固定资产的账务处理

固定资产的账务处理认定：长期持有、有形资产（动产、不动产）、价值量大，带来经济利益流入、成本可靠计量【注意1】环保设备、安全设施也属于固定资产，虽不能直接带来经济利益流入，但可以减少利益流出，【注意2】固定资产的各个组成部分，如果有自己的d使用寿命或者不同方式给企业带来经济利益，则应分开确认为单项固定资产，使用不同的折旧方法和折旧率。【注意3】工具、模具、备件等虽然使用年限超过一年，但价值量低，所以通常确认为存货。价值量高的则可确认为固定资产，如飞机高价周转件。账户设置：工程物资、在建工程、固定资产、累计折旧、固定资产清理增值税税率：动产（销售、出租）一一13%；不动产一一9%一、初始计量一一历史成本，即达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出（一）外购=买价采购费用（运输费、装卸费，包装费，保险费等）安装费专业人员服务费场地修理费1、员工培训费计入“管理费用”，不属于固定资产成本。2、安装固定资产，挪用自产产品，不再认定为视同销售（营改增后，固定资产也属于增值税应税项目），无需计算增值税销项税额，但如果是应税消费品仍需计算应交消费税。借：在建工程贷：库存商品应交税费一一应交消费税购入不需要安装的固定资产购入不需安装的设备一台，买价10万元，增值税1.3万元，另支付运费1万元，增值税0.09万元，员工培训费1000元，增值税60元。借：固定资产11应交税费一应交增值税（进项税额）1.39贷：银行存款12.39借：管理费用一员工培训费1000应交税费一应交增值税（进项税额）60贷：银行存款1060需安装购入需安装的设备一台，买价10万元，增值税1.3万元。借：在建工程10应交税费一应交增值税（进项税额）1.3贷：银行存款11.3支付安装费2万元借：在建工程2贷：银行存款2领用库存商品1万元用于安装设备借：在建工程1贷：库存商品1达到预定可使用状态借：固定资产13贷：在建工程133、以一次款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值所占比例进行分拆。【例】以180万元购入汽车、货车、小轿车各一辆，公允价值分别是60万、100万、40万元。汽车=180X60/（60+100+40）=54万元货车=180X100/（60+100+40）=90万元小轿车=180X40/（60+100+40）=36万元4、以分期付款的方式购入固定资产（不少于3年）一一现值入账

【例】2015年1月1日，以分期付款的方式购入大型设备，于2015年年末、2016年年末、2017年年末分别支付400万元、300万元、300万元，同期利率为10%。2015.1.1长期应付款现值借：固定资产836.96（本金）未确认的融资费用163.04（利息）贷：长期应付款1000（本息和）2015.12.31本年应付利息=836.96X10%=83.7万元借：财务费用83.7贷：未确认的融资费用83.7偿还400万元借：长期应付款400贷：银行存款400目前剩余负债=836.96+83.7-400=520.66万元【注意】偿付的是本金和利息。2016.12.31本年应付利息=520.66X10%=52.07万元借：财务费用52.07贷：未确认的融资费用52.07偿还300万元借：长期应付款300贷：银行存款300目前剩余负债=520.66+52.07-300=272.73万元2017.12.31本年应付利息=163.04-83.7-52.07=27.27万元【注意】因为前期计算利息存在约分，所以最后一个数据要用倒挤法计算。借：财务费用27.27贷：未确认的融资费用27.27偿还300万元借：长期应付款300贷：银行存款300目前剩余负债=272.73+27.27-300=0以分期付款方式购入固定资产，每支付一次对方开一张增值税专用发票。（2019年之前的适用税率为17%）借：应交税费一应交增值税（进项税额）68/51/51（400X17%、300X17%、300X17%）贷：银行存款68/51/51（二）自行建造=物资成本人工费借款费用（资本化）相关税费1、自营方式⑴领用原材料一一进项税额可以抵扣，无需转出。借：在建工程贷：原材料（2）领用自产产品一一不视同销售，不需计算增值税，但如果是应税消费品则需计算应交消费税借：在建工程贷：库存商品应交税费一应交消费税（应税消费品需要计算）⑶工程物资=买价采购费用相关税费

