建造合同收入与合同成本的核算

第二专题题建造合同同收入与与合同成成本的核核算一、建造造合同的的概念与与类型㈠建造合同同的概念念（教材材P326）建造合同同是指为为建造一一项资产产或者在在设计、、技术、、功能、、最终用用途等方方面相关关的数项项资产而而订立的的合同。。这里所所讲的资资产，是是指房屋屋、道路路、桥梁梁、水坝坝等建筑筑物以及及飞机、、大型机机械、船船舶等。。㈡建造合同同的类型型⒈固定造价价合同是指按固固定的合合同价或或固定单单价确定定工程价价款的建建造合同同。其主要风风险由建建造承包包商承担担。它有有利于促促使施工工方或承承包方控控制成本本，从而而有利于于降低建建造成本本；其缺缺点是有有可能施施工方或或者承包包方偷工工减料，，影响工工程质量量，所以以要加强强质量控控制。⒉成本加成成合同是指以合合同允许许或其他他方式议议定的成成本为基基础，加加上该成成本的一一定比例例或定额额费用确确定工程程价款的的建造合合同。其风险主主要由发发包商承承担。优优点是可可以保证证工程质质量，但但不利于于控制成成本，因因此需要要在合同同中明确确成本项项目范围围。㈢合同的分分立与合合并⒈一般情况况：以订立的的单项合合同计量量确认其其收入、、费用和和利润。。⒉合同分立立：如一项项合同包包括建造造多项资资产，则则应按每每项资产产为会计计核算对对象。须同时具具备的条条件（教教材P327共三点））。⒊合同合并并：即将一组组合同合合并为单单项合同同核算。。须同时具具备的条条件（教教材P328共三点））二、工程程合同收收入与合合同成本本的组成成内容㈠工程合同同收入的的组成内内容⒈合同中规规定的初初始收入入即建造承承包商与与业主在在双方签签订的合合同中最最初商定定的合同同总金额额。⒉因合同变变更、索索赔、奖奖励等形形成的收收入（只只有符合合规定条条件时才才能构成成合同总总收入））⑴合同变更更收入入：①业主能够够认可因因变更而而增加的的收入；；②收入能够够可靠地地计量。。⑵索赔款：：①根据谈判判情况，，预计对对方能够够同意这这项索赔赔；②对方同意意接受的的金额能能够可靠靠地计量量。⑶奖励款：：①根椐目前前合同的的完成情情况，足足以判断断工程进进度和工工程质量量能够达达到或超超过既定定的标准准；②奖励金额额能够可可靠地计计量。㈡工程合同同成本的的组成内内容工程合同同成本是是指为完完成建造造合同而而发生的的各项直直接或间间接费用用。⒈直接费用用：指为为完成合合同所发发生的、、可以直直接计入入合同成成本核算算对象的的各项费费用。包包括：人人工费、、材料费费、机械械使用费费、其他他直接费费等。发发生时直直接计入入合同成成本。⒉间接费用用：是企企业下属属的施工工单位（（工区、、施工队队、项目目经理部部等）为为组织和和管理施施工生产产活动所所发生的的费用。。应在期期末按照照系统、、合理的的方法分分摊计入入合同成成本。注意：①与合同有有关的零零星收益益，如合合同完成成后处置置残余物物资取得得的收益益，应冲冲减合同同成本；；②因订立合合同而发发生的有有关费用用，不计计入合同同成本，，而应作作为期间间费用。。三、工程程合同收收入与合合同费用用的确认认㈠工程合同同结果能能够可靠靠估计时时的确认认如工程施施工合同同的结果能够够可靠地地估计，企业应应当根据完工工百分比比法在资资产负债债表日确确认工程合同同收入和和工程合合同费用用。⒈工程施工工合同结结果能够够可靠估估计的条条件⑴固定造价价合同应应同时具具备四个个条件：：①工程施工工合同的的总收入入能够可可靠地计计量合同中明明确规定定合同总总金额且且订立合合法，则则说明能能够可靠靠计量。②与合同相相关的经经济利益益能够流流入企业业具体表现现为工程程价款能能否收回回。③资产负债债表日合合同完工工进度和和为完成成合同尚尚需发生生的成本本能可靠靠地确定定④为完成合合同已经经发生的的合同成成本能够够清楚地地区分和和可靠地地计量，，以便实实际合同同成本能能够与以以前的预预计成本本相比较较关键在于于企业能能否做好好建造合合同成本本核算的的各项基基础工作作和准确确计算合合同成本本（包括括建立各各种财产产物资的的收发、、领退、、转移、、报废、、清查制制度，建建立、健健全与成成本核算算有关的的各项原原始记录录和工程程量统计计制度，，制定或或修订工工时、材材料、费费用等各各项内部部消耗定定额，完完善各种种计量检检测设施施，严格格计量检检验制度度，使成成本核算算具有可可靠的基基础）。。⑵成本加成成合同结结果能可可靠估计计应同时时具备的的条件与合同相相关的经经济利益益能够流流入企业业实际发生生的合同同成本，，能够清清楚地区区分并且且能够可可靠地计计量⒉按完工百百分比法法确认合合同收入入与费用用的时间间本年尚未未完工的的在建合合同：资产负债债表日（（12月31日）本年度完完工的建建造合同同：合同完工工时确认认⒊按完工百百分比法法确认合合同收入入与费用用的方法法⑴确定施工工合同的的完工进进度，计计算出完完工百分分比①根据实际际发生合合同成本本占合同同预计总总成本比比例确定定（常用用的方法法）【例1】某建筑公公司签订订了一项项合同总总金额为为1000万元的建建造合同同，合同同建设期期三年。。第一年年，实际际发生合合同成本本为300万元，年年末预计计为完成成合同尚尚需发生生成本520万元；第第二年，，实际发发生合同同成本为为400万元，年年末预计计为完成成合同尚尚需发生生成本150万元。累计实际际发生的的合同成成本不包包括：：与合同未未来相关关的合同同成本，，例如施施工中尚尚未安装装、使用用或耗用用的材料料成本。。在分包工工程的工工作量完完成之前前预付给给分包单单位的款款项。②根据已完完成的合合同工作作量占合合同预计计总工作作量的比比例确定定适用于合合同工作作量容易易确定的的建造合合同，如如道路工工程、土土石方挖挖掘、砌砌筑工程程等。【例2】某路桥工工程公司司签订修修建一条条100公里公路路的一项项建造合合同，合合同规定定总金额额为8000万元，工工期三年年。该公公司第一一年修建建了30公里，第第二年修修建了40公里。③已完合同同工作量量的测量量适用于无无法根据据上述两两种方法法确定合合同完工工进度的的一些特特殊的建建造合同同，如水水下施工工工程等等。应由专业业人员到到现场进进行科学学测定。。⒋根据完工工百分比比计量和和确认当当期的合合同收入入和费用用㈡工程施工工合同的的结果不不能可靠靠估计时时合同收收入与费费用的确确认⒈合同成本本能够收收回的，，工程合合同收入入根据能能够收回回的实际际合同成成本加以以确认，，合同成成本在其其发生的的当期确确认为费费用；⒉合同成本本不能收收回的，，不能收收回的金金额应当当在发生生时立即即作为工工程合同同费用，，不确认认收入。。四、工程程合同收收入与合合同成本本的核算算㈠主要账户户设置⒈“工程施工工”核算内容容：施工工企业实实际发生生的合同同成本和和合同毛毛利。明细核算算：分设设合同成成本和合合同毛利利二级账账户。⑴合同成本本核算内容容：实际际发生的的施工合合同成本本。成本对象象：按合合同或合合并及分分立后的的对象确确定。一般成本本项目：：人工费费、材料料费、机机械使用用费、其其他直接接费、间间接费用用。工程施工工—合同成本本该账户的的贷方平平时不登登记，只只有当合合同完成成后结转转已竣工工施工合合同成本本才登记记并结清清已完工工合同成成本。⑴施工过程中实际发生的直接费；⑵分配的间接费用。

