成本核算制度设计

成本核算制度设计本章概要：成本核算制度是企业组织成本核算的依据。本章主要阐述成本核算制度的设计内容和设计要求，成本核算基础工作制度设计的内容和方法，成本核算制度设计的内容和方法，标准成本核算方法设计。第一节成本核算制度与设计要求

一、成本核算制度设计的作用

成本核算制度设计——针对生产制造过程所发生的生产耗费，设计出一套比较完整的成本核算制度和管理制度，从而保证企业产品成本信息的真实、完整，以及成本发生控制在目标限额以内，帮助管理者及有关利益方面更好地进行生产经营决策和管理业绩评价。可保证国家有关财经法规、制度的贯彻落实可提高企业成本核算的质量，为会计信息的使用者及时提供真实、可靠的成本核算资料有利于加强企业成本控制和管理，降低成本费用，提高经济效益可规范企业的成本核算方法和程序，并保持相对稳定二、成本核算制度设计的内容

（一）成本核算基础工作设计的内容建立成本核算制度按成本计算对象对生产耗费进行归集、分配，对生产中发生的各种耗费进行信息反馈和控制建立成本管理制度应制定成本预测和决策制度，成本计划、费用预算编制制度，成本控制制度，成本分析和改善成本措施的落实制度，成本考核和奖励制度等（二）成本计算制度设计的内容成本计算对象、成本计算期、成本项目、成本计算方法等成本核算方法体系的设计生产费用归集分配的原则、分配方法和分配成程序的设计生产费用归集分配和成本计算中使用凭证的设计标准成本核算方法设计三、成本核算制度的设计要求要以国家有关成本计算和管理的规定为依据设计要适应企业的生产经营特点要保证各项成本管理职能得以充分发挥要考虑贯彻内部控制原则要有利于正确计算成本和简化核算手续第二节成本核算基础的设计

一、成本开支范围的设计

成本开支范围——应计入产品成本的内容。主要包括直接材料、直接人工和制造费用。产品生产过程中发生的直接材料费直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴为产品生产而发生的其他直接费用各生产单位为组织和管理本生产单位的生产活动而发生的管理人员的工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费各生产单位发生的固定资产折旧费、修理费、经营性租赁费、原油储量有偿使用费、油田维修费、矿山维修费各生产单位发生如保险费等按规定可计入产品成本的费用各单位为组织、管理生产而发生的机物料消耗等间接制造费用二、建立健全定额管理制度

（一）消耗定额类型劳动定额*工时定额：为完成某种产品或某项工作所需的时间*产量定额：单位时间内应完成某种产品或某项作业的数量物资消耗定额：在一定的生产技术条件下，制造某种产品或完成某项工作所消耗的原材料、燃料、动力等的数量或金额费用定额：为了控制管理费用开支所制定的定额限度，主要指制造费用各项目的定额二、建立健全定额管理制度

（二）制定消耗定额的常用方法经验估计法根据熟练工人、技术人员和定额管理人员的经验数据，直接估算定额水平。优：简单易行，制定过程短，成本低缺：容易受估计人员的主观因素影响，技术依据不足，准确性差统计分析法根据历史统计资料，经过加工整理，结合企业未来的生产、技术、组织条件和管理方法的变化等因素，进行分析对比，从而确定定额水平。优：确定的定额标准准确可靠缺：容易受历史资料平均数的影响，确定的定额水平比较保守技术测定法依据利用技术测定所得到的实际资料为基础，充分考虑未来可能发生的各种变化情况，计算确定定额水平。优：比较科学缺：制定过程复杂，工作量大，成本高类推比较法通过与同类型产品或工序的典型定额标准进行对比分析后，估算定额水平。三、建立、健全原始记录制度

（一）生产通知单的设计生产通知单——记录每一班组每一个工人的产量和工时的一种原始记录，是在工作结束时由检验员根据验收结果填制的。它应设置生产单位、工人行为、工作时间、单位定额、实际产量、完成工时、检验员签章等项目、栏次。生产通知单车间：工段：编号：生产班组：日期：机器编号工人加工件工作时间每件定额实际产量完成定额工时数实际工时检验员工号姓名开始时间结束时间交验数量合格数量废品数量废品通知单号（二）废品报报告单的设计计废品报告单———该表表明明产品经质量量检验后已确确认为废品并并确定对其返返回生产线上上进行修复，，还是确定为为不可修复废废品。它应列明返修修废品的品种种、数量、废废损程度、修修复要求等内内容，及不可可修复废品的的品种、数量量、废损程度度、产品废品品的原因及过过失人等。

废品报告单车间：生产班组：单号：日期：产品名称：产品类型：计量单位：废品数量：可修复废品数量：不可修复废品数量：废品发生原因：可修复废品的修复费用其中：直接材料直接人工燃料及动力制造费用合计：减：责任单位和责任人的赔偿可修复废品的净损失可修复废品的生产成本减：回收残料价值责任单位和责任人的赔偿不可修复废品的净损失车间负责人：技术检验员：车间核算员：（三）停工报报告单的设计计生产单位发生生停工时应编编制停工报告告单，说明停停工情况。停工报告单应应设置停工的的生产单位、、时间、停工工原因、经济济责任、停工工损失等项目目、栏次。

