汽车行业运营与税收

汽车行业运营与税收进入21世纪以来，我国汽车产业高速发展，产业集中度不断提高，产品技术水平明显提升，成为世界汽车生产大国。汽车产业发展在国民经济中起着举足轻重的作用，通过汽车产业的发展可以带动相关产业的发展，从而促进税收的增长，同时税收又反作用于汽车产业，推动产业的发展。汽车行业与汽车产业汽车行业可分为制造业、批发零售业、修理修配业、二手车行业。汽车产业按照关联关系分为前向关联和后向关联，涉及产业较多。汽车行业国民经济行业分类（2011）国民经济行业分类（2011）国民经济行业分类（2011）汽车产业汽车产业的关联产业涉及到三产业多个部门，关联范围广，产业链长，关联度高。主要分为前向关联和后向关联产业．前向关联产业包括钢铁、橡胶、金属等原材料工业产业，设备制造业，机械、仪器仪表等产品工业，以及石油煤炭等能源工业。下游产业涉及到销售、金融、保险、物流、交通运输、广告等多个部门。前向关联部门资材部门原材料工业（钢铁、橡胶、冶金）能源工业（石油、煤炭开采）设备制造业（锻、压、焊、镀）产品工业（机械制造、电子仪器）汽车生产部门汽车制造业汽车零部件及配件制造业汽车车身及挂车制造业后向关联部门使用部门公路货运业公路客运业运输配套服务业汽车租赁业汽车零售与批发零件零售与批发二手车零售业金融与保险业路桥建设业广告业销售与维修配套部门汽车行业运营与税收内容汽车行业发展与税收联动分析汽车行业的税收管理汽车行业发展与税收联动分析国务院发展研究中心的一项研究成果显示，由于汽车工业发展对主要相关工业的拉动作用，整个工业的投入要比汽车工业本身的投入增加一倍。或者说，汽车工业的投入产出，将对整个工业发展产生双倍的带动作用。从增加值角度衡量，汽车工业对主要上游产业的完全需求带来的增加值达到汽车工业自身增加值的两倍多，也就是说，汽车工业每创造一个单位的增加值，就会带动相关工业创造两个单位以上的增加值，而全社会新增的增加值在3个单位以上。

年份汽车工业利税总额A（亿元）全国机械行业利税总额B（亿元）A/B(%)2000402.41453.927.72001502.11683.829.82002752.01829.441.120031032.82633.639.220041063.63245.932.82005981.93728.226.320061482.35092.129.120071916.97296.926.320081821.69633.218.9120093033.911916.825.46汽车工业利税总额

对全国机械行业利税总额的拉动作用汽车产业发展与税收联动分析我国汽车消费对钢铁产业及税收拉动作用

y1=3380.850+12.788x每当民用汽车保有量增加一万辆，国内钢铁行业的总产量就会增加12.766万吨。2009年钢材的平均单价为2820元/吨，平均增值税税负为6.51%，汽车保有量增加1万辆，增值税、所得税增加2444万元。我国汽车消费对合成橡胶产业的拉动作用

Y2=24.0631+0.011x每当民用汽车保有量增加一万辆，合成橡胶行业的总产量就会增加110吨。2009年橡胶的平均单价为10000元/吨，平均税负为5.5%，汽车保有量增加一万辆，税收增加6.05万元。

我国汽车消费对道路建设业的拉动作用Y3=52.445+0.069x每当民用汽车保有量增加一万辆，公路总里程数就会增加690公里，平原或微丘双向四车道每公里造价5000万元左右，增加营业税25875万元。

我国汽车消费对石油产业的拉动作用

Y4=12728.911+1.729x每当民用汽车保有量增加一万辆，石油产量就会增加1.729万吨。2009年石油的平均单价为3528元/吨，平均税负为10%，汽车保有量增加一万辆，税收增加610万元。在成品油加工环节，按照中石油提炼水平，1吨原油提炼汽油0.215吨、柴油0.394吨。增加消费税1156.87万元。

