东方电子审计案例

东方电子审计案例分析2001年，被誉为“中国第一股”的东方电子爆出财务舞弊丑闻，业界一片哗然，人们在谴责东方电子的同时，将矛头也指向了注册会计师甚至于当时的审计准则，到底是事务所不作为导致的“审计失败”，还是如同有些人声称的会计师事务所“情有可原”？一、东方电子事件回顾1、股市骄子1994年，东方电子的前身、主营计算机键盘生产和销售的烟台无线电六厂完成股份制改造，成立了烟台东方电子股份有限公司，并同时发行了内部职工股。当时东方电子采用定向募集方式，向社会发行股票募集资金，其中社会法人股150万股，内部职工股3450万股，尽管每股面值1元，发行价1.6元，承诺每股分红不低于0.30元，但发行期限内却没有将股票售完，最后剩下1044万股内部职工股。1997年，烟台东方电子股份有限公司在深圳证券交易所上市。发行价每股7.88元，开盘当天便冲高到每股18元。作为第一大股东的东方电子信息产业集团公司持有上市公司32.21%的股份，其旗下的东方电子信息产业集团劳动服务公司持有2.2%的股份，而作为主承销商的中国经济开发信托投资公司则成为上市公司前十大股东之一。2000年，东方电子利润已达4.73亿元，增长了6.7倍，经过4次高比例的送配，总股本扩张了13.4倍，股本流通增长了35倍，但每股收益始终维持在0.5左右，被众多股评家和媒体冠以“中国最优秀上市公司”、“中国第一股”等称号。2、东窗事发2001年5月15日，东方电子董事会公告：“公司拟通过增发新股和发行可转换债券融资，规模分别为10亿元人民币和5.5亿元人民币，共计融资15.5亿元人民币。”8月14日，东方电子董事会再次公告：“因未能与拟收购企业股权出让方达成协议，公司董事会拟放弃2001年增资发行A股的计划。”9月7日，东方电子发布关于“中国证监会正在调查东方电子”的公告。此后，东方电子的股价随势而下。11月20日，东方电子股价击穿5元的心理价位后出现股价异常波动，深交所21日下午宣布东方电子停牌。11月22日，东方电子董事会发布公告，承认“公司在利润确认方面存在问题”。东方电子财务舞弊案正式浮上水面，随着证监会检查组的进驻，东方电子被股民告上法庭。2002年4月18日，东方电子发布风险提示，“因重大会计差错调整可能导致经营业绩下滑”；5月8日，红极一时的东方电子被深交所“特别处理”，戴上了“ST”的帽子。3、事件结果2002年5月14日，负责审计东方公司的山东乾聚会计师事务所所长刘天聚因涉嫌出具证明文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，6月20日经烟台市检察院批准逮捕。2003年，经山东省烟台市中级人民法院异地审理，分别判处原董事长隋元柏、原董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以罚金5万元和2.5万元，原总会计师方跃被判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。也就在2003年，证监会将东方电子10.39亿元非法炒股收益的处置权，下放给山东政府，而山东省政府再下放至烟台市政府，由其主管的烟台市审计局提出处置意见。12月，烟台市审计局将非法炒股收益10.39亿判还给东方电子集团，由集团公司对上市公司进行债务豁免，使东方电子每股净资产重新恢复到面值以上，得以摘掉“ST”的帽子和恢复融资功能。2007年9月，东东方电电子虚虚假财财务报报告案案由青青岛市市中级级人民民法院院宣布布，除除不合合格的的原告告外，，6921人全部部接受受了调调解，，东方方电子子股民民将获获得4.42亿元的的民事事赔偿偿。至今为为止，，证监监会未未对东东方电电子和和山东东乾聚聚会计计师事事务所所进行行任何何行政政处罚罚。