项目成本管理与控制培训讲义

成本管理与控制主要内容成本管理概述；成本核算；成本控制；成本分析；成本报告。成本管理概述大连市企业管理咨询有限公司成本是企业在生产经营过程中以货币表现的各种经济资源的价值消耗。成本管理是成本核算、分析、决策和控制等一系列管理行为的总称.成本与成本管理成本的定义成本管理的七大职能1、预测；2、决策；3、计划；4、核算；5、控制；6、分析；7、考核。成本管理流程图成本管理目标制定成本计划执行成本计划检查成本计划成本预测成本决策成本计划成本核算成本控制成本考核成本分析成本事前控制成本事中控制成本事后控制成本报告反馈反馈成本核算大连市企业管理咨询有限公司成本的作用在企业经营管理过程中,产品成本有以下作用:

①作为补偿产品生产耗费的尺度和衡量基础;

②作为制定产品价格和核算利润的基础;

③作为生产经营管理的依据和基础。

成本构成直接材料直接人工主要成本间接材料+间接人工+其他间接费

=制造费用

=+生产成本在产品产成品销货成本（销售）（制造完成）期间费用产销总成本+

=销售费用+管理费用

=财务费用++=生产流程和成本流动图生产成本举例例1、生产工人人工资及福利利费、2、原材料、、3、机物料消消耗、4、机器折旧旧费、5、外购半成成品、6、车间管理理人员工资及及福利费、7、车间修理理费、8、车间办公公费、9、车间水电电费、10、劳动保保护费期间费用举例例1、装卸费、、2、工会经费费、3、利息收入入、4、包装费、、5、广告费、、6、利息支出出、7、董事会费费、8、销售机构构的职工工资资、9、业务招待待费、10、研究开开发费、11、产品运运输费、12、房产税税、13、金融机机构手续费成本核算要求求一、正确划分分各种费用支支出的界限；；二、做好各项项成本核算的的基础工作；；三、选择适当当的成本核算算方法。全部费用支出筹资耗费筹资耗费生产经营耗费投资损失财务费用非正常的支出正常的成本待摊与预提期间成本直接成本间接成本管理费用营业费用成本中心成本中心产品成本已销产品成本未销产品成本资产负债表“存货”项目利润表的有关项目正确划分支出出界限成本核算要求求一、正确划分分各种费用支支出的界限；；二、做好各项项成本核算的的基础工作；；三、选择适当当的成本核算算方法。成本核算的基基础工作1、建立和健健全有关成本本核算的原始始记录和凭证证，并建立合合理的凭证传传递流程；2、制定必要要的消耗定额额，加强定额额管理；3、建立材料料物资的计量量、验收、领领发、盘存等等制度；4、制订结算算制度。成本核算要求求一、正确划分分各种费用支支出的界限；；二、做好各项项成本核算的的基础工作；；三、选择适当当的成本核算算方法。成本核算成本核算成本核算方法法：品种法；分批法分步法定额法作业成本法可以同时使用用或结合使用用。成本计算对象象：根据生产的特特点：产品品种产品及其步骤骤每件或每批产产品根据成本管理理的要求：主要产品产品大类区分不同的成成本计算对象象是不同成本本计算方法的的主要标志成本核算程序序：费用支出的审审核；按成本计算对对象和成本项项目，开设产产品成本明细细账。按要素编制费费用分配表进行完工产品品成本与在产产品成本的划划分。计算产品的总总成本和单位位成本。成本核算方法法品种法；分批法分步法定额法作业成本法品种法特点：成本计算对象象是产品品种种；成本计算期，，定期（如如每月月末））计算它的平平均成本。费费用在完工产产品与在产品品之间进行分分配；在单步骤生产产中，月末计计算成本时，，可以不计算算在产品成本本。其适用范围：：大量、大批的的单步骤生产产；多步骤生产但但整个生产过过程连续进行行、不可间断断，或生产是是按流水线组组织；管理上不要求求按照生产步步骤计算产品品

成本的多多步骤生产，，也可以采用用品种法计算算产品成本；；发电企业、采采掘企业、小小型水泥厂、、玻璃制品企企业等。成本核算方法法品种法；分批法分步法定额法作业成本法法分批法也称定单法法。是按照照产品的批批别归集生生产费用、、计算产品品成本的一一种方法。。特点成本计算对对象是产品品的批别。。成本计算期期

