成本管理培训教材 8

同学们好

成本管理

第五讲

德信诚培训教材

通过上节课的学习,我们知道产品成本发展趋势预测主要包括新产品投产前成本趋势预测、可比产品成本降低趋势预测、产品总成本趋势预测以及功能成本预测等内容。上节课我们已经学过了前两项内容.

(四)产品总成本发展趋势的预测这里只说明平均法对产品总成本发展趋势的预测以历史成本总额资料为依据，通过计算不同时期的平均数来预计未来总成本的变动趋势。主要包括简单平均法、移动平均法、加权平均法和指数平滑法

1.简单平均法它是指直接将若干期历史成本的算术平均数作为未来成本水平的一种预测方法。计算公式如下：预测期成本=历史各期成本之和÷期数此法适用于各期成本比较平稳，没有季节性变动情况下的成本预测。实例分析：见教材P173例16

2.移动平均法它是根据历史资料自主选择移动期，并以移动期内的平均数作为未来成本水平的一种预测方法。计算公式如下：预测期成本移动期内的各期历史成本之和移动期=见教材P174例17

3.加权平均法它是指对各期历史数据按照远小近大的规律确定其权数，并以其加权平均值作为未来成本水平的一种预测方法。计算公式如下：预测期成本=∑某期成本×该期权数各期权数之和需确定权数，常常以自然数作为权数见教材P174例18

4.指数平滑法是一种特殊的加权平均法，它是以上期实际值及其预测值的加权平均值作为未来成本水平的一种方法。计算公式如下：预测期成本=上期实际成本平滑系数平滑系数×+(1-)×上期预测成本见教材P174

例19

实例分析:以教材P181练习6的资料为例。某企业2001年上半年各期的实际成本总额分别为40万元、45万元、43万元、50万元、58万元、60万元。要求：（1）利用简单平均法、利用3期移动平均法、利用加权平均法分别预测7月份的成本总额；

(2)若6月份的预计成本总额为62万元，平滑系数取0.7，预测7月份的成本总额.其计算过程如下:1.简单平均法7月份的成本总额=(40+45+43+50+58+60)÷6=49.33(万元)2.移动平均法7月份的成本总额=(50+58+60)÷3=56(万元)3.加权权平均法法7月份的的成本总总额==73.933(万元元）4.指数数平滑法法7月份成成本总额额=0.7××60+(1-0.7)×62=60.6(万万元)40×1+45×2+43××3+50×4+58×5+60××61+2+3+4+5+6（1）选选择分析析对象①成本高高、结构构复杂的的产品或零零部件；；②质量量差以及及退货、、返修多多或用户户意见大大的产品品③体积积大、分分量重、、原材料料消耗多多的产品品或零部部件；④产量大，，有可能能改进生生产工艺艺的产品品；⑤投投入少、、收益大大、见效效快的产产品；⑥⑥有发展展前途的的产品。。通常根据据企业的的经营目目标和当当前存在在的关键键问题来来选择分分析对象象。实际际中可以以考虑以以下几个个方面：：(五)功功能成本本预测1.功能能成本预预测的内内涵也称为价价值分析析,它它是以分分析产品品应具有有的功能能为出发发点，力力求以最最低最合合理的成成本代价价来保证证产品必必要功能能得以实实现的一一种技术术经济分分析方法法。2.功功能成本本预测的的基本程程序实际中进进行功能能成本预预测分析析有一个个过程,一般经经过选择择分析对对象、搜搜集所需需资料、、功能分分析评价价、确定定最优方方案四个个阶段。。（2）搜搜集所需需资料（3）功功能分析析评价功能分析析评价是是功能成成本预测测分析的的核心，，包括功能定义义、功能能分类和和功能评评价三项内容容。必须区分分为必要要功能和和不必要要功能.对于必必要功能能,产品品必须满满足;对对于不必必要功能能应当剔剔除.产品功能能是指产产品具有有的满足足消费者者需要的的效能和和作用,即产品品的使用用价值※功能评评价功能评价价是通过过定量分分析进行行的，要要求计算算价值系系数。计计算公式式如下：：价值系数数=功能能评价系系数÷成成本系数数可以根据据前述的的平分法法计算求求得成本系数数是各类类零部件件的实际际成本或或设计成成本与全全部零部部件的实实际总成成本或设设计成本本总额的的比值。。显然,根据据上式,有有三种评评价标准准：①价值系系数趋近近于1,比较适宜宜,不必必改进;②价值系系数大于于1,这这种状态态比较理理想;③③价值系系数小于于1,这是是改进的的目标。。※提高价价值系数数的途径径：①在保持持产品必必要功能能的前提提下，降降低产品品成本；；②在不不增加成成本的情情况下，，提高产产品功能能；③提提高产品功能，，同时降降低成本；④成成本增加加不多，，产品功能能却有较较大的提提高；⑤⑤消除过过剩功能能，同时时成本有有较大降降低。(4)确确定最最优方案案即能够以以最低的的成本来来实现产产品必备备功能的的方案。。现以下表表分析说说明:功能成本本预测分分析表零件名称得分累计功能评价系数设计成本成本系数价值系数目标成本成本降低额