二、东东方电电子财财务舞舞弊主主要方方法1、抛售售内部部职工工股，，股票票收益益作为为主营营业务务收入入1993年1月东方方电子子开始始股份份制改改造，，1994年1月向社社会发发行股股票，，其中中内部部职工工股占占3450万股，，但在在发行行期内内有1044万股内内部职职工股股没有有售完完。按按当时时有关关法规规，东东方电电子要要么宣宣布改改制失失败，，要么么将剩剩余的的内部部职工工股注注销，，减少少注册册资本本。然然而，，隋元元柏、、高峰峰通过过在各各自老老家收收罗身身价证证，盗盗用他他人名名义，，在某某证券券公司司烟台台分公公司设设立44个个人人账户户并同同时借借助成成立的的空壳壳公司司——烟台震震东高高新技技术发发展公公司，，将1044万股内内部职职工股股由烟烟台震震东高高新技技术发发展公公司分分批转转入并并抛售售，所所得收收益作作为主主营业业务利利润入入账。。2、进行行内幕幕交易易自1997年股票上上市至2001年8月间，东东方电子子根据自自己所掌掌握的中中期财务务报表、、年度财财务报表表以及成成立北京京东方网网络管理理公司等等内幕消消息，进进行了大大量内幕幕交易。。公司通通过与庄庄家联手手，制造造题材恶恶炒股价价，利用用在某证证券公司司烟台分分公司开开立的44个个人账账户，累累计投入入公司自自有资金金及卖出出原始股股所套现现资金共共计6.8亿元，炒炒作本公公司股票票及其它它公司股股票，把把其取得得的投资资收益计计为公司司的主营营业务收收入。自自1997年至2000年，在公公司高管管隋元柏柏、高峰峰指挥下下，东方方电子累累计投入入68亿元资金金，累计计购入股股票8500万股，抛抛出1.57亿股，内内幕交易易额高达达51亿元。3、伪造会会计凭证证东方电子子公司高高层指使使销售部部门人员员采取修修改客户户合同、、私刻客客户印章章，向客客户索要要空白合合同、粘粘贴复印印伪造合合同等四四种手段段，从1997年开始，，先后伪伪造销售售合同1242份，合同同金额17.2968亿元，虚虚开销售售发票2079张，金额额17.0823亿元。同同时，为为了应付付审计，，销售部部门还伪伪造客户户的函证证。4、虚假拆拆分资金金为掩盖资资金的真真实来源源，东方方电子通通过在烟烟台某银银行南大大街分理理处设立立的东方方电子户户头、账账号，在在该行工工作员配配合下，，中转、、拆分由由证券公公司所得得的收入入，并根根据虚假假的合同同和发票票，伪造造了1509份银行进进账单和和相应的的对账单单，金额额共计17.0475亿元。该该分理处处还依据据隋元柏柏、方跃跃等人旨旨意，在在东方电电子提供供的会计计师事务务所出具具的询证证函上加加盖“确认”公章，从从而为东东方电子子虚造财财务报告告打下基基础，也也为该报报告通过过“审计”埋下伏笔笔。5、串通客客户舞弊弊为了把假假相做得得更真实实，东方方电子的的管理高高层还指指使销售售部门人人员与个个别客户户串通，，通过向向客户汇汇款，再再由客户户汇回的的方式，，虚增销销售收入入。东方电子子正是通通过以上上财务舞舞弊手段段，用调调整后的的主营业业务收入入等数据据制作各各年度资资产负债债表、损损益表、、利润分分配表、、现金流流量表等等虚假财财务报表表，在1997年至2001年上半年年共计虚虚增主营营业务收收入17.0499亿元，占占历年销销售收入入总额的的47％。三、注册册会计师师审计失失败分析析下表显示示了东方方电子历历年的审审计情况况。仅仅仅从审计计意见来来看，注注册会计计师发表表了不当当的审计计意见，，无疑是是审计失失败的表表现。东东方电子子审计失失败，深深层的原原因在何何处，是是上述情情况中的的哪一种种，抑或或是多方方面的原原因造成成的。表3.1东方电子子历年审审计情况况时间1996年1997年1998年1999年2000年审计机构山东烟台会计师事务所山东烟台会计师事务所山东烟台乾聚会计师事务所山东烟台乾聚会计师事务所山东烟台乾聚会计师事务所注册会计师赵永兰孙祥祚赵永兰孙祥祚赵永兰孙祥祚徐艳燕孙祥祚赵永兰刘学伟审计意见无保留无保留无保留无保留无保留1、分析的的依据（1）执业准准则的背背景1995年12月25日财政部部正式颁颁布第一一批《中国注册册会计师师独立审审计准则则》1996年1月1日起开始始施行，，所有旧旧执业准准则同时时废止。。