购入借：工程物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用借：在建工程贷：工程物资剩余物资借：原材料贷：工程物资（未领用）/在建工程（已领用）盘盈、盘亏工程物资盘盈借：工程物资贷：待处理财产损溢建造期间借：待处理财产损溢贷：在建工程已完工借：待处理财产损溢贷：营业外收入盘亏借：待处理财产损溢贷：工程物资建造期间借：在建工程贷：待处理财产损溢已完工借：营业外支出贷：待处理财产损溢非正常原因3、试运行一一净支出，追加工程成本；净收益，冲减工程成本试运行，投入材料、人力等8万元借：在建工程8贷：原材料6应付职工薪酬2完工入库，该产品成本为8万元，市场价为10万元借：库存商品10贷：在建工程10库存商品按售价确认入账，这样损益就放入了工程成本。销售该批产品，市场价10万元借：银行存款11.3贷：主营业务收入10应交税费一应交增值税（销项税额）1.3销售无损益借：主营业务成本10贷：库存商品10（4）工程报废部分工程毁损，实际成本50万元，保险赔偿5万元。非正常原因全部报废借：营业外支出45其他应收款5贷：在建工程50合理损失未完工，计入工程成本借：其他应收款5贷：在建工程5图另外的45万元依然在“在建工程”已达到预定可使用状态筹建期间，计入“管理费用”正常经营期间，计入“营业外支出”赔偿，计入“其他应收款”图与工程物资盘亏的账务处理一样（5）工程完工，达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程图如果工程已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算手续，则需对固定资产暂估入账，

下月开始计提折旧，然后在竣工结算之日调整固定资产价值即可（不需要调整已计提的折旧）。

某生产设备4月1日已达到预定可使用状态，6月5日办理竣工结算手续4月1日固定资产暂估入账借：固定资产贷：在建工程5月31日开始计提折旧借：制造费用贷：累计折旧6月5日竣工结算，调整固定资产账面价值，但不调整已计提的折旧借：固定资产贷：在建工程或相反2、出包方式预付工程款借：预付账款贷：在建工程工程结算借：在建工程贷：预付账款/银行存款（差价）达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程多个工程出包过程中发生的共同支出，如管理费、公证费、监理费、临时设施费物资盘亏等称之为待摊支出，待摊支出不能直接归属某项固定资产，而应在受益固定资产之间进行合理分配分配率=待摊支出/受益固定资产支出合计分配金额=某资产支出X分配率借：在建工程一待摊支出贷：银行存款等借：在建工程一某资产贷：在建工程一待摊支出（三）其他方式获取固定资产投资者投入双方协商价，不公允除外【例】接受A公司投入机器一台，双方协商价为10万兀，占有注册资本12万元。借：固定资产10资本公积一资本溢价2贷：实收资本一A公司12盘盈固定资产重置成本【例】盘盈设备一台，八成新，市场价20万元。借：固定资产16贷：以前年度损益调整16承上例，按25%计提企业所得税，按税后利润的10%计提法定盈余公积。借：以前年度损益调整16贷：应交税费一应交所得税4盈余公积1.2利润分配一未分配利润10.8租赁融资租赁（视同自有资产进行管理）同分期付款形式购入经营租赁借：制造费用/管理费用等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款经营租赁如果存在免租（金）期和出租人代垫费用一支付租金扣除代垫费用后在整个租期分摊【例】租期4年，前3年每年租金10万元，第四年免租。另出租方代垫支付电费0.8万元。每年租金=（10X3-0.8）/4=9.73万元

固定资产的弃置费用（如环境复原费）图不同于固定资产报废、毁损的清理费用在固定资产使用寿命内，折现计入固定资产成本，并以实际利率计算每期利息借：固定资产贷：预计负债借：财务费用贷：预计负债调整固定资产成本预计负债减少，以固定资产账面价值为限冲减固定资产成本，超出计入当期损益预计负债增加，计入固定资产成本高危行业的安全生产费1、提取借：生产成本贷：专项储备2.、使用提取的安全生产费（1）费用性支出借：专项储备贷：银行存款图达到预定可使用状态，在结转完工成本的同时一次性足额计提折旧。（后面两个分录同时编制，以后不再计提折旧）图“专项储备”列示在一资产负债表的所有者权益中的“其他综合收益”与“盈余公积”之间。（2）资本化支出一形成固定资产借：在建工程贷：银行存款/工程物资等借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧二、固定资产折旧（一）不需要计提折旧的固定资产1、提足折旧仍在使用的固定资产2、提前报废的固定资产3、单独入账的土地4、更新、改造转入在建工程期间图固定资产停工、助理期间仍需计提折旧（二）计提折旧时间本月增加的固定资产，本月不计提，下月开始计提；本月减少的固定资产，本月计提，下月不计提。（月初数法一一以月初固定资产为基础计提折旧，无需考虑本月固定资产的增减变化。）【例】月初有3辆小轿车，本月新增加2辆，报废1辆，则本月需要计提折旧的小轿车有（3）辆。（三）影响折旧金额因素1、固定资产原值（历史成本）2、固定资产预计净残值=残值-清理费用【例】生产设备原值10万元，预计净残值0.5万元，预计可使用5年。折旧总额=40-0.5=9.5万元图承上例，折旧总额就是5年的实际成本。按照权责发生制在使用期限内分期摊销就是折旧。3、预计使用寿命4、折旧方法