施工合同完成后结转的已竣工的施工合同成本。

余额：尚未完工工程施工合同成本

⑵合同毛利利核算各项项工程施施工合同同确认的的合同毛毛利。工程施工工合同全全部完工工时，““工程施施工—合同毛利利”、““工程施施工—合同成本本”应与与“工程程结算””账户对对冲结平平。按规定确认的工程合同收入大于合同费用的差额，即合同毛利。

按规定确认的工程合同收入小于合同费用的差额，即合同亏损。

余额：累计确认的合同毛利

余额：累计确认的合同亏损

工程施工工—合同毛利利⒉“工程结算算”核算内容容：企业业向业主主结算的的工程价价款。明细核算算：按施施工合同同设置明明细账户户。为“工程程施工””账户的的备抵账账户。施施工合同同完成后后，该账账户与““工程施施工”账账户对冲冲后结平平。施工合同完成后，结转的已办理结算的全部工程价款。开出结算账单，已办理结算的工程价款。余额：累计已办理结算的工程价款

工程结算算⒊“主营业务务收入””核算内容容：企业业当期确确认的工工程合同同收入。。明细核算算：应按按施工合合同设置置明细账账。余额应于于期末转转入“本本年利润润”账户户，结转转后应无无余额。。期末转入“本年利润”账户的工程合同收入