A30.380000.251.28400-400

B20.290000.280.7156003400

C10.160000.190.5328003200

D30.370000.221.378400-1400

E10.120000.061.62800-800合计101320001280004000从上表可可见，目目标成本本按功能系系数进行行分配；；零件B、C的价值系系数小于于1，是是重点改改进对象象，因此此成本需需分别降降低3400元元和3200元元；而零零件A、D、、E的价值系系数均大大于1，，这说明明该零件件属于弹弹性成本本，实际际中如果果增加该该类零件件的功能能则可以以适当提提高其成成本，如如果适当当提高其其成本，如如果该类类零件的的功能保持持不变，，则不能能再提高高其成本本，此时时可以作作为实现现总体目目标成本本的补充充值，即即当零件件B、C无法实现现其成本本降低目目标时，，可以由由这些弹弹性成本本来抵补补。第六章成成本决决策重点与难难点1.与成成本决策策有关的的各种成本概概念；2.新产产品开发的决决策；3.亏损损产品应应否停产产的决策策；4.半成品品是否继继续加工工的决策策；5.联产品品是否继继续加工工的决策策；6.零部件件自制或或外购的的决策；；7.边边际分析析法在成成本决策策中的应应用。一、成本本决策概概述(一)成成本决策策的内涵涵成本决策策是指依依据掌握握的各种种决策成本及相相关的数数据，对对各种备备选方案案进行分分析比较较，从中中选出最最佳方案案的过程程。成本决策策涉及的的内容较较多，包括可行行性研究究中的成成本决策策和日常经营营中的成成本决策策。以投入大大量的资资金为前前提来研研究项目目的成本本,因此此这类成成本决策策与财务务管理的的关系更更加紧密密.以现有资资源的充充分利用用为前提提,以合合理且最最低的成成本支出出为标准准,包括括零部件件自制或或外购的的决策、、产品最最优组合合的决策策、生产产批量量的决策策等.(二)成成本决策策的程序序及应注意意的问题题1.成本本决策的的程序(1)提提出问题题;(2)确定定决策目目标;(3)拟拟定方案案;(4)分析析评价;(5)优化选选择;(6)纳入入计划2.成本本决策应应注意的的问题(1)成成本决策策不能主主观臆断断;(2)成本决决策必须须目的明明确;(3)成本本决策必必须是集集体智慧慧的结晶晶(三)与与成本决决策有关的成本本概念1.产品品成本与与相关成成本的区区别（1）产产品成本本属于历历史成本本,必须须在帐簿簿中予以以反映。。（2）而而相关成成本是与与决策有有关的成成本,它它所属概概念多样样化,如如机会成成本、差差量成本本、专属属成本、、重属成成本等；；一般无无须在凭凭证和帐帐簿中反反映。差量成本本又称差差别成本本，它有有广义和狭狭义之分。它指两个个不同备备选方案案预计未未来成本本的差额额。如零零部件自自制较外外购所增增加的成成本。又称为增增量成本本，是指指由于方方案本身身生产能能量（产产量的增增减变动动）利用用程度不不同而表表现在成成本方面面的差额额。一般来说说，在““相关范范围”内内，狭义差量量成本=相关变变动成本本即单位变变动成本本与相关关产量的的乘积；；2.相相关关成本(1)差差量成本本但如超过过相关范范围，由由于狭义差差量成本本还可能能包括固定定成本的的增加量量，因而而狭义差量量成本≠≠相关变变动成本本差量成本本与变动动成本的这种种关系，，可通过下图图表反映映。产量(台台)总总成本(元)差差量量成本(元)0100005001105005002110005003120005004130001000513800800机会成本本又称择择一成本，是指在经经济决策策过程中中，因选取某某一方案案而放弃弃另一方方案所付付出的代代价或丧丧失的潜潜在利益益。(2)机机会会成本原则选择方案案的预计计收益必必须大于于机会成成本，否否则所所选择的的方案就就不是最最优方案案。