产品成成本计算是是不定期的的；成本计计算期与产产品的生产产周期基本本一致。一般不存在在需要在完完工产品和和在产品之之间的费用用分配的问问题。适用范围小批、单件件，管理上上不要求分分步骤计算算成本的多多步骤生产产，如重型型机器制造造、船舶制制造。成本核算方方法品种法；分批法分步法定额法作业成本法法分步法特点成本计算对对象是各种种产品的生生产步骤，，按照产品品的生产步步骤设立产产品成本明明细帐。费用在完工工产品与在在产品之间间的分配。。成本计算算一般都是是按月定期期的进行，，而与生产产周期不一一致，因此此，需要采采用适当的的分配方法法，将汇集集在生产成成本明细帐帐中的生产产费用，在在完工产品品与在产品品之间进行行分配。各步骤之间间有成本结结转问题。。适用范围大量大批的的多步骤生生产，如冶冶金工业，，纺织工业业，造纸工工业等成本核算方方法品种法；分批法分步法定额法作业成本法法定额法定额法指事事前制定产产品的消耗耗定额、费费用定额和和定额成本本，及时反反映和监督督生产费用用和产品成成本偏离定定额的差异异，把产品品成本的计计划、控制制、核算和和分析相结结合。特点：事前制定产产品的消耗耗定额、费费用定额和和定额成本本作为降低低成本的目目标。在生产费用用发生的当当时，就将将符合定额额的费用和和发生的差差异分析核核算，以加加强对成本本差异的日日常核算、、分析和控控制。月末，在定定额成本的的基础上，，加减各种种成本差异异，计算产产品的实际际成本，为为成本的定定期考核和和分析提供供数据。适用范围：：定额管理制制度比较健健全，定额额管理工作作的基础比比较好产品的生产产已经定型型，消耗定定额比较准准确，稳定定。成本核算方方法品种法；分批法分步法定额法作业成本法法作业成本法法（ABC）原理作业消耗资资源，产品品消耗作业业；生产导致作作业的产生生，作业导导致成本的的发生。使用范围当非产量相相关制造费费用比重加加大时；产品多样性性程度提高高时，因为为如果继续续使用传统统意义上的的分配标准准，必然难难以使成本本信息趋于于真实。资源作业成本对象资源动因作业动因消耗消耗作业成本法法（ABC）作业成本法法的概念模模型作业成本法法归属成本建立间接成成本归集库库。实际生生产中作业业类型有：：起动准备备、购货订订单、设备备维修、材材料处理、、材料采购购、质量监监督、生产产计划、工工程设计变变更、动力力消耗、机机器小时、、存货移动动、装运发发货、行驶驶里程、空空间占用等等。归集原则。。（1）每每项作业的的成本的重重要性；（（2）影响响每项作业业成本的因因素（成本本动因）分配成本作业成本法法的计算方方法，分为为两步：使间接计入入费用直接接化了，通通过一一对对应的直接接将某些原原来意义上上的间接计计入成本直直接归属到到产品中去去，免去成成本再分配配作业成本法法作业成本法法作业成本法法计算程序序：确认主要作作业建立作业成成本库选择作业成成本动因确定各作业业成本库的的分配率计算每种产产品的单位位成本作业成本法法作业成本法法计算举例例：某企业生产产A、B两种产品。。A产品为小批批量、高技技术产品；；B产品为大批批量产品，，生产工艺艺较A产品简单。。有关资料料如下表：：项目A产品B产品产销量（件）10,00040,000机器调整（次）52原材料处理（次）105质量检验（次）10050机器制造小时(小时）20,00060,000直接材料成本（元）250,000600,000直接人工成本（元）100,000240,000项目金额机器调整成本140,000原材料处理成本150,000质量检验成本300,000间接人工支出34,000燃料与水电费用160,000设备折旧240,000其他费用176,000合计1,200,000作业成本法法制造费用明明细资料如如右表所示示：作业成本法法按传统成本本计算法计计算的成本本如下表项目A产品B产品直接材料成本（元）250,000600,000直接人工成