《金融企业会计》第六章

1

第四章支付结算业务的核算主要内容：一、支付结算的概念和管理体制

二、支付结算的原则、纪律与基本程序三、现金出纳业务的核算四、支票五、银行汇票六、银行本票七、商业汇票八、信用卡业务的核算2一、支付结算的相关概念和管理体制

支付结算现金结算转账结算1．支付结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。2．转账结算—已成为货币收付和清算债权债务的主要形式。3

3．我国支付结算的管理体制我国现行的支付结算实行集中统一和分级管理相结合的管理体制。具体有：（1）中国人民银行总行制定统一的支付结算制度；（2）中国人民银行各分行制定实施细则或单项支付结算办法，报总行备案后执行；（3）政策性银行、商业银行总行制定具体管理实施办法，报经中国人民银行总行批准后执行。4

二、支付结算的原则、纪律与基本程序（一）支付结算的原则

1．恪守信用，履约付款；

2．谁的钱进谁的账，由谁支配；

3．银行不垫款。（二）支付结算的纪律

1．单位和个人应遵守的结算纪律不准套取银行信用，不准签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的支票、远期支票以及没有资金保证的票据；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户；不准签发、取得和转让没有真实商品交易和债权、债务的票据，套取银行和他人资金。5

2．银行应遵守的结算纪律不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金、无理拒付、不扣或少扣滞纳金；不准在结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝代理、受理他行正常结算业务；不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准超额占用联行汇差资金，转嫁资金矛盾；不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项和清算大额银行汇票资金；不准签发空头银行汇票、银行本票和空头汇款；不准拒绝支付应由银行支付的票据款项。6

（三）支付结算核算的基本程序

1．受理业务，即接受和审查凭证；

2．办理收付款单位账户间的资金转移；

3．转账结算后通知收、付款单位。7

三、现金出纳业务的核算（一）现金出纳工作的基本原则

1．钱账分管原则

——管钱的不管账，管账的不管钱，分清责任；

2．收付分开原则

——收付款由不同人员完成，实行收支两条线；

3．双人经办原则

——双人临柜、双人管库、双人守库、双人押运，相互帮助，相互监督；84．账款先后有别原则

——收入现金时，必须先收款后记账；支付现金时，必须先记账后付款；

5．复核制度原则

——办理现金业务时，收款换人复点，付款换人复核；

6．手续交接和查库原则

——款项交接或出纳人员调换时，必须办理交接手续；库房必须定期或不定期核查，确保账款相符。9

（二）现金收付业务的核算（略）（三）现金出纳错款的核算

1．出纳长款发生出纳长款，应及时查明原因，退还原主；若当天未能查明原因，可先由出纳部门出具证明，经会计主管批准，由会计部门编制现金收入传票，做分录：借：库存现金××

贷：其他应付款—出纳长款××

查明原因后，如为客户多交或银行少付，应及时退还原主，分录为：借：其他应付款—出纳长款××

贷：库存现金××

如无法查明原因，经批准可转为营业外收入，分录为：借：其他应付款—出纳长款××

贷：营业外收入××10

2．出纳短款发生出纳短款，应及时查找原因；若当天未能查明原因，可先由出纳部门出具证明，经会计主管批准，由会计部门编制现金付出传票，做分录：借：其他应收款—出纳短款××