停工报告单车间：生产班组：单号：日期：停工性质停工期发生的费用停工范围：停工起讫时间：责任单位或人员：应否赔偿及理由：费用项目生产工人工资维修工人工资其他费用合计减：应收赔偿停工损失车间负责人：车间核算员：（四）考勤簿簿的设计考勤簿要反映映一个职工每每日的出勤、、缺勤以及缺缺勤的原因，，单位要根据据考勤簿计算算职工的工资资。考勤簿应设置置车间或部门门、考勤时期期、职工姓名名、每日出勤勤情况及全月月出勤情况、、考勤人员签签章等项目。。考勤簿车间（部门）：班组：年月份考勤员：姓名工号职务级别出、缺勤情况考勤统计123……3031出勤旷工病假事假迟到早退加班加点四、建立、健健全与成本有有关的各项业业务制度存货管理制度度存货管理制度度设计的内容容包括存货的的主要项目，，存货的计价价及核算管理理，存货的伎伎俩、验收及及收、发、存存管理，存货货定额核定及及控制管理，，存货的清查查盘存等。固定资产管理理制度其设计内容包包括固定资产产的标准及分分类，管理固固定资产的职职责分工，固固定资产增加加的业务手续续及计价，固固定资产报废废的标准和减减少的业务手手续，固定资资产使用、维维修、折旧、、清查盘点和和分析等。低值易耗品管管理制度其设计的内容容包括领用、、保管、摊销销及再用低值值易耗品的管管理等。费用管理制度度其设计内容包包括费用预算算管理，费用用开支标准及及费用分析制制度等。工资管理制度度其设计内容包包括工资总额额的构成及计计算办法、工工资发放的审审批管理、工工资费用的会会计处理等。。五、建立健全全厂内计划价价格制度企业内部计划划价格是企业业内部的原材材料、辅助材材料、燃料、、在产品和半半成品、劳务务等内部转移移时进行内部部结算的依据据。目的*简化成本核核算工作*便于成本控控制和考核，，明确经济责责任制定、发布、、相对稳定第三节成本本计算制度的的设计一、成本计算算对象、成本本计算期的设设计成本计算对象象的设计*单步骤大量量生产一种或或几种产品生生产，应以该该种或几种产产品为成本计计算对象*大批量多步步骤连续加工工的产品生产产，一般以每每一生产步骤骤的半成品和和最终成品为为成本计算对对象*大批量多步步骤装配式平平行加工的产产品生产，一一般以最终产产成品和分别别平行加工的的零件、部件件为成本计算算对象*单件小批组组织产品的生生产，应以每每一单间或每每批产品为成成本计算对象象*在生产产品品品种繁多、、规格繁多的的企业，若按按产品品种、、规格设置成成本计算对象象，组织产品品成本计算，，则成本核算算工作繁重成本计算期的的设计*成本计算期期——企业按按成本计算对对象归集生产产费用，计算算产品成本的的起止日期。。它取决于生生产组织的特特点。*大量大批生生产的企业，，定期在月末末计算本月所所生产的产品品成本，其成成本计算期应应以每月的起起止日期作为为成本计算的的起止日期*单件小批生生产的企业，，成本计算其其与生产周期期一致，从投投入生产的月月份到产品完完工月份的月月末作为成本本计算期二、要素费用用、成本项目目的设计（一）要素费费用的设计要素费用———生产费用按按经济内容进进行分类所形形成的类别。。劳动要素的耗耗费劳动资料的耗耗费活劳动的耗费费外购材料、外外购燃料、外外购动力、工工资及职工福福利费、折旧旧费、利息支支出、税金和和其他费用（二）成本项项目的设计成本项目———产品成本的的构成要素，，是根据成本本管理的要求求，对计入产产品成本的生生产费用按用用途进行的分分类。直接材料直接人工制造费用根据以下因素素进行适当合合并或分解*设计成本项项目时要考虑虑企业的具体体情况和管理理要求*设计成本项项目时，要考考虑各项费用用在成本中所所占比重，比比重较大的直直接成本费用用应单独设置置成本项目*设计成本项项目时，要考考虑分类的多多少、粗细要要适当三、生产费用用分配方法和和分配标准的的设计（一）生产费费用归集与分分配的一般原原则的设计在生产费用归归集分配的一一般方面，凡凡费用发生时时能直接确认认归属对象的的，应直接计计入产品成本本；凡多个成成本计算对象象共同发生的的，应先通过过中间环节进进行归集，再再采用适当方方法定期分配配计入产品成成本。在生产费用核核算和产品成成本计算方面面，要遵守历历史成本核算算原则。在生产费用的的确认与计量量方面，一般般：严格成本本开支范围；；贯彻权责发发生制和配比比原则；正确确区分五个费费用界限。（二）生产费费用分配方法法和分配标准准的设计生产费用的分分配：要素费费用在各受益益对象之间的的分配生产费用在完完工与在产之之间的分配要素费用分配配方法（比例例分配法）和和分配标准的的设计分配率=分配配对象/各种种成本计算对对象分配标准准总数某成本计算对对象应负担的的分配数额=该成本计算算对象的分配配标准数*分分配率设计分配标准准的原则：*相关原则：：分配标准与与分配费用*简便原则：：作为分配标标准的因素，，其资料必须须易于计算*稳定性原则则&直接材料费费用的分配#定额消耗量量#产品重量#产量#定额成本#系数&外购动力费费用的分配#生产工时#机器工时#机器功率时时数&直接工资费费用的分配#实用工时#定额工时&辅助生产费费用的分配#直接分配法法#一次交互分分配法#计划成本分分配法#代数分配法法&制造费用的的分配#生产工时#机器工时#工资成本完工产品和在在产品之间费费用分配方法法和分配标准准的设计*原则：受益益原则、计算算简便原则、、重要性原则则和相对稳定定原则*方法：比例例分配法、扣扣减法&约当产量比比例分配法&定额耗用量量比例分配法法&不计算在产产品成本法&按年初数固固定计算在产产品成本法&按所耗原材材料费用计算算在产品陈本本法&定额成本法法四、生产费用用核算凭证的的设计和一般般程序的设计计（一）生产费费用核算凭证证的设计各项要素费用用分配凭证的的设计*在发生的生生产费用中，，有的费用由由一个部门或或几种产品受受益。*要素费用分分配表，应设设置被分配的的费用、分配配的时间、费费用的受益部部门或产品、、分配标准及及分配的数额额等项目。材料费用分配表年月应借科目原料和主要材料辅助材料原材料小计低值易耗品合计总账科目明细科目直接计入分配计入小计分配率分配额生产成本——基本生产成本甲产品乙产品丙产品小计制造费用一车间二车间小计辅助生产机修车间销售费用管理费用合计

