《高级会计学》第十章 所得税

第十章

所得税第一节

会计准则与税收法规的差异分析一、会计准则与税收法规的目标不同会计准则的目的是规范企业的对外财务报告，以便如实地反映企业的财务状况，经营成果与现金流情况所得税法规的目的：一是取得收入；一是发挥国家宏观调控的职能二、从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异（一）永久性差异指税前会计利润与应纳税所得之间由于计算口径不同而形成的、不能在以后各期转回的差异（二）时间性差异指税前会计利润与应纳税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的、可以在以后各期转回的差异三、从特定时点的角度分析会计准则与税法法规之间的具体差异（一）计税基础资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额负债的计税基础：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额（二）暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额第二节

所得税会计的一般分析一、所得税会计的基本问题是否确认所得税的会计影响基于何种视角反映所得税的会计影响在资产负债表债务法下，应当如何进行会计确认、计量和报告二、应付税款法是一种以按税法规定计算的应交所得税作为本期所得税费用的方法优点：简单，易于操作三、基于利润表的纳税影响会计法该方法将焦点放在利润表上的所得税费用的确定上，因而重视从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异，着眼于税前会计利润与应纳税所得之间的差异例10-6本年应纳税所得=本年税前会计利润-本年应纳税时间性差异±永久性差异调整数所得税费用应交税费-应交所得税递延税款四、基于资产负债表的纳税影响会计法该方法的焦点放在资产负债表上的递延所得税负债与递延所得税资产的确认和计量上，分析会计准则与税法法规之间的具体差异，着眼于资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异第三节

资产负债表债务法的基本原理一、运用资产负债表债务法的基本程序（一）涉税交易或事项发生时的处理1、比较资产或负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异2、分析涉税交易或事项的性质3、对符合条件的，按准则规定计量递延所得税资产和递延所得税负债的具体金额（二）资产负债表日的处理1、比较资产或负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异2、分析涉税交易或事项的性质3、比较递延所得税负债或递延所得税资产的应有期末余额与调整前余额4、分析涉税交易或事项的性质，其中：（1）需要调整增加递延所得税负债期末余额的递延所得税负债所得税费用-递延所得税费用（2）需要调整减少递延所得税负债期末余额的递延所得税负债所得税费用-递延所得税费用（3）需要调整增加递延所得税资产期末余额的递延所得税资产所得税费用-递延所得税费用（4）需要调整减少递延所得税资产期末余额的递延所得税资产所得税费用-递延所得税费用按至于当期税法规定实际应交的所得税应交税费-应交所得税所得税费用-当期所得税费用二、递延所得税与递延所得税资产的确认（一）递延所得税负债的确认1、企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，下列交易中产生的递延所得税负债除外：（1）商誉的初始确认（2）同时具有以下特征的交易中产生的资产或负债的初始确认该项交易不是企业合并交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）2、企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足以下两个条件时，也不能确认相应的递延所得税负债（1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间（2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回（二）递延所得税资产的确认1、企业应当确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，确认金额以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限2、资产负债表日，如果有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产3、企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，当同时满足以下两个条件时，应当确认相应的递延所得税资产：（1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回（2）未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额4、对于能足够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当确认相应的递延所得税资产，确认金额以很可能获得的用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限。三、递延所得税负债与递延所得税资产的计量（一）当期所得税负债（资产）的计量资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应缴纳的所得税金额计量（二）递延所得税资产（负债）的计量1、资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿负债期间的适用税率计量2、适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产（负债）进行重新计量3、在计量递延所得税资产（负债）时，应当采取与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础4、企业不应当对地延所得税资产（负债）进行折现5、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核（三）企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税1、企业合并2、直接在所有者权益中确认的交易或事项例题（略）第四节

资产负债表债务法运用的特殊问题一、直接计入所有者权益的交易或事项和产生的递延所得税例10-81、可供出售金融资产-成本银行存款2、（1）确认公允价值变动损益，计入资本公积（2）可供出售金融资产-公允价值变动资本公积-其他资本公积资本公积-其他资本公积递延所得税负债3、（1）确认公允价值变动损益，计入资本公积可供出售金融资产-成本、可供出售金融资产-公允价值变动、投资收益银行存款（2）4、可供出售金融资产-公允价值变动资本公积-其他资本公积资本公积-其他资本公积递延所得税负债投资收益资本公积-其他资本公积、递延所得税负债二、税率变动情况下递延所得税资产与递延所得税负债的计量适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产（负债）进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产（负债）以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用三、企业合并中产生的递延所得税按税法规定，在符合条件的情况下，转让方可以不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。1、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。某一年纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×被合并企业净资产的公允价值／合并后企业全部净资产公允价值2、被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权交换合并企业的股权，不视为出售旧股、购买新股处理。3、合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定四、纳税亏损与税款抵免的所得税影响企业在一定期间产生的能够结转以后年度的可抵扣亏算和税款抵减，可以减少以后年度的所得税支付额，由此可为企业带来未来的经济利益。在企业存在能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减的情况下，只有在有足够的证据表明企业未来能获得可用以抵扣尚未利用的可抵扣亏损或税款抵减的足够的应纳税所得额