贷：库存现金××

查明原因追回短款后，分录为：借：库存现金××

贷：其他应收款—出纳短款××

如无法查明原因，且属于技术性短款或一般责任事故，经批准可作为银行的损失，分录为：借：营业外支出××

贷：其他应收款—出纳短款××11如属于违反反规章制度度、玩忽职职守的，应应追究责任任；如属于于监守自盗盗、侵吞公公款的，按按贪污论处处并追回全全部脏款。。分录为：：借：库存现现金××贷：其他应应收款—出纳短款××（四）现金金库房管理理要求1.设置专用库库房—结构坚固,通风、防火、防潮、防鼠、报警等2.实行双人管管库共同负负责制—分工明确，，同进同出出3.严格执行出出入库制度度—贵重物品必必须入库保保管4.业务库和发发行库分开开制度—分别列账，，分别保管管5.严格查库制制度—行长和会计计主管，定定期或不定定期12＊发行库:是中国人民民银行设置置的发行基金保保管库的简称。人人民币的货货币发行主主要是通过过商业银行行的现金收收付业务活活动来实现现的。各商商业银行将将人民银行行发行库的的发行基金金调入业务务库后，再再从业务库库通过现金金出纳支付付给各单位位和个人，，人民币钞钞票就进入入市场。这这称为“现现金投放””，即货币币发行。同同时，各商商业银行每每日都要从从市场回收收一定的现现金，当业业务库的库库存货币超超过规定的的限额时，，超出部分分要送交发发行库保管管。这称为为“现金归归行”，即即货币回笼笼。13四、支票1．支票是一一种委付凭凭证，是银银行的存款款单位签发发给收款单单位办理结结算或委托托开户银行行将款项支支付给收款款人的票据据。2．基本规定定（1）在银行开开立账户的的单位和个个人在同一一票据交换换区域的各各种款项结结算，均可可以使用支支票；（2）支票分为为现金支票票和转账支支票。现金金支票用于于向银行支支取现金，，也可用于于转账；转转账支票只只能用于转转账。（3）支票的出出票人为在在中国人民民银行当地地支行批准准办理支票票业务的，，在银行机机构开立可可以使用支支票的存款款户的单位位和个人。。14（4）签发支票票必须记载载下列事项项：表明““支票”的的字样；无无条件支付付的委托；；确定的金金额；付款款人名称；；出票日期期；出票人人签章。欠欠缺这些事事项之一的的，支票无无效。（5）支票的金金额、收款款人名称可可以由出票票人授权补补记。未补补记前不得得背书转让让和提示付付款。（6）出票人签签发空头支支票、签章章与预留银银行签章不不符的支票票、使用支支付密码地地区而密码码错误的支支票，银行行应予以退退票，并按按票面金额额处以5%但不低于1000元的罚款；；持票人有有权要求出出票人赔偿偿支票金额额2%的赔偿金。。对屡次签签发这样支支票的，银银行应令其其停止签发发支票。（7）支票的提提示付款期期限为自出出票日起10日内，但中中国人民银银行另有规规定的除外外。超过提提示付款期期限付款的的，持票人人开户银行行不予受理理。15（8）持票人可可委托开户户银行收款款或直接向向付款人提提示付款，，用于支取取现金的支支票仅限于于收款人提提示付款。。3．支票流转转程序（见下页图示示）4．现金支票票业务的核核算（略）5．转账支票票业务的核核算：（1）收付款双双方在同一一银行机构构开户例1：工商银行行东阳支行行收到朝阳阳公司交来来委托收款款的进账单单和在本行行开户的永永安公司转转账支票各各一张，金金额为89000元，审核无无误后，分分录如下：：借：吸收存款—活期期—永安安公公司司89000贷：：吸收收存存款款—活期期—朝阳阳公公司司8900016◆支票流流转程程序①签发②a背书支票转转让让④②②⑤⑤②②b⑤⑤转送送收收送送收收账存存妥妥存存妥妥划银银入入银银入入款行行账账行行账账③银行之之间清算算资金金（票据据交换换）出票票人人收款人人（持票票人））被背书书人（持票票人）持票人人开户户银行行（代理理付款款行））出票人人开户户银行行（付款款行））17（2）收付付款双双方不不在同同一银银行机机构开开户①持票人人开户户行接接到持持票人人送交交的支支票例2：工行行东阳阳支行行收到到长城城公司司交来来委托托收款款的进进账单单和在在工行行海淀淀支行行开户户的海海宏公公司签签发的的转账账支票票各一一张，，金额额为67000元，审审核无无误。。