第二批批《中国注册册会计师师独立审审计准则则》于1997年1月1日起施行行，第三三批《中国注册册会计师师独立审审计准则则》于1999年7月1日起施行行。之后又若若干次对对之前审审计准则则进行补补充和修修订，也也发布了了少数几几号新准准则。虽虽然这些些准则在在不同时时间施行行对于我我们的分分析造成成了一定定困难，，但考虑虑到在准准则未施施行前注注册会计计师的行行为和《中国注册册会计师师独立审审计准则则》在理论上上具有一一定的一一致性。。因此对对于案例例中会计计师执业业应遵循循的准则则，我们们统一采采用《中国注册册会计师师独立审审计准则则》。（2）审计失失败的概概念和判判定国内外对对于审计计失败的的认定多多是与注注册会计计师的法法律责任任相关，，审计失失败以注注册会计计师或会会计师事事务所未未履行对对委托人人的应尽尽义务或或造成委委托人、、第三人人的利益益损害为为条件，，主要是是由注册册会计师师的过失失（包括括一般过过失和严严重过失失）和欺欺诈造成成的。审计失败败应至少少满足以以下条件件：（1）从结果果来看，，发表的的审计意意见是错错误的，，出具的的审计报报告是不不恰当的的；（2）从过程程来看，，没有根根据独立立审计准准则的要要求计划划和实施施审计，，或过失失或欺诈诈。以上上两个条条件具有有一定的的因果关关系，即即由于没没有遵循循审计准准则会导导致出具具错误的的审计意意见，但但由于审审计风险险的客观观性，使使得即使使按照审审计准则则进行也也可能发发表错误误的审计计意见。。此外，，审计准准则本身身也存在在缺陷，，即使按按照准则则进行审审计，审审计结果果也可能能是错误误的。本案例中中，负责责对东方方电子进进行审计计的山东东烟台乾乾聚会计计师事务务所在审审计过程程中没有有履行应应尽的义义务，主主要表现现在（1）发表了了错误的的审计意意见，出出具了不不恰当的的审计报报告；（（2）没有尽尽到“揭露会计计报表中中可能存存在重大大舞弊错错报”的审计职职责；（（3）没有保保持应有有的职业业谨慎，，即没有有遵守独独立审计计准则。。综上，，结合审审计失败败定义我我们认为为山东烟烟台乾聚聚会计师师事务所所对东方方电子的的财务报报表审计计是审计计失败。。2、注册会会计师执执业准则则遵循情情况分析析（1）分析性性复核东方电子子舞弊集集中在主主营业务务收入这这一科目目。那么么我们审审视一下下东方电电子利润润表的相相关科目目是否存存在应引引起注册册会计师师职业关关注的地地方。根根据上海海财经大大学吴芳芳的研究究：首先先，东方方电子的的主营业业务收入入中，电电力自动动化系统统销售占占了大头头，2000年达到94.5%.而根据《2001年中国电电力年鉴鉴》，1998年以来我我国农网网电力系系统自动动化改造造的投资资有50亿元左右右，按照照东方电电子公告告的数字字，仅其其一家3年（1998年至2000年）的主主营收入入（达27亿元）就就占市场场总额的的近60%。表3.2东方电子子历年主主营业务务收入和和毛利率率1996年1997年1998年1999年2000年2001年主营业务收入（亿元）1.372.374.508.5613.757.27毛利率（%）42.347.347.352.947.115.0目前我国国农村电电网自动动化改造造领域发发展的企企业已多多达200多家，竞竞争十分分激烈，，东方电电子有这这样的市市场占有有率是决决不可能能的。此此外，东东方电子子的高利利润率在在逻辑上上也讲不不通。从从账面上上看，东东方电子子主营业业务利润润率一直直维持在在47.1%～52.9%的水平，，而1998年之后，，即使利利润率较较高的高高压电网网自动化化改造领领域利润润率也不不过10%到30%，而在利利润率较较低的农农村电网网自动化化改造领领域，这这个数字字还不到到10%.