的净资产价值为基础，甲公司以5000万元的价格取得乙公司15%的股权。该协议于6月26日经甲公司、丙公司股东大会批准，7月1日甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了股权变更手续。甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2017年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。2017年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为35000万元，除表5—1所列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。表5—1乙公司相关资产情况表项目成本（原价）/万元预计使用年限公允价值/万元预计尚可使用年限库存商品A商品800（100件X8万元）——1000（100件X10万元）——固定资产（管理用）40001064008无形资产（管理用）2400636005至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。资料二：2017年9月，乙公司将其单位成本为7万元的100件B商品以每件8万元出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货核算，该交易不构成业务。2017年7月至12月，乙公司实现净利润3000万元。除实现净利润外，乙公司于本年购入某公司债券作为其他债权投资核算，至2017年12月31日尚未出售，公允价值变动增加200万元；乙公司所有者权益的其他变动增加100万元。至2017年12月31日，甲公司取得投资时乙公司账面A商品有60件已对外出售，甲公司内部交易产生的B商品有70件已对外出售。资料三：2018年3月6日，乙公司宣告分派2017年度的现金股利1000万元，3月20日实际对外分派现金股利。2018年乙公司出售一部分其他债权投资而转出2017年确认的其他综合收益180万元，2018年因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益600万元。2018年，乙公司发生净亏损5000万元。甲公司取得投资时乙公司的账面A商品在2018年对外出售20件。至2018年年末，上年内部交易确认的B商品在本年对外出售20件。本年未发生其他内部交易业务。资料四：2019年乙公司其他债权投资全部对外出售，除实现净利润、分配现金股利、其他综合收益变动外，乙公司所有者权益的其他变动减少100万元。2019年，乙公司发生净亏损35000万元。至2019年年末，甲公司取得投资时乙公司的账面A商品全部对外出售，内部交易确认的B商品也全部对外出售。本年未发生其他内部交易业务。经查甲公司应收乙公司100万元的长期应收款实质上构成对乙公司的净投资，此外投资合同约定乙公司发生亏损时甲公司需要承担额外损失，最高限额为600万元。资料五：2020年乙公司实现净利润10000万元。本年未发生内部交易业务。乙公司于2020年10月购入某公司债券作为其他债权投资核算，公允价值变动增加80万元，至2020年12月31日尚未出售；除此之外，乙公司所有者权益其他变动增加20万元。资料六：2021年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资，取得价款1000万元。不考虑相关税费等其他因素的影响。要求：(答案中的金额单位用万元表示)判断该长期股权投资后续计量应采用的核算方法，并说明理由，编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录。长期股权投资后续计量应采用权益法核算。理由：甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司具有重大影响。借：长期股权投资——投资成本(35000X15%)5250贷：银行存款5000营业外收入250初始投资成本5000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额5250万元(35000X15%),需要调整长期股权投资账面价值。编制甲公司2017年年末相关会计分录并计算2017年年末长期股权投资的账面价值。乙公司调整后的净利润=3000—(10—8)X60—(6400/8—4000/10)/2—(3600/5—2400/6)/2—(8—7)X(100—70)=2490(万元)。借：长期股权投资——贷：投资收益损益调整373.5(2490X15%)373.5②确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益(200X15%)30贷：其他综合收益30③确认所有者权益的其他变动：借：长期股权投资——其他权益变动(100X15%)15贷：资本公积——其他资本公积152017年年末长期股权投资的账面价值=5250＋373.5＋30＋15=5668.5(万元)。编制甲公司2018年相关会计分录并计算2018年年末长期股权投资的账面价值乙公司宣告分派2017年度的现金股利1000万元：TOC\o"1-5"\h\z借：应收股利(1000X15%)150贷：长期股权投资——损益调整150实际发放时：借：银行存款150贷：应收股利150确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益63贷：其他综合收益[(600—180)X15%]63确认投资损益：调整后的净利润=—5000—(10—8)X20—(6400/8—4000/10)—(3600/5—2400/6)+(8—7)X20=一5740(万元)。借：投资收益(5740X15%)861TOC\o"1-5"\h\z贷：长期股权投资——损益调整8612018年年末长期股权投资的账面价值=5668.5—150+63—861=4720.5(万元)。编制甲公司2019年年末相关会计分录并计算2019年年末长期股权投资各明细科目的余额。确认其他综合收益和资本公积变动：借：其他综合收益[(200—180+600)X15%]93贷：长期股权投资——其他综合收益93借：资本公积——其他资本公积(100X15%)15贷：长期股权投资——其他权益变动15确认投资损益：调整后的净利润=—35000—(10—8)X20—(6400/8—4000/10)—(3600/5—2400/6)+(8—7)X10=—35750(万元)。应承担的亏损额=35750X15%=5362.5(万元)。调整前长期股权投资账面价值=4720.5—93—15=4612.5(万元)。实际承担的亏损额=4612.5+100+600=5312.5(万元)。