例如：某某公司准准备将所所属的商店店改为餐餐厅，预预计餐厅未未来一年年中可获获收入100000元元，成本本支出为为40000元元，利润润为60000元。如如原商店店的预计计收益为为25000元元（为餐餐厅的机机会成本本），，则改为为餐厅后后，预计计的利润润值为35000元，，高于原原商店的的预计收收益，则则应开设设餐厅。。产生机会会成本的的前提：：某种资源源常常有有多种用用途，即多多种使用用“机会会”。如如果某种种资源只只有一种种用途，，则机会会成本为为零。如如自来水水公司或或煤气公公司的地地下管道道只有一一种用途途，故其其机会成成本为零零。专属属成成本本又又称称特特定定成成本本，，是指指那那些些能能够够明明确确归归属属于于特特定定备备选选方方案案的的固固定定成成本本。。如零零部部件件自自制制时时所所追追加加的的专专用用工工具具支支出出；；生生产产某某批批产产品品而而专专用用的的机机床床的的折折旧旧费费等等。。（3））专专属属成成本本（4））重重置置成成本本重置置成成本本又又称称现现行行成成本本，，是指指目目前前从从市市场场上上购购买买同一一项项原原有有资资产产所所支支付付的的成成本本。。它它常常常常用用于于产产品品定定价价决决策策以以及及设设备备以以旧旧换换新新的的决决策策。。例如如：：某某公公司司某某一一库库存存商商品品的的单单位位成成本本为为25元元，，重重置置成成本本为为27元元，，共共1000件件，，现现有有一一客客商商准准备备以以单单价价26元元购购买买全全部部该该种种库库存存商商品品。（1））如如果果只只按按库库存存成成本本考虑虑，，每每件件可可获获利利1元元，，共获获利利1000元元。。（2））如如果果该该公公司司销销售售的的目目的的是是重重新新购购进进，，按按重重置置成成本本计计算算，，该该公公司司将将亏亏损损1000元元。。由此此可可见见，，企企业业在在进进行行价价格格决决策策时时应应考考虑虑重重置置成成本本而而不不是是历历史史成成本本。。是指指与与决决策策无无关关的的成成本本。。包包括括沉沉没没成成本本、、共共同同成成本本等等。。①沉沉没没成成本本沉没没成成本本又又称称沉沉入入成成本本或或旁旁置置成成本本，，是是指指那那些些由由于于过过去去的的决决策策所所引引起起，，已已经经发发生生并并支支付付过过款款项项的的成成本本。。（5））无无关关成成本本一般般大大多多数数固固定定成成本本属属于沉沉没没成成本本，，但但新新增增的的固定定成成本本为为相相关关成成本本；；另另外外某某些些变变动动成成本本也也属属于于沉沉没没成成本本。。例如如半半成成品品（（轮轮胎胎、、棉棉纱纱等等））无无论论是是自自制制还还是是外外购购，，所所涉涉及及的的半半成成品品成成本本（（包包括括固固定定成成本本和和变变动动成成本本））已已经经发发生生，，因因此此为为沉沉没没成成本本，，决决策策中中不不考考虑虑。。②共共同同成成本本共同同成成本本是是指指那那些些由由多个个方方案案共共同同负负担担的的固定定成成本本。。如企企业业的的管管理理人人员员工工资资，，车车间间中中的的照照明明费费，，应应由由各各联联产产品品共共同同负负担担的的联联合合成成本本等等。。（四四））成成本本决决策策的的方方法法主要要有有：：★总额额分分析析法法、、★差量量损损益益分分析析法法、、★相关关成成本本分分析析法法、、★成本本无无差差别别点点法法、、★线性性规规划划法法、、★边际际分分析析法法等等。。1.总总额额分分析析法法是以以利利润润作作为为最最终终的的评评价价指指标标，，按按销售售收收入入固定定成成本本变动动成成本本的模模式式计计算算利利润润，，由由此此决决定定方方案案取取舍舍的的一一种种决决策策方方法法。。之所所以以称称为为总总额额分分析析法法，，是因因为为决决策策中中涉涉及及到到的的收入入和和成成本本是是指指各各方方案案的的总总收收入入和和总总成成本本，，这这里里的的总总成成本本不不需需要要区区分分相相关关成成本本与与无无关关成成本本。。