我国汽车消费对煤炭产业的拉动作用

Y5=7.444+0.004x每当民用汽车保有量增加一万辆，煤炭产量就会增加40万吨。2009年煤炭的平均单价为650元/吨，平均增值税税负为12%，汽车保有量增加一万辆，税收增加3120万元。汽车行业的税收管理征管工作流程变化在纳税人申报纳税后，按照受理申报、纳税评估、税务稽查、法律救济等环节，优化税收征管基本程序。规范受理申报工作，对纳税申报表进行逻辑审核并采集信息。按照初步审核、案头审核、实地核查的方法，加强纳税评估。按照分类分级的要求配置评估资源。对纳税申报的真实性、合法性、准确性进行评估并相应处理。对应缴未缴税款依法强制征收。涉嫌逃骗税等税收违法行为的，移送税务稽查部门依法查处。做好法律救济工作。21税务机关受理申报纳税人自主申报初步审核案头审核实地审核税收征管主程序法律救济纳税评估（税收评定）评定结果风险未消除评定结果评定结果风险未消除税务稽查税款征收汽车制造业汽车批发和零售业汽车修理修配业二手车行业汽车制造业汽车整车制造业（行业编号：3610）：根据国家标准GB/T3730.1-2001，指生产由动力装置驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆，主要用于载运人员和/或货物、牵引载运人员和/或货物的车辆、特殊用途等。根据国家标准GB/T3730.1-2001，汽车主要分为乘用车和商用车。乘用车是指在其设计和技术特性上主要用于载运乘客及其随身行李和/或临时物品的汽车，包括驾驶员座位在内最多不超过9个座位。它也可以牵引一辆挂车。乘用车分为普通乘用车、活顶乘用车、高级乘用车、小型乘用车、敞篷车、仓背乘用车、旅行车、多用途乘用车、短头乘用车、越野乘用车、专用乘用车等11种。商用车是指在设计和技术特性上用于运送人员和货物的汽车，并且可以牵引挂车。商用车具体分为客车、半挂牵引车、货车、挂车、汽车列车等五种。汽车制造业特点

上下游产业链长，带动性强资本、技术密集，研发投入大企业运营方式独特，流程复杂企业与企业之间差别大有较完备的内控制度产品工艺流程产品设计样车试验生产准备量产通过销售公司销售自销其他用途废料、下脚料原材料、水、电、固定资产投入1.国内销售2.出口关联企业的问题定价原则与策略基本的产品生产方式产品设计——样车试验——生产准备——量产（冲压——焊装——涂装——总装<四大模块：前转装配模块、仪表板装配模块、车灯装配模块、底盘装配模块>）其对应的生产线：冲压线——焊装线——涂装线——总装线主要设备/装备分别是：冲压线——冲压机/模具焊装线——焊机、焊枪（钳）、传输装置/焊夹涂装线——穿梭机、机器人、烘干炉总装线——检测线、传输装置、加注装置冲压原材料-卷材开卷剪切压机模具冲压件工艺废料回收焊装焊装内制冲压件外制冲压件/分总成压机焊机/焊钳等焊接夹具白车身机械传输标准件地板线侧围线小件线主焊线调整线装备涂装涂装白车身涂料漆后车身标准件（前处理-电泳-PVC密封-中涂-面漆）总装总装漆后车身功能零部件标准件动力内饰电器……检测路试一次内饰二次内饰车门装配车门分装动力分装整车动力装配冲压焊装总装涂装冲压件白车身漆车身动力仪表板零部件供应商体系冲压件及焊装分总成总装零部件整车钢板开卷剪切涂料汽车制造业纳税评估（一）信息来源

综合征管软件：增值税纳税申报表及附表、财务会计报表等。防伪税控系统。（二）风险点识别1.本期增值税差异率

在市场环境与经营情况变动不大的情况下，应较为均衡，且相对行业平均税负差别不会太大。如企业税负率明显低于行业平均税负，则可能存在企业隐瞒销售收入、多计进项税金。本期增值税税负差异率=（增值税税负率–本地同行业增值税税负率）/本地同行业增值税税负率×100%增值税税负变动率=（评估期增值税税负率–基期增值税税负率）/基期增值税税负率×100%

增值税税负率=评估期应纳税额/评估期销售收入预警值设置:参考国家税务总局2009年发布的行业增值税税负与预警标准，对汽车整车制造行业的本期增值税差异率预警值下限为2.1%。2.销售毛利差异率销售毛利率反映企业销售收入与销售成本之间的差异水平，由于整车制造企业大都设有关联的销售公司，大量的销售是由关联的销售公司进行，而产品大都需要缴纳消费税，如果销售收入与销售成本之间的差异过小，低于行业平均水平或下降较快，可能有通过价格调节，少缴消费税的可能性，因此，应将汽车制造分为生产环节和销售环节，对评估期销售毛利率与行业销售毛利率或企业以前年度的平均销售毛利率进行对比，筛选出差异相对较大或下降较大的企业，并围绕关联指标展开分析，以发现税收问题。数据模型差异率分析：销售毛利差异率＝（销售毛利率－行业平均销售毛利率）/行业平均销售毛利率销售毛利率＝（评估期主营业务收入—评估期主营业务成本）/评估期主营业务收入×100%销售毛利率变动率分析：销售毛利率变动率＝（评估期销售毛利率－基期销售毛利率）/基期销售毛利率3.应税销售额变动率与应纳税额变动率配比如果企业应税销售额变动率与应纳税额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，说明申报异常。通过审核二者之间的配比关系，判断企业是否存在实现销售收入而不计提销项税金或扩大抵扣范围而多抵进项的问题。数据模型应税销售额变动率=（评估期累计应税销售额-基期累计应税销售额）/基期累计应税销售额×100%应纳税额变动率=（评估期累计应纳税额-基期累计应纳税额）/基期累计应纳税额×100%应税销售额变动率与应纳税额变动率的弹性=应税销售额变动率/应纳税额变动率4.投入产出率