分录录为：：借：资资金清清算往往来67000贷：其其他应应付款款67000按规定定时间间进行行票据据交换换；待待退票票期过过后，，将长长城公公司的的进账账单入入账：：借：其其他应应付款款67000贷：吸收存存款—活期—长城公公司（（+）6700018②出票人人开户户行受受理交交换提提入的的出票票人签签发的的支票票例3：工行行海淀淀支行行从工工行东东阳支支行交交换提提入海海宏公公司签签发的的转账账支票票一张张，金金额为为67000元，审审核无无误后后，分分录如如下：：借：吸收存存款—活期—海宏公公司（（-）67000贷：资资金清清算往往来6700019＊“资金清清算往往来”：资产负负债共共性科科目，，用于核核算处处理不不同行行之间间清算算的资资金，，如用用于票票据或或跨行行款项项划拨拨的准准备金金（在人行行开户户）、各各行之之间的的清算算代理理资金金等。。本科科目期期末借借方余余额，，反映映银行行应收收的清清算资资金；；本科科目期期末贷贷方余余额，，反映映银行行应付付的清清算资资金。。20小知识识：《中华人人民共共和国国票据据法》第八十十七条条规定定：出出票人人签发发的支支票金金额超超过其其付款款时在在付款款人处处实有有的存存款金金额的的，为为空头头支票票。禁禁止签签发空空头支支票。。自2007年6月25日起，，任何何银行行机构构的支支票均均可以以在全全国通通用。。21五、银行行汇票票1．定义义银行汇汇票是是出票票银行行签发发的，，由其其在见见票时时按实实际结结算金金额无无条件件支付付给收收款人人或持持票人人的票票据。。银行汇汇票核核算需需要使使用的的会计计科目目：“汇出出汇款款”““联行行往账账”“联行行来账账”““应解解汇款款”2．基本本规定定（1）单位位和个个人的的各种种款项项结算算均可可使用用银行行汇票票。银银行汇汇票可可以用用于转转账，，填明明“现现金””字样样的银银行汇汇票也也可用用于支支取现现金。。22（2）银行行汇票票的出出票和和付款款，只只限于于中国国人民民银行行和参参加““全国国联行行往来来”的的各商商业银银行机机构办办理。。跨系系统银银行签签发的的转账账银行行汇票票的汇汇票款款，应应通过过同城城票据据交换换将银银行汇汇票和和解讫讫通知知提交交给同同城的的有关关银行行审核核支付付，收收妥抵抵用。。（3）银行行汇票票为记记名式式汇票票，允允许背背书转转让。。对转转账银银行汇汇票，，无须须在汇汇票上上填明明代理理付款款的地地点；；对现现金银银行汇汇票必必须填填明代代理付付款地地、代代理付付款人人。（4）签发发银行行汇票票必须须记载载下列列事项项：填填明““银行行汇票票”的的字样样；无无条件件支付付的承承诺；；票面面金额额；付付款人人名称称；收收款人人名称称；出出票日日期；；出票票人签签章。。欠缺缺上列列事项项之一一的，，银行行汇票票无效效。23（5）签发发现金金银行行汇票票，申申请人人和汇汇款人人必须须均为为个人人。（6）银行行汇票票的提提示付付款期期限自自出票票日起起1个月，持持票人超超过付款款期限提提示付款款的，代代理付款款人不予予受理。。（7）银行汇汇票的实实际结算算金额不不得更改改。（8）银行汇汇票的背背书转让让以不超超过出票票金额的的实际结结算金额额为准。。未填写写实际结结算金额额或实际际结算金金额超过过出票金金额的银银行汇票票不得背背书转让让。3．银行汇票票流转程程序（见下页图图示）24◆银行汇票票流转程程序③持往④a背书异地结算算转转让①⑦④⑤④④b⑤⑤申②退提提代代提提代代请出出回回示示付付示示付付签票票多多票票款款人票票款款发余余据据付付款据据人人汇票款款入入账账付付款⑥银行之间间入账清算资金金申请人人收款人（持票人人）被背书人人（持票人人）收款人∕持票人开开户银行（代代理付款款行）申请人开开户银行行（付款行行）254．会计科科目存放联行行款项：资产类类科目，，意为我我行资金金存放在他行，，即“应应收”；；联行存放放款项：负债类类科目，，意为他他行资金金存放在我行，，即“应应付”。。5．