外购动力分配表年月应借科目动力用照明用合计总账科目明细科目数量分配率分配额生产成本——基本生产成本甲产品乙产品丙产品小计制造费用一车间二车间小计辅助生产机修车间销售费用管理费用合计工资费用分配表年月应借科目工资合计职工福利费合计总账科目明细科目生产工时分配率分配额生产成本——基本生产成本甲产品乙产品丙产品小计制造费用一车间二车间小计辅助生产机修车间销售费用管理费用合计固定资产折旧费用分配额年月项目基本生产车间辅助生产车间行政管理部门专设销售机构合计供电供水折旧费辅助生产费用用的分配*辅助生产费费用的分配———采用一定定的方法将其其费用分配到到各受益对象象上。*辅助生产费费用分配表应应设置费用分分配时间、辅辅助生产车间间名称、被分分配的费用额额、提供的产产品或劳务的的数量、受益益对象及受益益数量、分配配率、分配额额等项目。其其格式依设计计的分配方法法而定。辅助生产费用分配表（直接分配法）年月辅助生产车间分配费用分配数量分配率分配对象基本生产制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额合计制造费用分配配表的设计*制造费用归归集企业各单单位为组织和和管理生产所所发生的费用用，月终分配配后计入生产产单位所生产产的产品成本本。*制造费用分分配表应设置置分配时间、、分配对象、、分配标准、、分配率和分分配金额等项项目。制造费用分配表年月应借账户分配标准分配率分配金额生产成本——基本生产成本明细账户合计产品成本计算算单和完工产产品成本汇总总计算表的设设计*产品成本计计算单——按按成本项目归归集每一种产产品所发生的的成本，并计计算完工产品品成本的明细细表。应设置置成本计算时时间、产品名名称、完工产产品产量、成成本项目、费费用的发生情情况等项目。。*完工产品成成本汇总计算算表——为了了全面反映企企业全部完工工产品成本情情况而设计的的一张凭证，，其内容应设设置各种产品品的名称、产产量、总成本本和单位成本本及各产品成成本的构成情情况。

产品成本计算单年月车间：产量：单位：元摘要成本项目合计直接材料直接人工制造费用废品损失月初在产品成本本月发生费用合计完工产品成本月末在产品成本产品成本汇总表年月产品名称完工数量直接材料直接人工制造费用合计总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本合计（二）生产费费用核算一般般程序的设计计审核原始凭证证，根据审核核无误的原始始凭证和费用用的受益对象象，编制各项项费用分配表表将应由本期负负担的费用额额分配计入生生产成本（辅辅助生产）、、制造费用、、废品损失等等总账和明细细账编制辅助生产产费用分配表表，按所涉及及的分配方法法将之分配至至生产成本（（基本生产））、制造费用用、废品损失失等总账和明明细账编制制造费用用分配表，将将制造费用分分配记入生产产成本、废品品损失等总账账和明细账将不可修复废废品成本由生生产成本（基基本生产）账账户转至废品品损失总账与与明细账编制废品损失失分配表，将将废品损失净净额记入生产产成本总账与与明细账（基基本生产的废废品损失成本本项目）期末计算完工工产品成本与与在产品成本本，将完工产产品成本转至至产成品总账账和明细账五、产品成本本计算方法的的设计（一）选择基基本的成本计计算方法品种法分批法分步法：逐步步结转分步法法/平行结转转分步法品种法、分批法、分步法比较表生产工艺特点生产组织方式成本管理要求成本计算对象生产用用在完工产品和在产品之间的分配成本计算方法单步式生产大量生产不能分步核算各种产品成本一般不需要品种法复杂多步骤式生产连续式大量生产不要求分步核算各种产品成本一般需要品种法大量生产要求分步核算各步骤生产的半产品、产成品需要分步法装配式大量生产要求分步核算各步骤某月份生产的半产品、产成品需要分步法大量生产不要求分步核算各种产品成本需要品种法成批生产大批要求分步核算各步骤生产的半成品、产成品需要分步法小批要求按批、件核算某批产成品一般不需要分批法单件生产要求按批、件核算某件产品一般不需要分批法（二）对选定定的基本成本本计算方法结结合企业情况况加以补充、、修订或创新新设计对于选定分步步法的逐步结结转分步法的的企业，还应应进一步确定定是采用综合合结转分步法法还是分项结结转分步法若企业生产的的产品品种、、规格繁多，，而其性能、、结构又大多多基本相同，，设计时应首首选品种法或或分批法作为为基本方法若企业定额管管理制度比较较健全，定额额管理工作基基础较好，产产品的生产已已经定型，消消耗定额合理理、正确、稳稳定，设计时时首选品种法法、分批法或或分步法作为为基本方法，，然后制定出出产品成本的的各项消耗定定额和定额成成本有的企业需几几种成本计算算方法同时应应用有的企业需将将几种成本计计算方法结合合应用各企业的生产产情况复杂，，管理要求多多方面，成本本计算方法很很多，应用时时应根据企业业的生产特点点、管理要求求、规模大小小、管理水平平等实际情况况，将成本计计算的各种方方法灵活应用用。