况且，东东方电子子低价接接单在业业界几乎乎是众所所周知。。例如，北北京四方方和东方方电子在在争夺地地市级电电力调度度市场的的几次交交锋中，，东方电电子几乎乎都以北北京四方方报价60%左右的价价格拿走走了定单单。北京京四方在在地市级级电网自自动化改改造领域域的投标标报价一一般只能能维持10%左右的利利润率，，而东方方电子比比北京四四方的报报价还低低40%，高利润润从何而而来？固然，这这样周全全的分析析需要注注册会计计师拥有有很深的的行业知知识。但但是注册册会计师师理应具具备多方方面比较较分析的的能力，，理应具具备足够够的职业业谨慎性性。《独立审计计具体准准则第11号——分析性复复核》中特别注注明：“注册会计计师在进进行分析析性复核核时应当当考虑：：（一））会计信信息各构构成要素素之间的的关系；；（二））会计信信息和相相关非会会计信息息之间的的关系。。注册会会计师在在进行分分析性复复核时，，可将所所审计会会计期间间的会计计信息与与所在行行业或同同行业中中规模相相近的其其他单位位的可比比信息进进行比较较。”分析性复复核在审审计规模模较大的的公司时时，具有有指明重重大错报报风险方方向的作作用，是是非常重重要的审审计程序序。乾聚聚会计师师事务所所经过分分析性复复核却没没有发现现这样明明显的疑疑虑，不不能不说说违反了了这一准准则。从另外一一个方面面看，乾乾聚会计计师事务务所的审审计人员员没有察察觉到收收入中的的异常，，出具了了无保留留意见的的审计报报告。那那要么该该审计人人员不具具备相应应的胜任任能力，，要么缺缺乏足够够的职业业谨慎性性。无论论怎样都都违反了了《独立审计基本本准则》下《中国注册会计计师职业道德德基本准则——专业胜任能力力与技术规范范》所要求的：“注册会计师应应当保持和提提高专业胜任任能力，不得得承办不能胜胜任的业务。。注册会计师师执行业务时时，应当保持持应有的职业业谨慎。”（2）函证东方电子主要要是采用私刻刻客户印章、、粘贴复印等等方法伪造销销售合同、虚虚开销售发票票，以将炒股股收益洗成主主营业务收人人。函证由于于能够验证原原始凭证的真真实性，原本本是发现这种种虚构收入的的最佳手段。。而在乾聚会计计师事务所手手中，函证这这一重要的审审计程序流于于形式而没有有发挥应有的的作用，成为为最后发表错错误审计意见见的最重要原原因。乾聚会会计师事务所所曾经接受过过中央电视台台“证券时间”栏目的一次采采访，那时它它对媒体尚没没有太多戒心心，而那次的的回答成了目目前该会计师师事务所对外外唯一的正式式说法。有关关东方电子的的销售合同是是当时采访的的一个重要内内容。按惯例例，会计师事事务所应要求求企业向其提提供所有牵涉涉当期完成合合同的原件，，并进行核对对。乾聚声称，它它们曾选择一一些客户进行行函证（接近近200封），发函比比例在70%以上，但回函函情况不是很很理想（大概概100封左右）。而而接下来注册册会计师是否否实行了替代代审计程序由由于资料所限限我们无从所所知道。事实实上，乾聚会会计师事务所所进行具体的的函证程序也也极不规范。。按照独立审审计准则的有有关规定，审审计人员应亲亲自向银行和和第三方发询询证函，以验验证被审计单单位财务状况况的真实性。。但在具体操操作过程中，，该所负责审审计的有关人人员却把应亲亲自进行的调调查、询证等等工作交由东东方电子去完完成，对部分分回函印章不不规范以及回回函是复印件件、传真件等等不正常情况况亦未认真审审查。乾聚会计师事事务所这样所所谓的“函证”严重违反了《独立审计具体体准则第27号——函证》。该准则中要要求：“注册会计师应应在询证函经经被审计单位位盖章后，由由注册会计师师直接发出。。”“如果被询证者者以传真、电电子邮件等方方式回函，注注册会计师应应当直接接收收，并要求被被询证者寄回回询证函原件件。”