本（元）100,000240,000间接成本（元）300,000900,000总成本（元）650,0001,740,000产销量（件）10,00040,000单位产品成本（元）6543.5作业成本法法按作业成本本计算法计计算的成本本如下：直接材料、、人工计算算与传统成成本计算方方法相同；；制造费用的的分摊如下下表：作业成本法法作业成本法法下成本计计算结果如如下表：项目A产品B产品直接材料成本（元）250,000600,000直接人工成本（元）100,000240,000间接成本（元）597,656602,344总成本（元）947,6561,442,344产销量（件）10,00040,000单位产品成本（元）94.836.1作业成本法法两种方法计计算结果比比较：在传统成本本计算下，，产量大的的普通型产产品成本被被多计，产产量较少的的精密型产产品的成本本被少计。。正确进行成成本核算的的重要性正确计算产产品成本，，产品合理理定价；安排好成本本的分析和和考核工作作；正确评价各各部门的成成本管理业业绩；促进企业不不断改善成成本管理措措施；提高企业的的成本管理理水平。成本控制大连市企业管理咨询有限公司成本控制的的程序成本控制前馈控制反馈控制过程控制成本预测成本决策成本计划成本分析成本考核成本审计成本控制成本核算分级控制和和归口控制制：全员成本控控制将成本计划划的指标，，进行分解解赋予责任单单位一定的的经济权限限和利益严格的费用用审批制度度成本实际发发生情况的的收集、记记录、传递递、汇总和和整理工作作：将实际情况况与成本控控制标准对对比分析数据的收集集和记录必必须正常、、准确、齐齐全数据的传递递要有正确确路线，迅迅速及时；；汇总和整理理工作要有有科学合理理的统一规规定关注产品设设计：产品的研究究开发与设设计阶段所所确定的产产品成本约约占全部成成本的95%。成本控制的的基础成本控制的的原则成本控制全面控制原原则预算与例外外原则责权利原则则成本效益原原则全过程、全全员、全范范围成本控控制明确责任、、授权审批批、绩效考考评绝对成本控控制与相对对成本控制制相结合预算控制与与例外管理理结合成本控制的的方法成本控制方方法预算控制法法标准成本法法责任成本法法目标成本法法作业成本法法成本控制方方法预算控制方方法标准成本控控制法责任成本控控制法目标成本控控制法作业成本控控制法预算控制方方法确定成本费费用预算指标标成本费用内内部报表考核与激励励制度的结结合在预算指标标内审批成成本费用支支出一般不得脱脱离成本费费用预算例外审批制制度定期进行成成本费用预预算差异分分析事前事事中中事事后成本预算亦称成本计计划，以货货币形式反反映企业一一定时期内内产品生产产成本水平平耗费情况况的总体安安排。作用:能总括地反反映企业各各个部门和产产品成本耗耗费情况和变化化程度成本控制和和考核的依依据内容：生产费用计计划产品单位成成本计划全部商品产产品成本计计划不同产品制制造成本计计划间接费用计计划降低成本的的措施编制程序：：直接编制全全厂（不分部门）的的成本计划划先编制部门门成本计划，再汇总总编制全厂厂成本计划。。重要成本本项目要分车车间和部门门分别列示。。成本预测程程序根据企业战战略、经营营计划确立立初步成本本目标初步预测，，按目前情情况，预计计未来时期期成本的水水平考虑各种降降低成本方方案，预计计实施各种种方案后成成本可能达达到的水平平选取最优成成本方案，，预计实施施后的成本本水平，正正式确定成成本目标经过多次的的预测、比比较以及对对初步成本本目标的不不断修改、、完善，最终确定正正式成本目目标，并依依据目标组组织实施成成本管理。。预算控制方方法标准成本控控制法责任成本控控制法目标成本控控制法作业成本控控制法成本控制方方法标准成本控控制法围绕标准成成本的相关关指标（如如技术指标标、作业指指标、计划划值等）而而设计的，，将成本的的前馈控制制、反馈控控制及核算算功能相结结合；是计划成本本,是经营营的目标和和评价的尺尺度,在一一定时期内内要达到到的成本水水平；在计划期(如会计年年度)内保保持不变,是一种种冻结的成成本,作为为预计企业业收入、物物料库存价价值及报价价的基础；；是进行成成本控制的的依据和基基础。