这种种方方法法容容易易理理解解，，但但由由于于将将一一些些与与决决策策无无关关的的成成本本也也加加以以考考虑虑，，计计算算中中极极易易出出错错，，从从而而会会导导致致决决策策的的失失误误，，因因此此决决策策中中不不常常采采用用。。差量量损损益益分分析析法法是是以以差差量作作为为最最终终的的评评价价指指标标，，由由差量量损损益益（△△P））决定定方方案案取取舍舍的的一一种种决决策策方方法法。。计算算的的差差量量损损益益如如果果大大于于零零，，则则前前一一方方案案为为优优；；相相反反，，如如果果差差量量损损益益小小于于零零，，则则后后一一方方案案为为优优。。△P=差量收入(△△R)-差量成本(△△C)△R是指两个不同同备选方案预预期相关收入入的差异额；；△C是指两个不同同备选方案的的预期相关成成本之差。注意2.差量量损益分析法法A：贡献边际大决策中还需注注意的问题如果决策中的的相关成本只有变动动成本B：贡献边际小最优方案相关成本分析析法是以相关成本作为最最终的评价指指标，由相关关成本决定方方案取舍的一一种决策方法法。它适用于只涉涉及成本的方方案决策，如如果不同方案案的收入相等等，也可以视视为此类问题题的决策。作为优选方案决策时应选择相关成本最低的方案3.相关关成本分析法法成本无差别点点法是以成本无差别点业业务量作为最最终的评价指指标，根据成成本无差别点点所确定的业业务量范围来来决定方案取取舍的一种决决策方法。总成本（y)包括变动成本本（bx)和固定成本（（a)。假设方案1：：y1=a1+b1x1假设方案2：：y2=a2+b2x24.成本本无差别点法法成本无差别点点业务量又称为成本分界界点，即A方案总成本B方案总成本=业务量总成本（y)包括变动成本本（bx)和固定成本（（a)。假设方案1：：y1=a1+b1x1假设方案2：：y2=a2+b2x2依据定义,令令y1=y2,可推导出成本无无差别点业务量(x0)的计算公式：：X0=两方案固定成成本之差两方案单位变变动成本之差差=a1-a2b2-b1或=a2-a1b1-b2满足条件：a1﹥a2、b1﹤b2或：a1﹤a2、b1﹥b2向下用以下图所示示：a1a20x0若业务量大于于成本无差别别点x0时,则选固定定成本较高的的y1方案;反之,则选固定成成本较高的y2方案;若业务务量等y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1于成本无差别别点x0时，则两方案的成成本相等，效益无差别。。应用此法值得得注意的是，，如果备选方方案超过两个个以上方案进进行决策时，，最好根据已已知资料先作作图，这样从从图上直观地地进行判断，，剔除不需用的的点，在此基础上上再进行综合合判断分析。。见教材P190图6-2此法是依据所所建立的约束条件及目标标函数进行分分析评价的一一种决策方法法。其目的在于利利用有限的资资源，解决具具有线性关系系的组合规划划问题。基本本程序如下：：①确定约束束条件；②确确定目标函数数；③确定可可能极限值；；④进行决策策。它一般具有如如下特点:①决策的目的的在于追求目目标函数的最最大值或最小小值;②在在追求目标函函数的极值时时,必须受若若干条件的约约束;③目目标函数和约约束条件,应应具有直线关关系或至少具具有近似的直直线关系向下5.线性性规划法此法是依据微微分求导结果进行分析评评价的一种决决策方法。主要用于成本本最小化或利利润最大化等等问题的决策策。基本程序序如下：①建立数学模模型y=f(x),这里的函数y既可以是利润润、资金、成成本，也可以以是生产批量量或采购批量量。6.边际分分析②对上述函数数求导即计算y´=f´(x),且令f´(x)=0,求x0③计算上述函数数的二阶导数数。如果该函函数的二阶导导数小于零，，则存在极大大值；反之，，存在极小值值。决策分析析中，这一程程序可以省略略，因为根据据实际情况可可直接确定极极大值还是极极小值。二、成本决策策方法的实际运用（一）差量损损益分析法在在：新产品开发、、亏损产品应应否停产、半半成品是否继继续加工和联联产品是否继继续加工中的的决策。