六、合理设计计成本核算工工作的级次一级核算*把成本核算算工作全部集集中到厂部的的财会部门进进行*优：减少核核算层次和核核算人员*缺：不便于于车间及时考考核产品成本本的升降情况况*适用：小型型企业二级核算*把成本核算算工作分散在在车间和厂部部分别进行选择取决于企企业规模和成成本管理要求求大力开展群众众性班组核算算成本核算资料料必须分车间间反映费用的的发生情况第四节标准准成本核算方方法的设计一、标准成本本概念选择标准成本———经过仔细调调查分析和运运用技术测定定等科学方法法制定的在有有效经营条件件下应该事先先的成本，是是根据产品的的耗费标准和和耗费的标准准价格预先计计算的一种目目标成本。理想标准成本本正常标准成本本现实标准成本本（常用）二、标准成本本核算方法的的实施程序设设计标准成本计算算法——以预预先制定的标标准成本为基基础，用标准准成本和实际际成本进行比比较核算和分分析成本差异异的一种产品品成本计算方方法。第一步：按成成本项目制定定出各种产品品的标准成本本第二步：依据据产品的标准准成本进行产产品成本核算算第三步：分成成本项目计算算产品实际成成本与标准成成本的各种成成本差异，并并设立对应的的成本差异账账户进行归集集，以便用来来控制和考核核产品成本第四步：每月月末根据各成成本差异账户户的借贷方余余额编制成本本差异汇总表表，将各种成成本差异余额额转入主营业业务成本或本本年利润，计计入当月损益益第五步：分析析各种成本差差异，找出产产生差异的原原因，确定成成本责任三、标准成本本计算方法设设计的内容标准成本的制制定成本差异的计计算成本差异的账账务处理成本差异的的分析（一）标准准成本的制制定直接材料标标准成本的的制定*直接材料料标准成本本=直接材材料用量标标准*直接接材料标准准价格直接人工标标准成本的的制定*单位工时时标准工资资率=标准准工资总额额/标准总总工时*直接人工工标准成本本=工时标标准*标准准工资率制造费用标标准成本的的制定*标准费用用分配率=标准制造造费用总额额/标准总总工时*制造费用用标准成本本=工时标标准*标准准费用分配配率产品标准成本卡成本项目用量标准标准价格单位标准成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用甲产品单位标准成本（二）产品品成本差异异分析成本差异直接人工差差异直接材料差差异固定制造费费用差异变动制造费费用差异用量差异价格差异效率差异工资率差异耗费差异效率差异能量差异耗费差异效率差异能力差异直接材料成成本差异的的分析*直接材料料成本差异异=直接材材料实际成成本-直接接材料标准准成本*直接材料料用量差异异=(材料料实际用量量-材料标标准用量)*材料标标准价格*直接材料料价格差异异=(材料料实际价格格-材料标标准价格)*材料实实际用量直接人工成成本差异的的分析*直接人工工成本差异异=直接人人工实际成成本-直接接人工标准准成本*直接人工工效率差异异=(实际际人工工时时-标准人人工工时)*材料工工资率*直接人工工工资率差差异=(实实际工资率率-标准工工资率)*实际人工工工时变动制造费费用差异的的分析*变动制造造费用成本本差异=变变动制造费费用实际成成本-变动动制造费用用标准成本本*变动制造造费用效率率差异=(实际工时时-标准工工时)*变变动制造费费用标准分分配率*变动制造造费用耗费费差异=(变动制造造费用实际际分配率-变动制造造费用标准准分配率)*实际工工时固定制造费费用成本差差异的分析析*固定制造造费用成本本差异=实实际固定制制造费用-实际产量量标准固定定制造费用用=实际固定定制造费用用-实际产产量*工时时标准*标标准费用分分配率=实际固定定制造费用用-实际产产量标准工工时*标准准费用分配配率*固定制造造费用耗费费差异*固定制造造费用能力力差异*固定制造造费用效率率差异案例：请利利用所掌握握的财务与与会计知识识指出下面面案例中会会计组织机机构和成本本核算中存存在的问题题并提出改改进建议。。一、公司概概况上海市YSJS总公公司TG公公司的历史史悠久。原原为上海市市TG总厂厂，成立于于20世纪纪50年代代，1996年改组组为上海市市YSJS总公司钢钢管公司。。上海市YSJS总总公司TG公司是上上海为数不不多的大型型TG公司司之一，下下设位于郊郊县的第一一钢管分厂厂、第二TG分厂、、第三TG分厂和泰泰和路的新新鑫空铜管管厂等多个个生产分厂厂，规模庞庞大，实力力雄厚。其经营范围围主要是TG的生产产与销售。。其产品品品种繁多，，分为紫铜铜、红铜、、黄铜、无无缝TG等等几大类别别，大致包包括铜制电电线、电缆缆、光身TG、包塑塑热水管及及包塑冷水水管、冷凝凝管、排水水管、阀门门及配件。。其产品应应用小到家家用电器包包括冰箱、、空调及大大部分制冷冷设施和热热系统及大大部分电器器设备，大大到供水、、排水系统统，其中建建筑的供气气管道、机机械制造、、造船以及及环保等领领域也广泛泛应用其产产品。上海海市YSJS总公司司TG公司司的产品及及产品应用用范围中还还涉及了国国防领域及及部分军用用设备部件件的制造。。上海市YSJS总公公司TG公公司拥有一一流的钢管管生产、检检测设备，，公司拥有有400T冷拔机、、大型电加加热气体保保护热处理理炉、Ф60～Ф219mm大型矫直直机、Ф210mm锥形辊穿穿孔机等一一大批先进进技术装备备，建立健健全了按IS09002运行行的产品质质量保证体体系，具备备拉伸试验验、定碳试试验、金相相分析、水水压试验、、化学分析析、复合探探伤(涡流流和超声波波)等完善善的理化检检测手段，，其产品品品质受到国国内外用户户的广泛称称誉。