税收执法风险防范课件

税收执法风险防范帅克

上饶市国家税务局

二0一四年二月十二日主要内容一、税收执法风险的本质特征二、如何防范税收执法风险三、税收执法违规行为的种类及其认定一、税收执法风险的本质特征（一）税收执法风险的概念（二）税收执法风险的特点（三）税收执法风险的成因（四）税收执法风险的分类一、税收执法风险的本质特征（二）税收执法风险的特征1、风险点多、涉及面广税收执法风险点存在于税收执法的各个环节，涵盖了税务机关面向管理相对人履行征税职能的各项行为，在这些税收管理活动中，执法风险普遍存在，税收执法行为延伸到哪里，执法风险就跟随到哪里。一、税收执法风险的本质特征（二）税收执法风险的特征1、风险点多、涉及面广2、容易定性、难以定量从本质上讲，税收执法风险就是执法行为不符合依法行政要求的风险。如果执法人员没有依法实施税收管理，则必然导致执法风险，必须承担相应的行政、法律责任。不过，税收执法风险作为一种行政行为导致的风险，不同于财务风险或者投资风险，不易通过数值关系建立行为与损失概率、损失幅度之间的变动关系。一、税收执法风险的本质特征（二）税收执法风险的特征1、风险点多、涉及面广2、容易定性、难以定量3、复杂多变、差异明显由于政府经常根据宏观战略或产业政策导向来设置不同的税收政策，这就使得税收规范性文件的制定复杂多变，众多新旧政策之间的变化和地区间的差异，给税收执法带来了变动的风险。由于税收管理和服务对象侧重不同，相应的业务量不一，使得税收执法行为及其风险在地区间、部门间存在明显差异。一、税收执法风险的本质特征（二）税收执法风险的特征1、风险点多、涉及面广2、容易定性、难以定量3、复杂多变、差异明显4、程度不同、后果不一税收执法所造成的影响程度不同，税收执法风险承担后果的等级不同。有的风险会导致直接的刑事责任，有的风险会导致行政责任，有的风险可能只是给税管理上带来一些不便，在一定条件下才会转化为执法过错责任。一、税收执法风险的本质特征（三）税收执法风险的成因1、客观原因：（1）税收执法的复杂性；（2）税收法律不规范，税收管理制度滞后；（3）国税机关与地方政府的税收任务冲突；（4）纳税人遵从度不高；（5）检察机关加大对渎职犯罪的从严处理；2、主观原因：（1）思想认识不到位、管理缺位；（2）对工作严重不负责任、纵容自己惰性；（3）徇私舞弊、玩忽职守、滥用职权二、如何防范税收执法风险

（一）执法风险评估；（二）严格执法程序；（三）强化执法监督；（四）加强教育培训；（五）推行“一案双查”；（六）主动沟通协调；二、如何防范税收执法风险

（一）执法风险评估；1、加强税收执法风险评估制度建设2、建立执法风险评估模型

通过典型案例，分析税收执法风险的表现形式和形成原因，找出风险形成的规律，一方面要评估风险发生的可能性或概率，另一方面也要评估风险发生所产生的后果，建立起风险指标体系，区分不同的风险级别，计算风险分值，根据风险发生的概率和可能造成损失等要素，按照不同风险度进行警示。二、如何防范税收执法风险

（一）执法风险评估；1、加强税收执法风险评估制度建设2、建立执法风险评估模型

3、采用科学方法开展执法风险防控整合部门资源，统一协调运作，逐步建立对执法风险的识别、动态评估、分类处置、监督反馈的风险防范工作机制，加强对执法风险的动态预警和处置，有效识别和评估税收执法各环节的各种风险，有效提高税务机关和执法人员处置和应对执法风险的素质和能力，有效预防和降低各类税收执法风险事故发生的概率和损失。

二、如何防范税收执法风险

（二）严格执法程序1、规范税收执法组织机构2、分解执法岗位职责3、明确执法工作规程4、全面推行执法绩效考核在征管一线人员紧张和执法任务快速增长条件下，对税收执法机构设置、岗责体系和业务流程设计中潜在的高风险区域，有针对性地调整职责设置和权力运行体系，避免税收执法权的过度集中以及监控盲点的出现。同时遵循精简、效能、统一的原则，突破按属地划片配置职能的单一分类方法，实施组织机构集约化、扁平化改革，推行分类分级管理,合理调整基层税务组织配置和布局，明确机构内部职能分工。二、如何防范税收执法风险

（二）严格执法程序1、规范税收执法组织机构2、分解执法岗位职责3、明确执法工作规程4、全面推行执法绩效考核根据专业化管理岗责体系的调整，切实解决现行征管模式“疏于管理、淡化责任”的问题。如对重点行业以及一定规模以上重点税源户实施以管户为主、管事为辅、管户与管事相结合的管理方式；针对个体零散税收分布面广、数量多、规模小、税额少等特点，委托综合治税组织代征个体和零散税收，依托政府部门及社会力量，引入社会化民主评税机制，实施以管政为主、管事为辅、管政与管事相结合的管理方式。二、如何防范税收执法风险

（二）严格执法程序1、规范税收执法组织机构2、分解执法岗位职责3、明确执法工作规程4、全面推行执法绩效考核对部分重要、复杂事项，如重大涉税事项行政审批、纳税评估、日常检查、注销户清算检查等实行专业化税收管理，对税户管理、发票管理和数据采集维护、日常调查、稽查等事务性工作明确必经工作流程。二、如何防范税收执法风险