1.新产品开开发的决策分分析(1)不追加加专属成本条条件下的品种决策策当新产品开发发的品种决决策方案中不不涉及追加专专属成本（即只有变动成成本）时，可以用用贡献边际总总额分析法直直接进行新产产品开发的品品种决策。举例:某企业业原来只生产产A产品,现准备备开发新产品品B或C,有关资料如下下表所示.在这种情况下下，开发新产品不需要考考虑固定成本,因为即使使不开发新产产品固定成本本也将发生,因此固定成成本属于沉没没成本,无需需在各产品之之间进行分配配,决策时不不考虑。产品A、B、C有关资料产品项目ABC产销量（件）40002001000单价(元/件)104015单位变动成本（元）420.59固定成本（元）20000预计B、C产品销路不成成问题,但由由于生产能力有限限，只允许投产一种产品品。要求:（1））做出生产哪哪种新产品的的决策？解：由于相关关成本只有变变动成本，因因此可以直接接进行贡献边边际的比较：：B产品贡献边际际=40×200-20.5×200=3900(元)C产品贡献边际际=15×1000-9×1000=6000(元)可见,应生产产C产品,这样可多获利2100元.因此,开发新新产品在不增加追加专属属成本的前提提下,其决策策原则是：研制、开发新新产品，应该该在保证功能能的前提下（（不需要考虑虑固定成本）），最终选择择边际贡献更更大的产品。。（2）追加专专属成本的品种决策在这种情况下下，可以考虑虑使用差量损益分析析法进行决策。举例:以前例例资料.如果果生产产品B或C必须追加成本本支出，购置置专用工具，，价值分别为为1000元元、5000元，做出生生产哪种新产产品的决策?差量损益分析析表方案项目开发B产品开发C产品差异额相关收入相关成本其中;变动成本专属成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900差量损益+19002.亏损产品品应否停产的的决策分析亏损产品按其其亏损情况分分为两类，一一类是实亏损产品；；另一类是虚亏产品。即销售收入低低于变动成本本,这种产品品生产越多,亏损越多,必须停产;但如果是国国计民生急需需的产品,应应从宏观角度度出发,即使使亏损仍应继继续生产.即销售收入高高于变动成本本,这种产品品对企业还是是有贡献的,应分别不同同情况进行决决策.下面就虚亏产产品分两种情况讨论论：（1）在亏损损产品闲置的的能力无法转转移（即既不不能转产，也也不能将有关关设备对外出出租）的条件件下，亏损产产品负担的固固定成本无论论是否停产都都将发生，因因此视其为沉沉没成本，决决策中不予考考虑，这样相关成本只有有变动成本,在这种情情况下：“只要亏损产产品能够提供供大于零的贡贡献边际，就就不应停止亏亏损产品的生生产”。(2）在亏损损产品闲置的的能力能够被被用于企业的的其他方面，，如用于承揽揽零星加工业业务，或将有有关设备对外外出租等。在在这种情况下下:只要该亏损产产品的贡献边际大于相相对剩余生产经营能力力转移有关的的机会成本，，就不应当停停产。反之，，就应当停止止生产该亏损损产品。实例分析:教教材P193例2.某公公司生产甲、、乙、丙三种种产品，其中中丙产品是亏亏损产品，有有关资料如下下表：产品项目甲乙丙合计销售收入30000200002500075000减：变动成本21000100002000051000贡献边际900010000500024000减：固定成本72004800600018000利润18005200-10006000要求：就以下下不同情况进行决策。（1）亏损产产品停产后，，闲置的能力力不能用于其其它方面，丙丙产品应否停停产？解：根据以上上资料及要求求，丙产品负负担的固定成成本6000元为沉没成成本，这样相相关成本只有有变动成本，，生产丙产品品将获得贡献献边际5000元；如果果停产，固定定成本不会因因停产而改变变，只能转由其它产产品负担，在这种情况下下，利润不仅不能增加，，反而会减少少，如下表所所示：