并有有从事数十十年TG专专业生产的的高级工程程师组成的的技术、管管理班子。。并且上海海市YSJS总公司司TG公司司是一家按按照欧标ENl057—1996标准准及美国ASTM-B88标标准生产TG系列产产品的专业业厂家。被被我国技术术监督部门门多次评为为质量信得得过企业。。上海市YSJS总总公司钢管管公司同时时荣获英国国BSI质质量认证。。上海市YSJS总公公司钢管公公司隶属于于上海市YSJS总总公司，是是中国YSJS加工工工业协会会会员，中中国建筑金金属结构协协会给水排排水设备分分会会员，，中国重金金属分技术术委员会会会员，也是是中国铜水水管产品标标准的主要要起草单位位。上海市市YSJS总公公司TG公公司的的产品品由于于质优优、价价廉、、信守守承诺诺，因因而各各界展展销会会和高高新技技术洽洽谈会会上，，该公公司以以自身身优势势取得得了客客户的的好评评。公公司也也一如如既往往地坚坚持““质量量第一一、信信誉第第一、、用户户第一一”的的宗旨旨，为为世界界的环环境保保护事事业作作出贡贡献。。二、历历史简简介上海市市YSJS总公公司TG公公司的的历史史可以以追述述到解解放以以前。。早在在20世纪纪20年代代，上上海的的一些些民族族资本本家开开始涉涉足于于钢产产品的的制造造与销销售，，并建建立了了一些些规模模不大大的铜铜产品品制造造厂。。中国国解放放后，，经过过改造造，国国家将将这些些铜产产品制制造厂厂收归归国有有后，，在20世世纪50年年代将将其合合并成成上海海市钢钢管厂厂。那那时，，由于于厂里里留有有以前前外国国、中中国资资本家家留下下的先先进设设备和和先进进技术术，上上海TG厂厂在钢钢管制制造领领域里里一直直处于于领头头羊的的地位位。无无论是是产品品的制制造能能力、、产品品的质质量以以及每每年为为国家家创造造的利利润在在同行行业里里都是是屈指指可数数的。。改革开开放以以后，，上海海TG厂的的经营营遇到到了极极大的的困难难。困困难来来自于于几个个方面面：首首先，，由于于当肘肘流行行的行行业内内派遣遣人员员到先先进企企业驻驻留、、学习习经验验，造造成了了一些些在当当时还还被认认为是是高科科技的的技术术外流流，其其次，，由于于改革革开放放后允允许人人才流流动，，厂内内大部部分的的高级级知识识分子子、工工程师师被人人挖走走，致致使大大量人人才外外流；；第三三，国国外先先进技技术的的引进进使在在这方方面落落后于于他人人的国国有企企业与与同行行业其其他企企业间间产生生了技技术上上的差差距；；最后后，改改革开开放后后，兴兴起了了大量量同类类企业业，导导致同同行业业的竞竞争日日趋激激烈。。以上上这些些困难难使上上海TG厂厂的经经营开开始走走下坡坡路，，利润润逐年年下滑滑，几几度陷陷于困困境之之中。。到1996年年左右右，在在上级级公司司(即即上海海市YSJS总总公司司)的的授意意和主主持下下，将将上海海TG厂同同上海海其他他几个个生产产TG的同同类型型企业业合并并，建建立了了上海海市YSJS总总公司司TG公司司。然然而，，由于于在合合并时时没有有对几几家被被并入入的公公司的的资产产进行行合理理的评评估，，使账账面资资产与与实际际资产产价值值产生生了差差距。。这直直接导导致了了上海海市YSJS总总公司司TG公司司经营营的进进一步步恶化化。目前，上上海市YSJS总公司司TG公公司依靠靠其原本本雄厚的的底子，，靠着规规模大，，靠着较较先进的的技术维维持着运运转，但但依然举举步维艰艰。公司司近年来来也不断断地做些些新的尝尝试，以以图摆脱脱目前的的困境，，走上新新的发展展道路。。三、机构构设置上海市YSJS总公司司TG公公司，下下设第一一TG分分厂、第第二钢管管分厂、、第三TG分厂厂和新鑫鑫空调管管厂。新新鑫空调调管厂虽虽属上海海市YSJS总总公司TG公司司管辖，，但具有有独立的的法人资资格，故故不列入入其机构构设置之之内。1．上海海市YSJS总总公司TG公司司内部设设有如下下机构：：(1)企企业管理理办公室室。企业业管理办办公室主主要负责责新产品品的开发发研制、、产品质质量的管管理、公公司的产产量销量量、能源源消耗、、制定生生产计划划、固定定资产的的变更及及日常的的事务管管理等。。(2)采采购———销售科科。该科科室负责责按照企企业管理理办公室室制定的的生产计计划向外外采购原原料，如如电解铜铜等，并并按生产产计划向向下属分分厂分发发原材料料。同时时，该科科也负责责向外接接受定单单，推销销产品，，是公司司的重要要部门。。(3)财财务科。。财务科科是本次次企业调调查的重重点，如如后述。。(4)劳劳资科。。劳资科科主要负负责公司司的人事事、工资资的评定定等。(5)工工会。(6)保保卫科。。(7)机机动部。。该部门门主要负负责各厂厂的机械械维修、、项目建建设、设设备的维维护改造造等。2．组织织结构如如下图所所示。3．财务务部人员员设置。。上海市市YSJS总公公司TG公司成成立后，，现设总总经理、、党委书书记、财财务总监监各1名名。财务务部设财财务经理理、财务务经理助助理以及及各下属属科室人人员。出出纳科有有3人，，分别负负责现金金账、银银行支票票以及凭凭证编制制。资金金科设有有1名主主管人员员，有2名会计计员，主主管负责责资金的的借贷及及还款，，2名会会计员分分别负责责排定资资金计划划以及往往返银行行业务。。