按规定确认的工程合同收入

累计确认的工程合同收入

主营业务务收入⒋“主营业务务成本””核算内容容：企业业当期确确认的工工程合同同成本。。明细核算算：应按按施工合合同设置置明细账账。余额应于于期末转转入“本本年利润润”账户户，结转转后应无无余额。。按规定确认的工程合同成本

期末转入“本年利润”账户的工程合同成本

累计确认的工程合同成本主营业务务成本主营业务务收入主营业务务成本⑤年末确认认合同收收入和费费用工程施工—合同毛利应收账款款—应收工程程款主营业务务税金及及附加工程施工工—合同成本本工程结算算应交税金金等原材料等等制造费用用①发生各项项直接费费②分配间接接费用⑦完工结清清③办理工程程价款结结算④业主代扣扣税金⑥企业计算算应交税税金合同收入入合同费用用合同收入入与合同同成本核核算示意意图【例3】创达公司2001年6月份中标A工程，签订订的工程施施工合同总总金额为950万元。工程程已于2001年7月份开工，，2003年6月份完工。。该项合同同在2001年预计工程程总成本为为750万元，2002年，业主提提出变更部部分设计，，经双方协协商，业主主同意追加加投资50万元。2002年末，预计计工程完工工尚需发生生成本200万元。假定：该项项工程施工工合同的结结果能够可可靠地估计计，该公司司采用累计计实际发生生的合同成成本占合同同预计总成成本的比例例计算该项项工程施工工合同的完完工进度，，并在结算算工程价款款时，由业业主代扣税税金（营业业税3%、城建税7%、教育费附附加3%）。创达公司A工程其他有有关资料项目

01年02年03年合计合同价款（万元）

950100010001000当期实际发生的成本（万元）其中：人工费（万元）材料费（万元）机械使用费（万元）其他直接费（万元）间接费用（万元）150181059315