汽车整车制造耗用的原材料主要为汽车主要配件，包括：发动机、方向盘、油箱、轮胎、变速箱、车桥、车身等，其单位投入相对固定，行业变化有规律可寻，通过计算企业的投入产出比率变动情况，并与行业预警值相比较，判断企业有无少计产量、隐瞒销售收入的问题。数据模型本期投入产出率=近似原材料（主要零部件）/近似产值×100%近似产值=评估期期末存货+评估期主营业务成本－评估期期初存货近似原材料（主要零部件）=评估期期初存货－评估期期末存货+评估期购货金额－评估期已抵扣固定资产的税额－评估期运费－评估期认证电费5.进项与成本变动弹性系数

增值税进项与成本的变动基本上具有同步性和相关性，进项税金变动率与企业成本变动率相比较，对变动率差异较大的，进行分析，发现税收疑点。数据模型进项与成本变动弹性系数=企业进项税额变动率/企业主营业务成本变动率企业进项税额变动率=（评估期进项税额－基期进项税额）/基期进项税额企业主营业务成本变动率=（评估期企业主营业务成本－基期企业主营业务成本）/基期企业主营业务成本评估期进项税额=评估期进项税额+评估期免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额6.耗电率差异率根据采集到的评估期部分生产要素耗用量，测算出单位产品耗用生产要素数量，与企业平均水平进行比较，如单位产品耗用的生产要素经比较相差较大，可能存在隐瞒销售数量或多抵进项税额的情况。这里选用电费作为测算的生产要素。数据模型耗电率差异率＝（耗电率－行业平均耗电率）/行业平均耗电率耗电率=评估期电费/评估期销售收入评估期用电费取防伪税控系统认证的电力企业开具的发票。变动率分析耗电率变动率＝（评估期耗电率－基期耗电率）/基期耗电率底盘定额耗用量＝1台/辆发动机定额耗用量＝1台/辆方向盘定额耗用量＝1台/辆汽车零售行业企业类型划分

按汽车经销商的性质，分为4S店经销企业和二级经销企业。4S店是一种以“四位一体”为核心的汽车特许经营模式，包括整车销售（Sale）、零配件（Sparepart）、售后服务（Service）、信息反馈等（Survey），按厂家统一设计的经营模式进行管理。二级经销企业则是以整车销售为主，同时兼营汽车零配件及其他商品的企业。营销方式

4S店经销企业营销方式二级经销企业营销方式行业经营规律

划区域经销模式趋稳按投资情况或营销业绩都有不同的返利促销手段花样繁多维修利润随经营期延长占总利润比例增加汽车零售行业纳税评估信息来源综合征管软件：增值税纳税申报表及附表、财务报表等。公路内河货物运输发票税控系统：机动车销售发票开具信息。风险点识别1.机动车开票收入异常识别目前机动车已纳入防伪税控开票系统，通过企业申报的防伪税控系统开具的增值税专用发票销售收入与机动车开票销售收入之间差异，进而发现企业是否少申报收入问题。数据模型申报差异=申报防伪税控系统开具的增值税专用发票销售收入－（机动车开票销售收入－机动车负数发票销售收入）2.存货周转率异常识别存货周转率反映了企业的销售能力和流动资产的周转情况，是评价企业存货购进、投入、销售等各环节管理状况的综合性指标，一般与主营业务收入额、主营业务利润额成正比。通过比较，筛选出差异相对较大的企业，并结合存货等展开分析，进而发现税收问题。