记账科科设有4名记账账员，1人负责责材料和和应付账账款账户户，1人人负责销销售和税税金账户户，还有有2人分分别负责责管理往往来账户户和费用用账户。。公司的的应收账账款交由由销售部部负责，，财务部部指派4名销售售财务前前往销售售部，负负责销售售的开票票及记账账。其中，需需要说明明的有以以下几点点：(1)财财务总监监与财务务经理的的职能区区别：财财务总监监一职是是由上级级委派的的，实行行委派制制，因此此财务总总监只是是起到上上通下达达和监督督管理的的作用，，不参与与日常事事务的处处理和具具体经济济财务事事务，最最多只是是在某些些有疑义义的借贷贷等决策策上把关关。通常常，日常常事务，，如财务务上的借借贷、会会计上的的重大事事项处理理都由财财务经理理进行具具体管理理和指示示，由下下属职员员进行操操作和执执行，并并不经过过财务总总监。(2)对对于外派派财务的的监督管管理措施施。常驻驻销售部部的有4人，分分别负责责开票、、登账、、产成品品和应收收账款，，但由于于销售部部工作环环境先进进，采用用电算化化系统，，皆在电电脑上操操作，出出于对电电子系统统的信任任，财务务部并没没有很详详尽的控控制措施施，只是是每月核核对一次次记录。。至于下下放至分分厂的财财务人员员，由于于事实上上没有实实权，每每项款项项的动用用皆需向向总公司司申请、、领取，，因此厂厂方认为为没有必必要进行行严格控控制，只只需在审审批时把把好关。。四、现行行会计制制度及人人员分工工公司的会会计制度度是在遵遵循《企企业会计计准则》》、《企企业会计计制度》》的基础础上，结结合本公公司具体体情况制制定的。。公司财务务管理和和会计核核算实行行公司经经理领导导下的总总会计师师负责制制。会计计核算组组织形式式为：一一级公司司统制管管理；二二级分厂厂独立核核算；三三级车间间产品明明细核算算。一级公司司统制管管理；设设财务部部。财务务部设有有财务总总监、财财务经理理、财务务经理助助理以及及各下属属科室人人员。同同时，公公司财务务部还设设有审计计室，主主要负责责对各分分厂的审审计，审审查各分分厂的费费用支出出是否规规范、合合理。上上述各科科室负责责公司本本部的会会计核算算和汇总总公司的的经营成成果及会会计报表表。二级分厂厂独立核核算；分分厂为独独立核算算单位，，设一名名主管人人员(由由公司任任命)及及会计员员若干名名，主要要职责为为全面核核算分厂厂生产成成本，经经营成果果及资金金运行，，以正确确反映各各分厂的的经济效效益。三级级车车间间产产品品明明细细核核算算；；各各分分厂厂按按车车间间产产品品类类别别，，核核算算产产品品的的生生产产成成本本、、经经营营情情况况。。由由分分厂厂按按具具体体条条件件，，设设置置车车间间成成本本员员或或由由分分厂厂财财务务科科统统一一核核算算。。企业业的的会会计计核核算算流流程程如如图图5——2所所示示。。公司司的的会会计计科科目目按按照照财财政政部部(92)财财会会字字第第67号号文文规规定定所所制制定定的的““工工业业企企业业会会计计制制度度””为为依依据据，，同同时时根根据据公公司司的的特特点点，，增增设设““拨拨付付所所属属资资金金””、、““上上级级拨拨人人资资金金””、、““内内部部往往来来””、、““自自制制半半成成品品内内部部销销售售””等等4个个科科目目。。根根据据需需要要，，停停用用““生生产产成成本本””科科目目，，增增设设““基基本本生生产产””、、““辅辅助助生生产产””科科目目。。此此外外，，还还将将二二级级科科目目升升为为一一级级科科目目核核算算的的有有““辅辅助助材材料料””、、““工工模模具具””、、““备备品品备备件件””3个个科科目目，，对对““短短期期投投资资””、、““低低值值易易耗耗品品””(并并在在辅辅助助材材料料科科目目核核算算)、、““分分期期收收款款发发出出商商品品””、、““待待扣扣税税金金””、、““应应付付债债券券””5个个科科目目，，因因公公司司内内无无此此业业务务而而停停用用。。““预预付付账账款款””并并人人““应应付付账账款款””，，““预预收收账账款款””并并入入““应应收收账账款款””科科目目核核算算。。公司系系统使使用的的会计计报表表的格格式为为财政政部规规定的的工业业企业业会计计报表表。会会计报报表报报送分分为月月度报报送、、季度度报送送和年年度报报送。。月度度报送送，除除资产产负债债表、、利润润表外外，各各分厂厂还得得报送送由公公司内内部规规定的的各种种报表表、附附表以以及财财务状状况说说明书书，并并于次次月5日前前报出出。季季度报报送除除与月月度报报送相相同外外，还还需报报送季季度报报表，，并于于次季季第一一个月月7日日前报报出。。年度度报送送，除除资产产负债债表、、利润润表和和各种种附表表外，，分厂厂还要要报送送公司司内部部规定定的各各种报报表，，分厂厂和公公司均均需编编写财财务状状况说说明书书，附附在会会计报报表后后面。。年度度报表表需于于次年年第一一个月月20日前前报出出。公公司对对于年年度会会计报报表实实行永永久保保存，，对于于月度度、季季度会会计报报表的的保存存期限限均为为15年。。公司的财务管管理制度遵循循《企业会计计准则》和《《企业财务通通则》，采用用企业财务会会计制度。该该制度整体上上分为六大类类；资产类、、负债类、成成本类、损益益类、所有者者权益类和其其他类。这里里主要介绍资资产类中的存存货及固定资资产。(一)存货1．存货的范范围和分类。。(1)存货的的范围：a．