《税收理论与实务（第五版）》第七章资源税

第七章资源类税《税收理论与实务》思政元素1.绿水青山就是金山银山；保护环境，造福人类。坚定“四个自信”。2.税额计算讲授中，突出会计人“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业道德和“严谨细致”的工作作风及专业品质。3.税收优惠政策讲授中，强调合法税务筹划，勇于争取合法权益的法律意识，宣扬知识创造财富，尊重知识，学习进取的价值导向。知识目标理解资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、烟叶税、环境税的纳税人、扣缴义务人掌握资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、烟叶税、环境税的征税范围、税率、计税依据及应纳税额的计算方法了解资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、烟叶税、环境税的征收管理和税收优惠政策能力目标正确判断资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、烟叶税、环境税的纳税义务人、征税范围和适用税率正确计算资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、烟叶税、环境税的应纳税额第一节资源税资源税资源税资源税是对在我国在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。指一切为人类所开发和利用的客观存在。为合理、有效利用和保护有限的自然资源，调节因资源禀赋差异而形成的级差收入，世界各国普遍开征了资源类的税种。资源7资源税的纳税义务人纳税人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。资源税的征税范围征税范围能源矿产（13个税目）金属矿产（45个税目）非金属矿产（95个税目）水气矿产（5个税目）盐（6个税目）我国资源税的征收范围征税对象包括：原矿和选矿产品（海盐其征税对象不区分原矿、选矿）。应税产品为：矿产品的资源税的税目和税率根据不同的资源品目实行固定税率幅度税率包括原油、天然气、页岩气、天然气水合物、铀、钍、钨、钼和中重稀土等9个税目其余155个税目实行幅度税率资源税共164个税目，涵盖了目前所有已经发现的矿种和盐。本着“资源条件好的，税额高些；条件差的，税额低些”的精神，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况确定具体适用税率。10资源税税率表11资源税税率表12资源税税率表应纳税额的计算

资源税的计税依据为应税产品的销售额或者销售数量。

资源税应税产品的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款

资源税应税产品的销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量计税依据应纳税额的计算应纳税额=课税数量×单位税额应纳税额=销售额×比例税率从价计征实行从价计征的有：除地热、其他粘土、矿泉水税目以外的其他税目从量计征实行从量计征的有：地热、其他粘土、矿泉水应纳税额的计算例1：某油田某月开采原油10000吨，全部销售，每吨的销售价格为3000元，原油资源税税率为6%，计算其当月应纳的资源税。解析：能源矿产从价计征，税率为6%。应纳税额=10000×3000×6%=1800000（元）。例题：从价计征例2：某开采企业2020年9月计划开采陶粒用粘土6000立方米，实际开采6200立方米，计划销售5500立方米，实际销售5800立方米，适用的税额为0.7元/立方米，计算该矿山当月应纳的资源税。解析：资源税的是以销售数量来计算缴纳的，而不是以生产数量来计算的。应纳税额=5800×0.7=4060（元）。例题：从量计征应税资源产品在销售或自用（视同销售）时，缴纳了资源税，还需缴纳增值税吗？解析：资源税纳税人生产或开采应税产品销售或自用视同销售时不仅要交资源税，同时符合了增值税征税范围的，为增值税的纳税人，所以该纳税人即要交资源税，又要交增值税。想一想【想一想】免征资源税的征收管理——资源税的减免规定1.免税项目开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气资源税的征收管理——资源税的减免规定2.减税项目减征从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征百分之二十资源税；高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征百分之三十资源税；稠油、高凝油减征百分之四十资源税;从衰竭期矿山开采的矿产品，减征百分之三十资源税资源税的征收管理——资源税的减免规定3.授权地方的减税、免税项目免征减征纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿注：前款规定的免征或者减征资源税的具体办法，由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。214.出口应税产品不退(免)资源税的规定：由于对进口应税产品不征收资源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。即“进口不征、出口不退”。资源税的征收管理——资源税的减免规定资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。22

1.资源税的申报：依照法规，资源税纳税人必须向主管税务机关报送《资源税纳税申报表》，扣缴义务人应按规定履行代扣、代缴的申报手续。资源税的征收管理——资源税的申报与缴纳纳税人发生资源税纳税义务后，应在规定的期限内向税务机关申报，履行纳税义务。纳税申报是税务机关据以核定应纳税额的依据之一。纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。资源税的征收管理——资源税的申报与缴纳（1）纳税义务发生时间2.资源税的缴纳（2）纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。资源税的征收管理——资源税的申报与缴纳纳税人按月或者按季申报缴纳的：应当自月度或者季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。按此申报缴纳的：按应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。25资源税的征收管理——资源税的申报与缴纳（3）纳税地点资源税纳税地点为纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关。第二节城镇土地使用税27城镇土地使用税城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。纳税义务人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。城镇土地使用税城镇土地使用税税率级别人口（人）每平方米税额（元）大城市50万以上1.5—30中等城市20万－50万1.2—24小城市20万以下0.9—18县城、建制镇、工矿区0.6—12城镇土地使用税——应纳税额的计算计税依据：城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额应纳税额的计算方法例3:某公司在某城市的使用土地面积为20000平方米。经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为5元。请计算其全年应纳的城镇土地使用税税额。解析：应纳城镇土地使用税税额=20000×5=100000(元)

如果土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。例题（一）城镇土地使用税的减免税规定1．国家机关、人民团体、军队自用的土地免税。2．由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地免税。3．宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地免税。4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地免税。5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免税。6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。城镇土地使用税的征收管理（一）城镇土地使用税的减免税规定7.非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。9.免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税。10.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）及其所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。11.