主要内容包包括：成本标准的的制定，定定期回顾各各项标准，，并根据实实际情况进进行调整；；成本差异揭揭示及分析析，价格差异、、用量差异异；工资率差异异、效率差差异；变动费用：：耗费差异异、效率差差异；固定费用：：产能利用用差异、耗耗费差异；；成本差异的的帐务处理理三部分。。标准成本制制定标准成本的的制定,应应有销售售、生产、、计划、采采购、物料料、劳动工工资、工艺艺、车间、、会计等部部门的人员员共同参加加在历史资料料的基础上上,制定出出未来某个个时期内各各种生产产条件(如如生产规模模、技术水水平、能力力利用等)的标准成成本预期支付的的材料和和人工费用用;有效作业状状态下需要要的材料和和人工数量量；正常生产情情况下所应应分摊的间间接费.对实际成本本与标准成成本的差异异进行综合合分析,发发现问题,解决问问题,并制制订新的标标准成本。。标准成本制制定后,企企业要定期期进行评价价和维护标准成本制制定直接材料成成本材料标准用用量根据产品的的图纸等技技术文件，，列出所需需的各种材材料以及代代用材料，，并注明材材料的种类类、质量。。通过对过去去用料经验验的分析，，或实际测测定，或技技术分析等等数据，制制订用量标标准。标准单位成成本根据技术部部门确定的的材料消耗耗定额和物物资部门的的标准直价价格确定直接人工成成本标准是是单位产产品所需消消耗的各种种人工的标标准工时数数同其相应应的标准小小时工资率率的乘积之之和；在制订产产品直接接人工成成本标准准时要对对产品生生产过程程的工艺艺、作业业或操作作、工序序等加以以明确。。标准成本本包括生生产成本本中的材材料、人人工、费费用三项项，用单单位产品品的标准准用量和和标准价价格的乘乘积表示示制造费用用分摊标标准可以以按设备备的生产产能力\产量\工时等等分摊。。将上述三三项标准准成本相相加,即即为单位位产品标标准成本本标准成本本控制法法——成成本差异异直接材料料成本差差异的计计算公式式为：材材料成成本总差差异=实实际用量量×实际际单价-标准用用量×标标准单价价材材料料用量差差异=（（实际用用量-标标准用量量）×标标准单价价材材料料价格差差异=（（实际单单价-标标准单价价）×实实际用量量直接材料料差异中中的用量量差异由由制造车车间负责责分析，，材料报报废或损损耗,材材料利利用率变变化等等等均为量量差原因因；价格差异异应由供供应部门门负责分分析。标准成本本控制对实际发发生的各各项成本本按预定定的标准准加以控控制。为了提高高成本控控制的工工作效率率，必须须按例外外管理原原则把控控制重点点集中在在属于不不正常的的、不符符合常规规的关键键性差异异上。要追根寻寻源，分分析其发发生的原原因，并并及时反反馈给有有关责任任单位，，迅速采采取措施施，及时时消除不不利因素素的影响响。对于变动动成本，，通常可可按单位位产品确确定正常常差异的的合理范范围进行行监控。。对于固定定成本，，通常可可按成本本总额确确定正常常差异的的合理范范围进行行监控。。控制范围围一般可可根据企企业产品品成本的的历史资资料和企企业的利利润目标标等进行行估计测测算。预算控制制方法标准成本本控制法法责任成本本控制法法目标成本本控制法法作业成本本控制法法成本控制制方法责任成本本控制法法责任中心涉及的内部单位控制重点关注问题收入中心按产品或地区划分的销售事业部等销售规模和结构收入动因分析，订单获取成本、订单完成成本成本中心车间、管理部门等成本费用水平成本转嫁、短期目标、预算宽裕利润中心自然形成的利润中心或模拟利润中心盈利水平边际利润、固定成本、盈利动因分析投资中心集团总部、投资公司投资报酬率、剩余收益、经济附加值资金成本，评价指标的局限性预算控制制方法标准成本本控制法法责任成本本控制法法目标成本本控制法法作业成本本控制法法成本控制制方法确定目标标成本的的两种方方法1、先先确定目目标利润润，再确确定目标标成本。。