已经支付付货款，购入入或已生产加加工完毕验收收合格，并存存放在本企业业仓库的库存存材料、库存存产成品等。。b．已经支付付货款购入但但尚未验收入入库的在途材材料。c．正在加工工的在产品。。d．已经发运运，但尚未办办妥托收手续续的产成品。。e．已经委托托加工单位、、生产加工的的加工材料。。F．已经委托托其他单位代代销的产成品品，但未开发发票。(2)存货分分类。按存货货来源和用途途分为三大类类，并在下列列科目中核算算。存货类别会计科目原材料原原材料辅助材料辅辅助助材料修理用备件备备品品备件工模具包装物包包装物在产品生生产成本自制半成品自自制半半成品产成品产产成品在途材料材材料料采购(3)存货管管理。各仓库库的存货收入入必须开出收收料单，发料料必须取得指指令人员签名名的发料单，，月终由仓库库人员根据库库存和收发料料单做存货收收入发出汇总总报表，报财财务部门，财财务部门方可可结账，存货货盘点每月(季)盘点1次，年终大大盘1次。2．存货的计计价。(1)该企业业存货的计价价方法采用实实际价／计划划价方法，具具体列支如下下：存货类别入账计划领用计划原材料实实际价价格计计划划价格辅助材料实实际价格格实实际价价格修理用备件实实际价格实实际价格格包装物实实际价价格实实际际价格在产品计计划价价格计计划划价格自制半成品计计划价格计计划价格格产成品实实际价价格实实际际价格(2)存货中中，原材料采采用计划价格格，每年末计计划价调整1次，1年不不变，入账实实际价格与计计划价差额记记人“材料成成本差异”。。原材料差异核核算时，历史史隐亏挂账后后，按公式计计算当月差异异率，材料成成本差异在完完工产品人库库时分配。(3)存货中中其他人账采采用实际价格格，在领用时时采用全月1次加权平均均，向财政备备案后1年不不变。3，低值易耗耗晶核算和摊摊销。包装物物核算，本企企业设置“包包装物”科目目，在领用时时：a．随同产品品销售出售时时，不单独计计价，包装物物成本记入销销售费用。b．单独计价价的作为其他他业务收人。。c．出租的包包装物租金记记人其他业务务收人，押金金记人其他应应付款，在摊摊销成本时记记人其他业务务支出。包装装物摊销采用用分期摊销，，年内平均摊摊销完。4．存货盘盈盈盘亏、毁损损报废处理。。本企业对存存货进行定期期盘点，财务务部门按各部部门盘点原始始清单计算盈盈亏，净盈亏亏情况先记入入“待处理财财产损溢”科科目，然后报报财税和上级级主管部门批批准，并着手手查找原因，，待查明原因因上报批准后后再作批准后后会计处理。。(二)固定资资产管理制度度l按照“两则则”规定，企企业的固定资资产确定范围围是指单位价价值在2000元以上上，使用年限限在1年以上上能长期使用用而不改变原原有实物形态态的劳动资料料，根据固定定资产的特点点和作用，并并为了能合理理地组织固定定资产的核算算管理，将固固定资产按经经济用途划分分如下大类。。(1)生生产产经经营营用用固固定定资资产产。。a．．房房屋屋、、建建筑筑物物。。b．．机机器器设设备备。。c．．运运输输设设备备。。d．．工工具具、、仪仪器器及及生生产产用用具具。。e．．管管理理用用具具。。f．．土土地地．．s．．其其他他工工业业生生产产用用固固定定资资产产。。(2)非非生生产产经经营营用用固固定定资资产产。。包包括括企企业业内内部部生生产产福福利利设设施施用用的的食食堂堂、、医医务务室室、、浴浴室室、、职职工工活活动动室室等等部部门门所所使使用用的的各各种种固固定定资资产产。。固定定资资产产核核算算分分三三级级核核算算；；财财务务(管管账账)，，设设备备部部门门，，使使用用部部门门。。财财务务设设置置二二级级账账，，即即总总账账；；明明细细账账，，明明细细账账按按上上述述大大类类设设置置，，另另外外再再按按部部门门设设置置固固定定资资产产明明细细账账，，如如下下图图所所示示。。设备备部部门门设设置置账账和和卡卡片片，，各各部部门门也也有有一一套套固固定定资资产产账账，，每每年年年年终终盘盘点点1次次，，然然后后由由财财务务、、设设备备和和车车间间一一起起将将固固定定资资产产原原值值、、折折旧旧净净值值核核对对1次次，，做做到到账账账账、、账账物物相相符符。。2．．固固定定资资产产计计价价严严格格按按““两两则则””、、““两两制制””的的要要求求，，外外购购的的固固定定资资产产原原值值包包括括买买价价、、运运费费、、税税金金、、保保险险费费、、安安装装费费、、自自制制固固定定资资产产，，包包括括在在建建工工程程中中设设备备和和有有关关费费用用。。3．．关关于于固固定定资资产产折折旧旧制制度度。。固固定定资资产产原原值值，，按按照照规规定定为为实实际际支支付付的的买买价价、、包包装装费费、、运运杂杂费费、、保保险险费费和和安安装装成成本本。。残残值值；；行行业业定定为为4％％残残值值率率。。折旧旧方方法法：：采采用用直直线线法法。。4．．固固定定资资产产修修理理费费用用的的财财务务处处理理。。目目前前固固定定资资产产的的修修理理分分大大修修和和一一般般修修理理，，凡凡大大修修的的都都有有设设置置部部门门提提出出列列项项作作费费用用预预算算，，报报厂厂部部平平衡衡，，财财务务部部门门每每月月按按折折旧旧额额的的40％％预预提提大大修修理理费费用用，，并并记记人人成成本本，，预预提提进进成成本本费费用用当当年年未未用用完完，，年年末末冲冲回回。。一一般般修修理理费费用用在在发发生生当当月月直直接接按按部部门门记记人人成成本本费费用用科科目目。。5．．固固定定资资产产清清查查。。