对石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，三线调整企业、盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾。12.其他优惠。除上述法定减免外，省、自治区、直辖市地方税务局有一定的减免权限，可以在权限范围内确定减免的城镇土地使用税。城镇土地使用税的征收管理城镇土地使用税的申报与缴纳纳税人如有地址变更、土地使用权属转换等情况，从转移之日起，按规定期限办理申报变更登记。城镇土地使用税的申报：纳税人新征用的土地，必须于批准新征用之日起30日内申报登记。城镇土地使用税的申报与缴纳城镇土地使用税的缴纳纳税义务发生时间：一般在征用（交付使用）的次月；新征用耕地从征用之日起满一年纳税期限：

按年计算，分期缴纳，具体由各省政府确定纳税申报：纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《城镇土地使用税 房产税纳税申报表》纳税地点：

土地所在地税务机关第三节耕地占用税37耕地占用税耕地占用税是对占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。38耕地占用税纳税义务人凡是在我国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税义务人。

征税范围：耕地占用税【小提示】耕地占用税是一次性征收的税种，同一块耕地的占用一般只征收一次。包括纳税人为建设建筑物、构筑物或从事非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，应按规定缴纳耕地占用税。耕地占用税的税率耕地占用税的税额耕地占用税的税率地区每平方米平均税额(元)上海45北京40天津35江苏、浙江、福建、广东30辽宁、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山东、河南、重庆、四川22.5广西、海南、贵州、云南、陕西20山西、吉林、黑龙江17.5内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆12.5各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表耕地占用税——应纳税额的计算计税依据:耕地占用税以纳税人实际占用耕地的面积为计税依据，以每平方米为计量单位。耕地面积如以亩计量，则换算公式为：1亩=666.67平方米。应纳税额的计算应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×税率例4：某市一家企业新占用19800平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为20元每平方米。计算该企业应纳的耕地占用税。解析：应纳税额=19800×20=396000元例题耕地占用税的征收管理免税规定4农村居民经批准搬迁，新建自主宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分。3军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地。2根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以规定免征或者减征耕地占用税的其他情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。1农村烈士遗愿、因公牺牲军人遗愿、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标标准以内新建自用住宅。免征耕地占用税的征收管理免税规定耕地占用税的征收管理减税规定综合所得应纳税所得额的确定和应纳税额的计算理想标准成本综合所得应纳税所得额的确定耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。自然资源主管部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。耕地占用税的申报与缴纳耕地占用税由耕地所在地税务机关负责征收。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报缴纳耕地占用税。第四节烟叶税49烟叶税烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。现行烟叶税的基本规范，是2006年4月28日国务院颁布的《中华人民共和国烟叶税暂行条例》。纳税人收购烟叶的单位（收购烟叶的烟草公司或受其委托收购烟叶的单位）征税范围晾晒烟叶（包括名录内和名录外）、烤烟叶烟叶税烟叶税是向收购烟叶的单位征收的一税种。烟叶税应纳税额：应纳税额=收购价款+价外补贴（收购价款的10%）×税率（20%）烟叶进项税额=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%=收购价款×17.16%一般纳税人收购烟叶，计算抵扣进项税额：例5：A烟厂从烟农手中收购一批烟叶，货物已验收入库，收购价款80000元，请问A烟厂购进烟叶应纳的烟叶税是多少？解析：烟叶收购金额=80000×（1+10%）=88000（元）应纳烟叶税=88000×20%=17600（元）例题烟叶税的征收与管理4.征收机关烟叶税由地方税务机关负责征收；具体是指烟叶收购地的县级地方税务局或者其指定的税务分局、所。3.纳税地点纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。2.纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起15日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。1.纳税义务发生时间烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。第五节环境保护税55环境保护税环境保护税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税。56环境保护税纳税义务人在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。

57环境保护税1.应税污染物指规定的大气污染物、水污染物、固体污染物和噪声。

2.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。

3.企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。征税范围环境保护税（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。【注意】有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：环境保护税的税目及税率按照污染物排放量折合的污染当量数确定按照固体废物排放量（吨）确定按照超过国家规定标准的分贝数确定环境保护税——应纳税额的计算计税依据1.应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。2.应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。3.应税固体废物按照固体废物的排放量确定。4.应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。环境保护税——应纳税额的计算应纳税额的计算方法应税水污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额应税大气污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额应税噪声的应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额应税固体废物的应纳税额=固体废物排放量×具体适用税额环境保护税的征收管理环境保护税的减免税规定环境保护税的征收管理——申报与缴纳环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申