备查登记的亏损额=5362.5—5312.5=50(万元)。借：投资收益5312.5贷：长期股权投资——损益调整4612.5长期应收款100预计负债600长期股权投资各明细科目的余额：长期股权投资——投资成本=(1)5250(万元)；长期股权投资——损益调整=(2)373.5—(3)150—(3)861—(4)4612.5=—5250(万元)长期股权投资——其他综合收益=(2)30+(3)63—(4)93=0；长期股权投资——其他权益变动=(2)15—(4)15=0。编制甲公司2020年年末相关会计分录并计算2020年年末长期股权投资账面价值。TOC\o"1-5"\h\z调整后的净利润=10000—(6400/8—4000/10)—(3600/5—2400/6)=9280(万元)。借：预计负债600长期应收款100长期股权投资——损益调整642贷：投资收益(9280X15%—50)1342借：长期股权投资——其他综合收益(80X15%)12贷：其他综合收益12借：长期股权投资——其他权益变动(20X15%)3贷：资本公积——其他资本公积32020年年末长期股权投资的账面价值=642+12+3=657(万元)。(6)计算2021年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资确认的投资收益，编制相关会计分录出售对乙公司的投资确认的投资收益=1000—657+12+3=358(万元)。借：银行存款1000

长期股权投资——损益调整(5250—642)4608贷：长期股权投资——投资成本5250TOC\o"1-5"\h\z——其他综合收益12——其他权益变动3投资收益343借：其他综合收益12资本公积——其他资本公积3贷：投资收益15五、综合题甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2019年及以后进行了一系列投资和资本运作。资料一：甲公司于2019年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2019年6月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，2019年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元（与其账面价值相等）。甲公司于2019年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续，当日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。甲公司于2019年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。资料二：乙公司2019年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元，可重分类进损益的其他综合收益变动增加100万元，其他所有者权益变动增加60万元。2020年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元。乙公司2020年上半年实现的净利润为4000万元，可重分类进损益的其他综合收益变动增加200万元，其他所有者权益变动增加140万元，在此期间甲、乙公司之间未发生内部交易。资料三：假定（一），2020年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业（即甲公司出售持有的对乙公司股权投资的60%），出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。资料四：假定（二），2020年6月30日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资31250万元，相关手续于当日完成。甲公司对乙公司的持股比例下降为32%，对乙公司由控制改为具有重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。资料五：假定（三），2020年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业（即甲公司出售持有的对乙公司股权投资的87.5%），出售取得价款15600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权，并丧失控制权，对乙公司长期股权投资由成本法改为交易性金融资产核算。剩余股权的公允价值为2400万元。要求：（1）根据资料一，判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉。属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=20.65X800=16520（万元）。购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=16520-20000X80%=520（万元）。（2）根据资料一，编制2019年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。2019年6月30日取得长期股权投资的分录为：借：长期股权投资16520贷：股本800资本公积——股本溢价（19.65X800）15720借：管理费用20资本公积——股本溢价150贷：银行存款170（3）根据资料二，编制甲公司的相关会计分录，计算2020年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。确认现金股利：借：应收股利（1000X80%）800贷：投资收益800借：银行存款800贷：应收股利8002020年6月30日长期股权投资的账面价值=16520（万元）。（4）根据资料三假定（一），计算2020年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别报表确认的投资收益并编制处置长期股权投资相关会计分录。确认长期股权投资处置损益=10000—16520X48%/80%=88（万元）；或10000—16520X60%=88（万元）。借：银行存款10000贷：长期股权投资（16520X48%/80%）9912投资收益88调整长期股权投资账面价值（即需要追溯调整）。剩余长期股权投资的账面价值=16520—9912=6608（万元），大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6400万元（20000X32%），不调整长期股权投资。对被投资单位实现的净损益、发放的现金股利、其他综合收益及其他权益变动等进行追溯调整：借：长期股权投资