项目甲乙合计销售收入300002000050000减：变动成本210001000031000贡献边际90001000019000减：固定成本7200+36004800+240018000利润-180028001000固定成本按销销售收入比例例分摊：6000÷（（30000+20000）=0.12甲产品分摊:30000×0.12=3600乙产品分摊:20000×0.12=2400(2)如果亏亏损产品停产产后，闲置的生产能能力可用于对对外出租，预计计全年可获租租金收入10000元，，丙产品应否否停产?解：由于亏损损产品的边际际贡献5000元小于闲置的生产能能力用于对外外出租获得的的租金收入10000元元。因此，亏亏损产品应停停产并将其闲闲置的能力对对外出租，这这样可多获利利5000元元。也可用差差量损益分析表进行分分析。差量损益分析析表方案项目继续生产停止生产差异额相关收入相关成本其中：变动成本机会成本250003000020000100000000+25000+30000差量损益-50003.半成品是是否进一步加工的决策分分析半成品是否进进一步加工的的决策，是指指企业对于那那种既可以直直接出售，又又可以经过进进一步加工成成产成品之后后再出售的半半成品所作的的决策，又称称为是否直接接出售半成品品的决策。它它属于“互斥斥方案”的决决策类型。当然，完工产产品的售价要比半成品品售价高些，但继续加加工要追加变变动成本，有有时还可能追追加专属固定定成本。决策原原则是是：当进一一步加加工后后增加加的收收入超超过进进一步步加工工过程程中追追加的的成本本时，，应选选择继继续加加工方方案；；反之之，则则应选选择直直接出出售半半成品品的方方案。。需要注注意的的是：：①在在进一一步加加工前前所发发生的的成本本属于于沉没没成本本，决决策中中不予予考虑虑；②②决策策中必必须考考虑半半成品品与产产成品品数量量上的的投入入产出出关系系，以以及企企业现现有的的进一一步加加工能能力。。见教材材P195例3实例分分析:某企企业生生产甲甲半成品品2000件，，若直直接出售为为40元，，半成成品成成本中中含直直接材材料24000元，，直接接人工工20000元元，变变动性性制造造费用用8000元，，固定定性制制造费费用8000元元。若若该企企业利利用剩剩余生生产能能力可可以将将半成成品继继续加加工成成产成成品再再出售售，售售价将将提高高到55元元，同同时每每件需需追加加工资资5元元，变变动性性制造造费用1.5元，，分配配固定定性制造费费用2元，，另外外还需购置置价值值3000元的的专用工具具一套套。要求:做做出是是否继继续加加工的的决策策.解:由由于继继续加加工前前的半半成品品成本本,包包括变变动成成本和和固定定成本本,以以及继继续加加工分分配的的固定定成本本都是是沉没没成本本,只只有继继续加加工追追加的的工资资和变变动成成本才才是与与决策相相关的的成本本,据据此编编制差量损损益分分析表表如下下:差量损损益分分析表表方案项目继续加工直接出售差异额相关收入相关成本其中:追加工资追加变动成本专属成本110000160005×2000=100001.5×2000=30003000800003000016000差量损益+1400055××200040××2000可见,应继继续加加工成成产成成品再出出售,这样样可多多获利利2000元元.承上例例假若若该企企业只只具有有80%的的加工工能力力,是是否继继续加加工?继续加工直接出售差异额相关收入88000800008000相关成本1340013400其中:追加工资5×1600=8000追加变动成本1.5×1600=2400专属成本