即：目标标销售收收入-目目标利润润=目标标成本根据企业业经营决决策，确确定目标标利润。。2、直接接制订出出目标成成本。根据设计计图纸、、工艺流流程和消消耗定额额预计产产品成本本；各部部门分别别制定费费用预算算。目标成本本预测程程序选取最优优成本方方案，预预计实施施后的成成本水平平，正式式确定目目标成本本。根据企业业总体目目标提出出初步目目标成本本考虑各种种降低成成本方案案，预计计实施各各种方案案后成本本可能达达到的水水平初步预测测在目前前情况下下成本可可能达到到的水平平，找出出达到目目标成本本的差距距目标成本本控制法法1、目标标成本＝＝200－10－30＝160元2、成本本降低率率＝20/180×100%＝11%3、分解解成本明明细，并并按重要要性排序序4、确定定各成本本项目降降低率收入－成成本＝毛毛利成本＋毛毛利＝收收入收入－毛毛利＝成成本例：某项项产品单单位售价价200元，单单位销售售税金10元，，单位目目标利润润30元元，上年年单位产产品成本本180元。预算控制制方法标准成本本控制法法定额成本本责任成本本控制法法目标成本本控制法法作业成本本控制法法成本控制制方法作业成本本控制法法作业成本本控制法法（ABM））：通过对作作业活动动及成本本动因的的分析，，确定如如何降低低成本和和增加顾顾客价值值。概念说明作业企业内部一些系列的行动、活动或工作，如开具发票、发运货物、机器运转、行政管理等成本动因概念导致某项作业的成本变动因素，如工作时数、订单人数、发送产品数量、运输数量等作业基础与特定的生产作业相联系：如机器准备、产品检查、包装等数量基础在总体水平上制定的：产品数量、直接人工工时等约束性战略决策形成的选择性短期经营决策形成的成本分分析析大连市企业管理咨询有限公司成本分析析利用成本本计划、、成本核核算和其其他有关关资料；；揭示成本本计划完完成情况况；控制实际际成本的的支出；；查明成本本升降的的原因；；寻求降低低成本的的途径和和方法。。在核算资资料的基基础上，，深入分分析，正正确评价价企业成成本计划划的执行行结果。。揭示成本本升降的的原因，，正确地地查明影影响成本本高低的的各种因因素及其其原因。。寻求进一一步降低低成本的的途径和和方法。。可以结合合企业生生产经营营条件的的变化，，选定适适应新情情况的成成本水平平成本分析析内容影响成本本变动的的因素是指企业业建立时时的先天天条件给给企业成成本带来来的影响响，如企企业设置置的地点点和资源源条件，，生产规规模和技技术装配配生产，，生产的的专业化化和协作作情况等等。是指国家家对整个个国民经经济作出出的安排排给企业业成本带带来的影影响。如如物资供供应体制制的改变变，职工工工资制制度变化化，国家家下达的的生产指指标（品品种、数数量）的的变化等等等。生产技术术因素，，产品生生产的技技术革新新和技术术革命，，代用材材料的采采用，工工艺技术术作业线线的改革革，都是是降低产产品成本本的重要要源泉。。建厂时形成的的固有因素国民经济因素素技术原因影响成本变动动的因素企业经营管理理因素，是指指企业经营管管理工作的质质量给企业成成本带来的影影响。计划偏离核算影响偶然情况经营管理材料价格供供应商的选择择、材料购买买政策的改变变、材料等级级变化材料耗耗用量量废废品品率变变化、、材料料质量量变化化人工费费率薪薪资调调整、、用人人标准准改变变人工效效率工工作条条件变变化、、用人人标准准改变变变动费费用费费用项项目的的价格格变化化固定费费用单单个费费用项项目金金额变变化、、生产产数量量变化化、产产能利利用率率的提提高管理原原因成本分分析方方法对比分分析法法连锁替替代法法相关分分析法法共同比比分析析法成本分分析方方法对比分分析法法通通过成成本指指标在在不同同时期期（或或不同同情况况）的的数据据的对对比，，来揭揭露矛矛盾的的一种种方法法，成成本指指标的的对比比，必必须注注意指指标的的可比比性。。