（三）强化执法监督1、强化执法行为实施前监督

要认真贯彻执行税收征管法、行政处罚法、行政许可法和有关法律法规，把保障纳税人的知情、听证、复议和行政诉讼等一系列权利以及约束税务机关自由裁量权作为健全税务执法的重点，减少税收执法的随意性，规范自由裁量权的行使。要强化执法程序、执法文书的归口管理，对新出台的各种程序规定和文书，一律要经过法制机构审核把关，防止政出多门。要落实好税收执法公示制度，对应予公示的执法项目包括税收基本法规、执法依据、执法程序、执法主体、执法权限、执法责任、处理处罚结果都要采取多种形式予以公示。二、如何防范税收执法风险

（三）强化执法监督1、强化执法行为实施前监督

2、强化执法行为实施过程中监督要认真执行重大税务案件集体审理制度，严格依照法定权限审理、报备本级权限内的税务案件。对涉嫌构成犯罪的税务案件要依法及时移送司法机关。要实行重大涉税事项集体决策审议制度，对超过一定额度的审批事宜，实行集体审批，民主决策。要做好税务行政处罚听证工作，充分尊重纳税人的陈述权和申辩权，保证税务行政处罚全过程的公正、公开、公平。

二、如何防范税收执法风险

（四）加强教育培训1、职业道德教育2、正、反典型教育3、执法岗位认证4、优秀执法案例评选要强化对税务干部的“法治”教育和“执法风险”的警示教育，加强对风险管理理念、知识、流程的培训，培养风险管理人才，培育风险管理文化，将风险管理意识转化为执法人员的共同认识和自觉行动，牢固树立风险无处不在、风险无时不在等意识和理念。二、如何防范税收执法风险

（四）加强教育培训1、职业道德教育2、正、反典型宣传3、执法岗位认证4、优秀执法案例评选税务部门在进行税法宣传时比较注重对纳税人的宣传，忽视了对政府及其职能部门的横向宣传。在实际执法过程中，有些工作如果得不到相关部门的配合和支持，得不到有关人员的理解，就很容易使工作陷入被动或僵局，这不仅不利于税收执法工作的开展，而且会提高执法风险系数。二、如何防范税收执法风险

（四）加强教育培训1、职业道德教育2、正、反典型教育3、执法岗位认证4、优秀执法案例评选

法规、稽查部门应当每年开展对优秀执法案例评选工作，做到以点带面，典型引路，良性互动。二、如何防范税收执法风险

（五）推行“一案双查”1、涉税案件必有执法违规2、防微杜渐、避免后患3、惩戒作用、以儆效尤二、如何防范税收执法风险

（六）主动沟通协调；1、加强与纳税人的沟通协调2、加强与司法机关的沟通协调3、加强与相关部门的信息交换4、积极争取地方政府的支持理解进一步完善纳税人与税务机关发生争议的税收救济制度，从而在理解与和谐的氛围中，化解执法风险。二、如何防范税收执法风险

（六）主动沟通协调；1、加强与纳税人的沟通协调2、加强与司法机关的沟通协调3、加强与相关部门的信息交换4、积极争取地方政府的支持理解

加强与政府各主管部门的信息交换，进一步扩大协税、护税网络，深化税源信息利用，建立不同层面的税源信息共享平台。二、如何防范税收执法风险

（六）主动沟通协调；1、加强与纳税人的沟通协调2、加强与司法机关的沟通协调3、加强与相关部门的信息交换4、积极争取地方政府的支持理解积极争取地方党委、政府和上级主管部门的理解及支持，营造良好的税收执法外部环境。三、税收执法违规行为的种类及其认定

1.违反法定权限、条件和程序办理开业登记、变更登记和注销登记的行为。2.违反规定发放、收缴税控专用设备的行为。3.违反规定开具完税凭证、罚没凭证的行为。4.违反法定程序为纳税人办理减税、免税、退税手续的行为。5.违反规定发售、保管、代开增值税专用发票以及其他发票，致使国家税收遭受损失或者造成其他不良影响的行为。6.违反规定核定应纳税额、调整税收定额，导致纳税人税负水平明显不合理的的行为。7.违反规定采取税收保全、强制执行措施的行为。8．对管辖范围内的税收违法行为，发现后不予处理或者故意拖延查处，致使国家税收遭受损失的行为。9．徇私舞弊或者玩忽职守,不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受损失的行为。三、税收执法违规行为的种类及其认定

10、违反税务代理禁止性规定的行为。11、在履行职务过程中侵害公民、法人或者其他组织合法权益的行为。12、滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的行为。13、对控告、检举税收违法违纪行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的行为。14、索取、接受或者以借为名占用纳税人、扣缴义务人财物的行为。15、以明显低于市场的价格向管辖范围内纳税人购买物品行为。16、以明显高于市场的价格向管辖范围内纳税人出售物品的行为。17、利用职权向纳税人介绍经营业务，谋取不正当利益的行为。18、违反规定要求纳税人购买、使用指定的税控装置的行为。三、税收执法违规行为的种类及其认定

19、税务机关私分、挪用、截留、非法占有税款、滞纳金、罚款或者查封、扣押的财物以及纳税担保财物的行为。20、隐匿、毁损、伪造、变造税收违法案件证据的行为。21、提供虚假税务协查函件的行为。22、出具虚假涉税证明的行为。23、违反规定作出涉及税收优惠的资格认定、审批的行为。24、未按规定要求当事人出示税收完税凭证或者免税凭证而为其办理行政登记、许可、审批等事项的行为。25、违反规定办理纳税担保的行为。26、违反规定提前征收、延缓征收税款的行为。27、摊派税款的行为。三、税收执法行为的种类及其认定

28、违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的行为。29、不依法履行代扣代缴、代收代缴税款义务行为。30、未经税务机关依法委托征收税款的行为。31、虽经税务机关依法委托但未按照有关法律、行