“注册会计师未未能收到回函函时，应当考考虑对重要的的账户余额或或其他信息再再次函证，或或实施替代审审计程序获取取充分、适当当的审计证据据。”“如果有迹象表表明收回的询询证函不可靠靠，注册会计计师应当实施施适当的审计计程序予以证证实或消除疑疑虑。”东方电子的后后任审计师江江平为山东烟烟台乾聚会计计师事务所的的审计失败找找到的理由是是：按照出台台的《独立审计准则则》，要求对应收收账款的真伪伪进行函证，，但对于已经经执行完毕的的合同，即合合同签署完毕毕，并且款项项已经收回，，并没有要求求落实合同的的真伪情况。。《独立审计具体体准则第27号——函证》中的相关规定定表述为“注册会计师应应当对应收账账款进行函证证，除非有充充分证据表明明应收账款对对会计报表不不重要，或函函证很可能是是无效的。”也就是说，审审计准则认为为对应收账款款余额函证是是必须的，发发生额的函证证则需要会计计师按照职业业判断执行。。而该后任审审计师的理解解则是，审计计准则中没有有要求必须执执行的审计程程序，注册会会计师没有义义务执行，因因此函证失效效的主要原因因是准则存在在缺失。（3）其余行为乾聚会计师事事务所还违反反了《独立审计具体体准则第8号——错误与舞弊》和《独立审计具体体准则第18号--违反法规行为为》。准则规定在在编制和实施施审计计划时时，注册会计计师应当保持持应有的职业业谨慎，充分分关注可能对对会计报表产产生重大影响响的违反法规规行为和导致致会计报表严严重失实的错错误与舞弊。。例如，关注上上文提到的一一些迹象：连连续配股情况况下保持高股股价的压力，，与同一支行行资金往来过过于密集，东东方电子母公公司子公司关关联方关系不不清等。乾聚聚会计师事务务所作为多年年审计东方电电子的资深机机构，理应发发现更多的迹迹象并采取相相应的措施，，而在现实中中却不知对于于这些事实有有意还是无意意的忽略了。。山东烟台乾聚聚会计师事务务所至少违反反了《职业道德基本本准则》和《独立审计具体体准则第27号——函证》、《独立审计具体体准则第11号——分析性复核》、《独立审计具体体准则第8号——错误与舞弊》、《独立审计具体体准则第18号--违反法规行为为》，我们也可以以合理的推测测，工作中出出现如此多的的疏忽，乾聚聚会计师事务务所很可能没没有遵守独立立审计基本准准则中的质量量控制基本准准则。因此，，事务所执业业时未能遵循循准则的要求求是审计失败败的最主要原原因。3、审计准则分分析准则以及法规规的缺陷，同同样有可能造造成审计失败败。我们可以以看到，在1996年至2000年是准则及法法规的建设阶阶段，其中存存在着一些不不尽如人意的的地方在所难难免。（1）职业道德准准则旧准则中仅有有一号《职业道德基本本准则》，结构简单、、内容单薄，，很多地方都都没有一定的的规则指引，，因此可以说说形式上的意意义大于实质质上的意义。。而现在最新的的《中国注册会计计师职业道德德守则》，包括了《中国注册会计计师职业道德德守则第1号——职业道德基本本原则》、《中国注册会计计师职业道德德守则第2号——职业道德概念念框架》、《中国注册会计计师职业道德德守则第3号——提供专业服务务的具体要求求》、《中国注册会计计师职业道德德守则第4号——审计和审阅业业务对独立性性的要求》、《中国注册会计计师职业道德德守则第5号——其他鉴证业务务对独立性的的要求》，建立了完整整的职业道德德准则体系，，使得注册会会计师能够在在实际工作中中识别威胁，，制定防范措措施，执行审审计业务时保保持独立性。。新准则对规范范注册会计师师行为，引导导注册会计师师高质量的执执业，无疑起起到了重要的的作用。旧的的职业道德准准则与新的职职业道德准则则，仿佛一块块砖之于一栋栋楼。因此，，当年注册会会计师职业道道德无论在实实质上还是形形式上的缺失失，准则确实实应该承担一一定的责任。。