3000

55××1600=8800040××2000=80000差量损损益=-8000-13400=5400可见,应直直接出出售,可多多获利利5400元.若半成成品与与产成成品的的投入入产出比为为2:1,是否否继续续加工工?

方案项目继续加工直接出售差异额相关收入相关成本其中:追加工资追加变动成本专属成本5500095005×1000=50001.5×1000=1500300080000-250009500差量损益-3450055××1000=5500040××2000=800004.联联产品品是否否进一一步加工的的决策策分析析联产品品是指指利用用同一一种材材料，，经过过同一一生产产过程程生产产出来来的若若干种种经济济价值值较大大的多多种产产品的的总称称。在在分离离后，，有的的联产产品可可立即即出售售，有有的可可以继继续加加工再再出售售。联联产产品分分离前前的成成本称称为联联合成成本；；分离离后继继续加加工的的成本本称为为可分分成本本。这种决决策与与半成成品是是否继继续加加工的的决策策类似似，联联产品品分离离前的的联合合成本本属于于沉没没成本本，决决策中中不予予考虑虑，只只有继继续加加工发发生的的可分分成本本才是是与决决策有有关的的成本本；此此外，，联产产品与与经过过进一一步加加工而而形成成的最最终产产品之之间的的投入入产出出比大大多不不是1：：1见教材材P196例4实例分分析:以教教材P206某企业业对一一种原原料进进行加工工，可可同时时生产产出A、B两种产产品，，年产产量分分别为为180吨吨和360吨,共发发生联联合成成本300000元元，联联合成成本按按销售售收入入比重重分配配。B联产品品可以以深加加工为为C产品，，B、C产品的的投入入产出出比是是2:1。。每深深加工工一吨吨B要发生生可分分成本本30元，，同时时还需需追加加专用用设备一一台，，价值值2000元。。若A、B、C的售价价分别别为150元元、200元、、480元元.要求：：做出出是否否深加加工的的决策策？继续加工为C直接出售B差异额相关收入480×180360×20014400相关成本1280012800其中:可分成本360×30专属成本2000差量损益+1600由于B:C=2:1所以,C的产量量=360÷2=180(件件)企业在在生产产经营营中常常常会会受到到设备备、原材料料来源源、动动力、、等方方面的的限制制，如如何充充分利利用有有限的的生产产能源源，并并在各各种产产品之之间进进行分分配，，以获获取尽尽可能能多的的经济济效益益，这这类问问题就就是合合理组组织生生产的的决策策分析析问题题，可可以用线性性规划划法对此加加以分分析价价。(二)线性性规划划法在在合理理组织生生产中中的决决策解决线线性规规划问问题的的具体体方法法很多多，主主要包包括图图解法法、代代数法法、逐逐次测测试法法和单单纯形形法。。现以以产品品产量量的最最优组组合为为例，，介绍绍其中中的图图解法法见教材材P198例5向上（三））相关关成本本在零零部件自制制和外外购中中的决决策零部件件自制制或外外购的的决策策，属属于““互斥斥方案案”的的决策策类型型。这这类问问题的的决策策不需需考虑虑原有有的固固定成成本，，它属属于沉沉没成成本，，与决决策无无关，，只要要比较较两个个不同同方案案的相相关成成本即即可。。见教材材P199例6实例分分析:以以教材材P2076题为资资料。。某企企业每每年需用用某零零件3000件件，一一车间间可以以对其其进行行加工工。发发生的的成本本如下下：变变动生生产成成本20000元，，固定定生产产成本本7000元，，追加加工具具一套套，价价值4000元元。如如果外外购，，每件件单价价为8元，，同时时闲置置的能能力可可以承承揽零零星加加工业业务，，预计计获贡贡献边边际2000元元。