数据模型存货周转率=评估期商品销售成本÷〔（评估期期初存货+评估期期末存货）÷2〕×100%。3.进项税额控制异常识别进项税额控制额是根据纳税人存货变动情况计算纳税人的进项税额抵扣限额，并与纳税人实际申报抵扣的进项税额相比较，用于判断纳税人进项税额抵扣的真实性。如果申报的进项税额高于进项税额控制额，则企业可能存在进项税额申报不实的问题。数据模型进项税额控制额差异率=（评估期进项税额控制额—评估期申报进项税额）/评估期申报进项税额×100%。评估期进项税额控制额=[（评估期期末存货－评估期期初存货）+评估期主营业务成本]×主要外购货物的增值税税率+评估期运费×7%+评估期固定资产进项税额4.维修收入异常识别随着汽车消费家庭化的比重逐年加大，个人汽车维修、配件（精品）销售收入在收入总额中的比重呈逐年扩大的趋势，而这部分群体中相当部分不索要发票。该指标是通过分析申报劳务收入，来判断企业是否存在隐瞒收入的一种方法。数据模型:应税劳务销售额

5.费用推算最低销售收入异常识别按照纳税人生产经营保本这一最基本要求，根据其一定时期内的费用开支状况，倒推出纳税人当期的最低保本销售收入，并以此来分析、核实其申报信息是否真实。数据模型：费用推算最低销售收入差异率＝（按适用税率征税货物及劳务销售额－费用推算最低销售收入）/费用推算最低销售收入费用推算最低销售收入=（评估期营业费用+评估期管理费用+评估期财务费用）/行业平均毛利率行业平均毛利率＝（∑评估期主营业务收入-∑评估期主营业务成本）÷∑评估期主营业务收入×100%主要税收风险点（一）隐瞒维修、保养收入（二）隐瞒配件销售收入（三）隐瞒加装费收入（四）低开发票少计收入（五）价外费用少计收入（六）返利未按规定计税（七）库存帐实不符汽车维修行业

行业概况

汽车修理修配行业就是以汽车大小修理、专项修理、总成大修、日常维护等为主要经营项目的行业。企业类型划分

汽车修理修配企业共分为三类：从事汽车大修和总成修理，也可从事汽车维护、小修和专项修理。从事汽车一、二级维护和汽车小修。专门从事汽车专项修理和维护，主要如车身，涂漆，装饰座垫，水箱，轮胎，曲轴修磨，镗缸，电气等专项维修。工艺简介

需要维修的车辆进厂后，维修企业按照客户的要求对车辆进行检测、诊断，根据所需工时、配件作价，经车主同意后双方签定维修合同，实施车辆维修。维修种类一般包括车内装饰装潢、创面整形、维修大架底盘、修发动机、检修电路、喷漆等。维修结束，检测合格后由车主验收。用户1.客户预约：登记客户数据，询问确定顾客需求2.准备：检查车辆修理史，预订维修工位，准备任务委托书及配件3.确定：客户确认预约内容，同意后在任务委托书签字1.业务接待：接待客户2.判断故障：认真听取用户的报维项目，仔细检查车辆，分析、确定故障3.确定修理项目，签订任务委托书：根据检测、分析和修理中出现的新的故障确定修理项目，查看用户保修卡（已有），对修理项目进行估价及商定提车时间，用户签字确认，带用户到休息室仓库采购4.任务委托书交修理车间：专人将用户车辆清洗后连同委托书送车间，工长派工到工位5.维修作业：按委托书项目维修，发现新的问题立即反馈到3，修竣后主修工在工单上签名，并将更换的旧件放在车内发现新故障6.试车检验：检验所修项目是否完成、合格，若发现问题返回5发现问题返工7.修复合格：检验清洁用户车辆，停放修竣区8.车主验收：业务接待陪客户检验车辆，带客户前往结算9.用户结帐9A.建立档案9B.满意度调查9C.后续跟踪10.交付用户：告知注意事项及保养里程或时间，将车钥匙、发票、清单等交给客户，客户取车需零配件行业特点一、国家统一制定的《机动车维修管理规定》从2005年8月1日起正式实施。二、行业企业普遍为中小规模，操作以手工技术为主，工种划分细，有漆工、板金、底盘、油路、电路等，整车维修以协作为主，维修的级别、等次划分比较细。三、私家车成为主要维修保养主体，需求向快速化、专业化发展。四、维修费用价值构成中，人工费所占比重相对较高，一般在30％至40％；配件作价一般高于市场价格，差价率一般在15％至30％，行业总体增值率比较高，增值税负担率相应较高。五、该行业属专业性技术行业，工人分熟练工人和学徒工，熟练工人多数掌握多项或单项技术，一般工资待遇比较高，计酬方式多采用计件工资、计时工资或效益工资；学徒工工资待遇相对较低，学徒期内多采用定额工资。存在问题一、不开票收入未进行申报，或者采取账外经营、设置两套账等手段隐瞒营业收入。二、零配件销售收入未进行申报。部分维修企业特别是小规模企业，对某些零配件需使用时才向供应商采购，并要求供应商直接开具发票给维修客户，在自己的营业收入中不反映该部分材料成本。三、废旧配件材料销售收入不申报。在维修过程中换下的旧零件，车主一般不再需要。但是旧零件尤其是金属件，可以变卖取得收入。部分维修企业往往在账上没有反映该项业务收入。四、费用核算不准确。费用支出，如租金、电费、零配件等没有合法凭证入账。汽车维修行业纳税评估