本本企企业业在在进进行行固固定定资资产产盘盘点点和和清清理理时时，，一一般般都都由由业业务务部部门门制制出出盘盘点点表表，，由由厂厂部部统统一一组组织织专专门门人人员员盘盘点点、、清清理理，，填填写写实实盘盘情情况况，，签签字字报报财财务务部部门门，，财财务务部部门门按按账账面面数数和和实实盘盘数数计计算算出出盈盈亏亏情情况况。。一一方方面面账账务务作作出出会会计计处处理理，，将将盈盈亏亏金金额额记记人人““待待处处理理财财产产损损溢溢””科科目目，，另另一一方方面面将将盈盈亏亏金金额额报报财财政政和和上上级级部部门门备备案案、、审审批批，，经经批批准准后后，，再再作作增增减减营营业业外外收收支支处处理理。。有关关固固定定资资产产日日常常报报废废、、毁毁损损处处理理，，先先由由使使用用部部门门同同设设备备部部门门提提出出意意见见，，填填写写报报废废、、毁毁损损单单，，经经企企业业设设备备、、财财务务部部门门盖盖章章后后，，报报上上级级主主管管部部门门批批准准，，再再作作会会计计处处理理，，并并按按““两两则则””规规定定设设置置““固固定定资资产产清清理理””科科目目，，在在该该科科目目中中具具体体核核算算固固定定资资产产报报废废、、毁毁损损所所发发生生的的收收入入和和费费用用支支出出和和该该固固定定资资产产报报废废、、毁毁损损所所发发生生的的收收入入和和费费用用支支出出，，该该固固定定资资产产收收支支轧轧底底作作增增减减营营业业外外收收支支处处理理。。五、成本核算算制度(一)拉伸车车间产品成本本核算拉伸车间的生生产工艺流程程是将挤压车车间生产的半半成品——毛毛管加工成各各种型号的产产成品，它的的成本核算对对象就是产成成品成本。这这一车间的成成本核算主要要通过编制4张表来完成成。1．编制产品品料成本计算算明细表。本本期投入的数数量、价值量量应与毛管库库发出数量、、金额一致，，其中金额栏栏同样应该不不但包括料成成本，而且也也要包含上工工序，即挤压压车间的加工工成本在内。。根据在产品品起初结存数数，加上本期期毛管投人数数，扣除退回回料及混料分分配后，计算算各牌号产成成品加权平均均价，作为当当月转出的计计价依据。本本期产量指本本工序，即拉拉伸车间的实实际产出数，，这个数目应应该与有关统统计报表一致致。成本计算算当期产品的的总消耗量包包括产量加上上实际金属损损耗，再乘以以当月加权平平均价，就是是本期产品消消耗的价值量量。期末的结结存量即为车车间未完工的的在产品库存存量，应当与与车间统计报报表的实际结结存数一致。。2．编制产品品加工成本计计算表。先按按照各成本项项目归集本工工序应负担：：的各项费用用。期初结转转费用加上本本期费用按各各牌号产品系系数产量法在在完工产品与与在产品间进进行分配。生生产费用(加加工费用)在在完工产品和和在产品之间间的分配方法法，与挤压车车间一样，一一般也采用约约当产量法，，将月末在产产品数量折合合成相当于完完工产品的数数量，然后再再按比例进行行分配。加工工成本的期末末数，即是在在产品应负担担的加工费用用，转入下月月后，重新进进行分配。3．编制TG产成品成本本汇总表。这这一步骤是按按照各种牌号号来汇总钢管管产成品的料料、工费成本本，组成TG的全部成本本。4．编制多余余成品的收、、发、存表。。拉伸车间设设立成品库，，负责对产成成品的收、发发、存的统计计和核算。本本期产成品的的收入，应与与车间产出量量一致，与车车间转出的产产品料、工费费成本一致。。即根据TG产成品成本本汇总表填列列。产成品的的盘盈、盘亏亏直接调整本本车间当期产产量。根据期期初数、本期期投入数，分分别计算各牌牌号TG加权权平均价，作作为当月发出出的作价依据据。多余成品品是指无合同同生产的产成成品，按规定定成品库应予予以拒收。这这部分存货在在拉伸车间多多余成品库内内反映，视作作拉伸车间占占用的生产资资金。(二)挤压车车间的产品成成本核算挤压车间生产产工艺流程是是坯锭——毛毛管成本核算算对象即是毛毛管生产成本本，通过编制制下面的报表表反映。1．编制毛管管料成本计算算明细表。(1)本期投投入的数量，，价值量应与与坯锭库发出出数量、金额额一致，其中中金额栏不但但包括料成本本，而且也包包括了上工序序加工成本在在内。本期投人中如如有外购坯锭锭，委外加工工返回坯锭，，它的计价依依据是委外加加工返回坯锭锭，按委外明明细账反映的的平均单位料料成本，加上上单位加工费费用及单位损损耗量计算而而得，外购坯坯锭，反映的的是实际成本本，它的计价价按自制坯锭锭平均价计算算，还原为相相当于自制坯坯锭的计划成成本，差额转转入“材料成成本差异”科科目。(2)本期退退回料数量与与原料库回收收量应一致。。混料分配，用用倒轧法计算算，即：各牌牌号混料分配配量=期期初+投投入－退退回料－产产量－损损耗－期末退回料、混料料的计价：回回料按公司规规定的原材料料回料计划价价计算；混料料的计价总金金额应与财务务原料核算口口径一致，然然后按各牌号号分配的混料料数量及混料料平均价计算算价值量。(3)根据在在产品期初结结存数，加上上本期坯锭投投入数，扣除除退回料及混混料分配后，，计算各牌号号在产品加权权平均价，作作为当月转出出的计价依据据。(4)本期产产量指本工序序实际产出数数，应与有关关统计报表一一致。成本计算当期期产品的总消消耗量包括产产量加上实际际金属损耗，，再乘以当月月加权平均价价，就是本期期产品消耗的的价值量。当当月实际金属属损耗应与本本车间投人产产出统计表一一致，即：定额