要要求：：做出出外购购或自自制的的决策策？要求：：做出出外购购或自自制的决策策？相关成本自制外购变动生产成本200003000×8=24000专属成本4000机会成本2000合计2600024000可见,应外外购,这样样可节节约成成本2000元元。（四））成本本无差差别点点法在在采用几几种工工艺中中的决决策不同生生产工工艺方方案的的决策策：当当选择择比较较先进进的生生产方方案时时，，一般般设备备比较较先进进，其其单位位变动动成本本可能能较低低，但但固定定成本本会很很高；；而选选择比比较落落后的的生产产工艺艺方案案时，，虽然然固定定成本本较低低，但但单为为变动动成本本却较较高。。对此此，可可采用用成本无无差别别点进行决决策。。X0=两方案案固定定成本本之差差两方案案单位位变动动成本本之差差=a1-a2b2-b1或=a2-a1b1-b2满足条条件：：a1﹥a2、b1﹤b2或：a1﹤a2、b1﹥b2用以下下图所所示：：a1a20x0若业务务量大大于成成本无无差别别点x0时,则则选固固定成成本较较高的的y1方案;反之之,则则选固固定成成本较较高的的y2方案.见教材材P200例7y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1（五）边际际分析析法在在最佳佳订货货批量量、最最佳生生产批批量、、最佳佳质量量成本本中的的决策策最佳订订货批批量的的决策策分析析对最佳佳订货货批量量进行行决策策分析析,主主要应应考虑虑与订订货批批量（（用Q表示））相关关的成成本：：订货成成本和和储存存成本本。订货成成本是是指为为了取取得购购货订订单而而支付付的成成本。。如支支付的的办公公费、、差旅旅费电电报电电话费费和邮邮费等等。储存成成本是是指为为保持持存货货而发发生的的成本本。如如存货货占用用资金金应计计的利利息、、仓储储人员员工资资、保保险费费用及及存货货破损损和变变质的的损失失等。。分别用用公式式表示示为：：年订货货成本本=某存货货全年年需要要量订货批批量×每次次订货货成本本年储存存成本本=平均储储存量量×单单位年年储存存成本本=订货批批量2×单位位年储储存成成本可见，，订货货成本本与储储存成成本随随订货货批量量的增增减变变化呈呈反方方向变变动。。正如如此，，就存存在全全年订订货几几次，，每次次订货货多少少最为为合理理的最最佳订订货批批量的的决策策。所谓最最佳订订货批批量是指存存货相相关总总成本本最低低时的的订货货批量量。+年相相关关总总成成本本最低低按照照微微分分边边际际原原理理，，对上上述述公公式式求求其其导导数数，，且令令其其导导数数为为零零，，则则推导导的的结结论论如如下下：：(1)当当某某种种存存货货的的全全年年订订货货成成本本与与全年年储储存存成成本本相相等等时时，，存存在在最最佳佳订订货批批量量Q*。(2)最佳佳订订货货批批量量Q*的计计算算公公式式:√2××某某种种存存货货全全年年需需要要量量××每每次次的的订订货货成成本本单位位年年储储存存成成本本最佳佳订订货货批批量量Q*=全年年最最佳佳订订货次次数数(N*)=某种种存存货货全全年年需需要要量量Q*全年年最最佳总总成成本(T*)=√2×某种种存存货货全年年需需要要量量×每次次的的订货货成成本本×单位位年年储存存成成本本见教教材材P201例82.最最佳佳生生产产批批量的的决决策策分分析析最佳佳生生产产批批量量决决策策时时考考虑虑的的相相关关成成本本有有两两个个:调整整准准备备成成本本和和储储存存成成本本，至至于于生生产产过过程程中中发发生生的的直直接接材材料料、、直直接接人人工工等等成成本本，，与与此此决决策策无无关关，，不不必必考考虑虑。。调整整准准备备准准成成本本是是指指每每批批产产品品投投产产前前为为做