收入项目计算法一、适用对象主要适用于一、二类维修企业。由于三类企业往往规模较小，账面不能准确反映技术工人工时以及材料成本，因此较难使用本方法。二、原理描述收入项目计算法，就是根据维修企业的主要收入来源集中在工时费收入和材料费收入，分别计算评估期企业各收入项目的收入并汇总，与纳税人申报信息进行对比分析的方法。三、评估模型评估期测算营业收入＝工时费收入+材料费收入+其他收入工时费收入＝∑（工时单价×结算定额工时）材料费收入＝维修用新材料成本×（1+成本利润率）+修旧零配件费用测算税收差异=（测算营业收入-申报营业收入）×适用税率（征收率）四、标准值参考范围（一）工时单价含税工时单价的一般计算标准（单位：元/工时）类别工时单价备注一类维修企业各工种8不含辅料费二类维修企业各工种6不含辅料费三类维修企业各项维修4含辅料费注：上述工时单价为中准单价，维修企业可上、下各浮动20％。（二）定额工时定额工时按中华人民共和国交通部令2005年第7号《机动车维修管理规定》中规定的各级维护作业项目执行标准计算；标准范围以外的其他附加项目，按该项小修定额工时另外加计。小修定额工时，即车辆运行中发生的临时性修理项目及维护车辆进修理厂经检测、诊断后，确定的附加修理项目的工时。如汽车小修工时定额规定，拆换发动机总成：微型轿车26工时、普通轿车35工时、中级轿车46工时、高级轿车55工时（无车型维修工时定额的，参照同类车型工时定额执行）。在各维修企业日常经营中，一般已经将工时单价以及定额工时转换为各维修项目收费标准。（三）材料费收入维修用新材料成本包括汽车维修过程中耗用的各种配件、材料、油漆、油料等材料的总和。成本利润率一般在15％至30％之间。修旧零配件是指经修复后符合质量标准的基础件、总成件和零部件。修旧基础件（如缸体、车架、变速器、前桥、后桥等）按不超过新件市场价的50％结算，修旧总成件按不超过新件市场价的60％结算，修旧零件按不超过新件市场价的70％计算。保本经营计算法一、适用对象第一、二、三类维修企业二、原理描述根据计算、统计维持正常生产经营所需全部费用与行业毛利率结合测算出营业额的方法。三、评估模型评估期营业收入＝当期成本费用总额÷（1－行业毛利率）四、标准值参考范围（一）当期成本费用总额包括：1．汽车维修过程中耗用的各种配件、材料、油漆、油料等材料成本；2．工人工资总额；3．经营场所租赁费（租赁场所）或者折旧费（自有场所）；4．水电费、管理费等。（二）行业毛利率行业毛利率为35％，可上下浮动20％。二手车行业税收管理

关联企业税收管理销售毛利销售收入销售成本销售数量销售单价期初＋期末本期－考核上年结转真实性投入产出、生产能力班组生产记录、工资库存商品明细账保管相关管理制度盘点表行业管理指标应用相关存货盘点数据定价原则销售政策销售工资折扣折让奖励政策付款方式现金银行对账单、日记账计价方法生产成本产品成本计算单结构百分比法产成品、在产品计算分配设备生产能力、能耗、物耗车间管理制度、生产人员工资产品入库制度、入库单、出库单类种量用别版票发开票时间比对红字等变化分析发票专用发票作废发票普通发票报税认证开票金额除以开票份数与最高开票限额比较出库管理制度开票户数除以开票份数考虑集中度开票时间收款方式进货户数除以认证份数购进票额除以版别入库管理制度付款方式红字发票作废发票完整作废重点业务是否真实农产品与经营实际比付款方式投入产出运费进项构成之比付款方式实际对比版别数量变化与实际对比销售对象销售渠道物流资金流代开发票销售部门会计部门仓储部门接受顾客定单开出销售单信用审核登记销售日记账和应收账款，并追讨账款顾客开出销售发票，通知仓储部