年限平均法【例】销售设备原值12.3万元，预计净残值0.3万元，预计可使用5年。年折旧额=(12.3-0.3)/5=2.4万元月折旧额=2.4/12=0.2万元工作量法【例】生产设备原值12.3万元，预计净残值0.3万元，预计可使用10000工时。3月份工作300工时。每工时折旧额=(123000-3000)/10000=12元/工时3月折旧额=12X300=3600元双倍余额递减法2016年4月购入可使用的生产设备一台，原值60万元，预计净残值2万元，预计可使用5年。年限具体时间固定资产折余金额年折旧率年折旧额月折旧额第1年2017.5-2018.46040%242第2年2018.5-2019.43640%14.41.2第3年2019.5-2020.421.640%8.640.72第4年2020.5-2021.412.96-5.480.46第5年2021.5-2022.47.48-5.480.462018年的年折旧额=2X4+1.2X8=17.6万元(4)年数总和法2016年8月购入可使用的销售设备一台，原值20万元，预计净残值2万元，预计可使用5年年限具体时间计提基数年折旧率年折旧额月折旧额第1年2016.9-2017.8185/1560.5第2年2017.9-2018.8184/154.80.4第3年2018.9-2019.8183/153.60.3第4年2019.9-2020.8182/152.40.2第五年2020.9-2021.8181/151.20.1图计算的过程中如果存在约分，则最后一个数字采用倒挤法计算。5、固定资产减值金额〜每计提一次减值，视同重新获取一项固定资产，重新开始计算折旧。图固定资产折余价值=固定资产原值一累计折旧图固定资产摊余价值(账面价值)=固定资产原值一累计折旧一固定资产减值准备图固定资产账面余额=固定资产原值2009年12月1日购入可使用设备一台，原值102万元，预计净残值2万元，预计可使用5年。2011年年末固定资产可收回金额为49万元，预计净残值为1万元，预计可使用3年。2013年年术固定资产可收回金额为11万元，预计净残值为0.8万元，预计可使用1年。2010年折旧额2011年折旧额2012年折旧额2013年折旧额2014年折旧额无减值固定资产摊余价值=102-20X2=40万元可收回金额=49万元减值=13万元固定资产摊余价值=49-16X2=17万元可收回金额=11万元减值=6万元年折旧额20万元年折旧额=(49-1)/16万元年折旧额=11-0.8=10.2=(102-2)/5=20万元3=16万元万元补充：固定资产减值不可恢复可收回金额：固定资产公允价值处置净额与预计未来现金流量折现金额孰高三、固定资产后续支出定义：使用过程中发生的更新改造、修理费用等。（一）费用化支出一一日常维护修理费（包括大修）1、按受益选择编制会计分录借：管理费用（生产、管理用固定资产）销售费用（销售部门使用）在建工程（工程建造使用）研发支出（无形资产研究用）其他业务成本（出租固定资产）贷：累计折旧2、经营租入固定资产的改良支出（1）支付时借：长期待摊费用贷：银行存款/原材料等（2）在剩余租期与固定资产使用年限之间选较短的期限内摊销给受益部门借：管理费用（生产、管理用固定资产）销售费用（销售部门使用）在建工程（工程建造使用）研发支出（无形资产研究用）贷：长期待摊费用（二）资本化支出一一更新、改造更新、改造时甲公司将改良一号生产线，该生产线选址68万元，已计提折旧