4505431527945

2002414012420

80096560481680

估计至完工尚需发生的成本

600

200

已办理结算的工程价款（万元）

120

500

380

1000

实际收到的工程价款（万元）

96.04

383.50

487.46

967

2001年会计处理理⑴发生人工费费：借：工程施施工—合同成本—A工程（人工工费）180000贷：应付工工资180000⑵领用材料：：借：工程施施工—合同成本—A工程（材料料费）1050000贷：原材料料1050000⑶分配机械使使用费或支支付租用机机械设备租租金：借：工程施施工—合同成本—A工程（机械械使用费））90000贷：机械作作业或银行行存款等90000⑷发生场地清清理费、临临时设施摊摊销费等：：借：工程施施工—合同成本—A工程（间接接费用等））30000贷：临时设设施摊销、、银行存款款等30000⑸分配间接费费用：借：工程施施工—合同成本—A工程（间接接费用）150000贷：制造费费用150000⑹向业主办理理工程价款款结算：借：应收账账款—应收工程款款（某业主主）1200000贷：工程结结算1200000⑺业主代扣““两税一费费”：代扣的营业业税=1200000×3%=36000（元）代扣的城建建税=36000×7%=2520（元）代扣的教育育费附加=36000×3%=1080（元）借：应交税税金—应交营业税税36000—应交城建税税2520其他应交款款—应交教育费费附加1080贷：应收账账款—应收工程款款（某业主主）39600⑻实际收到业业主合同价价款：借：银行存存款960400贷：应收账账款—应收工程款款（某业主主）960400⑼确认工程合合同收入和和费用：年末合同完完工进度=（150/750）×100%=20%年末确认的的合同收入入=950×20%－0=190（万元）年末确认的的合同毛利利=（950－750）×20%－0=40（万元）年末确认的的合同费用用=190－40=150（万元）借：主营业业务成本1500000工程施工—合同毛利400000贷：主营业业务收入1900000⑽计算应交纳纳的“两税税一费”：：应交纳的营营业税=1900000×3%=57000（元）应交纳的城城建税=57000×7%=3990（元）应交教育费费附加=57000×3%=1710（元）借：主营业业务税金及及附加62700贷：应交税税金—应交营业税税57000—应交城建税税3990其他应交款款—应交教育费费附加17102002年会计处理理（1～6发生费用及及向业主结结算同2001年分录）⑺业主代扣““两税一费费”：代扣的营业业税=5000000×3%=150000（元）代扣的城建建税=150000××7%=10500（元）代扣的教育育费附加=150000××3%=4500（元）借：应交税税金—应交营业税税150000—应交城建税税10500其他应交款款—应交教育费费附加4500贷：应收账账款—应收工程款款（某业主主）165000⑻实际收到业业主合同价价款：借：银行存存款3835000贷：应收账账款—应收工程款款（某业主主）3835000⑼确认工程合合同收入和和费用：年末合同完完工进度=（600/800）×100%=75%年末确认的的合同收入入=（950＋50）×75%－190=560（万元）年末确认的的合同毛利利=（950＋50－800）×75%－40=110（万元）年末确认的的合同费用用=560－110=450（万元）借：主营业业务成本4500000工程施工—合同毛利1100000贷：主营业业务收入5600000⑽计算应交纳纳的“两税税一费”：：应交纳的营营业税=5600000×3%=168000（元）应交纳的城城建税=168000××7%=11760（元）应交教育费费附加=168000××3%=5040（元）借：主营业业务税金及及附加184800贷：应交税税金—应交营业税税168000—应交城建税税11760其他应交款款—应交教育费费附加50402003年会计处理理（1～6发生费用及及向业主结结算同2001年分录）⑺业主代扣““两税一费费”：代扣的营业业税=3800000×3%=114000（元）代扣的城建建税=114000××7%=7980（元）代扣的教育育费附加=114000××3%=3420（元）借：应交税税金—应交营业税税114000—应交城建税税7980其他应交款款—应交教育费费附加3420贷：应收账账款—应收工程款款（业主））125400⑻实际收到业业主的合同同价款：借：银行存存款4874600贷：应收账账款—应收工程款款（某业主主）4874600⑼确认工程合合同收入和和费用：合同完工进进度=（800/800）×100%=100%确认的合同同收入=（950＋50）×100%－（190＋560）=250（万元）确认的合同同毛利=（950＋50－800）×100%－（40＋110）=50（万元）确认的合同同费用=250－50－0=200（万元）借：主营业业务成本2000000工程施工—合同毛利500000贷：主营业业务收入2500000⑽计算应交纳纳的“两税税一费”：：应交纳的营营业税=2500000×3%=75000（元）应交纳的城城建税=75000×7%=5250（元）应交教育费费附加=75000×3%=2250（元）借：主营业业务税金及及附加82500贷：应交税税金—应交营业税税75000——交城建税5250其他应交款款—应交教育费费附加2250⑾工程竣工，，结清“工工程施工””和“工程程结算”账账户：借：工程结结算10000000贷：工程施施工—合同成本—A工程8000000—合同毛利2000000㈡施工合同结结果不能可可靠估计时时的核算合同成本能能够收回的的，合同收收入据能收收回的实际际合同成本本确认，合合同成本在在发生当期期确认为费费用：借：主营业业务成本贷：主营业业务收入合同成本不不能收回的的，不能收收回的金额额应在发生生时立即作作为工程合合同费用，，不确认收收入：借：主营业业务成本贷：工程施施工—合同毛利【例2】创达公司与与业主签订订了一项总总金额为100万元的建造造合同，第第一年实际际发生工程程成本40万元，双方方均能履行行合同规定定的义务。。但创达公公司年末对对该项工程程的完工进进度无法估估计。借：主营业业务成本400000贷：主营业业务收入400000假定该公司司当年与业业主只办理理价款结算算15万元，由于于业主出现现财务危机机，其余款款项可能无无法收回。。借：主营业业务成本400000贷：主营业业务收入150000工程施工—合同毛利250000五、合同预预计损失准准备的核算算㈠合同预计损损失准备的的计提方法法按规定，如如果合同预预计总成本本将超过合合同预计总总收入，应应将预计损损失立即确确认为当期期费用，即即提取合同同预计损失失准备。㈡合同预计损损失准备的的核算方法法该账户应按按施工合同同设置明细细账进行核核算。存货跌价准准备——合同预计损损失准备合同全部完工确认工程合同收入时转销的合同预计损失准备按合同预计总成本将超过合同预计总收入计提的当期预计损失准备余额：尚未完工工程施工合同已计提的损失准备⒈计提损失准准备借：管理费费用—合同预计损损失贷：存货跌跌价准备—合同预计损损失准备⒉合同完工按按已预提额额转销预提提损失准备备借：存货跌跌价准备—合同预计损损失准备贷：管理费费用—合同预计损损失【例3】某局集团第第一工程有有限公司2000年1月中标了一一项B工程，签订订的合同总总金额为600万元。工程程于2000年2月开工，预预计2003年9月完工。最初初合同预计总总成本为480万元，但由于于材料价格变变动规律难以以预测，每年年预计总成本本均有变化，，2003年，因业主交交付设备安装装延误工期两两个月，致使使工程于2003年11月份完工。经经协商，业主主同意支付延延误工期款60万元。该工程程其他有关资资料如下：项目00年01年02年03年合计合同收入600600600660660实际发生的成本120221147127615累计实际发生的成本120341488615尚需发生的成本360279122-已结算的合同价款130240150140660