会计处理理：（1）签发（（出票行的的处理），借：吸收收存款—××存款—申请人户户××贷：汇出出汇款××或借：库存存现金××借：应解解汇款××贷：应解解汇款××贷：汇出出汇款××26（2）兑付（（代理付款款行的处处理），借：存放放联行款款项（或联行行往账/资金清算算往来））××贷：吸收存款款—××存款—持票人户户××或借借：：存放联联行款项项（或联行行往账/资金清算算往来））××贷：应解解汇款——持票人户户××借：应解解汇款——持票人户户××贷：库存存现金××（3）结清（（出票行的的处理），借：汇出出汇款××贷：联行行存放款款项（或联行行来账/资金清算算往来））××＊有多余款款的（吸收存存款—××存款—申请人户户××）27例：工商银银行东阳阳支行收收到安泰泰公司交交来银行行汇票申申请书一一份，申申请签发发银行汇汇票100000元。审查查无误后后，从其其存款账账户中收收取款项项，当即即签发银银行汇票票一张，，金额100000元，交付付该公司司。分录录如下：：借：吸收存款款—活期—安泰公司司100000贷：汇出出汇款——安泰公司司100000工商银行东东阳支行收收到工商银银行海淀支支行寄来的的联行借方方报单、银银行汇票解解迄通知和和多余款收收账通知，，填列汇票票出票金额额为100000元，实际结结算金额为为95000元，多余款款项5000元。审核无无误后，将将多余款项项退回安泰泰公司，分分录为：借：汇出汇汇款—安泰公司100000贷：联行来来账—海淀支行（（或联行存放款款项）95000吸收存款—活期—安泰公司500028六、银行本票票1．定义银行本票是是银行签发发的承诺自自己在见票票时无条件件支付确定定的金额给给收款人或或持票人的的票据。银行本票可可以用于转转账，填明明“现金””字样的银银行本票也也可用于支支取现金。。银行本票票分为定额额本票和不不定额本票票，定额本本票的面额额为1000元、5000元、10000元和50000元；不定额额本票则用用总行规定定统一制作作的压数机机压印出票票面金额。。2．基本规定定（1）单位和个个人在同一一票据交换换区域需要要支付的各各种款项，，均可以使使用银行本本票。29（2）签发的银银行本票必必须记载下下列事项：：表明“银银行本票””的字样；；无条件支支付的承诺诺；确定的的金额；收收款人名称称；出票日日期；出票票人签章。。（3）银行本票票的出票人人为经中国国人民银行行当地分支支行批准办办理银行本本票业务的的银行机构构。（4）银行本票票的提示付付款期自出出票日起最最长不超过过2个月。持票票人超过付付款期限提提示付款的的，代理付付款人不予予受理。（5）银行本票票见票即付付；跨系统统银行本票票的兑付，，持票人开开户银行可可根据中国国人民银行行规定的金金融机构同同业往来利利率向出票票人收取利利息。（6）银行本票票一律记名名，允许背背书转让。。（7）银行本票票丧失，失失票人可以以凭人民法法院出具的的证明其享享有票据权权利的证明明，向出票票人要求付付款或退款款。303．银行本票流流转程序③送与④a背书结算转转让让①④⑤④④b⑤⑤申②提代代提提代代请出出示示付付示示付付出票票本本款款人本本款款本票票付付款款票票人人票入入账付付款⑥银行之入入账间清算资金金（票据交换换）申请人人收款人（持票人））被背书人（持票人）持票人开户户银行（代理付款款行）出票人开户户银行（付款行））314．银行本票票业务的核核算例1（签发）：：工行海淀淀支行收到到安泰公司司交来银行行本票申请请书，申请请签发银行行本票50000元。审查无无误后，款款项从其存存款账户中中收取，当当即签发银银行本票50000元。分录如如下：借：吸收存款—活期—安泰公司50000贷：资金清清算往来50000例2（付款）：：工行东阳阳支行收到到朝阳公司司交来的进进账单和由由工行海淀淀支行签发发的本票各各一份，金金额为50000元，审核无无误。借：存放联联行款项（+）50000贷：吸收存款—活期—朝阳公司（（+）5000032例3（结清）：：工行海淀淀支行收到到票据交换换提入本票票时，抽出出专夹保管管的本票卡卡片或存根根，经核对对相符，确确属本行出出票，本票票作借方传传票，本票票卡片作附附件。分录录为：借：资金清清算往来50000贷：联行存存放款项（+）5000033七、商业汇汇票1．定义：商商业汇票是是由出票人人签发，委委托付款人人在指定日日期无条件件支付确定定的金额给给收款人或或持票人的的票据。2．