（2）质量控制基基本准则旧准则中，同同样仅有一号号《中国注册会计计师质量控制制基本准则》，新准则中，，则是《会计师事务所所质量控制准准则第5101号——业务质量控制制》。虽然也只有有一号，但新新准则增加了了“对业务质量承承担的领导责责任”这一条文，使使得质量控制制更加受到重重视。增加了了“人力资源”这样符合新经经济环境下企企业战略的指指引性条文。。此外，新准则则的业务指导导包含内容更更多，对现实实工作指导性性更强。虽然然旧准则从整整体上看，没没有组建起一一个完整的体体系；从内容容上看，规定定不够详细具具体，但是旧旧准则依然特特别强调了指指导，监督和和复核这三项项最为关键的的工作，其小小小的缺陷完完全不足以成成为审计失败败的借口。（3）具体审计准准则①函证。新准准则和旧准则则中对于函证证的规定基本本相同。令人人意外的是函函证的定义不不尽相同，新新准则中定义义为“指注册会计师师为了获取影影响财务报表表或相关披露露认定的项目目的信息，通通过直接来自自第三方对有有关信息和现现存状况的声声明，获取和和评价审计证证据的过程”。旧准则中则定定义为“是指注册会计计师为了印证证影响会计报报表认定的账账户余额或其其他信息，以以被审计单位位的名义向第第三方发出询询证函，获取取和评价审计计证据的过程程”。关键的区别别在于新准则则强调了“直接来自第三三方对有关信信息和现存状状况的声明”。这一改进明明显是为了防防止审计人员员把询证函工工作交由被审审计单位执行行。旧准则的的定义“以被审计单位位的名义向第第三方发出询询证函”是有可能引起起审计人员误误解的。②分析程序。新新准则将旧准准则中的“分析性复核”改为了“分析程序”，可以说避免免了仅仅将分分析程序作为为复核手段的的局限性误解解，但是新旧旧准则的关键键区别不在于于此。由于风风险导向审计计模型的应用用，分析程序序的定位与作作用显得更加加明确，在风风险评估、实实质性程序、、总体复核等等步骤中，怎怎样使用分析析程序，分析析程序在不同同步骤中是怎怎样的定位、、理应发挥怎怎么样的作用用等均在新准准则中都有了了明确的答案案。旧准则缺缺乏科学的理理论体系作为为基础，缺乏乏着眼全局和和前后连接的的思维，更像像是一个就事事论事的准则则。③舞弊。新准则则——《财务报表审计计中对舞弊的的考虑》相比于旧准则则有了重大的的进步，主要要特点有：1.对舞弊做了详详尽的解释，，包括重新定定义了舞弊的的内容，阐述述了舞弊产生生的三因素论论等，加深了了注册会计师师对于舞弊这这一现象形式式上和实质上上的认识。2.提出审计的固固有限制，在在一定程度上上保护了注册册会计师的利利益。3.在风险导向审审计模型下，，如何具体地地评估舞弊风风险，如何在在不同认定层层次应对舞弊弊风险，新准准则做出了明明确的解释。。关于舞弊的的旧准则可以以说只是形式式上的框架，，没有具体的的、可操作的的内涵。④法律法规。新新准则中《财务报表审计计中对法律法法规的考虑》同样具体化了了旧准则，同同时也在某些些条款上保护护注册会计师师的利益。除除此之外，旧旧准则在违反反法律法规的的报告途径以以及处理方法法上缺少选择择，使得注册册会计师常常常难以化解面面对的重重压压力和限制，，从而损害审审计的独立性性。从以上若干准准则看，我们们发现，基于于风险导向审审计模型的新新准则相对于于旧准则而言言，逻辑性、、系统性更强强。审计工作作成为一个系系统性，牵一一发而动全身身的工作是与与企业的运作作情况是相似似的，企业的的任何一项业业务活动都会会在不同环节节留下痕迹。。因此，系统统性审计才能能最大程度的的发现企业的的舞弊行为，，降低审计风风险。如果将将审计看作一一个个相对独独立工作的集集合，那么审审计失败的风风险肯定会加加大，这是原原有准则体系系的最大不足足之处。另外外，新旧准则则尽管均是原原则导向，但但是相对新准准则，旧准则则略显空调简简单，可操作作性不强，有有若干准则难难以避免被诟诟病为形式上上的空架子。。