比较形形式绝对数数比较较，如如上年年产品品单位位成本本10元，，本年年产品品单位位成本本为9.5元；；增减数数比较较，如如本年年成本本比上上年降降低0.5元；；指数比比较，，如本本年成成本比比上年年降低低5%。成本分分析方方法对比分分析法法连锁替替代法法相关分分析法法共同比比分析析法成本分分析方方法连锁替替代法法确定引引起某某指标标变动动的各各个因因素影影响程程度的的方法法。在在几个个相互互联系系的因因素共共同影影响着着某一一指标标的情情况下下，可可以用用来计计算各各个因因素对对指标标发生生变动动的影影响程程度。。计算方方法在计算算某一一因素素对某某指标标的影影响时时，假假定只只有这这个因因素在在变动动而其其它因因素不不变；；确定各各个因因素替替代顺顺序，，然后后按照照这一一顺序序替代代计算算；把这个个指标标与该该因素素替代代前的的指标标相比比较，，确定定该因因素变变动所所造成成的影影响。。成本分分析方方法对比分分析法法连锁替替代法法相关分分析法法共同比比分析析法成本分分析方方法相关分分析法法企企业业的各各种经经济指指标，，存在在着相相互依依存关关系，，一个个指标标变了了，就就会影影响到到其他他经济济指标标。例例如：：生产产数量量的变变化，，必然然会引引起成成本的的相应应变化化。共同比比分析析法两个或或两个个以上上会计计期间间的共共同报报表并并列进进行趋趋势分分析,可以以揭示示项目目结构构上的的变化化。成本差差异成本的的差异异分析析直接人人工成成本差差异的的计算算工资率率差异异=（（实际际工资资率——标准准工资资率））×实实际工工时直直接接人工工效率率差异异=（（实际际工时时—标标准工工时））×标标准工工资率率直直接人人工的的成本本差异异=直直接人人工工工资率率差异异+直直接人人工的的效率率差异异=人工工的实实际成成本——人工工的标标准成成本直接材材料成成本差差异的的计算算:直接材材料的的价格格差异异=（实实际价价格——标准准价格格）××实实际数数量直接材材料的的数量量差异异=（实实际数数量——标准准数量量）××标标准价价格直直接接材料料的成成本差差异=直接材材料的的价格格差异异+直接材材料的的数量量差异异=材料料的实实际成成本——材料料的标标准成成本制造费费用耗耗费差差异主主要受受管理理人员员的工工资率率、工工时、、税率率、折折旧率率的影影响.制造费费用效效率差差异主主要受受现有有生产产能力力利用用程度度的影影响。。成本差差异及及其责责任分分析材料差差异采购价价格差差异(PPV)材料耗耗用差差异(MV)单位材材料成成本差差异(UCV)总材料料成本本差异异(TCV)产量差差异(VV)材料成成本差差异总总额生产成成本差差异分摊率率差异异(RV)效率差差异(EV)制造费费用分分摊差差异制造费费用差差异(OV)产能利利用差差异相关责责任中中心采购车间、、技术、、生产产生产、、采购购车间车间车间生产部部考核内内容实际原原材料料采购购成本本（包包含运运费）与目标标成本本的差差异；；材料的的耗用用，由由工艺艺、技技术和和工场场管理理导致致的浪浪费和和废品品；实际产产量和和预算算产量量的差差异，，反应应了未未按计计划生生产的的影响响，或或紧急急采购购订单单的影影响；；各项生生产成成本，，如人人工成成本、、母盘盘费用用等单单位产产品金金额差差异；；生产环环节生生产率率的差差异；；固定制制造费费用的的总额额差异异；由于对对生产产能力力未充充分利利用或或过度度利用用对成成本的的影响响；归集到到产品品的成成本组组成成本本管管理理报报告告大连市企业管理咨询有限公司成本本管管理理报报告告成本报报表：：（商品品）产产品成成本表表主要产产品单单位成成本表表制造费费用明明细表表其他成成本报报告。。成本本报报告告财务成成本分分析