基本规定定（1）只有根据据购销合同同进行合法法的商品交交易，才能能签发商业业汇票。其其他方面的的结算，如如劳务报酬酬、债务清清偿、资金金借贷等不不可采用商商业汇票结结算方式。。（2）按承承兑人人不同同，可可分为为商业业承兑兑汇票票和银银行承承兑汇汇票两两种。。（3）商业业汇票票可以以由付付款人人签发发，也也可由由收款款人签签发，，但都都必须须经过过承兑兑。只只有经经过承承兑的的商业业汇票票才具具有法法律效效力，，承兑兑人负负有到到期无无条件件付款款的责责任。。34（4）银行承承兑汇汇票的的每张张票面面金额额最高高为1000万元（（含）。承承兑银银行按按票面面金额额向承承兑申申请人人收取取万分分之五五的手手续费费，不不足10元的按按10元计。。（5）持票人人可持持未到到期的的汇票票连同同贴现现凭证证向银银行申申请贴贴现。。贴现现银行行可持持未到到期的的汇票票向其其他银银行转转贴现现，也也可向向中国国人民民银行行申请请再贴贴现。。3．商业业承兑兑汇票票的处处理◆商业承承兑汇汇票的的流转转程序序（见下页页）（1）持票票人开开户银银行受受理汇汇票银行在在托收收凭证证上加加盖““商业业承兑兑汇票票”戳戳记，，第一一联作作为回回单交交持票票人，，第二二联专专夹保保管并并登记记“发发出托托收结结算凭凭证登登记簿簿”，，第三三、四四、五五联连连同汇汇票寄寄给付付款人人开户户行，，付款款人如如在同同城，，则通通过票票据交交换处处理。。35◆商业承兑汇票票流转程序①交付②a背书汇票转转让④⑤②⑦②b⑦⑦发通通委委收收委委收收出知知托托妥妥托托妥妥付付付收收入入收收入入款款款款款账账款款账账通知③发出委托收款⑥划回票款出票人承兑人、付款款人收款人（持票人）被背书人（持票人）收款人／持票人开户银行承兑人／付款人开户银行36（2）付款人开户户行收到汇票票借：吸收存款—活期—付款人户××贷：资金清算算往来（或存存放中央银银行款项）××（3）持票人开户户行收到划回回款项借：资金清算算往来××贷：吸收存款—活期—收款人户××4．银行承兑汇汇票的处理◆银行承兑汇票票的流转程序序（见下页）（1）收到汇票及及承兑，收取取手续费借：吸收存款—活期—承兑申请人户户××贷：手续费及及佣金收入××同时，收入：：银行承兑汇汇票××（2）持票人开户户行受理汇票票的处理（同商业承兑汇汇票）37◆银行承兑汇汇票流转程程序③交付④a背书汇票转转让让①⑥④⑧④b⑧出②交委委收收委委收收票承承存存托托妥妥托托妥妥并兑兑票票收收入入收收入入申请款款款款账账款款账账承兑⑤发出委托收款⑦划回票款出票人人（购货单位位）收款人（持票人））被背书人（持票人）收款人／持票人开户银行出票人开户户银行（承兑人））38（3）汇票到期期，承兑银银行向承兑兑申请人收收取票款借：吸收存款—活期—承兑申请人人户××贷：应解汇汇款——承兑申请人人户××（4）承兑银行行支付汇票票款项借：应解汇汇款——承兑申请人人户××贷：资金清清算往来××同时，付出出：银行承承兑汇票××（5）持票人开开户行收到到款项借：资金清清算往来××贷：吸收存款—活期—持票人户××39八、信用卡卡业务的核核算例1：工行东阳阳支行收到到朝阳公司司交来的进进账单和转转账支票各各一份，进进账单金额额为50000元，转账支支票金额为为50020元，其中20元为手续费费，经审查查无误后，，发给信用用卡。分录录如下：借：吸收存款—活期—朝阳公司50020贷：信用卡卡存款—单位卡—朝阳公司50000手续费及佣佣金收入20若以交存现现金方式来来申请办卡卡，则借：库存现现金50020贷：信用卡卡存款—单位卡—朝阳公司50000手续费及佣佣金收入2040例2：工行东阳阳支行从工工行海淀支支行同城交交换提入汇汇计单和本本行持卡人人新潮公司司的签购单单各一张，，金额均为为80000元，，审审核核无无误误后后，，分分录录如如下下：：借：：信信用用卡卡存存款款—单位位卡卡—新潮潮公公司司（-）80000贷：：资资金金清清算算往往来来80000[若特特约约单单位位与与持持卡卡人人不不在在同同一一城城市市的的同同系系统统银银行行开开户，，则则借：：信信用用卡卡存存款款—单位位卡卡—×××公司司（（-）×××贷：：存存放放中中央央银银行行款款项项（-）×××或存放放同同业业款款项项（-）××