四、建议和启启示在完成整个案案例的研究之之后，我们在在慨叹注册会会计师失职的的同时，从以以下六个方面面提出一些建建议：（1）完善资本市市场，增强对对高质量信息息的需求当时，我国的的资本市场十十分不完善并并且一直处于于国有企业改改革的进程之之中，有许多多问题同西方方资本市场不不同，需要我我们自己寻求求解决思路。。所以，在这这一过程中，，有的违法行行为就会出现现，有的企业业提供的信息息就不准确。。那么么，，就就需需要要完完善善政政府府管管制制和和行行业业自自律律的的双双重重约约束束机机制制。。既既要要通通过过法法律律法法规规来来约约束束注注册册会会计计师师的的职职业业谨谨慎慎，，又又要要通通过过规规定定来来保保证证会会计计信信息息质质量量的的水水平平。。同同时时，，要要培培养养成成熟熟的的会会计计信信息息使使用用群群体体，，增增强强其其对对信信息息质质量量的的敏敏感感度度。。有有了了需需求求方方的的要要求求，，在在供供求求均均衡衡这这一一经经济济规规律律的的作作用用之之下下，，会会计计信信息息的的质质量量也也必必将将逐逐步步提提高高。。（2）完完善善上上市市公公司司治治理理机机构构，，从从公公司司层层面面提提高高会会计计信信息息质质量量根据据我我国国现现行行法法律律法法规规，，会会计计师师事事务务所所的的聘聘用用由由董董事事会会提提出出，，经经股股东东大大会会批批准准。。这这一一委委托托关关系系无无疑疑就就对对高高质质量量的的审审计计产产生生了了威威胁胁。。东东方方电电子子是是由由一一个个国国有有企企业业改改制制而而来来，，也也同同样样存存在在着着许许多多国国有有企企业业的的治治理理弊弊病病。。例如如，，一一股股独独大大现现象象严严重重，，管管治治结结构构的的不不当当导导致致注注册册会会计计师师审审计计关关系系严严重重失失衡衡：：经经营营者者由由被被审审计计人人变变成成了了审审计计委委托托人人，，并并决决定定着着审审计计人人的的聘聘用用、、续续聘聘、、收收费费等等事事项项。。这这样样我我国国会会计计市市场场出出现现了了委委托托者者自自己己出出钱钱委委托托中中介介机机构构审审计计自自己己财财务务数数据据的的怪怪现现象象，，审审计计的的独独立立性性根根本本得得不不到到保保证证。。上上市市公公司司决决策策权权过过多多集集中中于于控控股股股股东东，，最最易易发发生生内内幕幕交交易易、、操操纵纵股股市市、、转转移移资资产产等等问问题题。。（3）实行会会计师事事务所的的合伙制制在本案中中，对东东方电子子实行审审计的山山东烟台台乾聚会会计师事事务所是是一家有有限责任任公司，，这无疑疑给注册册会计师师提供了了迷失诚诚信的“温床”，因为这这样做的的违规成成本是有有限的。。造假可可能获得得的利益益轻易超超过有限限的违规规成本。。在东方方电子一一案中，，乾聚事事务所通通过连续续四、五五年为东东方电子子审计财财务报告告，仅审审计费用用就获得得240万元。而乾聚会会计师事事务所违违规的最最高赔偿偿额为30万元。因因为和绝绝大多数数事务所所一样，，乾聚选选择了“有限责任任公司”这种组织织形式：：注册资资本仅为为30万元。值值得一提提的是，，国内现现行的有有限责任任制比有有限合伙伙制更容容易降低低违规成成本，连连签字的的注册会会计师也也不会因因违规而而倾家荡荡产。有有限责任任制使失失信惩罚罚机制大大打折扣扣，中天天勤出了了问题，，合伙人人受到行行政处罚罚后带着着业务又又投奔新新的会计计师事务务所，并并“成功”地转移移了资资产。。正是是由于于合伙伙制可可以迫迫使会会计师师事务务所处处处规规矩行行事，，事务务所才才有动动力去去建立立一整整套内内部风风险控控制体体系，，并带带来审审计质质量的的提高高。因因为任任何一一个合合伙人人的渎渎职行行为，，都将将导致致所有有合伙伙人倾倾家荡荡产。。（4）要求求注册册会计计师练练好基基本功功这些专专门对对付假假账的的“擒拿格格斗”的技术术，是是注册册会计计师们们经过过长期期摸索索、实实践、、再摸摸索、、再